Справедливая система налогообложения - идеальная мечта любого государства и общества, которую пока не достигла ни одна страна мира. К этой цели человеческая цивилизация идет уже столетия, и впереди у нее еще очень долгий путь. Несовершенство системы налогообложения неизбежно вызывает и будет вызывать критику любых фискальных институтов общества. Однако независимо от этого поиски путей рационального, эффективного и справедливого налогообложения должны продолжаться. По словам французского просветителя Шарля Монтескье (1689-1755 гг.), ничто не требует столько государственной мудрости и ума, как определение той части, которую у подданных забирают, и той, которую оставляют им. Поэтому закрепление в налоговом законодательстве принципа справедливого налогообложения в конечном итоге не только позволит сделать отечественную налоговую систему более эффективной, но и будет способствовать установлению налоговой дисциплины и воспитанию цивилизованного налогоплательщика.

ГЛАВА 2. ОСОБЕННОСТИ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ ПМР В ЭКОНОМИКЕПЕРЕХОДНОГО ПЕРИОДА.

2.1.Современная налоговая система ПМР, как фундамент экономической стабилизации

Конституция Приднестровской Молдавской Республики гласит: «Налоговая система государства нацелена на благо и пользу населения, удовлетворение финансовых потребностей государства, на справедливое распределение доходов и национального богатства, стимулирование национального производства» (ст.99).

К законам о налогообложении предъявляются повышенные требования, так как они затрагивают материальные интересы налогоплательщиков. В законе о каждом налоге должен содержаться исчерпывающий набор сведений, который позволил бы конкретно утвердить обязанное лицо, размер обязательства и порядок его исполнения, а также границы требований государства в отношении имущества плательщика.

Налог - это сложная система отношений, включающая в себя ряд взаимодействующих элементов, каждый из которых имеет самостоятельное юридическое значение. Положение о выделении этих элементов отражено в Законе «Об основах налоговой системы в Приднестровской Молдавской Республике». Только при наличии полной совокупности элементов обязанность по уплате налога может считаться установленной. Неполнота, нечеткость или двусмысленность закона о налоге могут привести к возможности уклонения от уплаты налога на законных основаниях или нарушениям со стороны налоговых органов. Если законодатель не установил или не определил хотя бы один из элементов, то налогоплательщик имел бы право не уплачивать налог или уплачивать его удобным для себя способом.

В Приднестровской Молдавской Республике обязанности налогоплательщика возникают у юридических и физических лиц при наличии у них объекта налогообложения и по основаниям, установленным законодательными актами. В целях определения обязанностей налогоплательщика законодательные акты ПМР определяют субъект налогообложения (налогоплательщика), объект и источник налога, норму (ставку) и единицу налогообложения, сроки уплаты налога, бюджет и внебюджетный фонд, в который зачисляется налог.

Субъект налогообложения (налогоплательщик) - лицо, на которое возложено юридическая обязанность уплатить налог за счет собственных средств. Налог непременно должен сокращать доходы субъекта налогообложения.

По действующему законодательству ПМР плательщиками налогов (далее налогоплательщиками) являются юридические лица, другие категории плательщиков и физические лица, на которых в соответствии с законодательными актами возложена обязанность уплачивать налоги.

Плательщики налогов равны перед законом. Все юридические и физические лица участвуют в формировании доходов государственного бюджета. Государство гарантирует единый подход к налогоплательщикам, независимо от вида собственности и форм хозяйствования.

К иным категориям налогоплательщиков относятся обособленные подразделения организаций (филиалы, представительства), самостоятельно реализующие товары и услуги, а также постоянные представительства иностранных юридических лиц.

Налогоплательщик может участвовать в налоговых отношениях через законного представителя (представительства по закону) или уполномоченного представителя (представительство по доверенности). Примером первого может служить обязанность родителей уплатить подоходный налог с доходов, полученных ребенком. В качестве второго вида представительства выступает юридическое или физическое лицо, уполномоченное налогоплательщиком представлять его интересы во всех взаимоотношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах. Например, налогоплательщик может поручить третьему лицу уплатить налог в бюджет в счет погашения долга.

Экономические отношения налогоплательщика и государства определяются посредством принципа постоянного местопребывания (резидентства), с учетом которого различают два вида субъектов налогообложения: резиденты и нерезиденты.

Резиденты имеют постоянное местопребывание в государстве; их доходы, полученные на территории данного государства и за рубежом, подлежат налогообложению (полная налоговая обязанность). Необходимое условие - проживание гражданина ПМР, иностранца или лица без гражданства на территории ПМР не менее 183 дней в календарном году.

Нерезиденты не имеют постоянного местопребывания в государстве и налогообложению подлежат только те их доходы которые получены в данном государстве (ограниченная налоговая обязанность).

Предмет налогообложения - это реальные вещи (земля, автомобили, другое имущество) и нематериальные блага (государственная символика, экономические показатели и т.п.), с наличием которых закон связывает возникновение налоговых обязательств.

Объект налогообложения - юридические факты (действия, события, состояния), которые обуславливают обязанность субъекта заплатить налог. К ним относятся совершение оборота по реализации товара, владение имуществом, совершение сделки купли-продажи, вступление в наследство, получение дохода и другие. Объект и предмет налогообложения - понятия не тождественные. Предмет налогового обложения обозначает признаки фактического (не юридического) характера. Предметом является земельный участок, который не порождает никаких налоговых последствий, объектом же налога является право собственности на землю. Объект налогообложения также необходимо отличать от источника налога. Источник налога - это резерв, используемый для уплаты налога. Существует два источника - доход и капитал налогоплательщика.

Согласно Закону «Об основах налоговой системы в Приднестровской Молдавской Республике» объектами налогообложения являются доходы (прибыль), стоимость определенных товаров, отдельные виды деятельности налогоплательщика, операции с ценными бумагами, пользование природными ресурсами, имущество, передача имущества, добавленная стоимость продукции, работ и услуг и другие объекты, подлежащие налогообложению в соответствии с действующим законодательством.

Один и тот же объект может облагаться налогом одного вида только один раз за определенный законом период налогообложения.

Об устранении двойного налогообложения в вышеуказанном законе сказано следующее. Объекты налогообложения юридических и физических лиц с постоянным местом жительства (регистрации) в Приднестровской Молдавской Республике, расположенные за границей и облагаемые налогами в соответствии с законодательством иностранных государств, подлежат налогообложению по действующему законодательству Приднестровской Молдавской Республики. Суммы налогов, уплаченные физическими и юридическими лицами за границей в соответствии с законодательством иностранных государств, засчитываются при уплате налогов в Приднестровской Молдавской Республике. При этом размер засчитываемых сумм не может превышать сумму налога, подлежащую уплате в Приднестровской Молдавской Республике.

Для правильного определения момента возникновения налогового обязательства важное значение имеет метод формирования налоговой базы. Существует два основных метода: кассовый и накопительный. При использовании кассового метода доходом объявляются все суммы, реально полученные налогоплательщиком в конкретном периоде, а расходами - реально выплаченные суммы. Этот метод имеет и другое название - метод присвоения. При накопительном методе доходом признаются все суммы, право на получение которых возникло в данном налоговом периоде, вне зависимости от того, получены ли они в действительности. Для выявления затрат подсчитывается сумма имущественных обязательств, возникших в отчетном периоде, и не имеет значения, произведены ли выплаты по этим обязательствам. Кассовый метод используется, например, при налогообложении имущества, переходящего в порядке наследования, а накопительный - в подоходном налоге с физических лиц. Иногда возможно применение одного из методов по выбору налогоплательщика (пример - налог на прибыль предприятий и организаций).

Ставки налога классифицируются с учетом различных факторов.

В зависимости от способа определения суммы налога (по методу установления) выделяют равные ставки, когда для каждого налогоплательщика устанавливается равная сумма налога (пример - налог на благоустройство территории); твердые ставки, когда на каждую единицу налогообложения определен зафиксированный размер налога (например, 50коп. за квадратный метр площади); процентные ставки, когда с каждого рубля, например, прибыли, было предусмотрено 30% налога.

Метод налогообложения - это порядок изменения ставки налога в зависимости от роста налоговой базы. В зависимости от изменения налоговой базы в ПМР используют четыре метода налогообложения:

- равное (для каждого налогоплательщика применяется равная сумма налога);

- пропорциональное (для каждого налогоплательщика равная ставка налога);

- прогрессивное (с ростом налоговой базы растет ставка налога);

- регрессивное (с ростом налоговой базы уменьшается ставка налога).

В зависимости от содержания различают следующие ставки: маргинальные, которые непосредственно даны в нормативном акте о налоге; фактические, определяемые как отношение уплаченного налога к налоговой базе; экономические, определяемые как отношение уплаченного налога ко всему полученному доходу.

Льготами по налогам и сборам признаются предусмотренные законодательством преимущества, предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере. Нормы законодательства о налогах и сборах, определяющие основания, порядок и условия применения льгот, не могут носить индивидуального характера.

Следовательно, налоговые льготы используют для сокращения размера налогового обязательства налогоплательщика и для отсрочки или рассрочки платежа (в этом случае кредит налогоплательщику предоставляется как бы бесплатно или на льготных условиях). При этом налогоплательщик может отказаться от использования льготы либо приостановить ее использование на один или несколько налоговых периодов.

В зависимости от того, на изменение какого из элементов структуры налога направлены налоговые льготы, они подразделяются на три вида: изъятия, скидки и налоговые кредиты.

Изъятия - это налоговые льготы, направленные на выведение из-под налогообложения отдельных предметов (объектов) налогообложения. Изъятия могут предоставляться как на постоянной основе, так и на ограниченный срок; как всем плательщикам налога, так и отдельной категории налогоплательщиков.

Скидки - это льготы, направленные на сокращение налоговой базы. Они подразделяются на лимитированные (размер скидок ограничен) и нелимитированные (налоговая база может быть уменьшена на всю сумму расходов налогоплательщика). Скидки бывают общими (ими пользуются все плательщики) и специальными (для отдельных категорий субъектов).

Налоговые кредиты - это льготы, направленные на уменьшение налоговой ставки или налогового оклада. Большинство видов этого кредита являются и безвозвратными, и бесплатными. Существуют следующие формы предоставления налоговых кредитов: снижение ставки налога, вычет из налогового оклада (валового налога), отсрочка или рассрочка уплаченного налога, возврат ранее уплаченного налога (части налога), зачет ранее уплаченного налога, целевой (инвестиционный) налоговый кредит.

Сокращение налогового оклада (валового налога) может быть частичным и полным, на определенное время и бессрочно. Полное освобождение от уплаты налога на определенный период называется налоговыми каникулами.

Отсрочка уплаты налога - перенос предельного срока уплаты полной суммы налога на более поздний срок; рассрочка уплаты налога - деление суммы налога на части с установлением сроков уплаты этих частей. Возврат ранее уплаченного налога, как налоговая льгота, имеет другое наименование - налоговая амнистия.

Порядок и условия предоставления налоговых льгот определены статьей 8 Закона «Об основах налоговой системы в Приднестровской Молдавской Республике».

1. В порядке и на условиях, определяемых законом, по налогам устанавливаются следующие льготы:

- необлагаемый минимум объекта налога;

- изъятие из обложения определенных элементов объекта налога;

- освобождение от уплаты налогов отдельных категорий плательщиков;

понижение налоговых ставок;

- целевые налоговые льготы, включая отсрочку или рассрочку взимания налогов;

- прочие налоговые льготы.

2. Республиканские исполнительные органы государственной власти вправе предоставлять налоговые льготы и иные финансовые освобождения в части платежей, подлежащих зачислению в республиканский бюджет, в установленных законом пределах и оговоренных законом случаях.

Местные органы исполнительной власти вправе предоставлять налоговые льготы и иные финансовые освобождения в части платежей, подлежащих зачислению в местный бюджет, в установленных законом пределах и оговоренных законом случаях.

Местные органы исполнительной власти вправе предоставлять в установленных законом пределах и оговоренных законом случаях льготы по республиканским налогам в части, подлежащей зачислению в соответствии с действующим законодательством в местный (городской, районный) бюджет, только при условии, если бюджет города (района) не является дотационным.

Льготы по всем видам налогов предоставляются только в соответствии с действующим налоговым законодательством.

3. Органы государственной власти административно-территориальных образований дополнительные льготы по налогообложению могут предоставлять только в пределах сумм местных налогов, зачисляемых в соответствии с законодательством Приднестровской Молдавской Республики в их бюджет, а также в случае, указанном в пункте 2.

4. Отсрочки и рассрочки платежей в Республиканский бюджет и внебюджетные фонды Приднестровской Молдавской Республики предоставляются республиканским исполнительным органом государственной власти, в компетенции которого находятся вопросы организации и обеспечения сбора налогов и иных обязательных платежей, а по платежам в другие бюджеты - местным органом исполнительной власти, с уведомлением о принятых решениях налоговых органов, в пределах текущего года и на срок не более трех месяцев.

В тех случаях, когда применение штрафных и финансовых санкций может привести к значительному ухудшению финансового (материального) положения хозяйствующего субъекта, а также в иных сл также в иных слтавлении хозяйствующего обоснования, республиканский исполнительный орган государственной власти, в компетенции которого находятся вопросы организации и обеспечения сбора налогов и иных обязательных платежей, может предоставлять отсрочки либо рассрочки уплаты платежей, финансовых и штрафных санкций по актам проверок налоговых органов на срок не более 12 месяцев, а также принимать решение об освобождении от уплаты штрафных и финансовых санкций, наложенных налоговыми и таможенными органами. При этом указанные государственные органы обязаны в течение 3 дней рассмотреть и принять решение по заявлению налогоплательщика.

Предоставление отсрочки (рассрочки) налоговых платежей и сборов на срок от 3 месяцев до 1 года производится в виде налогового кредита при наличии у налогоплательщика хотя бы одного из следующих оснований:

1) причинения налогоплательщику ущерба в результате стихийного бедствия, технологической катастрофы или иных обстоятельств непреодолимой силы;

2) задержки налогоплательщику финансирования из бюджета или оплаты выполненного налогоплательщиком государственного заказа, в случае, если указанная задолженность составляет не менее 50% в общей сумме дебиторской задолженности;

3) угрозы банкротства налогоплательщика в случае единовременной выплаты им налога при предоставлении плана определенных процедур, предусматривающих выплату данного кредита, предусмотренных по нему процентов, и последующее финансовое оздоровление предприятия;

Налоговый кредит по платежам в республиканский бюджет и внебюджетные фонды предоставляется республиканским исполнительным органом государственной власти, в компетенции которого находятся вопросы организации и обеспечения сбора налогов и иных обязательных платежей, а по платежам в местные бюджеты - местными исполнительными органами государственной власти с уведомлением о принятых решениях налоговых органов.

Если налоговый кредит предоставлен по основаниям, указанным в подпункте 3) пункта 4, на сумму налогового кредита начисляются проценты за пользование кредитом исходя из ставки, равной 1/600 ставки рефинансирования Приднестровского Республиканского банка, действовавшей на период договора о налоговом кредите, за каждый день пользования кредитом.

Если налоговый кредит предоставлен по основаниям, указанным в подпунктах 1) и 2) пункта 4, проценты на сумму налогового кредита не начисляются.

Налоговая ответственность - применение налоговых санкций за совершение налогового правонарушения уполномоченными органами к налогоплательщикам и лицам, содействующим уплате налога. Налоговая санкция является мерой ответственности за совершение правонарушения.

Налоговое правонарушение - это совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента или их представителей, за которое установлена ответственность. Юридическую ответственность за совершение налоговых правонарушений несут организации и физические лица, достигшие шестнадцатилетнего возраста.

Субъектами налоговой ответственности являются: налогоплательщики (организации и физические лица), налоговые агенты (юридические лица и граждане-предприниматели), сборщики налогов и сборов (государственные органы и другие уполномоченные органы и должностные лица).

Статья 10 Закона «Об основах налоговой системы в Приднестровской Молдавской Республике» устанавливает меры ответственности налогоплательщика и его должностных лиц за нарушение налогового законодательства.

Кратко приведем некоторые из них.

За нарушение налогового законодательства в установленных случаях к налогоплательщику применяются финансовые и штрафные санкции в виде:

а) за сокрытие выручки - взыскания в бюджет суммы налогов с сокрытой выручки и штрафа в размере 100% от доначисленной суммы налога;

- за занижение, неучет выручки (прибыли) либо иного обязательного объекта налогообложения - взыскания в бюджет суммы налога (сбора или иного обязательного платежа) на сумму заниженной прибыли либо на иной объект налогообложения и штрафа в размере 20% от доначисленной суммы налога;

- при повторном нарушении в течение 12 месяцев - взыскания в бюджет соответствующей суммы и штрафа в двойном размере. При этом под заниженной, неучтенной суммой выручки (прибыли) или иного объекта налогообложения считать сумму выручки (прибыли) либо иного объекта налогообложения, который неправильно отражен в бухгалтерском учете либо не был показан, или показан не в полном объеме в налоговом расчете, отчете, декларации или в другом документе, связанном с исчислением и уплатой налогов, в связи с неправильным отражением в бухгалтерском учете. Иные суммы являются сокрытием выручки либо иным объектом налогообложения. При выявлении факта неоприходования по бухгалтерскому учету товарно-материальных ценностей взыскивается вся сумма стоимости неоприходованных товарно-материальных ценностей;

б) за занижение, неисчисление либо неправильное исчисление налогов (сборов или иных обязательных платежей), не повлекшее за собой занижение (сокрытие) объекта налогообложения - взыскания в бюджет суммы заниженного (неисчисленного) налога (сбора или иного обязательного платежа) и штрафа в размере 20% от доначисленной суммы налога;

в) при выявлении факта осуществления деятельности, подлежащей лицензированию (сертификации) в соответствии с действующим законодательством Приднестровской Молдавской Республики, без лицензии (сертификата) либо с лицензией (сертификатом), срок действия которой истек, налагается штраф в размере всей суммы дохода по данному виду деятельности, полученного за время работы без лицензии (сертификата) либо с просроченной лицензией (сертификатом);.

г) при выявлении факта заключения недействительных сделок (неуставной деятельности), признанных таковыми в порядке, установленном действующим законодательством Приднестровской Молдавской Республики, налагается штраф в размере 20% от приобретенного по недействительной сделке, а при повторном нарушении - штраф в двойном размере;

д) за нарушение налогового законодательства должностные лица предприятий, учреждений, организаций, независимо от формы собственности, несут ответственность в соответствии с нормами административного и уголовного законодательства;

е) взимание пени в случае уплаты причитающихся сумм налогов (сборов) в более поздние по сравнению с установленными налоговым законодательством сроками.

Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки (включая день уплаты), начиная со следующего за установленным налоговым законодательством дня.

Пеня за каждый день просрочки определяется в процентах от неуплаченных сумм налога (сбора или иного обязательного платежа).

В случае совпадения срока уплаты налогов с выходным (праздничным) днем, пеня начисляется, начиная со второго рабочего дня после выходного (праздничного) дня.

Процентная ставка пени принимается равной 1/300 действующей в это время ставки рефинансирования, устанавливаемой Приднестровским Республиканским банком, если налог (сбор или иной обязательный платеж) уплачивается в приднестровской валюте.

Процентная ставка пени принимается равной 0,1%, если налог (сбор или иной обязательный платеж) уплачивается в иностранной валюте. Пеня при этом уплачивается в этой же иностранной валюте.

Сумма соответствующей пени уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога (сбора или иного обязательного платежа) и независимо от применения других мер ответственности за налоговое правонарушение.

Предприятиям и организациям, отпускающим продукцию (товары), выполняющим работы и оказывающим услуги, включая освоение капитальных вложений, для учреждений, финансируемых за счет средств бюджетов всех уровней либо перед которыми имеется задолженность бюджетов различных уровней, внебюджетных фондов (далее по тексту - бюджета):

1) не начисляется пеня за несвоевременные расчеты с бюджетом пропорционально суммам задолженности этих учреждений за отпущенную продукцию (товары), выполненные работы и оказанные услуги, задолженности бюджета;

2) не производится бесспорное взыскание задолженности в бюджеты различных уровней в сумме, соответствующей задолженности бюджетных организаций (бюджета) перед данными предприятиями, в случае, если задолженность бюджетных организаций (бюджета) перед данными предприятиями равнозначна или превышает задолженность по платежам в бюджет, и в иных случаях, установленных нормативными правовмативными правовестровской Молдавской Республики.

Предприятиям и организациям, полностью либо частично финансируемым за счет бюджета, не начисляется пеня за несвоевременные расчеты с бюджетом и не производится бесспорное взыскание с бюджетных счетов задолженности в бюджет.

Предприятиям и организациям, полностью либо частично финансируемых за счет бюджета, не начисляется пеня за несвоевременные расчеты с бюджетом и внебюджетными фондами и не производится бесспорное взыскание с бюджетных счетов задолженности в бюджет и внебюджетные фонды пропорционально суммам задолженности бюджета и внебюджетных фондов этим предприятиям.

Применение финансовых и штрафных санкций не освобождает налогоплательщика от уплаты налога.

При наличии переплаты по налоговым платежам в пределах бюджета одного уровня не начисляется пеня на сумму задолженности по налоговым платежам в размере, эквивалентном сумме переплаты по налоговым платежам в данный вид бюджета.

На финансовые и штрафные санкции пеня не начисляется. Штрафные и финансовые санкции (за исключением административных штрафов) уплачиваются за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия после уплаты налогов.

Взыскание недоимки по налогам и другим обязательным платежам, предусмотренным законодательством, производится с юридических лиц в бесспорном порядке по истечении пяти дней с установленного срока уплаты платежей, а с физических лиц - в судебном порядке.

Взыскание сумм пени производится с юридических лиц по истечении 14 дней с установленного срока представления в территориальные налоговые органы квартального отчета и по истечении 19 дней с установленного срока представления годового отчета - в бесспорном порядке, а с физических лиц - в судебном порядке.

Финансовые и штрафные санкции взыскиваются с юридических лиц только в судебном порядке по истечении 30 дней с момента наложения, в течение которых наложенные санкции могут быть оспорены перед вышестоящими инстанциями или уплачены виновной стороной добровольно, а с физических лиц - только в судебном порядке.

При отсутствии средств на расчетных (текущих) счетах налогоплательщиков налоговые органы взыскивают в бесспорном порядке недоимки по налогам и другим обязательным платежам в бюджет, а также сумм штрафов и иных санкций, предусмотренных законодательством, с текущих валютных счетов налогоплательщиков, за исключением инвестиционных и других целевых валютных средств, в пределах остатков денежных средств на них или с последующих поступлений сумм в иностранной валюте, в сумме, достаточной для погашения задолженности (включая суммы штрафов и иных санкций) и в сумме, эквивалентной сумме задолженности в рублях Приднестровской Молдавской Республики по биржевому курсу на дату взыскания либо в случае уплаты платежей в иностранной валюте в сумме, достаточной для погашения задолженности. При этом налоговые органы приостанавливают операции по валютным счетам налогоплательщика и одновременно направляют поручения обслуживающему банку на продажу не позднее следующего дня валюты налогоплательщика в сумме, эквивалентной сумме платежа. Банки обязаны в течение следующего дня со дня получения поручения налогового органа произвести продажу валюты в безакцептном порядке.

Предоставить предприятиям, учреждениям, организациям, имеющим задолженность по платежам в бюджет и внебюджетные фонды, право резервировать средства, поступающие на расчетные и валютные счета, для расчетов по заработной плате и другим платежам на неотложные нужды. Предельный размер средств, подлежащих резервированию, устанавливается республиканским исполнительным органом государственной власти, в компетенции которого находятся вопросы организации и обеспечения сбора налогов и иных обязательных платежей.

В случае отсутствия у налогоплательщика денежных средств на банковских счетах, налоговые органы вправе по истечении десяти дней со срока уплаты налогов последовательно принимать следующие решения:

а) об обращении взыскания на наличные денежные средства, в том числе в иностранной валюте, находящиеся в сейфе кассы плательщика или в изолированном помещении этой кассы, а также в торговой сетиза исключением денежных средств, полученных на выдачу заработной платы и иных компенсационных выплат, установленных действующим законадательством Приднестровской Молдавской Республики;

б) об обращении взыскания на дебиторскую задолженность плательщика.

При этом обращение взыскания недоимок на дебиторскую задолженность на предприятия, финансируемые из бюджетов всех уровней не производятся. Обращение взыскания недоимок на дебиторскую задолженность не осуществляется при условии наличия у дебитора собственных задолженностей в соответствующие бюджеты и внебюджетные фонды. В целях реализации налоговыми органами данной меры ответственности налогоплательщики обязаны ежеквартально в сроки, установленные для сдачи квартальных отчётов, представлять в налоговый орган по месту учёта расшифровку дебиторской задолженности.

Обращение взыскания на дебиторскую задолженность может осуществляться и по заявлению налогоплательщика. При этом налогоплательщик обязан не позднее 15 дней до окончания срока уплаты налога или другого обязательного платежа представлять в налоговый орган по месту учёта заявление о привлечении его дебитора (дебиторов), состоящего на учёте в налоговых органах Приднестровской Молдавской Республики, к уплате налога и других обязательных платежей с приложением акта сверки просроченной дебиторской задолженности с указанным дебитором (дебиторами).

в) при недостаточности денежных средств, в том числе указанных в подпунктах "а" и "б", об аресте и обращении взыскания на другое имущество (в том числе на имущество дебитора и личное имущество учредителя в случаях, предусмотренных гражданским законодательством), достаточное для погашения не внесенных платежей. В том числе на готовую продукцию налогоплательщика, за исключением имущества унитарных предприятий либо доли государства в имуществе предприятий иной формы собственности.

Взыскание платежей за счёт имущества плательщика производится последовательно в отношении:

а) имущества, не участвующего непосредственно в производстве продукции, в частности: ценных бумаг, валютных ценностей, оборудования непроизводственных помещений, легкового автотранспорта, предметов дизайна офисов;

б) готовой продукции, а также иных материальных ценностей, не участвующих и (или) не предназначенных для непосредственного участия в производстве;

в) сырья и материалов, предназначенных для непосредственного участия в производстве, а также станков, оборудования, зданий, сооружений и других основных средств;

г) имущества, переданного по договору аренды, займа, проката или по иным договорам другим лицам;

д) личного имущества учредителя в случаях, предусмотренных гражданским законодательством, в судебном порядке;

е) другого имущества, не предусмотренного подпунктами "а"-"г" настоящей статьи, за исключением имущества, в отношении которого в соответствии с законодательством не может быть произведено взыскание платежа.

Решение о наложении ареста на имущество плательщика принимается руководителем (заместителем руководителя) налогового органа.

По истечении 20-дневного срока со дня наложения ареста на имущество в случаях невнесения платежей, отсутствия или недостаточности денежных средств на банковских счетах плательщика налоговый орган вправе реализовать подвергнутое аресту имущество, если его решение о наложении ареста на имущество не было обжаловано в установленном законодательством порядке. В случае обжалования решения налогового органа, реализация имущества, арест которого оспаривается в жалобе или исковом заявлении, приостанавливается до завершения рассмотрения дела.

Реализация имущества налогоплательщика осуществляется по договору комиссии, соответственно заключаемому или проводимому в порядке, установленном законодательством.

Если количество изъятого имущества меньше количества, указанного в акте об аресте, плательщик, его представитель или другое лицо, у которого имущество находилось на хранении, обязан письменно сообщить о причине недостачи. Если недостача не является следствием естественной убыли, виновные лица привлекаются к ответственности в соответствии с законодательством.

Должностные лица предприятий, учреждений, организаций или граждане, виновные в нарушении налогового законодательства, привлекаются в установленном законодательством порядке к административной, уголовной и дисциплинарной ответственности.

Срок исковой давности по претензиям, предъявленным к физическим лицам по взысканию налогов и других обязательных платежей в бюджет, предусмотренных законодательством, составляет три года.

Бесспорный порядок взыскания недоимок по налогам и другим обязательным платежам в бюджет с юридических лиц может быть применен в течение шести лет с момента совершения налогового нарушения.

Безнадёжные или невозможные к взысканию недоимки по налогам и другим обязательным платежам в бюджет, а также суммам штрафов и иных санкций подлежат списанию по заключениям государственных налоговых инспекций - по платежам в республиканский бюджет, по заключениям территориальных финансово-экономических органов - по платежам в местные бюджеты. Взыскание платежей признаётся безнадёжным или невозможным в случаях:

а) отсутствия имущества у юридического или физического лица, осуществляющего предпринимательскую деятельность, объявленного банкротом;

б) смерти физического лица и отсутствия других лиц, обязанных по закону исполнить его обязательства;

в) истечения срока исковой давности.

Доначисленные налоговые и другие обязательные платежи в бюджет по результатам документальных проверок, проводимых территориальными налоговыми органами, взыскиваются с применением финансовой санкции с учетом коэффициента инфляции, в порядке, устанавливаемом нормативными актами Президента Приднестровской Молдавской Республики, без начисления пени.

В ПМР установлен следующий перечень республиканских (общегосударственных) и местных налогов.

К республиканским (общегосударственным) относятся следующие налоги:

а) налог на добавленную стоимость;

б) налог на прибыль (доход), предприятий, учреждений и организаций;

в) налог на имущество предприятий;

г) налоги, служащие источниками образования дорожных фондов;

д) налог на объем реализации (оборотный налог). С введением данного налога упразднены налоги, указанные в подпунктах а) - в), налог на пользователей автомобильных дорог и налог на реализацию горюче-смазочных материалов в составе налогов, служащих источниками образования дорожных фондов. С 01.04.02 введен в действие Закон «О налоге на доходы организаций»;

е) акцизы на отдельные группы и виды товаров;

ж) налог на операции с ценными бумагами;

и) подоходный налог с физических лиц;

к) земельный налог;

л) налог с имущества, переходящего в порядке наследования и дарения;

м) таможенная пошлина;

н) платежи за загрязнение окружающей среды и пользование природными ресурсами;

о) сбор за регистрацию предприятий, учреждений, организаций;

п) единый социальный налог (отчисления в Государственный Пенсионный фонд и отчисления в Государственный Фонд содействия занятости и Государственный фонд социального страхования).

Республиканские налоги (в том числе размеры их ставок, объекты налогообложения, плательщики налогов) и порядок зачисления их в бюджет устанавливаются законами ПМР и взимаются на всей территории ПМР".

Верховный Совет ПМР законодательно закрепляет перечень отраслей, пользующихся государственной поддержкой (в том числе посредством предоставления налоговых льгот).

Законы и иные правовые акты, устанавливающие новые налоги и другие обязательные платежи или ухудшающие положение налогоплательщиков, обратной силы не имеют и вступают в силу с началом нового финансового года при условии, что они были официально опубликованы не позднее, чем за три месяца до его начала.

Виды местных налогов и порядок их установления.

1. налог на имущество физических лиц. Устанавливается законом ПМР;

2. регистрационный сбор с физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью. Уплачивают физические лица при регистрации в качестве предпринимателя без образования юридического лица в размере не более 10 РУ МЗП;

3. сбор за право торговли. Уплачивают физические (кроме имеющих патент) и юридические лица при получении разрешения на торговлю в расчете на квартал и в размере для физических лиц - не более 1 РУ МЗП за одноразовую торговлю и 50 РУ МЗП за постоянную торговлю (более 5 дней), для юридических лиц - не более 2 РУ МЗП за одноразовую торговлю и 140 РУ МЗП за постоянную торговлю;

4. налог на рекламу. Уплачивают физические и юридические лица по ставке, не превышающей 1% от стоимости услуг по рекламе (за вычетом оборотного налога - для юридических лиц);

5. сбор за право проведения местных аукционов, распродаж, конкурсных распродаж и лотерей. Уплачивают устроители в размере, не превышающем 0,5% от стоимости товаров, заявленных к аукциону (распродажам) и 10% от стоимости реализованных лотерей;

6. сбор за парковку автотранспорта. Вносят юридические и физические лица за парковку автомашин в специально оборудованных для этих целей местах в размерах, не превышающих 0,2 РУ МЗП за 1 час парковки;

7. сбор за право использования местной символики. Вносят производители продукции, на которой использована местная символика в размере, не превышающем 0,05% от стоимости реализованной продукции (услуг) для юридических лиц и 50 РУ МЗП для предпринимателей без образования юридического лица;

8. сбор со сделок, совершаемых на биржах и брокерских фирмах (конторах), за исключением операций с ценными бумагами. Вносят участники сделки в размере, не превышающем 1% от суммы маржинального дохода биржи и брокерской фирмы после обложения оборотным налогом;

9. налог на содержание жилищного фонда, объектов социально-культурной сферы и иные цели. Уплачивают юридические лица в размере, не превышающем 0,15% от стоимости реализованной продукции (работ, услуг) за вычетом налога доходы организаций, и физические лица в размере, не превышающем 15 РУ МЗП в год.

10. сбор за привлечение и использование иностранной рабочей силы. Уплачивают юридические лица и предприниматели без образования юридического лица, привлекающие иностранную рабочую силу. Сбор устанавливается в размере не менее 20 РУ МЗП и не более 100 РУ МЗП за одного привлекаемого работника в год.

Налоги и сборы, предусмотренные в пунктах 2-10 устанавливаются нормативными актами местных Советов народных депутатов, обратной силы не имеют и вступают в силу с началом нового финансового года при условии, что они были официально опубликованы не позднее, чем за один месяц до его начала.

В поисках оптимального варианта налогообложения, закрепленного законом «Об основах налоговой системы», руководство республики исходило из специфических особенностей переходной экономики, главная из которых состоит в необходимости создания высокоэффективной макроэкономической системы.

2.2 Необходимость проведения реформы системы налогообложения

Особенность развития экономики Советского Союза состояла в том, что все союзные республики с экономической точки зрения являлись составными частями единого народнохозяйственного комплекса. На момент обретения государственного суверенитета экономические связи в бывшем СССР превосходили по интенсивности связи между странами Европейского экономического сообщества. Распад СССР привел к резкому изменению внешних условий развития бывших союзных республик. Исчезла неэффективная, но привычная среда их существования.

Потеря рынка в самый трудный, начальный период была в значительной мере компенсирована еще достаточно мощным союзным народнохозяйственным комплексом, экономическое пространство не было разрушено, по последующий разрыв межреспубликанских связей компенсировать оказалось значительно сложнее.

В сложившихся условиях оптимальной организационной формой, позволяющей включить раздел общесоюзной собственности в русло договорно-правовых процедур, стал институт Содружества независимых государств. В 1993 г. был подписан Договор о создании Экономического союза, который, к сожалению, не достиг своих результатов.

Компенсируя недоработки всех ранее принятых решений, связанных с формированием таможенного режима, межгосударственные отношения стали регулироваться двухсторонними соглашениями и договорами участников стран содружества независимых государств.

Со времени начала перестройки прошло 17 лет, при этом первые пять лет -- с 1985 г. по 1990 г. -- развал экономики происходил в режиме формирования экономического суверенитета государств, в последующие 12 лет -- в режиме формирования политической независимости стран СНГ и радикальной трансформации экономических систем.

Обособленное, стихийное формирование рыночных отношений между странами без разработки долгосрочных программ, без экономического прогнозирования действий привело к тому, что все страны СНГ, в том числе Приднестровье, работали по остаточному принципу. На рубеже 90-х годов производители стран СНГ были уже не способны выдержать конкуренцию с фирмами зарубежных стран даже на своих внутренних рынках. Структура экспорта стран Содружества имеет сырьевую направленность, что повлекло “сворачивание” производственной сферы и привело к отсутствию экономической безопасности в исторической перспективе на ближайшие 20-50 лет.

Все это привело к кризису, и при этом сама фаза кризиса различна по бывшим республикам Союза. Поэтому и принимаемые меры по выводу экономики из кризиса не могут быть одинаковыми.

Политическая непризнанность Приднестровья, отсутствие источников сырья, малоемкий внутренний рынок привели к тому, что у республики нет аналогичной модели экономического развития.

Экономическую ситуацию в ПМР осложняют отсутствие сырья и энергоносителей, их географическая удаленность, разрыв экономических связей между вновь образованными государствами, создание в странах СНГ альтернативных производств, обеспечивающих нужды внутренних потребителей, что повлекло спад производства во всех сферах хозяйствования в республике и потерь рынков сбыта продукции.

Соответственно, в данных условиях значительно возрастает роль государственного регулирования процессов, обеспечивающих выход из кризиса, так как в республике еще не сформировались ни зрелая рыночная экономика, ни зрелые рыночные отношения.

Принятие системы налогообложения, которая бы соответствовала реально сложившейся структуре экономики ПMP -- запоздалая объективная необходимость.

Экономический кризис 1998 - 1999 г.г. завершил первый этап рыночного развития новой Приднестровской Молдавской Республики с результатами, прямо противоположными поставленным целям финансовой стабилизации экономики и переходу к экономическому подъему. Вместо ожидаемого экономического роста -- дальнейший спад в реальном секторе экономики. Неэффективность налоговой системы (несбалансированность и нестабильность) -- одна из составляющих причин нереализации поставленных задач. Слабое государство в условиях отсутствия практического опыта пыталось построить налоговую систему, ориентированную на европейские стандарты. В результате в ПМР не только не были созданы стимулы для преодоления спада производства, но из-за низкой собираемости налогов не удалось реализовать и фискальные интересы государства.

Практика последнего десятилетия доказала бесперспективность попыток устранения основных недостатков действующей в республике системы налогообложения путем внесения хотя и правильных, но лишь отдельных, «точечных» изменений в налоговое законодательство. Проблема была решена исключительно принятием единого, взаимосвязанного и комплексного документа - концепции реформирования налоговой системы ПМР, целью которой явилось достижение баланса интересов государства и налогоплательщиков. Налоговая реформа предусматривала, с одной стороны, снижение налоговой нагрузки и решение наиболее важных для бизнеса вопросов (ликвидация барьеров, препятствующих развитию бизнеса), а с другой стороны, - большую «прозрачность» налогоплательщиков для государства, улучшение налогового администрирования и сужение возможностей для уклонения от налогообложения.

Проводимые мероприятия в области реформирования налоговой системы не ограничиваются лишь совершенствованием налогового законодательства. Они включили в себя также:

- установление жесткого оперативного контроля за соблюдением действующих законов и резкое усиление мер, направленных на пресечение противозаконной деятельности и теневых экономических операций, не подпадающих под налогообложение;

- усиление пропаганды идей о серьёзности, безнравственности и высокой общественной опасности налоговых преступлений.

В рамках осуществления налоговой реформы, в принципиальном плане, намечено достигнуть следующие глобальные цели:

1. Повышение уровня справедливости и нейтральности налоговой системы за счет:

-выравнивания условий налогообложения для всех налогоплательщиков (прежде всего за счет имеющихся необоснованных льгот и исключений);

-исправления деформаций в правилах определения налоговой базы по отдельным налогам, искажающим экономическое содержание этих налогов;

-улучшение налогового администрирования и повышения уровня собираемости налогов за счет включения в налоговое законодательство дополнительных механизмов и инструментов, обеспечивающих потребности налогового контроля;

-упрощения и ускорения процедур обжалования решений и действий налоговых органов (в том числе за счет создания специализированных коллегий по налоговым спорам в судах общей юрисдикции и арбитражных судах, а в последующем и специализированных налоговых судов);

-сокращения возможностей для уклонения от налогообложения (как на легальной, так и на нелегальной основе).

2. Снижение общего налогового бремени на законопослушных налогоплательщиков. Для этого предполагается:

-добиваться более равномерного распределения налоговой нагрузки между налогоплательщиками;

-снизить налоговую нагрузку на фонд оплаты труда.

Упрощение налоговой системы за счет:

-установления закрытого перечня налогов и сборов;

-сокращения числа налогов и сборов;

-максимальной унификации налоговых баз и правил их исчисления по отдельным налогам, а также порядка их уплаты.

Обеспечение стабильности и предсказуемости налоговой системы.

Один из важнейших аспектов налоговой реформы не терпел отлагательства: это проблема налоговой нагрузки и её воздействие на хозяйственную активность предприятия. Налоговая нагрузка на экономику - это доля налогов в ВВП. Этот показатель не сложен в определении - это величина всех поступивших в государственную казну налогов к ВВП. Экономический смысл его в том, что он показывает, какая часть в ВВП перераспределяется с помощью налогов.

Категория налогового бремени (налоговой нагрузки) применительно к уровню конкретного налогоплательщика отражает долю его совокупного дохода, изымаемого в бюджет.

Артур Лэффер при построении кривой показал зависимость налогооблагаемой базы от повышения ставок налога, а также зависимость бюджетных доходов от налогового бремени. Повышение ставки налога увеличивает, хотя всё более замедляющимися темпами, сумму доходов в бюджет. Поскольку побудительные мотивы участников экономического процесса при этом серьёзно не затрагиваются, заинтересованность в легальном заработке, а также общий объём производства сокращаются медленнее, чем возрастает ставка. Следовательно, поскольку уменьшение базы происходит медленнее, чем увеличение ставки, в целом доходы бюджета возрастают. Однако при достижении определённого предела уплата налога приводит к тому, что чистого дохода практически не остаётся. Так как хозяйствующие субъекты не могут работать только для того, чтобы платить налоги, начинается спад экономической активности, а уклонение от налогов приобретает массовый характер. Происходит перемещение валового национального продукта в сферу теневой экономики, которая по оценкам отечественных экспертов составляет в ПМР от 40 до 60%. Следовательно, несмотря на рост ставки налога, доходы в бюджет сокращаются, так как сокращается база для уплаты налога.

Задача законодательных органов состояла в том, чтобы на основе экономически обоснованных предложений установить такой режим налогообложения, который не подавлял бы экономическую активность налогоплательщика и в то же время обеспечивал необходимый уровень налоговых поступлений в бюджет.

Одним из способов государственного регулирования налогового бремени плательщиков-предприятий было предложено использовать так называемое правило красной черты. Согласно этому правилу, общая сумма налоговых изъятий у предприятий должна быть ограничена определённым процентом от их оборота.

Как показывает мировой опыт и теоретические разработки в виде «кривой Лэффера», абсолютный предел налоговых изъятий в ВВП составляет 45-50%, при более высоких ставках начинается массовое бегство от налогов, что в конечном итоге ведёт к снижению налогооблагаемой базы, низкому уровню собираемости налогов и спаду производства.

В отсутствии общепринятой методологии исчисления налоговой нагрузки и официальной статистики этого показателя в период реформирования налоговой системы применялись различные методики оценки налоговой нагрузки на хозяйствующие субъекты, позволившие дать представление о совокупном налоговом бремени.

Расчеты показали, что уровень налогового бремени на конкретных предприятиях достаточно высок. Такое несоответствие объясняется тем, что в республике сохранялось большое количество нерентабельных предприятий, требующих постоянной дотации, например, предприятия АПК. Кроме того, значительная часть предприятий находилась в режиме реструктуризации и не давала должных поступлений в бюджет. Имело место и обширная система льгот для отдельных категорий налогоплательщиков, предоставляемых республиканскими и местными органами государственной власти.

Встал вопрос необходимости заняться поиском "критической точки" налоговой нагрузки для каждой отрасли народного хозяйства, т.е. разработать отраслевые нормативы предельной налоговой нагрузки, основанных на анализе доли материальных затрат, затрат на оплату труда и амортизации в добавленной стоимости. Нормативы должны были иметь максимальные и минимальные значения и применяться не только в зависимости от бюджетных потребностей, а также приоритетов экономического развития отраслей.

Введением налога на объем реализации предусматривались такие ставки по основным налогам, которые не подрывали бы собственную финансовую базу предприятий реального сектора для расширенного производства. Необходимо было создать благоприятный налоговый климат для эффективного развития в республике национального капитала и привлечения иностранных инвестиций.

Обобщение опыта экономического развития западных стран, а также анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятий Приднестровья, работающих в режиме реструктуризации, учет реальной структуры, состояние перспектив экономики ПМР, убедительно свидетельствуют в пользу новой системы налогообложения.