Финансовая политика управления затратами

Qс=FC+ GI/p-v.

Оценка эффекта операционного рычага. Эффект операционного рычага (Э_ор) принято измерять следующим показателем:

3_op=TGI / TQ,

где TGI -- темп изменения валового дохода, %;

TQ -- темп объема реализации в натуральных единицах, %.

Путем несложных преобразований данную формулу можно привести к более простому виду. Для этого используем вышеприведенные обозначения и иное представление формулы (1.39):

р х Q = v х Q + FC + GI, или ex Q= FC+ GI,

поэтому

Э_ор = _?GI:GI ₌ _(c*?Q):(C*Q-FC) ₌ _c*Q

?Q: ?Q:Q GI

Экономический смысл показателя операционного рычага довольно прост -- он показывает степень чувствительности валового дохода организации к изменению объема производства. В организации с высоким уровнем эффекта операционного рычага незначительное изменение объема производства может привести к существенному изменению валового дохода. Значение этого показателя не является постоянным для данной организации и зависит от базового уровня объема производства, от которого идет отсчет. В частности, наибольшие значения показатель имеет тогда, когда изменение объема производства происходит с уровней, незначительно превышающих критический объем продаж. В этом случае даже незначительное изменение объема производства приводит к существенному относительному изменению валового дохода; причина состоит в том, что базовое значение валового дохода в этом случае близко к нулю. Отметим, что пространственные сравнения уровней эффекта операционного рычага (левериджа) возможны лишь для организаций, имеющих одинаковый базовый уровень выпуска.

Более высокое значение этого показателя обычно характерно для организаций с относительно более высоким уровнем технической оснащенности. Точнее, чем выше уровень условно-постоянных расходов по отношению к уровню переменных расходов, тем выше эффект операционного рычага: Таким образом, организация повышающая свой технический уровень с целью снижения удельных переменных расходов одновременно увеличивает и эффект операционного рычага.

Организации с относительно более высоким эффектом операционного рычага рассматриваются как более рискованные с позиции производственного риска. Под последним понимается риск неполучения валового дохода, т.е. возникновения ситуации, когда организация не может покрыть свои расходы производственного характера.[30,c.45-77]

1.3 Сущность финансовой политики регулирования затрат предприятия

Финансовая политика - это составляющая часть экономической политики государства, в которой конкретизируются главные направления развития хозяйства страны, т.е. финансовая политика определяет источники и направления использования финансовых ресурсов и разрабатывает финансовые методы, стимулирования и регулирования социальных, экономических, политических процессов.[23,c.696]

Наряду с государственной финансовой политикой существует и финансовая политика предприятий, представляющая собой целенаправленную деятельность финансовых менеджеров по достижению целей ведения бизнеса.

Целями финансовой политики предприятия могут быть:

а) выживание предприятия в условиях конкурентной борьбы;

б) избежание банкротства и крупных финансовых неудач;

в) лидерство в борьбе с конкурентами;

г) максимизация рыночной стоимости предприятия;

д) устойчивые темпы роста экономического потенциала предприятия;

е) рост объемов производства и реализации;

ж) максимизация прибыли;

з) минимизация расходов;

и) обеспечение рентабельной деятельности и т. д.

Приоритетность той или иной цели финансовой политики предприятия предопределяется прежде всего целями ведения бизнеса. Для достижения поставленной цели используется соответствующий финансовый механизм.

Можно следующим образом сформулировать основные задачи финансовой политики:

1) обеспечение условий для формирования максимально возможных финансовых ресурсов;

2) установление рационального, с точки зрения государства, распределения и использования финансовых ресурсов;

3) организация регулирования и стимулирования экономических и социальных процессов финансовыми методами;

4) выработка финансового механизма и его развитие в соответствии с изменяющимися целями и задачами стратегии;

5) создание эффективной и максимально деловой системы управления финансами.[19, c.126-131]

Финансовую политику предприятия можно еще охарактеризовать как определенный алгоритм действий для достижения главной цели предприятия, который предполагает реализацию последовательных этапов и включает различные инструменты и механизмы.

Содержание финансовой политики многогранно и имеет следующие этапы:

1) Определение стратегических направлений развития.

2) Планирование:

- стратегическое;

- оперативное;

- бюджетное.

3) Разработка оптимальной концепции управления:

- капиталом;

- активами;

- денежными потоками;

- ценами;

- издержками.

4) Контроль:

- проверка выполнения планов;

- сравнительный анализ;

- ревизии;

- аудит.

Финансовая политика регулирования затратами на предприятии включает в себя и процесс регулирования их уровня. Для этих целей затраты подразделяются на регулируемые и нерегулируемые.

По степени регулируемости затраты подразделяются на полностью, частично и слабо регулируемые.

Полностью регулируемые затраты возникают, прежде всего, в сферах производства и распределения. Это затраты, зарегистрированные по центрам ответственности и величина их зависит от степени регулирования со стороны менеджера. Частично регулируемые затраты имеют место главным образом в НИОКР (научно-исследовательских и опытно-конструкторских работах), маркетинге и обслуживании клиентов. Слабо регулируемые (заданные) затраты возникают во всех функциональных областях.

Степень регулируемости затрат зависит от специфики конкретного предприятия: применяемой технологии; организационной структуры; корпоративной культуры и других факторов. Поэтому универсальной методики классификации затрат по степени регулируемости не существует -- ее можно разработать только применительно к конкретному предприятию. Степень регулируемости затрат будет различаться в зависимости от следующих условий:

- длительности периода времени (при длительном периоде появляется возможность воздействовать на те затраты, которые в коротком периоде считаются заданными);

- полномочий лица, принимающего решение (затраты, которые являются заданными на уровне начальника цеха, могут оказаться регулируемыми на уровне директора предприятия).

Деление затрат на регулируемые и нерегулируемые необходимо предусмотреть в отчетах об исполнении сметы по центрам ответственности. Это позволит выделить сферу ответственности каждого менеджера и оценить его работу в части контроля за затратами подразделения предприятия.

Регулирование текущих и капитальных затрат на предприятии включает в себя процесс управления затратами. Основные задачи управления затратами предпринимательской деятельности:

- выявление роли управления затратами как фактора повышения экономических результатов деятельности;

- определение основных методов управления затратами;

- определение экономических и технических способов и средств измерения, учета и контроля затрат на предприятии.[7, c. 25-29]

Основными принципами управления затратами на предприятии являются:

- методическое единство на разных уровнях управления затратами;

- управление затратами на всех стадиях жизненного цикла изделия - от создания до утилизации;

- органичное сочетание снижения затрат с высоким качеством продукции (работ, услуг);

- направленность на недопущение излишних затрат;

- взаимозаменяемость ресурсов;

- широкое внедрение эффективных методов снижения затрат;

- совершенствование информационного обеспечения о величине затрат;

- повышение заинтересованности производственных подразделений предприятия в снижении затрат.

Соблюдение всех принципов системы управления затратами создает базу для экономической конкурентоспособности предприятия в условиях рыночной экономики.[28, c. 318-320]

2 ФИНАНСОВЫЙ АНАЛИЗ ТЕКУЩИХ И КАПИТАЛЬНЫХ ЗАТРАТ НА ООО «ВИНТ-СЕРВИС»

2.1 Значение финансового анализа для формирования и использования затрат на предприятии

Финансовый анализ является одной из основополагающих подфункций управления экономических систем. От правильности проведенного анализа и сделанных выводов зависит все основанное на них последующее управленческое воздействие, а, следовательно, и эффективность функционирования, да и сама возможность существования хозяйствующих субъектов в будущем. Анализ включает в себя обработку данных, формирование аналитических заключений, интерпретацию полученных результатов и разработку предложений по повышению эффективности функционирования предприятия.

Для детального анализа затрат необходимо рассмотреть показатели затрат и методику их расчета, проанализировать особенности формирования и анализа себестоимости продукции по элементам затрат, по статьям затрат, по месту возникновения и центрам ответственности. [8,c.335]

Финансовый анализ затрат играют большую роль при анализе себестоимости продукции.

Снижение себестоимости продукции -- важнейший фактор развития экономики. Под себестоимостью продукции, работ и услуг понимаются выраженные в денежной форме суммарные затраты всех видов ресурсов: основных фондов, природного и промышленного сырья, материалов, топлива, энергии, труда, используемых непосредственно в процессе изготовления продукции и выполнения работ, а также для сохранения и улучшения условий производства и его совершенствования. Состав затрат, включаемых в себестоимость продукции, определяется государственным стандартом, а методы-калькулирования -- самими организациями. Схема формирования себестоимости приведена ниже (рисунок 2.1).

Как экономическая категория себестоимость:

- служит основой для учета и контроля за уровнем затрат на выпуск и реализацию продукции;

- является базой для формирования оптовой цены на продукцию организации и определения на этой основе прибыли и рентабельности;

- представляет неотъемлемый элемент экономического обоснования любых управленческих и инвестиционных решений организации;

- отражает эффективность использования ресурсов, результаты внедрения новой техники и технологии, совершенствования системы организации и управления производством.

При формировании показателей и проведении анализа себестоимости различают:

- цеховую себестоимость, которая представляет собой затраты цеха, связанные с производством продукции;

- производственную себестоимость, которая, помимо затрат цехов, включает общепроизводственные расходы;

- полную себестоимость, отражающую все затраты на производство и реализацию продукции. Она слагается из производственной себестоимости, коммерческих и управленческих расходов

Кроме того, выделяют индивидуальную и среднеотраслевую себестоимость. Индивидуальная себестоимость формируется в конкретной организации и обусловливается конкретными условиями, в которых она действует. Среднеотраслевая себестоимость определяется как средневзвешенная величина и характеризует средние затраты на единицу продукции по отрасли, поэтому она в большей степени соответствует общественно необходимым затратам труда.[27,c.569-574]

Затраты на производство промышленной продукции планируются и учитываются по первичным экономическим элементам и статьям расходов.

Группировка по первичным экономическим элементам позволяет разработать смету затрат на производство, в которой определяются общая потребность организации в материальных ресурсах, сумма амортизационных отчислений основных фондов, затраты на оплату труда и прочие денежные расходы организации. Эта группировка используется для согласования плана по себестоимости с другими разделами для планирования оборотных средств и контроля за их использованием.

По экономическим элементам ведется бухгалтерский учет и составляется денежный отчет по обшей сумме расходов на производство.

Группировка затрат по экономическим элементам показывает материальные и денежные затраты организации без распределения их на отдельные виды продукции и другие хозяйственные нужды. По экономическим элементам нельзя, как правило, определить себестоимость единицы продукции. В ряде отраслей, например, в промышленности принята следующая, более детальная, группировка затрат по таким экономическим элементам, как:

- сырье и основные материалы;

- вспомогательные материалы;

- топливо (со стороны);

- энергия (со стороны);

- амортизация основных фондов;

- заработная плата;

- отчисления на социальное страхование;

- прочие затраты, не распределенные по элементам.

В каждый элемент включаются однородные по своему содержанию расходы.

Соотношение отдельных экономических элементов в общих затратах определяет структуру затрат на производство, которая характеризуется:

- соотношением живого и овеществленного труда;

- соотношением между постоянными и переменными затратами, между основными и накладными расходами, между производственными и коммерческими, а также управленческими расходами, между прямыми и косвенными затратами и пр.

В различных отраслях экономики структура затрат на производство неодинакова и определяется специфическими условиями каждой отрасти.

Наряду с группировкой затрат по экономическим элементам. затраты на производство планируются и учитываются по статьям расходов (статьям калькуляции).

Группировка затрат по статьям расходов позволяет определить затраты по местам их возникновения, установить, во что обходится организации производство и реализация отдельных видов продукции. Планирование и учет себестоимости по статьям расходов необходимы для того, чтобы установить, под влиянием каких факторов сформировался данный уровень себестоимости, по каким направлениям ее можно снизить.

В промышленности применяется следующая номенклатура основных калькуляционных статей:

- сырье и материалы:

- топливо и энергия на технологические нужды;

- основная заработная плата производственных рабочих;

- расходы на содержание и эксплуатацию оборудования;

- цеховые расходы;

- общезаводские (общефабричные) расходы;

- потери от брака;

- управленческие (общехозяйственные) расходы;

- коммерческие расходы.

Первые семь статей расходов образуют заводскую себестоимость. Полная себестоимость складывается из заводской себестоимости, общехозяйственных и коммерческих расходов.

Себестоимость отдельных видов продукции определяется путем составления калькуляций, в которых показывается величина затрат на производство и реализацию единицы продукции. Калькуляции составляются по статьям расходов, принятым в данной отрасли промышленности.

Различают плановую, нормативную и отчетную калькуляции. В плановой калькуляции себестоимость определяется путем расчета затрат по отдельным статьям, а в нормативной -- по действующим на данном предприятии нормам. Нормативная себестоимость в отличие от плановой, в связи со снижением нормативов в результате проведения организационно-технических мероприятий, пересматривается, как правило, ежемесячно. Отчетная калькуляция составляется на основе данных бухгалтерского учета и показывает фактическую себестоимость изделия, благодаря чему становятся возможными проверка выполнения плана по себестоимости изделий и выявление отклонений от плана на отдельных участках производства.[8, c.335-345]

В условиях перехода к рыночной экономике роль и значение себестоимости продукции резко возрастают. С экономических и социальных позиций значение снижения себестоимости продукции для организации заключается в:

- увеличении прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, а следовательно, в появлении возможности не только в простом, но и расширенном воспроизводстве;

- расширении возможностей материального стимулирования работников и решения многих социальных проблем коллектива организации;

- улучшении финансового состояния организации и снижении степени риска банкротства;

- возможности снижения продажной цены на свою продукцию, что позволяет в значительной мере повысить конкурентоспособность продукции и увеличить объем продаж;

- снижении себестоимости продукции в акционерных обществах, что является хорошей предпосылкой для выплаты дивидендов и повышения их ставки.

Цель финансового анализа затрат - более подробная характеристика финансового положения предприятия, результатов его деятельности в истекшем периоде, а также оценка эффективности вложений. Под методикой анализа понимается совокупность способов, правил и мероприятий по наиболее целесообразному выполнению анализа расходов предприятий.[12, c.312]

Для детализированного анализа затрат воспользуемся показателями деятельности предприятия ООО «Винт-Сервис». Данное предприятие занимается производством строительных и монтажных конструкций, а также монтажом металлических конструкций. Целью анализа является рассмотрение отдельных статей затрат (текущих и капитальных), связанных с функционированием и производственно-хозяйственной деятельностью предприятия. ООО «Винт-сервис», являясь субъектом малого предпринимательства, в конце отчетного периода составляет упрощенную форму финансовой отчетности, которая состоит из баланса (см.Форму №1 в Приложении Б) и Отчета о финансовых результатах ( см.Форму №2 в Приложении В) Положение бухгалтерского учета 2Б «Финансовый отчет субъекта малого предпринимательства» устанавливает содержание, форму Финансового отчета и порядок заполнения его статей. Показатели этого отчета приводятся в тысячах гривен с одним десятичным знаком.

2.2 Структурно-динамический анализ затрат ООО «Винт-Сервис»

2.2.1 Структурно-динамический анализ текущих затрат

По результатам проведенного анализа можно сделать следующие выводы. .(см.Приложение Г - Аналитический нетто-баланс за 2007-2008гг.) Совокупные текущие затраты в период 2007-2008 г.г. уменьшились, что говорит о меньшем расходовании средств предприятия, а следовательно об эффективности деятельности в области затрат. Целью любого предприятия является увеличение прибыли и снижение затрат.

Текущие затраты в период 2007 - 2008 гг. незначительно изменились, а точнее снизились с 179,9 в 2007 г. до 175,2 в 2008 г., что свидетельствует о достаточно равномерном развитии деятельности ООО «Винт-сервис». Не смотря на приобретение основных средств, амортизация снизилась с 47,9 тыс грн. в 2007 г. до 43,1 тыс.грн. в 2008г., что в процентном выражении составило 2,03%. Это связано с заменой старого оборудования на более новое и увеличением срока его эксплуатации. Отчисления на социальные мероприятия увеличились на 300 грн. (с 4.1тыс.грн. в 2007г. до 4,4 тыс.грн.), т.е. на 0,23%.

Прочие операционные затраты увеличились на 1,9 тыс.грн., что в процентном выражении составляет 1,61%. Произошло увеличение затрат на командировочные на 300 грн.(0,2%), арендной платы на 0,58% (с 8400 грн. в 2007 году до 9200 в 2008 г.), на 100 грн. увеличилась плата за воду и канализацию ( 2008г. она составила 3400 грн.), плата за отопление и электроэнергию увеличились на 200 грн. и составили 900 грн. и 3700грн. соответственно в 2008г. (0,51% и 2,11%), затраты на охрану труда и обеспечение безопасности увеличились на 50 грн.(0,03%), налоги и сборы в 2007 году составили 400грн., а в 2008 году - 560 грн. Услуги банка увеличились на 0,49%, что в денежном выражении составило 400 грн.

Затраты, связанные с подпиской на журналы и газеты, а также услуги связи остались без изменения, и составили 100 грн. и 100 грн. соответственно.

Т.о. прочие операционные затраты снизились на 1900 грн., а текущие затраты не смотря на это увеличились на 30%. Но это увеличение не является отрицательным, т.к. в большинстве своем связано с ростом сырья и материалов, направляемых на осуществление своей деятельности.

2.2.2 Структурно-динамический анализ капитальных затрат

Капитальные затраты на ООО «Винт-Сервис» занимают гораздо меньший удельный вес нежели текущие затраты. Отследить их изменение и удельный вес можно в аналитическом нетто-балансе за 2007-2008гг. , приведенным ниже в таблице.

Таблица 2.1 - Аналитический нетто-баланс капитальных затрат ООО «Винт-Сервис» 2007-2008гг.

Статьи затрат	на начало 2007г.	на начало 2008г.	изменения
	тыс.грн.	уд.вес (%)	тыс.грн.	уд.вес (%)	Абсолют.	Относит.
Незавершенное строительство	36,2	72,55	26,6	90,48	-9,6	17,93
Модернизация
приобретение рабочих станков, не введенных в эксплуатацию	3,2	6,41	2,8	9,52	-0,4	3,11
покупка автомобиля для рабочих нужд	10,5	21,04			-10,5	-21,04
Итого:	49,9	100,00	29,4	100	-20,5	-

Как видно из данных баланса капитальные затраты представлены всего несколькими статьями, это говорит о том, что предприятие не направляет большого количества своих средств на капитальные вложения. Данные первичных документов ООО «Винт-Сервис» отражают следующие изменения в составе капитальных затрат за 2007-2008гг:

1) В связи с расширением объемов своей деятельности предприятие вынуждено было начать строительство склада. На него было направлено 36 200 грн. в 2007 году и 26 600 грн. в 2008г. (Они составляют 72,55% и 90,48% от совокупных капитальных затрат соответственно). Эти расходы включаются в состав капитальных затрат и отражаются в статье «незавершенное производство».

2) В период 2007-2008гг. некоторые средства были направлены на модернизацию основных средств. Данные расходы также включаются в состав капитальных затрат, а начисляемая на них амортизация (при введении в производственный процесс) отражается в текущих затратах.

За анализируемый период общая сумма капитальных затрат снизилась на 20 500 грн.

В связи с развитием НТП любое предприятие для усовершенствования своей деятельности непременно направляет часть своих денежных средств на модернизацию основного производства. В 2006г. предприятием, кроме начала строительства склада, было приобретено рабочее оборудование на сумму 3 200 грн., которое было введено в эксплуатацию в 2008 г. В последующем периоде расходы на покупку рабочих станков составили 2 800.грн., что на 400 грн. меньше, чем в 2007г. Это может свидетельствовать или о сокращении средств, направляемых на эти цели, или об уменьшении цен на данный вид товара. Общее изменение затрат на оборудование уменьшилось на 3,11% от общего объема капитальных затрат. Также в 2007г. был приобретен автомобиль на рабочие нужды. Его стоимость составила 10 500 грн. (21,04%).

Т.о. приведенный анализ свидетельствует о значительном снижении капитальных затрат за счет уменьшения расходов, направляемых на незавершенное строительство и модернизацию.[32]

2.3 Факторный анализ затрат

Факторный анализ текущих затрат позволяет определить какие факторы и в какой степени оказывают влияние на величину затрат. Текущие затраты лучше всего анализировать с позиции себестоимости продукции, а конкретнее затрат, входящих в эту себестоимость. В теоретической части данного вопроса была описана схема анализа затрат.

Как уже известно на величину себестоимости оказывают влияние следующие факторы:

1) Изменение объема продукции.

2) Изменение структуры затрат

3) Изменение уровня затрат в себестоимости.

Рассмотрим поэтапно влияние этих факторов на примере производимой ООО «Винт

Сервис» продукции, а конкретно металлических конструкций для стройки.

1) Отклонение текущих затрат за счет изменения объема товарной продукции (+ПЗ_ТП ):

По данным отчетных документов можно проследить, что в 2008 году объем товарной продукции и услуг снизился на 1,6 % по сравнению с 2007г., т.о:

+ТЗ_ТП = (179,9 * (-0,016)) = - 2,87 (тыс.грн.)

В 2007г. текущие затраты снизились на 2 870 грн. по сравнению с 2007г. за счет изменения объема товарной продукции и услуг, предоставляемых ООО «Винт-Сервис».

2) Отклонение текущих затрат за счет изменения структуры продукции.

Текущие затраты на 2007г. , рассчитанные по нормам фактических объема и структуры продукции составили 176 тыс.грн, а величина текущих затрат в 2008г- 179,9 тыс.грн.

+ТЗ_СТР = 176 - 179,9 - (- 2,87) = -1,03 (тыс.грн.)

Из данных расчетов можно сделать вывод, что текущие затраты изменились на 1030 грн. в период 2007-2008гг.Это изменение связано с изменением структуры и объема продукции.

4) Отклонение текущих затрат за счет изменения их уровня в себестоимости отдельных изделий.

+ТЗ_УЗИ = 177,5 - 176 = 1,5 (тыс.грн.)

Т.к. сумма затрат, рассчитанная по фактически сложившимся нормам, на фактический объем и структуру продукции составила 177,5 тыс.грн., а сумма текущих затрат, рассчитанных по плановым нормам фактических объема и структуры продукции составила 176 тыс.грн., откуда следует изменение (увеличение) текущих затрат на 1500 грн. за счет изменения их уровня в себестоимости отдельных изделий.

Т.о. при рассмотрении данных трех показателей было выявлено влияние отдельных факторов на величину затрат, связанных с себестоимостью реализованной продукции.

Кроме материальных и трудовых затрат, на величину себестоимости продукции оказывают большое влияние такие факторы, как технический уровень производства, организация производства и труда, объем, структура и размещение производства, использование природных ресурсов, развитие производства и т.д.

Проведем поэтапный анализ затрат, входящих в себестоимость продукции:

1) Определим удельный вес элементов затрат.

Для определения доли затрат на 1 грн. товарной продукции, необходимо составить смету затрат и определить процентное соотношение затрат в себестоимости (смета затрат). Представим данные в виде таблицы 2.2.

Таблица 2.2 - Смета затрат на производство

Смета затрат на производство	2007г.	2008г.
Материальные затраты	92,4 тыс.грн.	90,3 тыс.грн.
Затраты на оплату труда	138,4 тыс.грн.	124,5 тыс.грн.
Отчисления на соц.мероприятия	4,1 тыс.грн.	4,4 тыс.грн.
Амортизация	47,9 тыс.грн.	43,1 тыс.грн.
Прочие расходы	301 тыс.грн	24,3 тыс.грн.
Итого полная себестоимость:	310,4 тыс.грн.	286,6 тыс.грн.
Расходы непроизводственного характера	(9,8) тыс.грн.	(8,7) тыс.грн.
Остатки незавершенного производства	(1.3) тыс.грн	277,7 тыс.грн.
Изменение остатков предстоящих расходов	0,7 тыс.грн.	0,5 тыс.грн.
Расходы на сбыт	1 тыс.грн.	1 тыс.грн.
Итого: затраты на производство	27,6 тыс.грн	(0.7)тыс.грн.

Определим процентное соотношение:

Т.о. входе составления сметы затрат и анализа удельного веса каждой ее составляющей можно сделать выводы, о том, что наибольшую роль играют материальные затраты и затраты на оплату труда. Наименьшее значение на величину себестоимости затрат оказывают затраты на сбыт. Это может свидетельствовать о том, что при предприятие имеет уже своих постоянных клиентов инее нуждается в дополнительной рекламе и других расходов на сбыт своей продукции.

2) Следующим этапом в анализе затрат, входящих в себестоимость продукции является определение удельного веса затрат в структуре калькуляции. Для этого необходимо проанализировать связь затрат с результатами, их роль в производственном процессе. Определить те затраты, по которым наибольшие перерасходы, непроизводительные затраты, а также отдельные затраты на 1грн. товарной продукции.

1) Изменение структуры выпущенной продукции

+ С_СТР = (1,5 - 1,65)*223 = -33,45 (тыс.грн.)

3) Изменение уровня затрат на производство отдельных изделий

+ УЗ_ЗИ = [( 135*1,5)/(135*1,8)] - [(135*1,4)/(135*1,8)] = 0, 06 (тыс.грн.)

4) Изменение цен и тарифов на потребление материальных ресурсов

УЗ_ЗИ = [( 135*1,5)/(135*1,8)] - [(135*1,5)/(135*1,4)] = 202,5/ 243 - 202,5/ 189 = -0,24 (тыс.грн.)

5) Изменение цен на продукцию

+ У_ЦТП = 1 - (135*1,5)/(135*1,8) = - 0,7 (тыс.грн.)

Т.о. можно сделать вывод о том, что наибольшее влияние на 1 грн.товарной продукции оказывает изменение структуры выпущенной продукции. За исследуемый период за счет изменения структуры произошло сокращение затрат на 33450грн. На производство отдельных изделий затраты увеличились на 0,06 тыс.грн. Изменение цен на материальные ресурсы привели к снижению затрат на 240грн. в 2007г. Уровень цен на товарную продукцию снизился на 700 грн. в исследуемом периоде.

Еще одним фактором влияющим на себестоимость продукции является технический уровень производства. Как указывалось выше ООО «Винт-Сервис» в период 2007-2008гг. направило часть своих средств на улучшение технического уровня производства, вследствие чего изменились и прямые текущие затраты на единицу реализованной продукции. Для определения стоимостного влияния внедрения новых технологий рассчитывается общая и переходящая экономия.

Общая: ?Э₁ = 25*(1,4 - 1,32) = 2 (тыс.грн.)

Переходящая: ?Э₂ = 0,08* 230 = 18,4 (тыс.грн.)

Влияние технического уровня производства на себестоимость реализованной продукции ведется по всем элементам затрат, на снижение или повышение которых влияют осуществленные мероприятия по новой технике, а именно:

1) Изменение затрат по оплате труда:

- абсолютное отклонение

?ЗП = 124,5 - 138,4 = -13,9 (тыс.грн.)

- относительное отклонение

?ЗП = 124,5 - 138,4 * Iрп; Iрп = 230/223 = 1,03

?ЗП = 124,5 - 138,4 *1,03 = - 18,05

2) Изменение материальных затрат раскладывается:

- абсолютное отклонение

?М = 90,3 - 92,4 = - 2,1 (тыс.грн.)

- относительное отклонение

?М = 90,3 - 92,4 * 1,03 = - 4,87

3) Влияние амортизации:

- абсолютное отклонение

?А = 43,1 - 47,9 = - 4,8 (тыс.грн.)

- относительное отклонение

?А = 43,1 - 47,9*1,03 = -6,23

Общее изменение себестоимости за период по всем элементам затрат составляет:

?Срп = -13,9 - 2,1 - 4,8 = - 20,8 (тыс.грн.)

Общее снижение себестоимости за период 2007-2008гг. по всем элементам затрат составляет 20 800 грн., что конечно же является положительным для деятельности предприятия, учитывая, что объем производства увеличился.

Помимо рассмотренных факторов на величину затрат также оказывают влияние изменения себестоимости продукции использования труда, материалов и основных производственных средств. Количественная оценка этих факторов - одна из задач анализа деятельности ООО «Винт-Сервис».

Расчет влияния этих показателей может производиться интегральным методом или методом цепных подстановок.

Оценим влияние на себестоимость изменения затрат по оплате труда:

а) методом цепных подстановок:

?С_N = (-13,9 * 0,19) + (0,01*124,5) = - 2,64 + 1,245 = -1,39

б) интегральным методом:

?С_N = (-13,9 * 0,19) + (0,01*138,4) = -1,27

Оценка влияния на себестоимость материальных затрат:

а) методом цепных подстановок:

?С_N = (-2,1 * 0,11) + (0,02* 90,3) = -0,231 + 1,8 = 1,57

б) интегральный метод:

?С_N = (-2,1 * 0,11) + (0,02* 92,4) = - 0,231+ 1,848 = 1,617

Оценка влияния на себестоимость изменения амортизационных отчислений:

а) методом цепных подстановок:

?С_N = (- 4,8*0,05) + (0,01*43,1) = - 0,24 + 0,431 = 0,191

б) интегральный метод:

?С_N = (- 4,8*0,05) + (0,01*47,9) = - 0,24 + 0,479 = 0,239

Все факторы, влияющие на себестоимость реализованной продукции, сказываются и на прибыли от реализации и на балансовой прибыли. Рассмотрим изменение величины прибыли от снижения величины затрат в 2008г. ООО «Винт-Сервис».

П = 325 - 296,21 = 18,6 (тыс.грн.)

Прибыль от реализации товаров, работ и услуг в 2008г. составила 18 600 грн.

Экономия от снижения себестоимости продукции также влияет на прибыль. Для этого воспользуемся сметой затрат, рассчитанной ранее.

?ПС = 277,7 - 301 = - 23,3

Влияние на прибыль изменений в объеме продукции:

?П_об.пр. = 18 600* (277,7/301 - 1) = -1439,8 (грн)

Расчет влияния на прибыль изменений себестоимости за счет структурных сдвигов в составе продукции:

?П_с.сд. = 301* 0,98 - 277,7 = 17,28

Рассчитав все вышеперечисленные факторы, и выяснив влияние каждого из них на объем прибыли, можно произвести расчет общего изменения затрат на 1 грн. продукции, которая выражается, как разница между базисной полной себестоимостью фактически реализованной продукции и фактической себестоимостью, исчисленной с учетом перечисленных выше факторов.

?З = 277,7 - 279,9 = - 2,2 (тыс.грн.)

Анализ поведения затрат и взаимосвязи объема производства (оборота), себестоимости и прибыли.

Для проведения такого анализа необходимо провести разделение затрат на постоянные и переменные. В данном случае, чтобы построить уравнение общих затрат и разделить их на части по методу высшей и низшей точки надо следовать алгоритму, описанному в теоретической части по данному разделу. В таблице 2.5 приведены исходные данные об объеме производства и затрат за анализируемый период.

Таблица 2.5 - Исходные данные об объеме производства и затрат

Моменты наблюдения отчета	Объем производства (количество изделий), шт.	Затраты на производство, тыс.грн.
1	100	70
2	120	85
3	110	80
4	130	90
5	124	87
6	121	82
7	136	93
8	118	78
9	124	90
10	120	84
11	170	98
12	138	93

Из таблицы 2.5 видно, что максимальный объем производства в единицу времени за период составляет 170 шт. изделий, минимальный - 100 шт. Соответственно максимальные и минимальные затраты на производство составили 98 тыс.грн. и 70 тыс.грн. Разность в уровнях объема производства составляет 70 шт. (170-100), а в уровнях затрат 28 тыс.грн. (98-70). Сумма переменных расходов на одно изделие составит 400 грн.(28 000:70). Общая величина переменных расходов на минимальный объем производства составит 40 000 грн. (100*400), а на максимальный объем - 68 тыс. грн. (170*400). Общая величина постоянных затрат определяется как разность между всеми затратами на максимальный объем производства и переменными затратами. Уравнение затрат имеет вид:

Z = 30 + 0,4*Х,

где Х - объем производства,

Z - общие затраты (в тыс.грн.).

Графически уравнение затрат отображается на рисунке 2.3. Степень реагирования издержек производства на изменения объема продукции может быть оценена с помощью коэффициента реагирования затрат:

К = 75,3/ 72,5 = 1,04



2

Рисунок 2.3 - Уравнение затрат

Для постоянных расходов коэффициент реагирования затрат равен нулю, переменных - 1,04. Такое значение коэффициента характеризуют затраты, как прогрессивные, т.е. при увеличении объема производства на 1ед. затраты увеличатся в 1,04 раза. Графически прогрессивные расходы выглядят следующим образом (см.рисунок 2.4)

2

Рисунок 2.4 - Прогрессивные расходы

Расчет маржинального дохода, порога рентабельности продаж товаров и запаса финансовой прочности. Маржинальный доход представляет собой разность между выручкой от реализации и переменными затратами или сумму постоянных расходов и прибыли от реализации. Так, если в приведенном выше отчете переменные затраты подразделить на прямые производственные и накладные производственные, то отчет станет трехступенчатым. При этом сначала исчисляется первичный производственный маржинальный доход, затем маржинальный доход в целом и только потом -- прибыль от реализации, например:

Объем реализации - 325 000

Переменные затраты производственные затраты - 210 000

Производственный маржинальный доход 1 - 170 000

Переменные накладные производственные затраты - 40 000

Маржинальный доход 2 - 130 000

Постоянные расходы - 53 000

Прибыль от реализации - 12 000

Объем реализации продукции, или выручка, связаны с себестоимостью и прибылью от реализации следующим образом:

325 000= 313 000 + 12 000,

где 325000 - выручка

313 000 - себестоимость реализации

12 000 - прибыль от реализации.

Т.к. R>0, т.е. финансовый результат положительный, следовательно предприятие ООО «Винт-Сервис» работает прибыльно. Для того, чтобы получить оценки объема производства, цены изделия, выручки, уровня постоянных расходов и других показателей необходимо рассчитать критический объем производства, при котором R=0.

Следовательно, исходя из уравнения N = Z+R, при R=0, N=Z= 325000. Отсюда следует, что критический объем выручки = 325 (тыс.грн.), а критический объем производства = 104000000/285 000 - 145000 = 74 (шт.)

Показатель запаса финансовой прочности представляет собой разность между фактическим уровнем продаж и критическим объемом продаж. Он выражает величину, по достижении которой может начаться снижение объема выручки от реализации и наступают убытки, и определяется как доля в процентах от ожидаемого объема продаж:

Показатель безопасности = (132 - 74)/140 = 0,45.

Данный показатель означает, что операционный риск достаточно небольшой, а это означает что при резком спаде объемов производства не сразу приведет к убыткам.

Оценка эффекта операционного рычага

Метод мертвой точки применительно к оценке и прогнозированию эффекта рычага заключается в определении для каждой конкретной ситуации объема выпуска, обеспечивающего безубыточную деятельность.

Таблица 2.6 - Исходные данные по текущим затратам ООО «Винт-Сервис» в 2007г.

Условно-постоянные расходы, грн.	30000
Цена единицы продукции, грн.	60
Переменные расходы на единицу продукции, грн.	45

Критический объем продаж, исчисленный по формуле, составит:

Q = 30000: (60 - 45) = 2000 (ед.)

Объем продаж, обеспечивающий валовой доход в размере 15 тыс.грн., согласно формуле будет равен:

Qj = (30000 + 15000) : ( 60 - 45) = 3000 (ед.)

Экономический смысл данного показателя - при реализации 2000 ед.продукции, валовый доход будет равен нулю, суммарный маржинальный доход от 3000 ед.продукции равен сумме условно-постоянных расходов при валовом доходе, равным 15 тыс.грн.

Экономический смысл показателя операционного рычага довольно прост - он показывает степень чувствительности валового дохода организации к изменению объема производства. Проанализируем эффект операционного рычага ООО «Винт-Сервис» в период 2007-2008гг.

Таблица 2.7 - Исходные данные.

	2007	2008
Условно-постоянные расходы, грн.	30000	38000
Цена единицы продукции, грн.	120	125
Переменные расходы на единицу продукции, грн.	82	80

Сделаем расчеты для разных вариантов выпуска стройматериалов в таблице 2.8:

Таблица 2.8 -Расчеты

	Объем производства, ед.	Реализация, грн.	Полные издержки, грн.	Валовой доход, грн.
2006	2000	240000	194000	46000
	2500	300000	235000	65000
	2800	336000	229600	106400
	3000	360000	276000	84000
2007	2000	250000	198000	52000
	2500	312500	238000	74500
	2800	350000	262000	88000
	3000	375000	278000	97000

Рассчитаем критический объем продаж для каждого года:

2007г. - 790 тыс.ед.

2008г. - 844 тыс.ед.

Эффект операционного рычага при увеличении объема производства с 2500 до 2800 ед. по каждому году составит:

2007г. - Эор = ^{(106400 - 65000) : 65000} = 5,3

^{(2800 - 2500) : 2500}

2008г. - Эор = ^{(88000 - 74500) : 74500} = 1,51

^{(2800 - 2500) : 2500}

Приведенные расчеты показывают, что наибольшее значение эффект операционного рычага имеет в 2007г.; в 2007г. ООО «Винт-Сервис» имеет и больший уровень условно-постоянных расходов, приходящихся на гривну переменных расходов. Так, при объеме производства в 2500 ед. у предприятия в 2007г. этот показатель равен 2,31, а в 2008г. - 0,94. Следовательно, в 2007г. ООО «Винт-Сервис» было более чувствительно к изменению объемов производства, это видно и по размаху валового дохода при варьировании объема производства.

Экономический смысл эффекта операционного рычага в данном случае будет заключаться в том, что: если организация планирует увеличить объем производства на 12% (с 74500 до 88000 ед.), это будет сопровождаться увеличением валового дохода на 63% - в 2007г. и 18% - в 2008г. Заметим, что аналогичная ситуация будет наблюдаться и в случае, если произойдет снижение объема производства по отношению к базовому уровню.

2.4 Корреляционно-регрессионный анализ

При решении конкретных аналитических задач применяются экономико-математические методы:

- методы элементарной математики;

- классические методы математического анализа: дифференцирование, интегрирование, вариационное исчисление;

- методы математической статистики, прежде всего корреляционно-регрессионный анализ;

- эконометрические методы: производственные функции; межотраслевой баланс народного хозяйства; национальное счетоводство;

- методы математического программирования: оптимизация, линейное, квадратичное и нелинейное программирование;

- блочное и динамическое программирование;

- методы исследования операций: управление запасами; методы технического износа и замены оборудования; теория игр; теория расписаний; методы экономической кибернетики;

- эвристические методы.

Из экономико-математических методов в анализе наиболее распространен корреляционно-регрессионный анализ. Он используется для определения тесноты зависимости между показателями, которые не связаны между собой функционально. Теснота связи между показателями измеряется коэффициентом корреляции для прямолинейной зависимости и корреляционным отношением для криволинейной зависимости.[30, c.27]

Рассмотрим использование этого метода на примере ООО «Винт-Сервис». Имеются два ряда экономических показателей (таблица 2.9)-- фактические данные о затратах на производство двух видов продукции (в %). Необходимо найти тесноту связи между затратами на их производство и построить уравнение регрессии.

Таблица 2.9 - Исходные данные

Месяцы	1	2	3	4	5	6
Выручка от реализации металлоконструкций, % Хi	19	22	13	20	15	14
Затраты на производство металоконструкций, % Yi	17,2	20,9	11,6	18,7	14,1	12,9

? Х_i = 102 ? Y_i = 95,4

При допущении линейной зависимости между рассматриваемыми показателями для определения тесноты связи рассчитывается коэффициент корреляции. Последовательность действий при этом следующая.

Находят среднюю величину затрат (математическое ожидание) и среднюю величину выручки от реализации

X_ср = ? Х_i / n = 103/6 = 17,6

Y_ср = ? Y_i / n = 95,4/6 = 15,9

Чтобы про вести расчеты, представим данные в табличной форме:

Таблица 2.10 - Расчеты

(Хi - Xср)	(Хi - Xср)2	(Yi - Yср)	(Yi - Yср)2	(Хi - Xср)* (Yi - Yср)
1,4	1,96	1,3	1,69	1,82
4,4	19,36	5	25	22
-4,6	21,16	-4,3	18,49	19,78
2,4	5,76	2,8	7,84	6,72
-2,6	6,76	-1,8	3,24	4,68
-3,6	12,96	-3	9	10,8
X	67,96	X	65,26	65,8

Коэффициент корреляции исчисляется по формуле:

_{R =} ?²_xy

?_x?_y

Необходимые показатели рассчитываются по формулам:

_{= =} 3,30

R=

Считая формулу связи линейной (Y = a₀+a₁X), определяем зависимость величины затрат на производство металлоконструкций 1-го вида в зависимости от затрат на производство металлоконструкций 2-го вида. Для этого решается система нормальных уравнений:

na₀ + a₁ ? Х_i = ? Y_i

a₀ ? Х_i + a₁ ? Х_i² = ? Х_i Y_i

Расчеты проводим в следующей последовательности:

Таблица 2.11 - Расчеты

Хi2	324	484	169	400	225	196	?Хi2= 1798
Yi2	309,6	459,8	150,8	374	322,5	180,6	?Yi2 = 1686,3

Значение a₀ определяем из первого уравнения:

6a₀ + 102a₁ =95,4,

102 a₀+179 a₁= 1686,3,

a₀ =

Подставляя найденное выражение во второе уравнение, находим значение a₁:

102(15,9-17 a₁ ) +1798a₁, = 1686,3 ,

1621,8 - 1734 a₁ +1798 a₁ = 1686,3 ,

64 a₁ =1686,3-1621,8,

64 a₁ = 64,5 ,

a₁ =1,01.

Полученное значение a₁ используется в дальнейших расчетах:

а₀ =15,9-17*1,01,

а₀ =15,9-17,17,

а₀ = -1,27.

Уравнение регрессии в окончательном виде имеет следующий вид:

Т.о. мы выяснили зависимость между затратами на производство металлоконструкций 1-го и 2-го вида, которая выражена данным уравнением регрессии.

3 РЕГУЛИРОВАНИЕ ТЕКУЩИМИ И КАПИТАЛЬНЫМИ ЗАТРАТАМИ ПРЕДПРИЯТИЯ ООО «ВИНТ-СЕРВИС»

3.1 Система регулирования затратами в предпринимательской деятельности

Управление затратами - это средство высокого экономического результата предприятия. Отметим, что управление затратами это не только их снижение. Оно включает также элементы управления.

Предметом управления затратами являются затраты предприятия во всем их многообразии.

Особенности затрат как предмета управления:

- динамизм. Они находятся в постоянном движении, изменении; их рассмотрение в статике весьма условно и не отражает реальной жизни;

- многообразие, которое обусловливает многообразие способов, приемов и методов управления затратами;

- трудность измерения, учета и оценки - абсолютно точных методов измерения и учета затрат не существует;

- сложность и противоречивость влияния на экономический результат. Например, повысить прибыль организации можно за счет снижения текущих затрат на производство, что обеспечивается повышением капитальных вложений в НИОКР, технику и технологию; высокая прибыль при производстве продукции может быть значительно снижена затратами на ее утилизацию и т.п.

Основные задачи управления затратами предпринимательской деятельности:

- выявление роли управления затратами как фактора повышения экономических результатов деятельности;

- определение основных методов управления затратами;

- определение экономических и технических способов и средств измерения, учета и контроля затрат на предприятии.[15,c.298-300]

Предприятие как объект управления - это сложная, динамичная, производственная, социально-экономическая, техническая и организационная система, открытая воздействию внешней среды. В производственном процессе организации объединяются различные вещественные элементы и людские ресурсы, между которыми существует множество связей. Предприятие является многоэлементным образованием и делится, в зависимости от применяемого основания (признака) деления, на различные множества элементов (подсистемы).

В зависимости от объектов управления можно выделить подсистемы управления: производственными процессами, материально-техническими ресурсами, персоналом и др. К таким подсистемам можно отнести управление затратами организации, которое включает объект и субъект управления.

Объектом управления затратами являются собственно затраты организации, процесс их формирования и снижения.

Субъектом управления затратами выступают руководители и специалисты организации и производственных подразделений, т. е. управляющая система.

Таким образом, система управления затратами это целевая, многоуровневая система, где объект управления - затраты организации, а субъект управления затратами - управляющая система.

Цели системы управления затратами рассматриваются в системе целей организации, которые могут различаться:

- по содержанию: производственные, социальные, экономические, научно-технические;

- по времени реализации: долгосрочные, среднесрочные и краткосрочные;

- по виду управления: стратегические, тактические, оперативные;

- по значению: цели функционирования, развития организации и т. п. (могут быть выражены через одну глобальную цель, ибо предприятие является многоцелевой системой).

В условиях административного управления цели предприятия во многом задавались вышестоящими уровнями управления, например, по управлению затратами: в виде заданий по снижению себестоимости сравнимой товарной продукции; по снижению затрат на 1 грн. товарной продукции, по предельному уровню затрат и др.

В условиях переходной экономики у предпринимателей появилась возможность выбора целей. Выбор и формулирование целей определяются стратегией предприятия и конкретными условиями их реализации на ближайший период.

В современных условиях целями предпринимателей могут быть как экономические показатели, так и имиджевые:

· рост прибыли и рентабельности;

· поддержание уровня прибыли;

· повышение производительности труда;

· увеличение выпуска конкурентоспособной продукции;

· удовлетворение запросов потребителей;

· повышение качества продукции;

· готовность и способность выполнять новые задачи;

· надежность системы.

В части затрат на производство могут быть поставлены цели:

· минимизации затрат;

· поддержания себестоимости на нормативном уровне;

· снижения себестоимости и ее составляющих (материальных, трудовых и др. затрат).

Основными функциями системы управления затратами следует считать прогнозирование и планирование, учет, контроль (мониторинг), координацию и регулирование, а также анализ затрат.

Планирование затрат может быть перспективным - на стадии долгосрочного планирования и текущим - на стадии краткосрочного планирования. Если точность долгосрочного планирования затрат невелика и подвержена влиянию инвестиционного процесса, поведения конкурентов, политики государства в области экономического управления организациями, а иногда и форс-мажорных обстоятельств, то краткосрочные планы затрат отражают нужды ближайшего будущего и более точно определяются годовыми и квартальными расчетами.

Организация - важнейший элемент эффективного управления затратами. Она устанавливает, кто, в какие сроки, с использованием какой информации и документов, какими способами управляет затратами в предпринимательской структуре. Определяются центры возникновения затрат и центры ответственности. Разрабатывается иерархическая система линейных и функциональных связей менеджеров и специалистов, связанных с управлением затратами. Эта схема должна быть совместима с организационно-производственной структурой предприятия.

Координация, взаимозаменяемость и регулирование затрат (нормативный метод) - это сравнение фактических затрат с запланированным уровнем, определение отклонений и принятие оперативных мер по ликвидации расхождений. Своевременная координация и регулирование затрат позволяют предприятия избежать серьезного срыва в выполнении запланированного экономического результата деятельности.

Учет как элемент управления затратами необходим для подготовки информации при принятии правильных решений. В рыночной экономике принято разделение учета на два вида: производственный и финансовый.[15, c.165-172]

Производственный учет, как правило, отождествляется с учетом затрат на производство и калькулированием себестоимости продукции. В своем развитии производственный учет трансформировался в управленческий учет, который является активным инструментом управления предприятием.

Производственный учет ориентируется на методику отражения затрат на производство, а управленческий - на анализ ситуации, принятие решений, изучение запросов потребителей информации, анализ отклонений от стандартных затрат. В системе управления учета подготавливается информация для менеджеров внутри организации с целью помочь им принять правильное решение.

Финансовый учет призван предоставлять информацию пользователям вне предприятия и предполагает сравнение затрат с доходами для определения прибыли.