Налогообложение как объективный фактор развития экономики

Сокращение общей суммы налогов приведёт к значительному росту конкурентоспособности приднестровских товаров на рынке, позволит повысить требования к налогоплательщикам. Так как лишит их возможности объяснять уход от уплаты налогов, ссылаясь на их высокие размеры.

Оборотные налоги (налог на реализацию) применялись на протяжении многих десятилетий. Поскольку ощутимость налоговых отчислений уменьшается по мере увеличения добавленной стоимости, оборотные налоги способствовали росту этой стоимости на каждом этапе производства. А поскольку облагалась налогом каждая продажа, эти налоги объективно способствовали уменьшению количества перепродаж, а следовательно - концентрации промышленного производства. Такой налог содействовал развитию европейской промышленности. В 1940-1970-х годах оборотное налогообложение в странах Европы позволило восстановить промышленность, содействовало росту добавленной стоимости, поощряло реинвестиции и модернизацию производства.

В условиях рыночной конкуренции производители заинтересованы в понижении цены для получения преимуществ в соревновании за потребителя. Поскольку объём уплаченных оборотных налогов с объёма реализации не увеличивается при возрастании рентабельности предприятий. Производители стараются достичь преимущества, снижая себестоимость продукции.

Введение единого налога на объём реализации (с 1.01.2001 г.) позволило упростить налоговую систему. С введением данного налога были упразднены налог на добавленную стоимость, налог на прибыль, налог на имущество предприятий, налог на пользователей автомобильных дорог и налог на реализацию горюче-смазочных материалов в составе налогов, служащих источниками образования дорожных фондов. Это позволило упростить налоговую систему и повысить её эффективность, поскольку прибыль и налог на имущество пойдут на развитие производства предприятий.

Имеет смысл выделить основные причины, которые привели к отказу от налога на прибыль, налога на добавленную стоимость, налога на имущество.

Налог на добавленную стоимость уменьшает величину выручки предприятия, учитывает вклад материальных затрат в издержки производства и исключает их из налогообложения. Если ставка НДС слишком велика, то рентабельность производственной деятельности падает слишком низко и вместо «раскручивания» происходит торможение производства, поскольку предпринимателям выгоднее вкладывать средства в другие виды деятельности. Так как для посреднической деятельности себестоимость товара практически равна материальным затратам, то воздействие НДС на посредническую деятельность совпадает с действием налога на прибыль. Поэтому НДС больнее всего ударял именно по посредникам.

Макроэкономические регуляторы, и в частности НДС принесли западному миру завидный порядок и достаток в силу того, что рыночная экономика этих стран всегда сталкивалась с проблемой перепроизводства. НДС служил в конечном счете одной цели - торможению. Не насильственному, а щадящему силы и средства, плавно переориентирующему экономику на новые технологии и более высокий уровень потребления.

Ставки НДС в нашей республике заметно превышали ставки НДС и ставки сходных налогов многих западных стран. Кроме того, фискальные соображения распространили НДС в ПМР не только на все стадии производства и обращения, но и на операции, которые за рубежом не считались объектом обложения (денежные сделки и т.п.). Многие предприятия столкнулись с такой ситуацией, что этот налог «вымывал» у них все оборотные средства. Они оказались не в состоянии финансировать свое производство. Высокая ставка НДС четко выполнила свое предназначение - сдерживающе сказалась на развитии производства.

Рассмотрим действие налога на имущество. Функционирование этого налога уменьшает прибыль подобно амортизации. Однако амортизационные отчисления идут на обновление производства, а налог на имущество уходит в государственный бюджет.

Экономический эффект от воздействия налога на имущество определяется «статической природой» тех факторов производства, на которые этот налог начисляется. Основные фонды являются наиболее статичной структурной части имущества предприятия, а потому главная экономическая функция налога на имущество - санитарная: отсекать всё мёртвое. Граница ставки налогов на статику определяется рентабельностью (годовой нормой) капитала, поскольку эти налоги прямо снижают норму прибыли. Если ставка налога такова, что рентабельность капитала становится сопоставимой со средней ставкой процента на депозит, то соответствующее производство прекращает функционировать, что имело место в нашей Республике.

Налог на прибыль. Прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия после всех издержек и оплаты рассмотренных выше налогов, облагается налогом на прибыль. Данный налог уменьшает именно то, что по определению является целью предпринимательской деятельности. Следовательно, снижают привлекательность предпринимательства как такового. Общеизвестно, что только благоприятные условия для предпринимательства могут создать процветающую экономику. Таким образом, налоги на прибыль угнетают экономику предприятия, ничего «экономического» не давая взамен.

Воздействие всех неблагоприятных факторов создало объективные предпосылки реформирования налоговой системы.

Законом «О налоге на объем реализации» предусмотрен комплекс мер по реорганизации системы налогообложения выручки организаций, обеспечения нейтральности налога по отношению к инфляционным процессам, сокращению многочисленных и бессистемных налоговых льгот, искажающих побудительные мотивы экономической деятельности, а также снижению затрат на производство продукции, поощрению реинвестиций и модернизации производства, внедрения новых технологий и осуществления научно-технических разработок.

Кроме того, следует отметить такую новацию, как введение единого социального налога взамен трех видов платежей в Пенсионный фонд, Фонд социального страхования и Фонд содействия занятости. С 2001 года контроль за правильностью исчисления и полнотой и своевременностью уплаты взносов в государственные внебюджетные фонды, уплачиваемые в составе единого социального налога, осуществляется только налоговыми органами.

С 2001 года впервые этот налог начали уплачивать все физические лица, включая работников таможенных органов, судов и прокуратуры и упразднены социальные льготы.

Руководством Республики были предприняты меры по обеспечению сближения и унификации системы взимания косвенных налогов с учетом изменения законодательства сопредельных государств в части перехода их на международный принцип взимания налога на добавленную стоимость и акцизов по «месту назначения».

Кроме того, был сформирован единый налог за пользование природными ресурсами, включивший в себя плату за воду, платежи за загрязнение окружающей среды.

Говоря о результатах реформирования налоговой системы в нашей Республике, необходимо отметить, что по истечению только одного года можно было констатировать ее положительный эффект, выразившийся в незначительном повышении наполняемости доходной части Республиканского бюджета в 2001 году.

Реальный темп роста налоговых поступлений по сравнению с 2000 годом составил 101,2% или порядка 460 тыс. долл. в абсолютном значении) и в снижении налогового бремени на реальный сектор экономики.

За 2001 год в доход республиканского бюджета поступило средств в сумме 213 967 058 руб., в том числе:

-налоговыми платежами - 179 890 020 руб.

-неналоговыми платежами - 34 074 635 руб.

С учетом корректировки плановых параметров доходной части, сумма поступлений доходов в республиканский бюджет за 2001 год составила 102,9 % от запланированного на 2001 год объема поступлений.

Качественные изменения в 2001 году произошли в экономике ПМР. Проявились признаки не только стабилизации, но и начала экономического роста. Прекратилось сокращение реального объема ВВП (111,0%), продолжали развиваться тенденции роста промышленного производства (109,0%), сохранялись низкие темпы инфляции (126,8%). По сравнением с 2000 годом выросли реальные располагаемые денежные доходы населения, розничный товарооборот, объем платных услуг населению, было нормализовано положение с выплатой заработной платы, пенсий.

Это произошло под влиянием расширения налогооблагаемой базы в результате изменений в налоговом законодательстве, а также упорядочения налоговых льгот и улучшения платежной дисциплины.

2.3 Обновленная налоговая система с точки зрения исполнения бюджета и развития экономики ПМР по итогам 2002года

В условиях сложной внешнеполитической и экономической ситуации бюджетно-налоговая политика, была направлена на изыскание дополнительных доходов и других источников средств в бюджет республики за счет внутренних резервов, оптимизацию бюджетных расходов, обеспечение своевременной выплаты заработной платы работникам бюджетной сферы и пенсий, а также на сохранение дифференцированного подхода к налогообложению по большинству предприятий отраслей хозяйствования.

К сожалению, необходимо констатировать, что из-за ухудшения ситуации во внешнеэкономической деятельности в 2002 году не удалось создать условия, обеспечивающие улучшение финансового положения реального сектора экономики и стабилизацию поступления налогов и сборов в бюджеты всех уровней.

Так в 2002 году по сравнению с аналогичным периодом прошлого года снижение доходной части консолидированного бюджета составило 21,9% или 13,8 млн.долл.

Кроме того, в результате спада производства в реальном секторе экономики, неэффективного использования трудового и производственного потенциала, действия затратного механизма, кризиса неплатежей, финансовое положение большинства организаций оказалось достаточно сложным. Следствием этого явилось снижение налогооблагаемой базы, как основного объекта налогообложения и накопления доходов Республиканского и местного бюджетов.

На снижение доходной части консолидированного бюджета также оказало влияние снижение налоговой нагрузки на предприятия. Если в прошлом году в структуре ВВП налоги занимали 25%, то в 2002 году всего 19,7% ( в странах СНГ доля налогов в ВВП составляет 25-30%)

Таблица1

Фактическая величина налоговой нагрузки доходной части Государственного бюджета на рубль объемов промышленного производства

Наименование показателей	1997 год тыс. у.д.е.	1998 год тыс. у.д.е.	2000 год млн.руб.	2001 год млн.руб.	2002 год млн.руб.	2003 год (ожид.) млн.руб.
Объем промышл. Произв-ва	4 547 420,6	529 806,9	2 249,3	3 169,9	2 757,8	3 350,0
Фактич. Налоговые Поступл.в Гос.бюдж.	105 443,0	93 721,0	263,8	361,3	313,2	340,6
Налоговая Нагрузка ГБ на Рубль Объъма пром.пр-ва	19,2 коп.	17,7 коп.	11,7 коп.	11,4 коп.	11,4 коп.	10,2 коп.

По данным приведенным в таблице 1 можно сделать вывод о том, что в результате переревода крупнейших предприятий - налогоплательщиков в режим реструктуризации и реформирования налоговой системы республики произошло снижение налоговой нагрузки на реальный промышленный сектор экономики почти в два раза.

Следует отметить, что снижение налоговой нагрузки на предприятия обусловило создание в нашей республике наиболее благоприятных условий для развития производства. Несмотря на то, что в 2002 году это привело к снижению налоговых поступлений в бюджет, в перспективе эта мера будет способствовать их росту. Подобное стимулирование отечественных товаропроизводителей непременно должно вызвать рост объемов производства, возрождение старых и появление новых предприятий в республике.

Фактическое исполнение консолидированного бюджета за 2002 год составило 93,1% или 313 193 431 руб. в том числе:

-налоговые доходы - 90,4% или 262 186 151 руб.;

-неналоговые доходы - 113,6% или 43 040 309 руб.;

-трансферты - 103,6% или 4 761 496 руб.

Основными налогами, формирующими доходную часть консолидированного бюджета, явились:

-налог на доходы - 32,7% к общему объему поступлений или 102 348 127 руб.;

-подоходный налог - 18,9% или 59 149 322 руб.;

-акцизный сбор - 10,8% или 33 680 170 руб.;

-налоги на международную торговлю (основная составляющая импортная пошлина) - 9,0% или 28 289 516 руб.

Фактическое исполнение расходной части консолидированного бюджета в 2002 году составило 75,4% или 407 360 527 руб.

Доля расходов консолидированного бюджета к ВВП сложилась на уровне 25,6%.

За 2002 год из расходной части консолидированного бюджета осуществлялось финансирование по следующим основным направлениям:

-социальная сфера (образование, здравоохранение, социальное обеспечение) - 48,1% от общих расходов консолидированного бюджета или 196 117 677 руб.;

-содержание силовых структур и органов обеспечения правопорядка - 17,8% или 72 656 254 руб.;

Сравнительный анализ доходов и расходов Республиканского бюджета в динамике за 1997 - 2002г.г. приведен в таблице 2.

Таблица 2

	1997	1998	1999	2000	2001	2002
Доходы Республиканского Бюджета (млн.долл.)	69,6	78,4	89,6*	36,9	37,3	31,3
Расходы Республиканского Бюджета (млн.долл.)	74,3	82,7	99,8*	38,3	42,9	42,5

*с учетом фиксированного курса

Следует отметить, что 2002 год характеризуется самым низким уровнем поступлений средств в республиканский бюджет.

По сравнению с 2001 годом доходы республиканского бюджета снизились на 6 млн.долл., а по сравнению с уровнем 1997 года сократились более чем в 2 раза, что свидетельствует о существенном ухудшении состояния государственных финансов. В результате отрицательной динамики доходов, происходит сокращение расходной части республиканского бюджета.

За 2002 год в доходную часть республиканского бюджета поступило средств в сумме 198 712 054 руб., в том числе:

-налоговыми платежами - 160 962 075 руб., или 81%;

-неналоговыми платежами - 33 856 154 руб., или 17%;

-прочие доходы - 3 875 609 руб., или 2%.

В формировании доходной части республиканского бюджета в территориальном разрезе ведущее место занимает Тирасполь, доля которого в общих налоговых поступлениях составляет 71,%, доля гг. Бендер и Рыбница составляет 24%, и 5% приходится на долю остальных городов и районов.

Подведенные итоги исполнения Республиканского бюджета по доходам за 2002 год свидетельствуют о снижении поступлений против запланированного уровня на 4,3%.

Анализируя структуру налоговых поступлений можно сделать следующие выводы.

1.В результате снижения объемов реализации продукции, сокращения экспорта, по сравнению с 2001 годом произошло недовыполнение плановых параметров по налогу на доходы на 10,9%.

При сохранении объемов реализованной продукции и объемов экспортных поставок на уровне прошлого года, поступления от налога на доходы в анализируемом периоде могли бы составить 100,2 млн.руб. Потери по налогу на доходы составили 4,5 млн.долл.

Недовыполнение плана, помимо вышеперечисленных факторов, обусловлено еще несвоевременным исполнением обязательств по уплате налоговых платежей некоторыми хозяйствующими субъектами. Основными должниками являются: ЗАО «Молдавская ГРЭС», СЗАОТ «Молдавский металлургический завод», ЗАО «Рыбницкий цементный комбинат», ГУП «Юго-восточные электросети», по которым не производится бесспорное взыскание задолженности, в случае если задолженность бюджетных организаций (бюджета) перед данными предприятиями равнозначна или превышает задолженность по платежам в бюджет.

2.В 2002 году произошло перевыполнение плановых поступлений по подоходному налогу на 38,1%, а также рост по сравнению с 2001 годом на 173%, что связано с погашением задолженности по подоходному налогу в целом по республике, а также повышением оплаты труда.

3.Снижение поступлений на 17,3% по земельному налогу вызвано непогашением предприятиями задолженности по данному налогу.

4.По акцизному сбору достигнут рост плановых параметров на 23,6%. При этом акцизы на производимые товары снизились на 9,6% от плана, что вызвано снижением объема производства алкогольной продукции по предприятиям ГУП «Рыбницкий сахспирткомбинат», ГУВП «Букет Молдавии», ГП РЗСС «Гарант - Сервис».

По сравнению с 2001 годом произошло снижение сумм акцизного сбора на 42%, по причине сокращения ввоза объемов подакцизных товаров и снижением объемов производства алкогольной продукции по некоторым предприятиям.

5.На превышение фактических сумм по налогам на международную торговлю на 37,9% в сравнении с 2001 годом оказало влияние увеличение ставок импортного таможенного тарифа по ряду товарных позиций.

Основными причинами снижения доходной части республиканского бюджета в 2002 году выступили:

-экономическая блокада со стороны республики Молдова;

-неблагоприятное финансовое состояние многих промышленных предприятий, повлекшее сокращение налогооблагаемой базы;

-снижение налоговой нагрузки на реальный сектор экономики;

-предоставление отсрочек по платежам в бюджет (реструктуризация задолженности).

Таким образом, можно сделать о том, что в настоящее время направленность действующей налоговой политики представляется перспективной. Стабилизация экономической ситуации в республике будет напрямую зависеть от того, насколько удастся усилить позитивные тенденции в государственной экономической и внешнеполитической сфере.

ГЛАВА 3. ОСНОВНЫЕ НАПРАВЛЕНИЯ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ НАЛОГОВОГО ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА НА СОВРЕМЕННОМ ЭТАПЕ.

3.1 Реализация Концепции налоговой политики 2002 года

2001 год явился временным лагом, в течение которого шло апробирование новых законов и внесенных изменений и дополнений в законодательство.

В целях реализации Концепции бюджетной и налоговой политики Приднестровской Молдавской Республики на 2002 год, утвержденной Постановлением Верховного Совета Приднестровской Молдавской Республики №207 от 18.07.01г., Верховным Советом Приднестровской Молдавской Республики 19 декабря 2001 г. были приняты внесенные Президентом в рамках законодательной инициативы Законы «О едином социальном налоге», «О подоходном налоге с физических лиц», «О минимальном размере оплаты труда». Основная концепция этих трех законов в том, чтобы коренным образом изменить отношение к заработной плате как базе налогообложения.

Особенно показателен в этом смысле единый социальный налог. Новый порядок его исчисления предусматривает, что чем выше будет заработная плата, тем меньше - ставка налога.

Реализация прав граждан на государственное пенсионное и социальное обеспечение в ПМР осуществляется посредством средств государственных внебюджетных фондов. В ПМР образовано три государственных внебюджетных фонда - Пенсионный фонд, Фонд социального страхования и Фонд содействия занятости. Денежные средства внебюджетных фондов имеют целевое назначение и используются в строгом соответствии с действующим законодательством.

С 1 января 2001г. вместо трех видов платежей в государственные внебюджетных фонды был введен единый социальный налог, согласно которому контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью взносов в государственные внебюджетные фонды, уплачиваемых в составе единого социального налога, осуществляется только налоговыми органами.

Введение единого социального налога предполагает упрощение процедуры его сбора, единообразие налоговой базы, сокращение количества проверок, одинаковые финансовые санкции, а также гарантии защищенности плательщиков (судебная защита, возможность оспорить как несоответствующие законодательству акты, издаваемые органами управления фондов и др.).

Категории плательщиков единого социального налога не изменились по сравнению с плательщиками страховых взносов в государственные внебюджетные фонды. С введением единого социального налога значительно расширена налоговая база, а именно наряду с доходами в денежной и натуральной форме в нее включены доходы в виде предоставленных работникам материальных, социальных и иных благ. Материальные или социальные блага, учитываемые при налогообложении - это косвенная материальная выгода, полученная работником с помощью его нанимателя.

Таким образом, постепенно закрываются всевозможные пути оплаты труда в обход налогообложения, на которые ранее действующее законодательство в отношении взносов в фонды «не обращало внимания». Т.е. главная задача здесь - максимальное удовлетворение потребностей работника через заработную плату, а не через предоставление всевозможных льгот.

Что касается перечня выплат, не подлежащих обложению единым социальным налогом, то в этом перечне обобщены практически все виды выплат, с которых ранее не взимались страховые взносы в государственные социальные внебюджетные фонды.

Отличительной особенностью данного перечня является то, что он максимально приближен к перечню доходов, получаемых работником от работодателя и не облагающихся подоходным налогом с физических лиц.

В 2001году размер ставки единого социального налога соответствовал общему проценту отчислений в государственные внебюджетные фонды - 27% для бюджетных, общественных, сельскохозяйственных организаций, индивидуальных предпринимателей и 40% для коммерческих организаций.

В соответствии с Концепцией бюджетной и налоговой политики на 2002 год с 1 апреля 2002 года снижены ставки единого социального налога до 36%. Кроме того, организациям предоставлено право при выплате работникам дохода, превышающего 88 РУ МЗП, воспользоваться регрессивной шкалой ставок единого социального налога.

К 2003 году были ужесточены параметры регрессии. С 1 января 2003 года правом воспользоваться регрессивными ставками налога могут организации, выплачивающие работникам доход, превышающий 150 РУ МЗП.

В рамках изменений к Закону «О едином социальном налоге» с 2003 года для общественных организаций и потребительских кооперативов снижена ставка единого социального налога с 36 до 25 процентов.

Для организаций, находящихся на частичном финансировании за счет денежных средств республиканского и местных бюджетов, 25-ти процентная ставка сохранена только на выплаты, производимые в пределах сумм бюджетного финансирования. На выплаты, произведенные за счет средств, полученных от коммерческой деятельности, налог необходимо начислять по ставке 36 процентов.

С 2003года из объекта обложения единым социальным налогом исключены выплаты, производимые в рамках договоров гражданско-правового характера, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права), а также договоров, связанных с передачей в пользование имущества (имущественных прав).

Освобождены от уплаты налога выплаты в пользу одиноких родителей или лиц, их заменяющих (усыновителей, опекунов, попечителей), воспитывающих ребенка инвалида до достижения им возраста 18 лет.

Основной особенностью данного налога является практическое отсутствие льготников. Единственные налоговые льготы предоставлены:

-юридическим лицам любых организационно-правовых форм в части выплат в денежной и (или) натуральной форме, начисленных в пользу работников, являющихся инвалидами 1, 2 и 3 групп;

-индивидуальным предпринимателям, осуществляющим предпринимательскую деятельность на основании патента, являющиеся инвалидами 1, 2 и 3 групп.

Закон «О подоходном налоге с физических лиц», вступивший в действие с 1 апреля 2002г. изменил порядок налогообложения физических лиц, что позволяет говорить о новых подходах к налогообложению граждан.

Вместо предоставлявшихся ранее налоговых льгот осуществлен переход к системе налоговых вычетов. Данная норма введена с целью установления единого подхода к налогообложению разных категорий граждан. Ведь льготный режим для одних категорий налогоплательщиков означает дополнительное налоговое бремя для других. Различные социальные группы населения должны получать не налоговые льготы, а прямую адресную поддержку.

Помимо налоговых вычетов Закон «О подоходном налоге с физических лиц» предусматривает расширение налогооблагаемой базы. В объект налогообложения включены доходы в виде материальной выгоды. Претерпела изменение и система ставок подоходного налога. Если ранее ставки налога устанавливались дифференцированно в зависимости от дохода, то сейчас установлена единая ставка в размере 15%. Исключение составляют выигрыши, выплачиваемые организаторами лотерей, тотализаторов, основанных на риске игр (в том числе с использованием игровых автоматов), выигрыши и призы, получаемые в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, которые облагаются по ставке 30%. Доходы, получаемые физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Приднестровской Молдавской Республики также облагаются по ставке 30%.

Новый Закон «О подоходном налоге с физических лиц», предоставивший налогоплательщикам стройную систему налоговых вычетов создал принципиально новую ситуацию в налоговой практике. С одной стороны, адресная помощь предоставляется только действительно в ней нуждающимся, с другой стороны, уменьшается налогооблагаемый доход, связанный с расходами семьи налогоплательщика на лечение, образование, приобретение жилья и другие социальные нужды. Тем самым государство отдает справедливость тем, кто честно зарабатывает в условиях рынка.

Законом предусмотрено четыре вида вычетов - стандартные, социальные, профессиональные и имущественные. Указанные вычеты введены с целью установления единого подхода к налогообложению разных категорий граждан.

Налогоплательщик получил право до окончания налогового периода практически уравнять свои доходы, до этого подлежавшие налогообложению, с расходами своей семьи на социальные нужды. Весьма ощутимы имущественные налоговые вычеты с новыми масштабами налоговых привилегий лицам при продаже ими жилых домов, квартир и иного имущества.

В объект налогообложения включены доходы в виде материальной выгоды.

Осуществлен переход на уплату налога по совокупному годовому доходу, т.е. окончательный расчет налога будет производиться по окончании налогового периода при представлении налоговой декларации. Для более реального определения налогооблагаемого оборота вычеты из совокупного налога максимально приближены к реальным затратам.

Со 2 августа 2002 года в отдельную категорию плательщиков выделены доходы, полученные в связи с осуществлением профессиональной деятельности спортсменов и тренеров-преподавателей в сфере спорта высших достижений, для которых введена отдельная ставка налога в размере 2 процента.

С 1 января 2003 года упразднена 30-типроцентная ставка подоходного налога. Увеличен стандартный вычет на детей с 10 до 15 РУ МЗП.

Введен дополнительный стандартный вычет в размере 40 РУ МЗП для лиц, награжденных нагрудным знаком «Почетный донор ПМР», а также аналогичным знаком бывших СССР и МССР.

В целях социальной поддержки граждан установлен новый вид социального налогового вычета - социальный вычет в размере 360 РУ МЗП, предоставляемый в случае смерти супруга (супруги).

С 2003 года нормы Законов «О подоходном налоге с физических лиц» и «О едином социальном налоге» в части определения дохода (выручки), валового дохода для налогообложения предпринимателей без образования юридического лица, приведены в соответствие со Стандартом бухгалтерского учета № 18 «Доходы организаций».

В Законе «О подоходном налоге с физических лиц» отсутствует раздел по налогообложению физических лиц без образования юридического лица, т.к. одновременно с этим Законом введен в действие Закон «Об индивидуальном предпринимательском патенте», устанавливающий порядок осуществления и налогообложения индивидуальной предпринимательской деятельности.

Правовые основы индивидуального предпринимательства заложены в Гражданском Кодексе ПМР.

Статья 24 Кодекса предоставляет право гражданам заниматься предпринимательской деятельностью без образования юридического лица с момента государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя. К предпринимательской деятельности граждан, осуществляемой без образования юридического лица, применяются правила ГК ПМР, которые регулируют деятельность юридических лиц, являющихся коммерческими организациями. Данная норма также закреплена в Законе «Об основах налоговой системы в ПМР», согласно которому все плательщики налогов (юридические, физические лица, а также индивидуальные предприниматели) равны перед законом. Государство гарантирует единый подход к налогоплательщикам независимо от вида собственности и форм хозяйствования.

Осуществление индивидуального предпринимательства в текущем году регламентируется законом «Об индивидуальном предпринимательском патенте».

Патентообладателем может быть любой дееспособный гражданин Приднестровской Молдавской Республики, любой иностранный гражданин или лицо без гражданства, постоянно проживающее на территории Приднестровской Молдавской Республики и зарегистрированное в качестве предпринимателя. В гражданско-правовых отношениях патентообладатель выступает от своего имени. Патентообладатель несет ответственность по обязательствам, связанным с осуществлением предпринимательской деятельности, в течение установленного гражданским законодательством срока исковой давности независимо от срока действия патента. Патент выдается на виды деятельности, перечень которых установлен Законом. Физическое лицо имеет право приобретать один патент на несколько видов деятельности, но не более пяти видов деятельности. Патент на осуществление видов деятельности, не требующих специального образования (за исключением патентов, по которым предоставляется льгота по авансовым платежам в счет единого социального налога), может быть (на срок приостановления действия патента в соответствии с подпунктом а) пункта 3 статьи 6 настоящего Закона) передан одному из прямых родственников (отец, мать, жена, муж, дочь или сын, достигшие возраста 18 лет). Срок деятельности, осуществляемой на основе патента, зачисляется в стаж работы патентообладателя для последующего назначения пенсии или пользования другими социальными гарантиями. Соответствующая запись в трудовой книжке производится по заявлению заинтересованного лица органом, уполномоченным на то государственной администрацией, при наличии подтверждающего документа налоговой инспекции о выдаче патента. Взаимоотношения патентообладателя и контролирующих органов регулируются настоящим Законом и действующим законодательством Приднестровской Молдавской Республики.

Патентообладатель является плательщиком подоходного налога и единого социального налога согласно действующему законодательству Приднестровской Молдавской Республики. Пошлины и сборы уплачиваются патентообладателем на общих основаниях. Сумма оплаты за патент является минимальным фиксированным авансовым платежом подоходного налога и единого социального налога с предпринимательской деятельности не подлежащим возврату, за исключением случаев, оговоренных настоящим Законом. Сумма дохода от индивидуальной предпринимательской деятельности, зарегистрированной в установленном порядке, по окончании налогового периода подлежит налогообложению в соответствии с действующим законодательством ПМР. Индивидуальные предприниматели обязаны по истечении налогового периода представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию для исчисления сумм налогов, подлежащих внесению в бюджет и внебюджетные фонды, с учетом сумм платы за патент в течение налогового периода.

При оплате стоимости патента льготы предоставляются только по единому социальному налогу. Стандартные, социальные, профессиональные и имущественные налоговые вычеты предоставляются по окончании налогового периода при предоставлении декларации для исчисления сумм налогов, подлежащих внесению в бюджет и внебюджетные фонды в соответствии с действующим законодательством ПМР.

Равно как и юридические лица, индивидуальные предприниматели имеют право документально подтверждать свои фактические расходы, связанные с предпринимательской деятельностью. Наиболее полно и точно определить содержание доходов и расходов, на основе которых заполняется декларация о доходах, позволяет Книга учета хозяйственных операций. Инструкция «О порядке осуществления предпринимательской деятельности по индивидуальному предпринимательскому патенту» регламентирует порядок ведения вышеуказанной Книги, в соответствии с которым затраты включаются в состав расходов в соответствии со стандартом бухгалтерского учета № 3 «Состав затрат и расходов организаций».

Например, в случае использования в предпринимательской деятельности автомобиля, указанный стандарт бухгалтерского учета позволяет индивидуальным предпринимателям в Книге учета доходов и расходов отразить сумму амортизации, которая рассчитывается исходя из норм амортизации, установленных для всех категорий налогоплательщиков.

С 1 апреля 2002 года вступил в силу Закон «О минимальном размере оплаты труда», в котором закреплена норма, гарантирующая гражданам минимальный размер оплаты труда на уровне прожиточного минимума.

Законом предусмотрена возможность корректировки уровня минимальной заработной платы пропорционально отработанному рабочему времени работникам, которым в силу трудового договора установлен норматив рабочего времени, отличный от предусмотренного Трудовым кодексомВ качестве переходного положения для некоторых отраслей в период с 1 апреля 2002 по 1 января 2003 года предусмотрены понижающие коэффициенты - для сельского и лесного хозяйства, геологии, метрологии, бюджетных организаций, жилищно-эксплуатационных кооперативов, текстильной, швейной, деревообрабатывающей и консервной промышленности.

Нормы переходного положения частично сохранены и в 2003 году. Сужен перечень организаций, имеющих право на применение понижающего коэффициента, в частности, из данного перечня исключены лесное хозяйство, геология, метрология, жилищно-эксплуатационное хозяйство, текстильная, швейная, деревообрабатывающая и консервная промышленность. Право на применение понижающего коэффициента предоставлено организациям, финансируемым за счет денежных сборов граждан (жилищно-строительные кооперативы, садовые и садово-огороднические товарищества).

Кроме этого, с 2003 года установлен порядок определения минимального размера оплаты труда в период ученичества - не ниже 50 процентов установленного настоящим Законом минимального размера оплаты труда, скорректированного с учетом рабочего времени, фактической выработки и условий ученического договора.

Также установлено, что при сдельной форме оплаты труда в случае невыполнения установленных норм выработки по вине работника работодатель гарантирует минимальный размер оплаты труда, скорректированный с учетом фактической выработки.

С 1 января 2001 года из состава источников дорожного фонда исключен налог на реализацию горюче-смазочных материалов и налог на пользователей автомобильных дорог. От уплаты налогов в дорожные фонды освобождены колхозы, совхозы, фермерские (крестьянские) хозяйства.

Налог с владельцев транспортных средств, размер которого ранее определялся в процентах от минимального размера оплаты труда, с 1 января 2001 года установлен в процентах от расчетного уровня минимальной заработной платы.

С 1 января 2002 года исключен налог на пользователей автомобильных дорог.

Размер налога с владельцев транспортных средств установлен в РУ МЗП.

С 1 января 2003 года при определении объекта обложения налогом с владельцев транспортных средств уточнено, что машины и механизмы, используемые в пределах территории, принадлежащей организации, не включаются в объект налогообложения.

Транспортные средства как объект налогообложения облагаются налогом в зависимости не от мощности, а от объема двигателя, определенного в кубических сантиметрах. Однако не всегда объем двигателя может быть определен. В связи с чем, положения налога с владельцев транспортных средств дополнены нормой о том, что в случае невозможности определения объема двигателя размер годового налога составляет 10 РУ МЗП.

В целях развития Закона ПМР «О налоге на объем реализации» и достижения наилучшего результата в отношении увеличения доходов бюджета и развития предпринимательской деятельности был введен Закон ПМР «О налоге на доходы организаций», вступивший в силу с 1 апреля 2002 года.

Указанный закон определяет правовые основы и принципы налогообложения доходов организаций - юридических лиц, осуществляющих свою деятельность на территории ПМР.

Данный налог представляет собой форму изъятия в государственный бюджет части всех оборотов от реализации продукции, товаров, работ, услуг, а также доходов по операциям с долгосрочными и текущими активами и внереализационных доходов в стоимостном выражении и является совокупным налогом на доходы, созданные на всех стадиях процесса производства и реализации продукции, товаров, работ, услуг, а также доходы по операциям с долгосрочными и текущими активами и внереализационные доходы.

Налог на доходы базируется на следующих принципах:

- формирование налогооблагаемой базы как совокупности всех оборотов от реализации продукции, товаров, работ, услуг, а также доходов по операциям с долгосрочными и текущими активами и внереализационных доходов в стоимостном выражении;

- применение дифференцированных ставок налогообложения по отраслям (подотраслям) народного хозяйства, видам деятельности организаций;

- льготный порядок налогообложения социально-значимых видов деятельности;

- поощрение реинвестиций и модернизации производства, внедрения новых технологий, осуществления научно-технических разработок;

- содействие росту валового внутреннего продукта и снижение затрат на производство продукции, товаров, работ, услуг.

Плательщиками налога на доходы являются организации (в том числе бюджетные) любых организационно-правовых форм и форм собственности, имеющие согласно гражданскому законодательству ПМР статус юридического лица и осуществляющие производственную и иную предпринимательскую деятельность согласно действующему законодательству ПМР на территории ПМР.

Согласно данному закону предоставляется ряд льгот по полному, либо частичному освобождению предприятий от налога.

Необходимо отметить следующие льготы, непосредственно касающиеся предприятий как крупного, так и малого бизнеса.

Вновь созданные организации, осуществляющие производство и переработку сельскохозяйственной продукции (кроме подакцизной продукции), производство продовольственных товаров, товаров народного потребления, медицинской техники и изделий, лекарственных препаратов, технических средств профилактики инвалидности и реабилитации инвалидов, а также строительство объектов жилищного, производственного, социального и природоохранного назначения в первый, второй и третий отчетный год работы уплачивают налог на доходы в размере соответственно 0 процентов, 25 процентов и 50 процентов от основной ставки.

Данная льгота предоставляется при условии, если выручка от указанных видов деятельности превышает 70 процентов общей суммы выручки от реализации ими продукции, товаров, работ, услуг. При этом началом работы считается день регистрации организации в органах юстиции Приднестровской Молдавской Республики. Данная льгота распространяется и на действующие организации в части выручки, полученной впервые от вышеуказанной деятельности. При прекращении организацией деятельности до истечения трехлетнего срока (начиная со дня регистрации или начала деятельности), в связи с которой были предоставлены льготы, сумма налога подлежит внесению в бюджет в полном размере за весь период ее деятельности.

Организациям с иностранными инвестициями помимо льгот, установленных настоящим Законом, предоставляются льготы в соответствии с действующим законодательством Приднестровской Молдавской Республики, регулирующим инвестиционную деятельность.

Обороты по объему реализации продукции детского ассортимента (включая детское питание) на внутреннем рынке облагаются по ставкам соответствующих отраслей (подотраслей), уменьшенным на 50 процентов.

Ставка налога на доходы понижается на 50 процентов, если от среднесписочной численности работников производственных предприятий, производящих и реализующих собственную продукцию (за исключением подакцизной), инвалиды составляют не менее 50 процентов и при условии, что не менее 20 процентов прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, направляется на социальные нужды инвалидов. При определении права на получение данной льготы в среднесписочную численность включаются все состоящие в штате работники предприятия, учреждения и организации.

Различия налога на доходы организаций и налога на объем реализации заключаются в следующем:

1) Закон «О налоге на доходы организаций» приведен в соответствие с основными положениями СБУ №18 «Доходы организаций»;

2) исключены льготы по приросту объемов реализации продукции на внутреннем и внешнем рынках.

3) введено налогообложения доходов организаций по всем видам фактически осуществляемой деятельности.

Дифференциация налогообложения по видам деятельности позволяет найти более справедливый, адресный подход к налогоплательщикам, предупреждая льготирование оборотов, которые не относятся к основному виду деятельности.

Концептуальным пунктом изменений, внесенных в Закон «О налоге на доходы организаций» стала новая редакция таблицы ставок налога, предусматривающая гармонизацию таблицы с иерархией отраслевой подчиненности видов деятельности согласно КОНХ ПМР.

Была произведена корректировка порядка определения облагаемого оборота при исчислении налога на доходы по ассоциативным, денежно - кредитным организациям в части уменьшения налогооблагаемой базы на суммы расходов банков, связанных с привлечением кредитных ресурсов.

Был уточнен облагаемый оборот для лизинговых организаций, в части уменьшения налогооблагаемой базы на суммы амортизации, начисленные лизинговыми организациями.

К 2003 году была структурно изменена таблица ставок налога на доходы. Виды деятельности представлены в соответствии с классификатором отраслей народного хозяйства ПМР в иерархической последовательности (отрасль, подотрасль, вид деятельности).

Внесено уточнение налогооблагаемой базы по ассоциативным, денежно - кредитным организациям в части уменьшения базы на суммы расходов банков, связанных с привлечением кредитных ресурсов.

Уточнен порядок предоставления льгот с/х организациям. Определено, что льгота предоставляется при условии, если выручка от реализации продукции растениеводства и животноводства превышает 70% общей суммы выручки в целом за год.

Был изменен порядок определения налогооблагаемой базы, для организаций, осуществляющих реализацию продукции по ценам не выше себетоимости, как финансовый результат в целом за отчетный период без разделения по сделкам и ассортименту.

В Закон были включены особенности налогообложения реализации ценных бумаг.

Изменен порядок отчислений налога на доходы в Дорожный фонд. В 2003 году первоначально производятся отчисления в Дорожный фонд, а потом оставшаяся сумма налога распределяется в Республиканский и местные бюджеты по нормам, установленным в Законе «О республиканском бюджете на 2003 год».

С 1 января 2001 г вступил в силу Закон «О плате за землю», который сохранил основные положения Постановления ВС «О плате за землю».

За период 2001-2003 гг. Закон «О плате за землю» не претерпел серьезных изменений. Основные изменения заключаются в следующем.

Выведены из-под налогообложения земли сельскохозяйственного назначения государственного резервного фонда, находящиеся на балансе государственных администраций городов, районов и сел, за исключением случаев передачи земли в пользование.

Уточнено, что в случае заключения договоров о совместной деятельности земельный налог взимается с организаций, участвующих в совместной деятельности, пропорционально доле полученного данными организациями дохода.

На протяжении 2002 года Кабинетом Министров совместно с Верховным Советом предпринимались меры по обеспечению сближения и унификации системы взимания косвенных налогов с учетом изменения законодательства сопредельных государств в части перехода их на международный принцип взимания акцизного сбора по «месту назначения».

Взимание акциза по принципу страны назначения является на сегодняшний день более рациональным в силу того, что методика взимания косвенных налогов должна быть построена по единому принципу. Стоимость экспортируемой продукции должна быть очищена от влияния местных налогов. Так как фактическим плательщиком акцизного налога является потребитель продукции, то взиматься должен в стране потребления по ставкам национального законодательства. При данном подходе унификация ставок акцизного налога не обязательна, также не обязательна и унификация перечней подакцизных товаров. Ставки на экспортируемую и импортируемую продукцию должны быть идентичны во всех странах ЕврАзЭс, что в результате должно привести к созданию единой зоны свободной торговли.

С 2003г. ставки акцизов на алкогольную продукцию установлены в зависимости от крепости в отличие от действовавшего ранее принципа взимания акцизов в зависимости от вида алкогольной продукции, ставки акцизного сбора на дивин (коньяк) с 2003г. установлены без привязки к возрасту коньяков.

В Закон ПМР «Об акцизах» внесен ряд поправок, которые в целом снижают ставки налога практически на все виды продукции как местного, так и импортного производства. А в отношении топлива и горючесмазочных материалов ставки акцизов снизили, но при этом отменили льготы по налогообложению, в том числе на дизельное топливо и бензин для производственно технических нужд. От уплаты акцизов освобождены исключительно предназначенные для экспорта сахар и виноматериалы. В связи с вступлением в силу второй части налогового кодекса РФ, регламентирующей взимание косвенных налогов по принципу «стран назначения», с 1 июля 2001 года ПМР перешла на аналогичный метод взимания акцизов. В соответствии с международными требованиями ставки акцизов установлены в ЕВРО.

Таможенные платежи занимают особое место в ряду государственных доходов. Использование таможенных платежей, как инструмента налогового регулирования, при экспорте служит поддержанию рационального соотношения ввоза и вывоза товаров, валютных доходов и расходов на территории ПМР, обеспечению условий интеграции национальной экономики в мировую. Применение таможенных платежей при импорте обусловлено, с одной стороны, проведением политики разумного протекционизма, с другой - направлено на регулирование ввоза продукции, не имеющей отечественных аналогов или производящейся в недостаточном для удовлетворения потребностей внутреннего рынка количестве. Вместе с тем таможенные налоги и сборы как при экспорте, так и при импорте способствуют обеспечению поступлений доходов в Республиканский бюджет.

Объективно требует адаптации к многочисленным международным документам в таможенной сфере таможенное законодательство ПМР, что продиктовано необходимостью гармонизации законодательства с нормами Всемирной торговой организации.

3.2 Пути дальнейшего совершенствования налоговой системы ПМР

В настоящее время усилия Руководства республики должны быть направлены, прежде всего, на достижение макроэкономической стабилизации, проведение последовательной антиинфляционной политики, активизации на этой основе инвестиционного процесса.

Перед нашей республикой стоит первоочередная задача - обеспечение собственной платежеспособности. Необходимо привести обязательства Республики в соответствие с ее ресурсами и с учетом высокого долгового бремени необходимо максимально быстро ликвидировать необоснованные бюджетные субсидии, создающие неравные условия конкуренции и снижающие потенциал экономического роста, и сконцентрировать финансовые ресурсы на выполнении основных функций государства, повысить бюджетные расходы на социальную сферу, здравоохранение, образование, культуру, научные исследования.

Для успешной реализации налоговой политики необходима реализация последовательной денежно-кредитной политики, направленной не только на обеспечение запланированного снижения темпов инфляции, но и на создание условий для удовлетворения потребностей экономики в кредитных ресурсах на основе рыночных механизмов. В этих целях необходимо обеспечить эффективное взаимодействие Кабинета Министров и ПРБ в вопросах координации денежно-кредитной и бюджетно-налоговой политики, управления государственным долгом, политики на рынке ценных бумаг и доходов от приватизации и разгосударствления.

Главная задача налоговой политики - увеличение доходов бюджета всех уровней. Ее реализацию необходимо проводить за счет усиления роли государства в экономике, содействующей расширенному воспроизводству, развитию инфраструктуры территорий. Достижение этой задачи должно произойти за счет разумного расширения налогооблагаемой базы по всем направлениям.

Стратегическим направлением совершенствования налоговой системы должно стать ее упрощение не за счет кардинальных изменений действующей налоговой системы, а за счет постепенных преобразований, направленных на устранение присущих ей недостатков.

Общая величина налоговой нагрузки доходной части государственного бюджета, как и в базовом периоде, должна определяться соотношением величины доходов к объему промышленного и сельскохозяйственного производства и составлять не более 12 копеек на рубль объема. Налоговая нагрузка с учетом социального налога - не более 20 копеек на рубль объема.

Налоговое законодательство постепенно адаптируется к рыночной экономике. Совершенно очевидно, что сегодня - при всех претензиях к нему - мы на несколько шагов ближе к стабильному и предсказуемому налоговому законодательству, к единой, логически цельной и согласованной налоговой системе.

В 2004 году совершенствование налоговой системы будет реализовываться по следующим направлениям:

- достижение оптимального сочетания фискальной, регулирующей и стимулирующих функций в действующем законе «О налоге на доходы организаций»;

- придания налоговому законодательству большей четкости и "прозрачности", не оставляющей места для неоднозначного толкования налоговых норм, в том числе на основе мер по рационализации и упрощению бухгалтерского учета;