1

80

Министерство образования Российской Федерации

Институт Экономики и Права

Кафедра "Экономика и организация производства "

Курсовая работа

По курсу: "Финансы и денежное обращение"

На тему: "Бюджетная система государства"

Выполнил: студентка гр. 517-2

Будникова О.П.

Улан-Удэ, 2001 г.

Содержание

Введение

Глава . Бюджетная система как основное звено финансовой системы России

1.1 Понятие бюджета, развитие и принципы построения бюджетной системы России

1.2 Бюджетное устройство Российской Федерации

1.3 Характеристика отдельных статей бюджета

Глава . Экономический анализ бюджетных показателей

2.1 Анализ структуры и динамика доходов и расходов бюджета

2.2 Анализ исполнения федерального бюджета России

2.3 Анализ и характеристика межбюджетных отношений

Глава . Мероприятия по совершенствованию и укреплению бюджетной системы

3.1 Пути реконструкции расходов и оптимизации доходной части бюджета

3.2 Возможные меры по совершенствованию межбюджетных отношений

Заключение

Список используемых источников

Введение

В современных условиях большое значение имеет бюджетная система государства. Она становится мощным регулятором экономических и социальных процессов. Однако в существующих условиях эта функция бюджетной системы выполняется не в полной мере в силу того, что заметно снизились ресурсные возможности государства, оказывающие влияние на развитие экономики и социальной сферы.

Бюджет - это центральное звено системы финансов, он необходим каждому государству для удовлетворения его объективных потребностей в денежном фонде, служащем выполнению экономической, социальной и политической функций. Бюджет любого государства включает одни и те же категории: налоги, займы, расходы и прочее, содержание которых не меняется при переходе от одной общественно-экономической формации к другой.

Бюджетные доходы, включают налоги с доходов хозяйствующих субъектов, займы, доходы от государственной собственности (предприятий), доходы от эмиссии бумажных денег. Структура бюджетных доходов непостоянна, она зависит от конкретных экономических условий развития данной страны. Изменение структуры бюджетных доходов отражает изменения, связанные с экономическими процессами. Так, например, изменение соотношения между налогами и займами в сторону увеличения доли последних отражает явный спад производства, изменение соотношения между потреблением и накоплением.

Государство учитывает экономические интересы всех участников воспроизводственного процесса, в связи с чем бюджетные расходы охватывают всю экономику, так как отдельные отрасли хозяйства, учреждения непроизводственной сферы, экономические регионы (административных территориальных образований), отдельные хозяйствующие субъекты нуждаются в бюджетном финансировании.

Структура бюджетных расходов подвержена еще более частым изменениям, чем структура бюджетных доходов. Изменение соотношения между расходами на военные и социальные нужды в пользу первых отчетливо свидетельствует о тенденции спада экономического производства.

Таким образом, структура бюджетных доходов и расходов, в которой проявляется сущность бюджета любого государства, находит свое отражение в бюджетном плане.

Бюджет играет важную экономическую, социальную и политическую роль в воспроизводственном процессе. Используя средства бюджетного фонда на финансирование наиболее прогрессивных, приоритетных отраслей народного хозяйства, бюджет играет большую роль в перераспределении национального дохода между отраслями. Через бюджет доходы более рентабельных отраслей перераспределяются в отрасли с низкой рентабельностью (например, из промышленности в сельское хозяйство).

Таким образом, цель данной курсовой работы состоит в том, чтобы рассмотреть, в чем заключается сущность бюджетной системы России, как перераспределяются бюджетные средства между федеральным бюджетом, региональными бюджетами субъектов РФ, местными бюджетами. Для этого вкратце рассмотрим историю развития бюджетной системы, проанализируем структуру и динамику доходной и расходной части бюджета, проанализируем исполнение федерального бюджета за три года (1997 - 1999 гг.) и рассмотрим, как строятся межбюджетные отношения. Попробуем определить основные недостатки и наиболее острые проблемы бюджетной системы, и попробуем предложить мероприятия по совершенствованию и укреплению бюджетной системы и межбюджетных отношений.

. Бюджетная система как основное звено финансовой системы России

1.1. Понятие бюджета, принципы построения и развитие бюджетной системы России

Бюджетная система Российской Федерации - это основанная на экономических отношениях и государственном устройстве РФ, регулируемая нормами права совокупность федерального бюджета, региональных бюджетов субъектов РФ, местных бюджетов и бюджетов государственных внебюджетных фондов.

На разных этапах исторического развития бюджетная система России претерпевала ряд изменений, поэтому рассмотрим вкратце развитие бюджетной системы, начиная с 1930 года.

После установления Советской власти в России первые бюджеты составлялись как единые, порядок составления которых сохранился и после объединения республик.

Образование СССР в 1922 г. послужило основаниям для создания новой бюджетной системы государства. В нее вошла широко разветвленная сеть бюджетов местных Советов, которая была наделена собственными источниками доходов, получала надбавки, дотации на покрытие разницы в доходах и расходах.

Бюджетное устройство, состоящее из союзного бюджета, финансирующего общегосударственные потребности, бюджетов союзных республик и местных бюджетов было изменено только в 1991 г. Особое значение в тот период имели взаимоотношения между союзным бюджетом и бюджетами союзных республик.

Положением о бюджетных правах СССР и союзных республик, утвержденным ЦИК и СНК СССР 25 мая 1927 г. для придания устойчивости бюджетам союзных республик за ними закреплялось 99 % доходов от сельскохозяйственного, промыслового и подоходного налогов, поступивших на территории данной республики. За союзными республиками были также закреплены: доходы от недр; 50% доходов от прибылей предприятий общесоюзного значения, находящихся в ведении республиканских органов; доходы от реализации всех государственных фондов, как общесоюзных, так и республиканских; доходы от возврата всех ссуд, в том числе выданных предприятиям и организациям республиканского значения из общесоюзных источников.

Такое распределение доходных источников повысило заинтересованность республик в поступлении общесоюзных доходов и способствовало росту их собственных доходов. Союзные республики имели право устанавливать минимальный перечень доходов и расходов, включаемых в местные бюджеты, а также порядок их составления, рассмотрения и утверждения.

Основными доходными источниками государственного бюджета того периода были поступления от общественного хозяйства и привлеченные средства населения, которые поступали через систему налогообложения и покупку займов. По итогам выполнения первого пятилетнего плана развития народного хозяйства СССР 74,9% всех доходов единого финансового плана составили средства общественного хозяйства, привлеченные средства населения - 17,9% и прочие доходы - 7,2%².

Основными статьями расходов бюджета были расходы на народное хозяйство и социально-культурные мероприятия. Всего за первую пятилетку через бюджетную систему СССР было мобилизовано и перераспределено 82,8 млрд. руб. или 69% всех ресурсов единого финансового плана³. Остальная часть ресурсов частично перераспределена через кредитную систему, но в основной массе непосредственно распределялась между отдельными отраслями народного хозяйства.

Крупным мероприятием в перестройке финансовой работы была налоговая реформа 1930 г., которая привела к изменению системы платежей предприятий в бюджет и введению двухканальной системы изъятия: отчислений от прибыли и налога с оборота, в котором было объединено множество налогов и сборов. Некоторые прежние платежи сохранились. Платежи, объединенные в налог с оборота, давали бюджету к 1930 г. 61,6% всех доходов, в том числе акцизы -- 29,0% и промысловый налог -- 21,5%⁴.

Одновременно с налоговой проводились кредитная реформа и перестройка управления промышленностью, которые сопровождались максимальной концентрацией прибыли в бюджете. В 1930 г. норма отчислений от прибыли в бюджет была определена в 81%, а для отдельных отраслей и предприятий ВСНХ и Наркомфин имели право эту норму увеличить. В связи с обострением проблемы устойчивости доходов государственного бюджета в 1931 г. было принято положение о ежемесячном перечислении в бюджет установленной доли плановой прибыли вместо существовавшего ежеквартального перечисления доли от реально полученной прибыли. Эта система перечислений в бюджет сохранилась в основном до конца 80-х годов.

В 1932 г. общие нормы распределения прибыли были устранены: вся плановая прибыль могла быть изъята в бюджет, за предприятием закреплялась лишь часть сверхплановой прибыли. Материальное поощрение работников стало возможным за счет экономии расходов и не могло превышать 1% фонда заработной платы, прибыль в основной своей массе перестала быть источником материального стимулирования, социального и технического развития предприятия.

В годы третьей пятилетки было сокращено количество ставок налога с оборота, отменены бюджетные наценки и бюджетные разницы по некоторым промышленным товарам, но, несмотря на это, поступления от налога с оборота на долгие годы стали основным доходным источником государственного бюджета.

Основная доля государственных расходов того периода приходилась на союзный бюджет, второе место занимали расходы местного бюджета, третье -- расходы республиканских бюджетов. Была произведена перегруппировка доходов между государственным и местным бюджетами с целью обеспечения более равномерного распределения поступающих доходов местных бюджетов. В местные бюджеты полностью был передан культжилсбор на селе, до 50% были повышены отчисления в местные бюджеты от государственных займов, реализуемых среди колхозников и единоличных хозяйств.

Формирование бюджетной системы СССР завершилось в 1938 г., когда местные бюджеты и бюджет социального страхования были официально включены в состав единого государственного бюджета. Государственные расходы увеличились в 3,7 раза: с 8,3 млрд. руб. в 1932 г. до 30,8 млрд. руб. в 1937г⁵.

Основная доля расходной части государственного бюджета направлялась на финансирование народного хозяйства, главным образом на капитальные вложения в новые основные фонды; финансовую помощь колхозам; социально-культурные мероприятия; оборону. Доля расходов на управление несколько сократилась, а расходы на военные нужды устойчиво росли и составили в 1940 г. 56,8 млрд. руб., или 32,6% всех расходов госбюджета СССР⁶. Через государственный бюджет перераспределялось свыше 60% всех финансовых ресурсов государства. Правительство последовательно проводило политику централизованного управления и планирования народного хозяйства, что отрицательно сказалось на формировании хозяйственного механизма и развитии товарно-денежных отношений. Некоторые негативные черты финансовой системы, сложившейся в 30-х годах, сохранились до начала 90-х годов, мешая развитию самостоятельности и инициативы предприятий.

В годы Великой Отечественной через финансово-кредитную систему производилось перераспределение национального дохода в пользу военных расходов. На нужды войны были мобилизованы свободные финансовые ресурсы промышленности, торговли, банков, долгосрочных вложений.

По мере восстановления и развития производства доходы бюджета от народного хозяйства стали постепенно возрастать. Рост налоговых поступлений в начале войны был обеспечен за счет введенной в 1941 г. 100% -ной надбавки к сельскохозяйственному и подоходному налогам. С введением в 1942 г. военного налога эта надбавка была отменена. В основу военного налога был положен принцип подушного обложения, что позволило увеличить контингент плательщиков за счет лиц, ранее не являвшихся плательщиками налогов. Был также введен налог на холостяков, одиноких и малосемейных граждан. Этот налог, введенный в конце 1941 г., был предназначен для покрытия государственных расходов на оказание помощи одиноким и многодетным матерям, а также на содержание и воспитание детей, родители которых погибли во время войны. С 1944 г. этот налог стали уплачивать граждане, имевшие одного или двоих детей. Были пересмотрены ставки сельскохозяйственного налога, усилена дифференциация ставок подоходного налога, изменен порядок его взимания, отменен культсбор.

Для увеличения доходов местных бюджетов в качестве обязательных платежей были введены налог со строений, земельная рента, разовый сбор на колхозных рынках. Местным Советам на своей территории в городах разрешалось вводить сбор с владельцев скота.

Часть средств для ведения войны была получена в виде добровольных взносов населения, государственных внутренних займов, доходов от денежно-вещевых лотерей. За годы войны эти поступления составили около одной четверти всех бюджетных ресурсов. С первых дней войны создан Фонд обороны страны, в котором концентрировались добровольные денежные и материальные взносы населения для нужд фронта.

В послевоенные годы государственный бюджет был подчинен решению важнейшей задачи -- ликвидации последствий войны и восстановлению разрушенного хозяйства страны. Наибольшая доля государственных расходов направлялась на капитальные вложения в промышленность и жилищный фонд и на увеличение оборотных средств предприятий. Кроме того, средства направлялись на дальнейшее укрепление оборонной мощи страны, на увеличение государственных резервов и запасов, на социально-культурные мероприятия.

Рост поступлений в бюджет в виде налога с оборота и отчислений от прибыли восстановленных промышленных предприятий позволил несколько снизить поступления, от налогов с населения. С 1946 г. был отменен военный и повышен необлагаемый минимум для рабочих и служащих. В последующие годы были внесены существенные изменения в сельскохозяйственный и подоходный налоги.

Расширялись бюджетные права союзных республик. С 1955 г. распределение доходов и расходов между республиканским и местным бюджетами осуществлялось самой республикой. Союзным республикам было предоставлено право распоряжаться дополнительно выявленными и полученными в течение года доходами для финансирования потребностей сверх общих ассигнований. С введением в 1957 г. централизованного порядка взимания отчислений от прибыли значительно выросли закрепленные доходы бюджетов республик. Темпы роста отчислений от прибыли значительно превышали темпы поступлений от налога с оборота, хотя на протяжении всего рассматриваемого периода он оставался основным регулирующим доходом республиканских бюджетов.

Хозяйственная реформа 1965 г. была направлена на усиление стимулирующего воздействия прибыли на развитие производства, для чего вводился новый порядок, распределения прибыли, который предусматривал организацию новой системы экономического стимулирования. На каждом предприятии за счет прибыли образовывались три фонда: фонд материального поощрения, фонд социально-культурных мероприятий и жилищного строительства и фонд развития производства. Прибыль должна была стать основным источником финансирования капитальных вложений и прироста оборотных средств и других плановых затрат. Предусматривалась существенная перестройка системы взаимоотношений предприятия с бюджетом по отчислениям от прибыли путем введения новых видов платежей: платы за производственные фонды, фиксированных платежей, а также взносов свободного остатка прибыли в бюджет. Вместе с преобразованием системы мобилизации доходов в бюджет изменялся подход к предоставлению бюджетных ассигнований с учетом наличия собственных средств. На передовых предприятиях наблюдались невиданные темпы роста объемов производства, но ресурсы предприятий постепенно истощались, интенсивное их использование не подкреплялось накоплением, и результатом этого стало крайне тяжелое положение таких предприятий. Стимулирование деятельности предприятий по их развитию путем реализации финансовых ресурсов через фонд развития производства натолкнулось на дефицит материальных ресурсов. В итоге даже ограниченные права предприятий были изъяты.

Предпринятые государством попытки совершенствования финансовых отношений в целом не были доведены до конца и не дали ожидаемых результатов, так как реформирование хозяйственных отношений не поднялось выше первичного звена, не затронуло основ сложившейся системы управления и сущностных взаимосвязей предприятий и государства в процессе воспроизводства. Не были созданы стабильные экономические отношения в хозяйстве. Вся система показателей, нормативов, стимулов, фондов базировалась на показателях годового плана, что подрывало хозрасчетные интересы коллектива. Несмотря на то, что реформа 1965 г. предусматривала широкую реализацию всей совокупности товарно-стоимостных форм, на практике сфера использования товарных отношений была сведена к минимуму. Длительное сосуществование старых и новых форм и методов хозяйствования отрицательно сказалось на проведение реформы.

На развитии Государственного бюджета СССР в 70-е годы отразилось нараставшее общее расстройство финансового хозяйства страны. Материальные затраты в народном хозяйстве росли быстрее, чем национальный доход. Заметно снизились темпы роста промышленности и сельского хозяйства, одновременно существенно возросли объемы незавершенного строительства. Все это свидетельствовало о том, что большая часть средств производства шла на «самовоспроизводство», а не на достижение конечных результатов. Доля государственного бюджета в финансовых ресурсах страны заметно снизилась. С 1966 по 1970 гг. в бюджете аккумулировалось 71,3% всех финансовых ресурсов страны, с 1971 по 1975 гг. -- 65%, а с 1976 по 1980 гг. -- 65,9%⁷.

Главной причиной такого положения было изменение состава финансовых ресурсов. В них несколько снизилась доля средств, частично или полностью поступающих в бюджет (прибыль, налог с оборота, отчисления на социальное страхование), возрос удельный вес ресурсов, не связанных прямо с бюджетом (прежде всего амортизации). Рост доли амортизационных отчислений в составе финансовых ресурсов объяснялся не только быстрым ростом основных фондов народного хозяйства, их переоценкой, изменением норм амортизационных отчислений, но и негативными факторами -- уменьшением фондоотдачи и снижением уровня рентабельности в народном хозяйстве.

Для того чтобы изменить сложившееся в экономике страны положение, в конце 70-х годов была разработана экономическая модель отраслевого хозрасчета и самоокупаемости. В соответствии с Постановлением ЦК КПСС и Совета Министров СССР от 12 июля 1979 г. «Об улучшении планирования и усилении воздействия хозяйственного механизма на повышение эффективности производства и качества работы» вводился нормативный метод распределения прибыли. Министерствам на основе утвержденных в пятилетнем финансовом плане показателей устанавливались стабильные, дифференцированные по годам нормативы отчислений от балансовой прибыли, поступающие в их распоряжение. При этом нормативы определялись с таким расчетом, чтобы обеспечить финансирование капитальных вложений, погашение банковских кредитов и уплату процентов за них, прирост оборотных средств, образование единого фонда развития науки и техники и фондов экономического стимулирования, а также других затрат по развитию отрасли.

Постановлением вносились изменения и в финансовое планирование. Было, в частности, установлено, что сводный финансовый баланс государства должен составляться на пять лет с распределением доходов и расходов по годам, обеспечивать финансовыми ресурсами все мероприятия, установленные в государственных планах, а также образование финансовых резервов. Все эти меры были направлены на повышение стабильности экономического развития страны, увеличение поступлений в доходы государственного бюджета, изменение структуры бюджетных расходов.

К важным тенденциям развития Государственного бюджета СССР относится соотношение союзного бюджета и бюджетов союзных республик. Закон от 25 июня 1980 г. «Об основных полномочиях краевых, областных Советов народных депутатов, Советов народных депутатов автономных областей и автономных округов» предусматривал передачу в бюджеты краев, областей, автономных областей и автономных округов части прибыли предприятий и хозяйственных организаций республиканского подчинения, расположенных на территории краевых, областных, окружных Советов.

Этим же законом определяйтесь, что в формировании доходов бюджетов краев, областей, автономных областей и автономных округов участвуют также предприятия и хозяйственные организации союзного подчинения.

В целях совершенствования хозяйственного механизма в первой половине 80-х годов проводился эксперимент по распространению на предприятиях новых методов хозяйствования, несколько позже стали внедрять полный хозрасчет и самофинансирование. Производственные объединения (предприятия) вносили в бюджет плату за производственные фонды с широкой дифференциацией ставок, делали отчисления от прибыли или дохода за трудовые и природные ресурсы на основе стабильных долговременных нормативов. Принцип самофинансирования предполагал также ограничение или полный отказ от бюджетных ассигнований. На практике не всегда удавалось учесть одновременно как интересы предприятия, так и интересы государства. Большое количество предприятий специально занижали плановые обязательства.

Все эти явления отразились на государственном бюджете. Высокая степень бюджетного перераспределения ресурсов ослабляла хозрасчетные стимулы повышения эффективности производства, порождала стремление жить за государственный счет, подрывала стабильность и сбалансированность бюджета.

Мероприятия по реформированию хозяйственных отношений в промышленности, в сельском хозяйстве и других отраслях, сопровождавшиеся значительным увеличением затрат из общегосударственного денежного фонда, не привели к соответствующему росту финансовых ресурсов страны. Доходы росли медленнее расходов, возник дефицит государственного бюджета. В покрытие затрат вовлекались средства, не являющиеся по своей сущности доходами (часть ресурсов Сберегательного банка, резервы Госстраха и др.). Бюджетный дефицит негативно воздействовал на экономику, подрывал устойчивость денежного обращения, порождал инфляционные процессы.

В ситуации, сложившейся к середине 90-х гг., государственные финансы оказались наиболее слабым звеном национального хозяйства. Суть их кризиса состоит в том, что доходная база бюджета оказалась уже, чем минимальный объем критически необходимых расходов государства. Именно затяжной бюджетный кризис послужил причиной событий августа 1998 г., и именно бюджет понес серьезные потери от их последствий.

В результате, если налоговые поступления сократились с 1990 по 1998 г. втрое (на 64 %), то реальный объем услуг, финансируемых из бюджета, сократился за этот же период «лишь» на 38 % (а объем услуг социально-культурного характера даже возрос на 13%).

Вплоть до лета 1998 г. существовал ряд механизмов, позволявших бюджету в той или иной степени адаптироваться к условиям дефицита ресурсов. Это прежде всего, платежи со стороны бюджета в первую очередь организациям социальной сферы; свертывание «низкоприоритетных» направлений расходов, привлечение займов по внешним и внутреннем рынкам. В результате бюджетного кризиса 1998 г. потенциал соответствующих форм стабилизации государственных финансов оказался исчерпанным, а переход к новой модели бюджета - неизбежным.

До кризиса немонетарные формы расчетов - неплатежи и зачеты - были широко используемым инструментом увязки доходов и расходов бюджетных организаций. Доля неплатежей из бюджета в объеме нерыночных услуг государственных учреждений быстро нарастала: если в 1996 г. она составляла лишь 6 %, то в 1998 г. - уже 11 %. Одновременно рост задолженности со стороны предприятий - налогоплательщиков привел к широкому использованию в практике исполнения бюджета зачетных схем (зачеты задолженности в 1996 и 1997 гг. привели к росту поступлений в бюджет на 10 - 20 %) и использованию других немонетарных форм. По итогам 1996 г. 15 % налоговых и 11 % общих доходов федерального бюджета представляли собой налоговые освобождения и другие виды немонетарных форм расчета.

В результате кризиса задолженность бюджетных организаций на 1 сентября 1998 г. превысила 98 млрд. руб., что соответствовало двухмесячному объему всех не процентных расходов государства (за июль - август они составили 88,4 млрд. руб.). Как показало обследование Госкомстата России, сметные расходы бюджетных организаций в 1998 г. были недофинансированы на 21 % (в том числе по выплатам населению - на 18 %), а государственные инвестиции - на 25 %. По отношению к объему конечного потребления государственных учреждений задолженность бюджета возросла с 1996 по 1998 г. вдвое - с 5,9 до 11,3⁸.

Теперь, когда мы рассмотрели развитие бюджетной системы, определим принципы ее построения в настоящее время.

Бюджетный кодекс РФ регламентирует следующий перечень принципов построения и функционирования бюджетной системы РФ:

- принцип единства бюджетной системы РФ, который означает единство правовой базы, денежной системы, форм бюджетной документации, принципов бюджетного процесса в Российской Федерации, санкций за нарушения бюджетного законодательства Российской Федерации, а также единый порядок финансирования расходов бюджетов всех уровней;

- принцип разграничения доходов и расходов между уровнями бюджетной системы РФ, означающий закрепление соответствующих видов доходов (полностью или частично) и полномочий по осуществлению расходов за органами государственной власти Российской Федерации, органами государственной власти субъектов Российской Федерации и органами местного самоуправления;

- принцип полноты отражения доходов и расходов бюджетов, бюджетов государственных внебюджетных фондов;

- принцип сбалансированности бюджета означает, что объем предусмотренных бюджетом расходов должен соответствовать суммарному объему доходов бюджета и поступлений из источников финансирования его дефицита;

- принцип эффективности и экономности использования бюджетных средств;

- принцип общего (совокупного) покрытия расходов бюджетов, который означает, что все расходы бюджета должны покрываться общей суммой доходов бюджета и поступлений из источников финансирования его дефицита;

- принцип гласности означает обязательное опубликование в открытой печати утвержденных бюджетов и отчетов об их исполнении, полноту представления информации о ходе исполнения бюджетов;

- принцип достоверности бюджета;

- принцип адресности и целевого характера бюджетных средств.

- принцип самостоятельности бюджетов, он означает: 1) право законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти и органов местного самоуправления на соответствующем уровне бюджетной системы РФ самостоятельно осуществлять бюджетный процесс; 2) наличие собственных источников доходов бюджетов каждого уровня бюджетной, определяемых в соответствии с законодательством РФ; 3) законодательное закрепление регулирующих доходов бюджетов, полномочий по формированию доходов соответствующих бюджетов в соответствии с Бюджетным Кодексом и налоговым законодательством РФ; 4) право органов государственной власти и органов местного самоуправления самостоятельно в соответствии с настоящим Кодексом определять направления расходования средств соответствующих бюджетов и источники финансирования дефицитов соответствующих бюджетов и др.

Таким образом, бюджетная система России на протяжении всего исторического развития по возможности отвечала требованиям и условиям, сложившимся на определенный момент времени. Бюджетная система строится на ряде принципов, которые определяют ее организацию и функционирование, и хотя в процессе исторического развития общества бюджетная система, (а именно бюджет) претерпевала те или иные изменения, сущность и значение ее остались прежними.

1.2 Бюджетное устройство Российской Федерации

Бюджетная система Российской Федерации состоит из бюджетов трех уровней: первый уровень - федеральный бюджет и бюджеты государственных внебюджетных фондов; второй уровень - бюджеты субъектов РФ и бюджеты территориальных государственных внебюджетных фондов; третий уровень - местные бюджеты.

Федеральный бюджет играет определяющую роль в реализации социально-экономической политики, проводимой Правительством РФ. Через параметры федерального бюджета государство регулирует темпы экономического развития, а также взаимоотношения с территориями.

Консолидированный бюджет РФ состоит из Федерального бюджета РФ и консолидированных бюджетов субъектов РФ. В консолидированном бюджете субъекта РФ находят отражение результаты разработки и реализации бюджетно-финансовой политики в регионе; условия сбалансированности доходов и расходов в целом по бюджету субъекта Федерации.

Налогово-бюджетные взаимоотношения между федеральными, региональными и местными органами власти и управления являются одним из ключевых факторов экономического и политического развития России.

Система межбюджетных отношений призвана содействовать созданию надежных механизмов финансово-экономического обеспечения деятельности органов власти РФ, субъектов РФ, местного самоуправления.

Эффективная система межбюджетных отношений должна быть направлена на достижение трех целей: 1) повышение уровня жизни, обеспечение социальной защищенности и равного доступа населения к общественным (бюджетным) услугам и социальным гарантиям на всей территории страны; 2) обеспечение устойчивого экономического развития при оптимальном использовании налогового и ресурсного потенциала отдельных территорий и страны в целом; 3) упрочнение государственного устройства и территориальной целостности страны, предотвращение появления конфликтов между властями разных уровней по поводу распределения и использования ресурсов национальной бюджетной системы, создание предпосылок для становления гражданского общества.

Конкретные задачи межбюджетных отношений модифицируются при изменении экономической ситуации в стране. В периоды экономического кризиса, когда нарастают межрегиональные различия показателей социально-экономического состояния, увеличивается число депрессивных регионов. Поэтому основная задача межбюджетных отношений -- обеспечить нормальную жизнедеятельность в регионах с низким экономических потенциалом, сдержать рост территориальной дифференциации социально-экономического развития, не допустить приближения степени этой дифференциации к порогу, за которым можно ожидать распада единого экономического, а затем и политического пространства страны, создать условия для вывода из кризиса, преодоления депрессии и сокращения региональной асимметрии.

В периоды экономического роста основной целью межбюджетных отношений является сокращение межрегиональных различий и максимальное приближение степени этих различий к порогу саморегуляции, после преодоления которого включаются рыночные механизмы выравнивания уровней социально-экономического развития регионов.

Несмотря на определенный прогресс, достигнутый в первой половине 90-х годов, система межбюджетных отношений сложившаяся, во многом стихийно, к 1997-1998 гг. не обеспечивала решение этих задач. Необходимость ее конкретного реформирования и создание в России реального бюджетного федерализма неоднократно подчеркивалась на самом высоком политическом уровне, в решениях органов законодательной и исполнительной власти Российской Федерации, программах экономического развития.

В 1996 - 1998 гг. обострился кризис межбюджетных отношений и региональных финансов, усилился субъективизм в распределении финансовых ресурсов между уровнями бюджетной системы и регионами, приобрели массовый характер неденежное исполнение бюджетов, задержки в выплате зарплаты работникам бюджетной сферы, резко возросли долги региональных и местных бюджетов.

Например, в 1998 г. в значительной части регионов зафиксировано не выполнение плановых заданий по сбору доходов в территориальные бюджеты. В частности объем доходных поступлений в бюджет Новосибирской области составил 75 % от бюджетного задания, Воронежской области - 79 %, Башкирии 82 %.

Нехватка денежных средств в бюджетах территорий привело к вынужденному отказу от финансирования большинства бюджетных расходов, не относящихся к сфере жизнеобеспечения. Промышленная, инвестиционная, инфраструктурная политика регионов осуществляется на базе неденежных расчетов, в форме предоставления налоговых кредитов, частичного списания бюджетной задолженности или проведения зачетов по взаимным финансовым обязательствам.

Для решения этой проблемы правительством РФ была разработана и после согласования в рамках трехсторонней Рабочей группы по совершенствованию межбюджетных отношений одобрена Концепция реформирования межбюджетных отношений. Основная ее задача - создание нового механизма финансовой поддержки субъектов РФ. В 1999 г. была принята новая методика распределения трансфертов Фонда финансовой поддержки регионов (ФФПР), значительно усовершенствованная на 2000 бюджетный год. В 2001 г. планируется завершить реформирование ФФПР с закреплением на федеральном уровне методики и процедуры распределения основной части финансовой помощи субъектам РФ.

В основе образования и распределения этого фонда положен нормативно - долевой метод. Особенность его состоит в том, что на очередной финансовый год определяются и утверждаются в законе о федеральном бюджете доли субъектов Федерации в ФФПР.

Исходя из возможностей федерального бюджета на 1999 г., фонд определен в объеме 33,7 млрд. руб. В качестве базового года для расходов и доходов принят 1997 г., но фактические его данные пересчитаны на условия 1999 г.

Не менее значимое направление - разграничение расходных полномочий властей разных уровней. Вступивший в силу бюджетный кодекс внес ясность в вопросы закрепления расходных полномочий и ответственности властей разных уровней. В 1999 г. Минфин РФ впервые провело полную инвентаризацию нормативно-правовых актов, регламентирующих расходные обязательства и полномочия властей разных уровней, а также разработало базовую схему закрепления расходных полномочий за федеральными, региональными и местными бюджетами с использованием четких принципов (территориального масштаба, приближения расходов к населению, эффективности).

Возложенные на региональные и местные бюджеты федеральным законодательством обязательства, не обеспеченные источниками финансирования («нефинансируемые федеральные мандаты»), остаются основной причиной несбалансированности бюджетов субфедерального уровня и одновременно главным препятствием на пути реформирования межбюджетных отношений. Проведенная в 1999 г. инвентаризация «федеральных мандатов» показала, что только наиболее крупные из них оцениваются в 8 % ВВП, то есть 60 % собственных доходов регионов (при этом за средним по стране уровнем их 30 - процентного финансирования стоит почти 100-процентное финансирование в немногочисленных относительно обеспеченных регионах при менее чем 10 % в большинстве дотационных регионов). Завершающим этапом этой работы должны стать законодательные инициативы по более четкому определению сферы ответственности субъектов Федерации за их финансирование.

Взаимоотношения между региональными и местными бюджетами остаются неупорядоченными и «непрозрачными» при весьма низкой степени реальной финансовой самостоятельности и ответственности органов местного самоуправления. В связи с этим Минфином РФ были разработаны и направлены в регионы для практического использования Временные методические рекомендации субъектам РФ по регулированию межбюджетных отношений.

В условиях незавершенности формирования новой системы межбюджетных отношений особое значение имело создание рычагов и стимулов для повышения эффективности управления бюджетами на региональном и местном уровнях. Действенным инструментом решения данной задачи явились подписанные в 1998 г. и продленные в 2000 г. соглашения с субъектами РФ об оздоровлении государственных финансов.

Одним из основных результатов реформы стало создание постоянно действующего координационного органа - трехсторонней рабочей группы по совершенствованию межбюджетных отношений.

В настоящее время на уровне субнациональных (региональных и местных) бюджетов сосредоточено около половины налоговых доходов консолидированного бюджета Российской Федерации, примерно 60 % непроцентных расходов.

Однако при детальном анализе оказывается, что расходы субнациональных бюджетов перегружены «федеральными мандатами» (заработная плата, социальные пособия и льготы, различные нормативы), а основная часть их доходов формируется за счет отчислений от федеральных налогов и финансовой помощи, наблюдается резкая несбалансированность предписанных сверху расходных обязательств и возможностей их финансирования за счет переданных же сверху доходных источников. В целом кризис межбюджетных отношений и региональных финансов вызван незавершенностью процесса реальной децентрализации бюджетной системы.

К настоящему времени переданные на субнациональный уровень финансовые ресурсы не подкреплены ответственностью за их использование. Официальная система межбюджетных отношений остается чрезмерно централизованной, заведомая невыполнимость ее требований позволяет субнациональным властям переложить основную политическую и финансовую ответственность на федеральный центр, сохранив при этом за собой не ограниченные «теневые» полномочия. В свою очередь, неполнота легальных полномочий по управлению общественными финансами означает и неполноту ответственности за его результаты. Невыполнимость устанавливаемых требований, отсутствие четкой сферы ответственности и достаточных легальных полномочий побуждают региональные и местные власти прибегать к различным формам «теневой» бюджетной политики: исполнение бюджетов в режиме «выборочного» секвестра, использование денежных суррогатов и зачетов, увод ресурсов во внебюджетные фонды и счета, индивидуальные налоговые льготы, скрытое субсидирование, безответственные заимствования, сознательное накопление кредиторской задолженности и т.д.

Таким образом, проблема совершенствования межбюджетных отношений является одной из наиболее актуальных для развития федерализма в Российской Федерации. Положение дел таково, что неурегулированность сферы межбюджетных отношений часто служит источником конфликтов между субъектами Федерации, а также между ними и федеральным центром. Их дальнейшее обострение помимо чисто финансово-экономических, может иметь и политические последствия.

1.3 Характеристика отдельных статей бюджета

Рассмотрим основные статьи бюджета, имеющие большой удельный вес.

В доходной части бюджета большой удельный вес имеют налоговые поступления, которые например в 1997 г. составили 75,4 %, в 1998 г. - 78,04 %, а в 1999 г. - 83,29 %, такой удельный вес объясняется тем, что налоговые поступления являются основным источником доходов бюджета. К налоговым поступлениям, имеющим большую долю как в общем объеме доходов, так и в сумме налоговых доходов относятся следующие статьи: налог на добавленную стоимость (НДС), акцизы, налог на прибыль предприятий, таможенные пошлины и иные таможенные сборы.

Сравнивая статьи бюджетов разных лет можно сказать, что налог на добавленную стоимость имеет всегда самый большой удельный вес в общем объеме доходной части бюджета. Налог на добавленную стоимость для российского бюджета является главным источником его доходов. В 1999 г. доля НДС в доходах федерального бюджета составляла 44,6 %. При сохранении существующей ставки (20 %) бремя НДС для товаропроизводителей сопровождалась отменой налогов с оборота

В законе РФ «О налоге на добавленную стоимость» этот налог определен как форма изъятия в бюджет части добавленной стоимости. Добавленная стоимость создается на всех стадиях производства и обращения и определяется в виде разницы между стоимостью реализованных товаров (работ, услуг) и стоимостью материальных затрат, относимых на издержки производства и обращения. В то же время методические положения относительно базы налогообложения НДС не совпадают с понятием «добавленная стоимость», что приводит к значительному расширению объекта налогообложения. Объектом обложения являются: обороты по реализации на территории РФ товаров, выполненных работ, оказанных услуг; товары, ввозимые на территорию РФ в соответствии с таможенным режимом.

Ставки налога на добавленную стоимость составляют 20 и 10 %: 20 % - для промышленных товаров, а 10 % - для продовольственных товаров и товаров на детей.

В соответствии с Законом «О федеральном бюджете на 2000 г.» в федеральный бюджет поступает 85 % налога на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), производимые (выполняемые, оказываемые) на территории Российской Федерации, 100 % налога на добавленную стоимость на товары, ввозимые на территорию Российской Федерации, а также на драгоценные металлы и драгоценные камни, отпускаемые из Государственного фонда драгоценных металлов и драгоценных камней РФ. Остальная часть НДС перераспределяется между бюджетами нижестоящих уровней.

Акцизы, как и налог на добавленную стоимость, играют существенную роль в формировании доходов бюджета. Доля акцизов в 1997, 1998, 1999 и в 2000 гг. в общем объеме доходов утвержденного бюджета составила 17,46 %, 21,41 %, 18,4 % и 11,92 % соответственно. В отличие от НДС, объектом обложения акцизами является оборот по реализации только товаров, причем перечень подакцизных товаров ограничен всего несколькими наименованиями. Акцизы формируются только в производственной сфере, исключение составляют акцизы по товарам, импортируемым на территорию РФ.

В настоящее время акцизами облагаются следующие товары: спирт этиловый, спиртосодержащие растворы, алкогольная продукция, пиво, табачные изделия, ювелирные изделия, нефть, бензин автомобильный, легковые автомобили, а также отдельные виды минерального сырья.

Ставки акцизов подразделяются на следующие виды: в процентах к стоимости товаров; твердые ставки в рублях за единицу измерения; ставки авансового платежа в форме приобретения марок акцизного сбора по отдельным видам подакцизных товаров.

Акцизы зачисляются в бюджеты соответствующих уровней в порядке и на условиях, устанавливаемых федеральным законом о федеральном бюджете. Так в соответствии с законом «О федеральном бюджете на 2000 г.», в доход федерального бюджета поступают:

100 процентов доходов от акцизов на нефть (включая стабилизированный газовый конденсат), природный газ, легковые автомобили, бензин автомобильный, спирт этиловый из всех видов сырья (за исключением пищевого);

50 процентов доходов от акцизов на спирт, водку и ликероводочные изделия, спиртосодержащие растворы, производимые на территории РФ;

100 процентов доходов от акцизов на товары, ввозимые на территорию РФ.

И последним налогом, который мы рассмотрим, будет налог на прибыль, занимающий одно из ведущих мест в составе источников формирования бюджетов всех уровней. Так, доля прямых налогов на прибыль (доход) в структуре доходов утвержденного федерального бюджета в 1997, 1998, 1999 и гг. составляет 17,61 %, 13,1 % и 7,62 % соответственно. По данным цифрам также можно увидеть, что при утверждении бюджета учитывалось влияние и последствия кризиса 1998 г., так как самую низкую долю этот налог имеет в 1999г.

Экономическая сущность налога на прибыль заключается в том, что он является прямым налогом, то есть его величина находится в прямой зависимости от получаемой прибыли (дохода), так как объектом налогообложения является валовая прибыль. С помощью налога на прибыль в большей степени происходит регулирование доходной базы бюджетов субъектов РФ.

В 1999 г. Правительство предприняло шаги по снижению фискальной нагрузки на прибыль: с 1 апреля 1999 г. ставка налога на прибыль сократилась с 35 - 30 %, по высокорентабельным видам деятельности (банковская, биржевая, страховая, посредническая деятельность) предельная ставка налога на прибыль также снижена с 43 % до 38 %. Последующий рост производства в 1999 г. и в 1 квартале 2000 г. увеличил в 1999 г. рост прибыли по сравнению с предыдущим годом в 2,2 раза. Надо подчеркнуть высокую эластичность налога на прибыль: за снижением ставки незамедлительно последовало развитие производства и увеличение налоговых доходов от прибыли. В этом состоит эффективность налогообложения при условии установления оптимального уровня налоговых ставок. По расчетам Минфина России в 2000 г. объем налога на прибыль превысил НДС и стал самым собираемым налогом.

Говоря о доходной части бюджета вообще, можно сказать, что для реального исполнения бюджета по доходам необходима не только обоснованная, максимально учитывающая все факторы методика расчета каждого налога, каждого доходного источника, но и огромная работа по контролю за собираемостью платежей. Этот вопрос в последнее время приобретает особое значение и постепенно решается. Так, например, по данным 1998 г. фактические налоговые поступления в федеральный бюджет составили 235983,910 млн. руб. При этом общий недобор налоговых доходов против бюджетных назначений на год составил 70991,79 руб. или 23,13 % . Поэтому главная причина бюджетного кризиса - недостаточность доходов и ежегодные ошибки в оценке собираемости налогов. Однако уже в 1999 г. утвержденные законом налоговые поступления составили 399499,7, а фактические налоговые поступления - 509507,234 млн. руб. При этом наблюдается превышение фактических налоговых доходов на 110007,53 руб., или 27,54 %. Можно сделать вывод о том, что страна понемногу выходит из кризисного состояния.

Говоря о расходной части бюджета, то здесь нужно отметить, что расходы бюджета могут классифицироваться по разным признакам. Один из важнейших - финансирование выполняемых государством функций: экономической, социальной, оборонной и др. Из федерального бюджета финансируются следующие виды обязательных расходов:

содержание органов государственной власти РФ;

осуществление экономической деятельности РФ;

оборона и обеспечение безопасности;

финансирование фундаментальной науки;

регулирование финансового потенциала субъектов РФ;

погашение и обслуживание государственного долга РФ;

другие расходы, предусматриваемые в федеральном бюджете на соответствующий год.

Если рассмотреть расходы на национальную оборону, то они составляют большой удельный вес в общем объеме расходов. Например, в 1998 г. эти расходы составили 81765 млн. руб., а их удельный вес равнялся 16,35 %.

За счет средств федерального бюджета и бюджетов субъектов РФ финансируются расходы на:

социально-культурные мероприятия и науку;

развитие экономики;

правоохранительную деятельность;

другие мероприятия.

Например, одним из главных направлений расходов государственного бюджета является финансирование социальной политики. В 1998 г. расходы на финансирование в этой сфере составляли 35066,0112 млн. руб. или 7,01 % в общем объеме расходов.

Расходы бюджета подразделяются также на собственно расходы и на предоставление ссуд. Последние из которых могут быть внутренними и внешними. Внутренние ссуды предоставляются бюджетам нижестоящего уровня и предприятиям отдельных отраслей; инвестиционные кредиты; зарубежные кредиты, предоставляемые хозяйствующим структурам под гарантии федерального правительства. Внешние ссуды относятся к компетенции федерального уровня, то есть предоставляются странам СНГ и зарубежным государствам.

Так в 1998 г. планировалось установить предельный размер государственных кредитов, предоставляемых Российской Федерацией иностранным государствам в сумме 400,0 млн. доллар в США, предельный размер государственных кредитов, предоставляемых государствам - участникам Содружества Независимых Государств, в сумме 750,0 млн. руб., в том числе 400,0 млн. рублей Республике Белоруссии.

Следующий признак экономической классификации расходов - их роль в процессе общественного воспроизводства. Это текущие расходы и расходы капитального характера, обеспечивающие развитие отраслей, хозяйства и социальной сферы.

Текущие затраты могут включать в себя: затраты на содержание органов государственной власти и управления; текущие расходы на оборону, науку, социальную сферу, проценты по внутреннему и внешнему долгу и др.

Расходы капитального характера предназначены на: новое строительство, развитие объектов государственной собственности; реконструкцию и др.

Средства бюджетов могут направляться на финансирование долгосрочных целевых программ, выходящих за пределы одного финансового года и включаемых в бюджеты последующих лет.

Расходная часть бюджета также как и доходная тщательно планируется и важным является учет всех необходимых расходов в бюджете и в нужных суммах, чтобы полностью обеспечить потребности того или иного направления расходной части бюджета.

Таким образом, задачей является исполнение в полной мере запланированного бюджета, особенно доходной части, для обеспечения финансирования всех направлений расходов. Однако имеют место постоянные недоимки в федеральный бюджет. Одна из главных причин сохранения высокой задолженности по платежам в федеральный бюджет - сложное финансовое состояние многих предприятий, а так же многочисленные нарушения расчетно-платежной дисциплины, что не позволяет в полном объеме выполнить задание по сбору налоговых доходов по большинству субъектов РФ.

Глава . Экономический анализ бюджетных показателей

2.1 Анализ структуры и динамика доходов и расходов бюджета

Как уже было сказано выше государственные финансы в 90-х гг. оказались наиболее слабым звеном национального хозяйства. Это связано с тем, что доходная база бюджета оказалась уже, чем минимальный объем критически необходимых расходов государства. Причиной событий августа 1998 г. был бюджетный кризис, и именно бюджет понес серьезные потери от их последствий.

Рассмотрим в общем как изменялись бюджетные показатели в 1997 - 1999 гг., используя данные таблицы 2.1.

Таблица 2.1. Федеральный бюджет за 1997 -1999 гг.

Бюджетные показатели	Года	Темп роста, %
	1997 г.11	1998 г.	1999 г.	Базовый	Цепной
				1998 г.	1999 г.	1998 г.	1999 г.
Доходы, млн. руб.	434365,1	367548,0	473676,1	84,62	109,05	84,62	128,87
Расходы, млн. руб.	529765,2	499945,2	575046,6	94,37	108,55	94,37	115,02
Дефицит, млн. руб.	95400,1	132397,2	101 370,5	138,78	106,26	138,78	76,57

Из таблицы 2.1. видно, что в 1997 г. утвержденный бюджет по доходам составил 434365,1 млрд. руб., в 1998 г. - 367548,0 млн. руб., или 84,62 %. Такое уменьшение доходов связано, во-первых, с низким исполнением бюджета 1997 г., которое составило 74,32 %; во-вторых, зависело от планируемого уровня инфляции 5,7 % (декабрь 1998 года к декабрю 1997 года) и валового внутреннего