Порядок отнесения выплат к гуманитарной помощи (содействию) регулируется Федеральным законом от 04.05.1999 N 95-ФЗ "О безвозмездной помощи (содействии) Российской Федерации и внесении изменений и дополнений в отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и об установлении льгот по платежам в государственные внебюджетные фонды в связи с осуществлением безвозмездной помощи (содействия) Российской Федерации".

Так, согласно ст.1 указанного Закона гуманитарная помощь (содействие) - это вид безвозмездной помощи (содействия), предоставляемой для оказания медицинской и социальной помощи малообеспеченным, социально незащищенным, пострадавшим от стихийных бедствий и других чрезвычайных происшествий группам населения, для ликвидации последствий стихийных бедствий и других чрезвычайных происшествий, расходы на транспортировку, сопровождение и хранение вышеуказанной помощи (содействия). При этом необходимо отметить, что на средства (товары), которые относятся к гуманитарной помощи, оформляется соответствующее удостоверение (документы), подтверждающее принадлежность данных средств, товаров, работ и услуг к гуманитарной помощи (содействию).

Сумма благотворительной помощи, которая оказывается в установленном порядке российскими и иностранными благотворительными организациями, освобождается от налогообложения только в том случае, если эти организации зарегистрированы и включены в перечень, утвержденный Правительством РФ;

г) малоимущим и социально незащищенным категориям граждан в виде сумм адресной социальной помощи (в денежной и натуральной формах), оказываемой за счет средств федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации, местных бюджетов в соответствии с программами, утверждаемыми ежегодно соответствующими органами государственной власти.

Такие программы утверждаются каждый год, и расходы по ним должны быть включены в соответствующий бюджет;

д) лицам, пострадавшим от террористических актов на территории Российской Федерации, независимо от источника выплаты.

По этому основанию освобождаются от налогообложения все суммы, которые получены пострадавшими налогоплательщиками, независимо от их размера и источника выплаты;

6) суммы полной или частичной компенсации стоимости путевок, за исключением туристических, которые работодатели выплачивают своим работникам и (или) членам их семей, инвалидам, не работающим в данной организации.

От налогообложения освобождается компенсация стоимости путевок в санаторно-курортные и оздоровительные учреждения, которые расположены на территории Российской Федерации, а также суммы полной или частичной компенсации стоимости путевок для детей, которые не достигли шестнадцатилетнего возраста, в санаторно-курортные и оздоровительные учреждения на территории Российской Федерации, полностью или частично осуществляемые за счет средств работодателей, которые остались в их распоряжении после уплаты налога на доходы организаций, или за счет средств Фонда социального страхования Российской Федерации (ФСС РФ) работникам предприятий или инвалидам, не работающим в данной организации.

Работниками предприятия считаются физические лица (в том числе совместители), которые состоят в трудовых отношениях с данным предприятием. Если гражданин работает по договору гражданско-правового характера (например по договору подряда), то при условии полной или частичной компенсации предприятием стоимости путевок сумма такой компенсации является доходом физического лица и подлежит налогообложению.

Членами семьи работника, которым предприятие компенсирует (полностью или частично) стоимость путевок, признаются дети, супруг и родители.

Учреждения, в которые предоставлены путевки, должны иметь статус санаторно-курортного или оздоровительного учреждения и находиться на территории Российской Федерации. Перечень санаторно-курортных и оздоровительных учреждений содержится в Общесоюзном классификаторе "Отрасли народного хозяйства". В соответствии с этим Классификатором к санаторно-курортным учреждениям относятся санатории, санатории-профилактории, пансионаты с лечением, курортные поликлиники, бальнеологические лечебницы, грязелечебницы. В перечень оздоровительных учреждений и учреждений отдыха входят пионерские (оздоровительные) лагеря, дома отдыха, пансионаты без лечения и другие учреждения отдыха.

Если суммы компенсации стоимости путевок в оздоровительные учреждения выданы неработающим инвалидам или детям до 16 лет, то факт их использования по назначению должен быть подтвержден соответствующим документом учреждения, в котором отдыхал и лечился гражданин. Если такие документы отсутствуют, то сумма компенсации стоимости путевки включается в его налогооблагаемый доход.

Максимальная сумма компенсации стоимости путевок за счет средств ФСС РФ в соответствии со ст.10 Федерального закона от 12.02.2001 N 7-ФЗ "О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2001 год" установлена для работников и членов их семей из расчета в пределах 265 руб. на одного человека в сутки, но не более чем за 24 дня пребывания в здравнице.

Оплата путевок на долечивание в санаторно-курортных учреждениях непосредственно после стационарного лечения производится за счет средств ФСС РФ в полном размере.

Самостоятельно приобретать путевки за счет средств социального страхования могут предприятия с численностью работающих, превышающей 300 человек.

7) суммы, уплаченные работодателями за лечение и медицинское обслуживание.

Данное положение применяется при выполнении следующих условий:

- оплата осуществляется за счет средств, оставшихся в распоряжении организации после уплаты налога на прибыль организаций;

- суммы выплачиваются за лечение и медицинское обслуживание работников организации, их супругов, их родителей и их детей;

- медицинские учреждения должны иметь соответствующие лицензии;

- должны представляться документы, подтверждающие фактические расходы на лечение и медицинское обслуживание;

- оплата осуществляется:

а) путем безналичной оплаты работодателями медицинским учреждениям расходов на лечение и медицинское обслуживание;

б) путем выдачи наличных денежных средств, предназначенных на эти цели, непосредственно налогоплательщику (членам его семьи);

в) путем зачисления средств, предназначенных на эти цели, на счета налогоплательщиков в учреждениях банков.

Как следует из вышеизложенного, никаких ограничений в предоставлении льготы в зависимости от формы оплаты или медицинского обслуживания нет. Однако необходимо иметь в виду, что ряд услуг, оказываемых медицинскими учреждениями, не относится к лечению или медицинскому обслуживанию и подлежит налогообложению.

8) стипендии.

От налогообложения освобождаются три вида стипендий:

а) обычные стипендии учащихся, студентов, аспирантов, ординаторов, адъюнктов или докторантов учреждений профессионального высшего образования или после профессионального вузовского образования, научно-исследовательских учреждений, учащихся учреждений начального, профессионального и среднего профессионального образования, слушателей духовных учебных учреждений, выплачиваемые указанным лицам этими учреждениями;

б) учреждаемые стипендии [Президентом Российской Федерации, органами законодательной (представительной) или исполнительной власти Российской Федерации, органами субъектов Российской Федерации, благотворительными фондами];

в) стипендии, выплачиваемые за счет средств бюджета налогоплательщикам, обучающимся по направлению органов службы занятости.

Вышеуказанный перечень физических лиц и стипендий расширительному толкованию не подлежит. Сведения о сумме доходов в виде таких стипендий в налоговый орган не представляются;

Доходы, связанные с профессиональной и общественной деятельностью, исполнением служебных и иных обязанностей:

1) все виды установленных действующим законодательством, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации).

В ст.164 Трудового кодекса Российской Федерации (ТК РФ) компенсация определяется как денежные выплаты, установленные данным Кодексом в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных предусмотренных законом обязанностей.

Согласно ст.165 ТК РФ случаи предоставления компенсаций работникам наступают:

- при направлении в служебные командировки;

- при переезде на работу в другую местность;

- при исполнении государственных или общественных обязанностей.

Статьей 234 ТК РФ предусмотрено, что работодатель обязан возместить работнику не полученный им заработок во всех случаях незаконного лишения его возможности трудиться. Такая обязанность, в частности, наступает, если заработок не получен в результате:

- незаконного отстранения работника от работы, его увольнения или перевода на другую работу;

- отказа работодателя от исполнения или несвоевременного исполнения решения органа по рассмотрению трудовых споров или государственного правового инспектора труда о восстановлении работника на прежней работе;

- задержки работодателем выдачи работнику трудовой книжки, внесения в трудовую книжку неправильной или не соответствующей законодательству формулировки причины увольнения работника;

- других случаев, предусмотренных федеральными законами и коллективным договором.

Статьей 187 ТК РФ предусмотрено, что работникам, направляемым для повышения квалификации с отрывом от работы в другую местность, производится оплата командировочных расходов в порядке и размерах, которые предусмотрены для лиц, направляемых в служебные командировки.

Согласно ст.188 ТК РФ при использовании работником с согласия или ведома работодателя и в его интересах личного имущества работнику выплачивается компенсация за использование, износ (амортизацию) инструмента, личного транспорта, оборудования и других технических средств и материалов, принадлежащих работнику, а также возмещаются расходы, связанные с их использованием. Размер возмещения расходов определяется соглашением сторон трудового договора, выраженным в письменной форме.

Статьей 165 ТК РФ установлено, что при предоставлении компенсаций соответствующие выплаты производятся за счет средств работодателя. Органы и организации, в интересах которых работник исполняет государственные или общественные обязанности (присяжные заседатели, доноры и другие), производят работнику выплаты в порядке и на условиях, которые предусмотрены ТК РФ, федеральными законами и иными нормативными правовыми актами Российской Федерации.

Таким образом, в соответствии с ТК РФ, кроме перечисленных случаев, к компенсациям относятся следующие денежные выплаты:

- компенсации работникам, которые используют свой личный автотранспорт для служебных целей;

- доплаты работникам, которые заняты на строительстве и работах, имеющих подвижный характер;

- доплаты за производство работ вахтовым методом и полевые работы;

- расходы на обучение работников (профессиональная подготовка, переподготовка кадров, повышение квалификации и др.).

Не облагаемыми налогом компенсациями также являются:

- доплаты педагогическим работникам образовательных учреждений для обеспечения книгоиздательской литературой и периодическими изданиями;

- субсидии гражданам, нуждающимся в улучшении жилищных условий и состоящим на учете по предоставлению жилой площади;

- компенсации, выплачиваемые потребителям за моральный вред и причиненный ущерб.

К компенсационным выплатам, непосредственно указанным в ст.217 НК РФ, относятся выплаты, связанные с наступлением следующих обстоятельств, а именно:

а) причинение увечья или иное повреждение здоровья.

Вред, причиненный жизни или здоровью гражданина при исполнении договорных обязательств, а также при исполнении обязанностей военной службы, службы в милиции и других соответствующих обязанностей, подлежит возмещению в соответствии со ст.1084 Гражданского кодекса Российской Федерации (ГК РФ). При этом возмещаться может не только утраченный потерпевшим заработок, затраты на лечение, но и моральный вред. Объем и характер возмещения вреда, причиненного повреждением здоровья, определяются в соответствии со ст.1085 ГК РФ.

Согласно ст.1099 ГК РФ основания и размер компенсации морального вреда определяются правилами, предусмотренными главой 59 и ст.151 ГК РФ. В соответствии со ст.1101 ГК РФ размер компенсации морального вреда определяется судом. Выплаты возмещения морального вреда, произведенные по решению суда, не подлежат налогообложению;

б) бесплатное предоставление жилых помещений, коммунальных услуг, топлива или соответствующего денежного возмещения.

Основанием бесплатного предоставления жилых помещений, коммунальных услуг, а также соответствующего денежного возмещения могут быть законодательные акты Российской Федерации, законодательные акты субъектов Российской Федерации, решения представительных органов местного самоуправления (например учителям и медицинским работникам в сельской местности, прокурорам и следователям и т.д.);

в) выдача полагающегося натурального довольствия, а также денежных средств взамен этого довольствия.

Выдача натурального довольствия в основном предусматривается для военнослужащих и лиц, приравненных к ним, а также для работников, занятых на сложных или вредных видах работ.

В отношении военнослужащих и приравненных к ним лиц необходимо точно определить, для каких именно лиц предусмотрена выдача натурального довольствия.

Если работникам организаций в связи с вредными условиями труда действующим трудовым законодательством предусмотрено обязательное обеспечение специальным питанием, спецодеждой, то их стоимость не подлежит обложению налогом на доходы физических лиц.

Если на предприятии в соответствии с законодательством лицам, работающим на участках с вредными условиями труда, вместо положенного молока или иного довольствия выплачивается компенсация, то его стоимость также не подлежит обложению налогом на доходы физических лиц;

г) предоставление питания, спортивного снаряжения, оборудования, спортивной и парадной формы, получаемых спортсменами и работниками физкультурно-спортивных организаций для учебно-тренировочного процесса и участия в спортивных соревнованиях;

д) увольнение работников.

В соответствии с этим положением от налогообложения освобождаются все компенсационные выплаты, связанные с увольнением, предусмотренные трудовым законодательством, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск;

е) гибель военнослужащих или государственных служащих при исполнении ими своих служебных обязанностей.

Выплата пособий в связи с гибелью лиц, состоящих на государственной службе (в том числе военнослужащих), предусмотрена разными нормативными актами, в частности ст.18 Федерального закона от 27.05.1998 N 76-ФЗ "О статусе военнослужащих", ст.29 Закона РФ от 18.04.1991 N 1026-1 "О милиции", ст.17 Закона РФ от 21.03.1991 N 943-1 "О налоговых органах Российской Федерации" и др.;

ж) направление работника для повышения его профессионального уровня.

Данное положение применяется в случае, если обучение касается подготовки кадров организации, осуществляется не по личной инициативе работников, а по решению организации, направляющей работников для повышения квалификации, обучения смежным и вторым профессиям в связи с производственной необходимостью согласно ст.187, 196 ТК РФ;

з) исполнение налогоплательщиком трудовых обязанностей (включая переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных расходов).

Согласно ст.166 ТК РФ под служебной командировкой подразумевается поездка работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы. Служебные поездки работников, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер, служебными командировками не признаются.

Статьей 168 ТК РФ определено, что в случае направления в служебную командировку работодатель обязан возмещать работнику:

- расходы по проезду;

- расходы по найму жилого помещения;

- дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные);

- иные расходы, произведенные работником с разрешения или ведома работодателя.

Порядок и размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками, определяются коллективным договором или локальным нормативным актом организации. При этом размеры возмещения не могут быть ниже размеров, установленных Правительством РФ для организаций, финансируемых из федерального бюджета.

К затратам на командировки относятся суточные в пределах установленных норм; фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно; сборы за услуги аэропортов; комиссионные сборы; расходы на проезд в аэропорт или на вокзал в местах отправления, назначения или пересадок; расходы на провоз багажа; расходы по найму жилого помещения; расходы по оплате услуг связи; расходы, связанные с получением и регистрацией служебного заграничного паспорта, получением виз; расходы, понесенные при обмене наличной валюты или чека в банке на наличную иностранную валюту.

При непредставлении налогоплательщиком документов, подтверждающих оплату расходов по найму жилого помещения, суммы такой оплаты освобождаются от налогообложения в пределах установленных норм.

Данное положение применяется не только по отношению к выплатам работникам организации, но и к выплатам, производимым лицам, находящимся во властном или административном подчинении организации, а также членам совета директоров или любого аналогичного органа компании, прибывающим (выезжающим) для участия в заседании совета директоров, правления или другого аналогичного органа этой компании.

Постановлением Правительства РФ от 25.04.1997 N 490 "Об утверждении Правил предоставления гостиничных услуг в Российской Федерации" предусмотрено, что договор на предоставление услуг заключается при оформлении проживания в гостинице. Физическое лицо получает квитанцию, талон или иной документ, который подтверждает заключение договора на оказание услуг. Гостиница не имеет права без согласия потребителя предоставлять дополнительные платные услуги, которые не предусмотрены договором.

Если документально подтвержденные расходы по оплате проживания в гостиничном номере указаны с расшифровкой сумм предоставляемых услуг (например плата за пользование телевизором, телефоном), то такие расходы рассматриваются как расходы по найму жилого помещения.

Что касается расходов по найму жилого помещения в месте командировки, то от налогообложения освобождаются только те расходы, которые связаны с наймом помещения. Дополнительные услуги, например пользование работником игровыми автоматами, подлежат включению в налогооблагаемый доход работника.

В состав дохода физического лица не включаются суточные в пределах норм, которые установлены Минфином России. При этом необходимо иметь в виду, что предприятие может выплачивать суточные за время командировки физическому лицу, с которым оно состоит в гражданско-правовых отношениях, но сверхнормативные суммы должны включаться в налогооблагаемый доход работника.

Статья 169 ТК РФ установила, что при переезде работника по предварительной договоренности с работодателем на работу в другую местность работодатель обязан возместить работнику:

- расходы по переезду работника, членов его семьи и провозу имущества (за исключением случаев, когда работодатель предоставляет работнику соответствующие средства передвижения);

- расходы по обустройству на новом месте жительства.

Конкретные размеры возмещения расходов определяются соглашением сторон трудового договора.

Несмотря на то, что вышеприведенный перечень компенсационных выплат достаточно большой, он не является исчерпывающим.

2) суммы, получаемые налогоплательщиками в виде гаранта (безвозмездной помощи), предоставленные для поддержания науки и образования, культуры и искусства в Российской Федерации международными или иностранными организациями по перечню этих организаций, утвержденному Правительством РФ.

Для реального применения вышеуказанного положения Правительство РФ утвердило перечень соответствующих международных или иностранных организаций (постановление Правительства РФ от 05.03.2001 N 165);

3) суммы, получаемые налогоплательщиками в виде международных, иностранных или российских премий за выдающиеся достижения в области науки и техники, образования, культуры, литературы и искусства по перечню премий, утвержденному Правительством РФ.

Для применения данного положения Правительством РФ утвержден перечень премий (постановление Правительства РФ от 05.05.2000 N 384);

4) суммы оплаты труда и другие суммы в иностранной валюте, получаемые налогоплательщиками от финансируемых из федерального бюджета государственных учреждений или организаций, направивших их на работу за границу, в пределах норм, установленных в соответствии с действующим законодательством об оплате труда работников.

Из вышеизложенного следует сделать вывод: доходы работников, которые направлены на работу за границу негосударственными учреждениями и организациями, подлежат налогообложению на общих основаниях;

Доходы, связанные с предпринимательской деятельностью

1) доходы налогоплательщиков, получаемые от продажи выращенных в личных подсобных хозяйствах, находящихся на территории Российской Федерации, скота, кроликов, нутрий, птицы, диких животных и птиц (как в живом виде, так и продуктов их убоя в сыром или переработанном виде), продукции животноводства, растениеводства, цветоводства и пчеловодства как в натуральном, так и в переработанном виде.

Данные доходы освобождаются от налогообложения при условии представления налогоплательщиком документа, выданного органом местного самоуправления, правлениями садово-огородных товариществ, подтверждающего, что продаваемая продукция произведена налогоплательщиком на принадлежащем ему или членам его семьи земельном участке, используемом для ведения личного подсобного хозяйства, дачного строительства, садоводства и огородничества.

Личное подсобное хозяйство обязательно должно находиться на территории Российской Федерации.

2) Доходы членов крестьянского (фермерского) хозяйства, получаемые ими в этом хозяйстве от производства, переработки и реализации произведенной или переработанной сельскохозяйственной продукции. Льгота применяется в течение пяти лет с года регистрации крестьянского (фермерского) хозяйства и только в отношении тех его членов, которые ранее такой льготой не пользовались.

3) Доходы от сдачи дикорастущей продукции (лекарственных растений, дикорастущих ягод, орехов и иных плодов, грибов и др.) организациям или индивидуальным предпринимателям. При этом покупатель должен иметь разрешение (лицензию) на промысловую заготовку (закупку) дикорастущих растений, грибов, технического и лекарственного сырья растительного происхождения.

Следует отметить, что если индивидуальный предприниматель перепродает указанную продукцию, то его доходы не освобождаются от налогообложения.

4) Доходы членов родовых, семейных общин малочисленных народов Севера от реализации продукции традиционных видов промыслов. Община должна быть зарегистрирована в установленном законодательством порядке. Льгота не распространяется на доходы, полученные в общине наемными работниками.

5) Доходы охотников-любителей от сдачи добытых ими пушнины, мехового или кожевенного сырья, мяса диких животных. Охотник должен иметь лицензию. По указанным доходам предоставляются льготы при условии, что продукция сдается организациям потребительской кооперации или государственным унитарным предприятиям.

6) Доходы индивидуальных предпринимателей от видов деятельности, переведенных на уплату единого налога на вмененный доход.

(Главой 26 Налогового кодекса РФ введены специальные налоговые режимы, в том числе определена система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности.)

7) Суммы, выплачиваемые физическим лицам избирательными комиссиями и из средств избирательных фондов в соответствии с законодательством о выборах.

8) Выплаты, производимые профсоюзными комитетами за счет членов профсоюзов, кроме вознаграждений за выполнение трудовых обязанностей, а также молодежными и детскими организациями за счет членских взносов на покрытие расходов, связанных с проведением культурно-массовых, физкультурных и спортивных мероприятий.

9) Доходы граждан, проходящих военную службу по призыву или призванных на военные сборы в виде денежного довольствия, суточных и иных сумм, получаемых по месту службы.

Процентные доходы и доходы от участия в других организациях

1) Проценты по государственным казначейским обязательствам (ГКО), проценты по облигациям и ценным бумагам: бывшего СССР, Российской Федерации, органов местного самоуправления.

2) Проценты по вкладам в банках, находящихся на территории Российской Федерации:

- по рублевым вкладам в пределах 3/4 действующей ставки рефинансирования ЦБ РФ в течение периода, за который начислены проценты;

- по валютным вкладам в пределах 9 процентов годовых.

3) Доходы акционеров (учредителей, участников) от переоценки основных фондов (средств) акционерного общества (общества с ограниченной ответственностью, другой организации). Данный вид дохода может быть получен в виде:

- дополнительных акций (иных имущественных долей), распределенных между акционерами (учредителями, участниками) пропорционально их доле и видам акций (для акционеров);

разницы между новой и первоначальной номинальной стоимостью акций (имущественных долей в уставном капитале).

4) выигрыши по облигациям государственных займов РФ и суммы, получаемые в погашение указанных займов.

Доходы, частично освобождаемые от налогообложения. Особую группу составляют доходы, освобождаемые от налогообложения в пределах 2 000 рублей. Сумма, превышающая 2 000 рублей по каждому из этих видов доходов, подлежит включению в налоговую базу для исчисления налога. Указанные доходы перечислены в пункте 28 статьи 217. К ним относятся:

- стоимость подарков, полученных налогоплательщиком от организаций или индивидуальных предпринимателей (кроме подарков, подлежащих обложению налогом на наследование или дарение);

- стоимость призов, полученных налогоплательщиком на конкурсах и соревнованиях, проводимых по решениям Правительства РФ, законодательных (представительных) органов государственной власти или представительных органов местного самоуправления;

- материальная помощь, оказываемая работодателем своему работнику;

- материальная помощь, оказываемая работодателем бывшему своему работнику-пенсионеру по возрасту или инвалидности;

- оплата работодателями стоимости медикаментов своим работникам (их супругам, родителям или детям); бывшим своим работникам - пенсионерам по возрасту; инвалидам. Льгота предоставляется только по оплате тех медикаментов, которые выписаны лечащим врачом. Также обязательно представление документов, подтверждающих фактические расходы на приобретение медикаментов;

- стоимость любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях с целью рекламы товаров (работ, услуг).

Данное освобождение предоставляется отдельно по каждому основанию в течение календарного года.

Прочие доходы

1) Доходы в порядке наследования или дарения, получаемые от физических лиц. (кроме вознаграждений, выплачиваемых наследникам (правопреемникам) авторов произведений науки, литературы, искусства, открытий, изобретений, промышленных образцов);

2) Вознаграждения за передачу кладов в государственную собственность.

Доходы иностранных граждан. В статье 215 НК РФ перечислены категории иностранных граждан, чьи доходы не облагаются налогом. К ним относятся:

- главы, персонал и члены проживающих с ними семей представительства иностранного государства, имеющих дипломатический и консульский ранг;

- административно-технический персонал и члены проживающих с ними семей представительства иностранного государства (при условии, что эти граждане не проживают постоянно в России);

- обслуживающий персонал представительства иностранного государства (при условии, что эти граждане не проживают постоянно в России);

- сотрудники международных организаций - в соответствии с уставами этих организаций.

Указанные лица освобождаются от уплаты налога при условии, что законодательством их государства предусмотрена аналогичная норма в отношении лиц, работающих в российских представительствах, либо такая норма предусмотрена международным договором (соглашением) Российской Федерации.

В совместном приказе от 13 ноября 2000 г. МИД РФ N 13748 и МНС РФ N БГ-3-06/387 "Об освобождении от налогообложения доходов отдельных категорий иностранных граждан" дан перечень иностранных государств (международных организаций), чьи сотрудники или отдельные категории граждан не подлежат налогообложению в отношении доходов. По заключению Минюста России от 15 декабря 2000 г. N 10944-ЮД, данный приказ в государственной регистрации не нуждается. МНС РФ своим письмом от 24 января 2001 г. N ВГ-6-06/63 дополнило раздел третий упомянутого приказа сведениями о категориях сотрудников международных организаций, доходы которых не облагаются налогом.

Доходы указанных лиц от источников в Российской Федерации, не связанные с исполнением ими служебных обязанностей, облагаются налогом в установленном законом порядке.

2.4 Способы и порядок уплаты налога на доходы физических лиц

НК РФ предусматривает уплату налога на доходы физических лиц самостоятельно налогоплательщиками (по декларации), и путем удержания налога у источника выплаты, то есть налоговым агентом.

Статьями 227 и 228 НК РФ установлен перечень лиц, которые обязаны подать налоговую декларацию по истечении налогового периода. К ним относятся:

- индивидуальные предприниматели;

- физические лица, получившие доход по договорам гражданско-правового характера с другими физическими лицами, которые не являются налоговыми агентами;

- физические лица, получившие доход, с которого налоговым агентом не был удержан налог в связи с тем, что это не входит в обязанность налогового агента (например, при продаже физическим лицом собственного имущества);

- физические лица, получившие доход, с которого налоговым агентом не был удержан налог и об этом факте налоговый агент не сообщил в налоговый орган.

Физические лица самостоятельно исчисляют и уплачивают налог на свои доходы, Таким отчетом является налоговая декларация.

В налоговых декларациях физические лица указывают все полученные ими в налоговом периоде доходы, источники их выплаты, налоговые вычеты, суммы налога, удержанные налоговыми агентами, суммы фактически уплаченных авансовых платежей.

Физические лица, которых закон не обязывает подавать налоговую декларацию, но которые желают получить социальные, имущественные, профессиональные, а также стандартные (если они им не предоставлялись или были предоставлены в меньшем размере) налоговые вычеты, то физические лица вправе подать налоговую декларацию.

Налоговая декларация по форме 3-НДФЛ подается физическими лицами в территориальную инспекцию МНС РФ по месту учета налогоплательщика (по месту жительства). Первые два листа декларации (лист с персональными данными и лист о доходах) заполняются в обязательном порядке. Образец заполнения представлен в приложении 1. Остальные листы заполняются и включаются в декларацию при необходимости. На втором листе декларации производится итоговый расчет сумм доходов и налога на основании:

а) итоговых данных, рассчитанных на других листах декларации;

б) выданных налоговыми агентами справок о доходах по форме N 2-НДФЛ (Приложение 1);

в) личных учетных данных.

Здесь же производится расчет общей суммы налога, подлежащей уплате, доплате в бюджет или возврату из бюджета.

Форма 2-НДФЛ используется налоговыми агентами в следующих случаях:

- при подаче в налоговые органы сведений о доходах физических лиц за отчетный налоговый период 2002 г.;

- при выдаче физическим лицам по их заявлению справок о доходах, полученных ими в отчетном налоговом периоде, и суммах удержанного с этих доходов налога. Эти справки физические лица вправе приложить к налоговой декларации, подаваемой в налоговый орган по месту жительства для получения социальных и имущественных вычетов;

- при сообщении в налоговые органы сведений о невозможности удержания налога и о сумме задолженности налогоплательщика. Эти сведения юридические лица могут передавать в налоговый орган на бумажных носителях.

Сведения по форме 2-НДФЛ о доходах физических лиц, полученных в истекшем году, налоговые агенты должны представить в налоговые органы не позднее 1 апреля года, следующего за отчетным.

Подробный порядок заполнения формы 2-НДФЛ изложен в приложении к этой форме. Данные для составления формы 2-НДФЛ берутся из налоговой карточки формы 1-НДФЛ.

Налоговые агенты отражают в справках:

а) всю сумму дохода, полученного физическим лицом в налоговом периоде в денежной и натуральной формах и в форме материальной выгоды;

б) сумму предоставленных стандартных и профессиональных вычетов;

в) сумму исчисленного и удержанного налога;

г) сумму налога, возвращенного (зачтенного) налогоплательщику в связи с перерасчетом за прошлые налоговые периоды;

д) сумму налога, переданного на взыскание в налоговый орган. В справках также указываются суммы дохода, по которым в соответствии с пунктом 28 статьи 217 НК РФ установлена необлагаемая величина в размере 2 000 рублей, с указанием месяца, в котором был выплачен такой доход. Если налоговый агент выплатил физическому лицу в течение календарного года более, чем один вид дохода, по которому предусмотрено освобождение от налогообложения в размере 2 000 рублей, то в листе 2 справки указывается сумма дохода по каждому основанию и месяц, в котором такой доход был выплачен.

Не представляются сведения о выплаченных в 2002 году (и в последующие годы) доходах индивидуальным предпринимателям за приобретенные у них товары, продукцию или выполненные ими работы, оказанные услуги, если эти индивидуальные предприниматели предъявили налоговому агенту документы, подтверждающие их государственную регистрацию в качестве предпринимателя без образования юридического лица. Не представляются промежуточные сведения о доходах физических лиц, выплаченных не по месту основной работы.

Согласно действующему законодательству во всех возможных случаях налог на доходы физических лиц удерживается налоговым агентом. Это компенсирует низкую налоговую культуру населения и предотвращает судебные процессы о взыскании налоговых недоимок.

Такой порядок уплаты налога наиболее удобен, эффективен, экономичен с точки зрения налоговой системы, так как способ взимания налога «у источника» обеспечивает максимальную собираемость налога.

По определению, данному в пункте 2 статьи 11 НК РФ, источник выплаты доходов налогоплательщику - это организация или физическое лицо, от которых налогоплательщик получает доход. Налоговым законодательством определены виды налогов и доходов, по которым источник выплаты признается налоговым агентом, то есть он обязан исчислить налог, удержать его из доходов налогоплательщика и перечислить удержанную сумму налога в бюджет. Статус налогового агента, его права и обязанности изложены в статье 24 НК РФ.

В зависимости от механизма уплаты налога исчисление налоговой базы по налогу на доходы физических лиц производится различными налоговыми агентами:

а) российскими организациями, индивидуальными предпринимателями, постоянными представительствами иностранных организаций, являющимися налоговыми агентами, - по доходам, выплачиваемым физическим лицам;

б) индивидуальными предпринимателями, частными нотариусами, частными охранниками, частными детективами, занимающимися частной практикой, - по доходам, полученным ими от такой деятельности (согласно ст.11 НК РФ к указанной категории лиц относятся лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие вышеуказанную деятельность);

в) физическими лицами по доходам:

полученным от других физических лиц, не являющихся налоговыми агентами;

полученным от источников, находящихся за пределами Российской Федерации (для физических лиц - налоговых резидентов Российской Федерации);

полученным от налоговых агентов, при получении которых не был удержан налог.

Налоговые агенты не несут ответственности за доходы, полученные физическими лицами от предпринимательской деятельности; доходы от частной практики частных нотариусов и других лиц, занимающихся частной практикой;

доходы физического лица по договорам гражданско-правового характера, заключенных с другими организациями и физическими лицами; доходы физических лиц - налоговых резидентов РФ, полученные от источников за пределами Российской Федерации; доходы, по которым на налогового агента не возложена обязанность удерживать налог, например, при продаже физическим лицом собственного имущества; доходы, при выплате которых у налогового агента нет возможности удержать налог.

Законодательством установлены правила исчисления, удержания и перечисления налога:

Таблица 4.6

Сроки перечисления налога в бюджет

Вид дохода	Срок перечисления налога
Выплата заработной платы. Деньги на зарплату получены по чеку в банке	День получения наличных денежных средств в банке
Выплата заработной платы. Заработная плата перечисляется на банковский счет работника или по его распоряжению на счета третьих лиц	День перечисления денежных средств со счета налогового агента
Выплата заработной платы из выручки предприятия	День, следующий за днем выплаты заработной платы
Выплата других видов доходов в де нежной форме	День, следующий за днем выплаты дохода
Выплата доходов в натуральной форме	День, следующий за днем фактического удержания исчисленной суммы налога
Выплата доходов в виде материальной выгоды	День, следующий за днем фактического удержания исчисленной суммы налога

1) налог по ставке 13 процентов исчисляется нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, облагаемым по этой ставке;

2) налог по ставкам 6, 30 и 35 процентов исчисляется отдельно по каждой сумме дохода, начисленного налогоплательщику, причем согласно п. 4 ст. 210 НК вышеуказанные процентные доходы не подлежат уменьшению на суммы налоговых вычетов, предусмотренных ст. 218 - 221 НК РФ, то есть соответствующий вид дохода нельзя уменьшить на суммы, направленные на приобретение жилья, обучение и медицинское обслуживание плательщика, на обеспечение детей и тому подобное;

3) исчисление налога производится без учета доходов, полученных налогоплательщиком от других налоговых агентов, и соответственно, без учета исчисленного и удержанного с этих доходов налога;

4) удержание исчисленного налога налоговый агент может производить только из фактически выплачиваемых налогоплательщику денежных сумм (перечисляемых на его счет или счета третьих лиц по его поручению), при этом сумма удержания не может превышать 50 процентов суммы выплаты;

5) если у налогового агента нет возможности удержать налог из доходов налогоплательщика, и налоговый агент определяет, что в течение 12 месяцев он это сделать не сможет, то он обязан сообщить об этом письменно в свой налоговый орган, данное сообщение необходимо направить в течение месяца с момента возникновения соответствующих обстоятельств, уплата налога за счет собственных средств налогового агента не допускается;

6) излишне удержанные суммы налога возвращаются налоговым агентом по письменному заявлению налогоплательщика;

7) не удержанные (удержанные не полностью) налоговыми агентами налоги взыскиваются ими с физических лиц до полного погашения задолженности.

Сроки перечисления налога в бюджет субъекта федерации в зависимости от вида дохода представлены в таблице 4.6.

Таким образом, для налогового агента установлены три срока исполнения его налоговых обязательств, а именно:

- дата исчисления налога (она совпадает с датой получения дохода);

- дата удержания налога (только в день фактически производимых денежных выплат налогоплательщику);

дата перечисления налога (возможно только после удержания налога из доходов налогоплательщика).

2.5 Налоговый учет и отчетность

ЦЕЛЬ НАЛОГОВОГО УЧЕТА (НУ) - формирование полной и достоверной информации, необходимой для правильного исчисления налоговых обязательств.

ФУНКЦИИ НУ:

1. фискальная (положения налоговых законодательных актов устанавливают особый режим получения информации для расчета обязательств по уплате налогов, напрямую не вытекающих из конечных данных бухгалтерского учета);

2. контрольная (налоговый учет позволяет налоговым органам через налоговые учетные формы осуществлять более эффективный контроль и надзор за исполнением налоговых обязательств);

3. невмешательство в систему бухгалтерского учета (позволяет сохранить основные принципы бухгалтерского учета и выполнение его основной задачи - учета хозяйственных операций в интересах собственника или инвестора);

4. информационное обеспечение налогоисчислительного процесса.

ЗАДАЧИ НУ:

1. Отражение сумм доходов и расходов организации.

2. Определение размера расходов, учитываемых в целях налогообложения в текущем периоде.

3. Правильное и полное исчисление налоговой базы.

4. Исчисление суммы налоговой задолженности по расчетам с бюджетом.

Состав НУ:

1. Учет первичных документов.

2. Сбор и отражение в регистрах налогового учета необходимой информации для исчисления налоговой базы.

3. Описание (алгоритм расчета налоговой базы)

4. Формирование выходных документов налогового учета в виде декларации по налогу, форм налоговой отчетности по авансовым платежам, справкам, карточкам учета, определяемых МНС для каждого налога на каждый налоговый и отчетный период.

Исходя из цели, функции, задач и состава налогового учета, изложенных выше, определим, что необходимо для налогового учета в части исполнения обязательств по налогу на доходы физических лиц в организации, которая согласно существующего налогового законодательства обязана с 01.01.2003 г. вести налоговой учет .

Исчисление налоговой базы налоговыми агентами осуществляется на основе данных регистров бухгалтерского и налогового учета. Регистрами налогового учета для организаций являются налоговые карточки по учету доходов и налога на доходы физических лиц по форме N 1-НДФЛ.

Форма налоговой карточки меняется при изменениях законодательства. Ныне действует форма, утвержденная Приказом Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 2 декабря 2002 г. № БГ 3-04/686 «Об утверждении форм отчетности по налогу на доходы физических лиц за 2002 год».

Налоговая карточка предназначена для учета налоговыми агентами по каждому налогоплательщику:

· доходов, полученных в налогооблагаемом периоде как в денежной, так и в натуральной формах или право на распоряжение которыми у налогоплательщика возникло, а также полученных в виде материальной выгоды, подлежащей включению в налоговую базу для исчисления НДФЛ;

· налоговой базы по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки;

· суммы налоговых вычетов, уменьшающих налоговую базу;

· сумм исчисленного и удержанного налога по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки, и общую сумму налога, исчисленного и удержанного за налоговый период;

· сумм доходов, полученных налогоплательщиком от реализации имущества, принадлежащего ему на праве собственности, независимо от вида имущества и суммы дохода;

· результатов перерасчетов налоговых обязательств налогоплательщика за прошлые налоговые периоды, произведенного в текущем налоговом периоде.

Налоговая карточка ведется по каждому физическому лицу, получившему доход у данного источника выплаты, в том числе и индивидуальным предпринимателям (включая частных нотариусов, охранников и детективов) - по выплатам за приобретенные у них товары, выполненные работы, оказанные услуги.

В налоговой карточке отражаются доходы, подлежащие учету при определении налоговой базы, включая доходы, в отношении которых предусмотрены налоговые вычеты. Доходы, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения) независимо от суммы таких доходов, в Налоговой карточке не отражаются.

Если из дохода налогоплательщика по его распоряжению, по решению суда или иных органов производятся какие-либо удержания, они не уменьшают налоговую базу и при заполнении Налоговой карточки не учитываются.

Суммы налога отражаются по правилам округления. Доходы, номинированные в инвалюте, пересчитываются в рубли по курсу ЦБ РФ на дату дохода (расхода).

Исчисление налоговой базы и суммы налога производится без учета доходов, одновременно получаемых от других налоговых агентов.

Заполняется Налоговая карточка на основании данных расчетно-платежных ведомостей и иных регистров учета по начислению работнику доходов.

По окончании налогового периода (календарного года) Налоговая карточка за истекший налоговый период должна быть выведена на бумажный носитель и подписана лицом, ответственным за ее ведение.

Индивидуальными предпринимателями налоговая база определяется на основании Книг учета доходов и расходов и хозяйственных операций.

Физические лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателями, определяют налоговую базу на основе справок о полученных доходах и удержанных налогах по форме N 2-НДФЛ (Приложение 1) .

Согласно статье 240 НК РФ налоговым периодом по налогу на доходы физических лиц признается календарный год, а отчетным периодом - месяц. Виды налоговой отчетности по налогу на доходы физических лиц определены статьями 229 и 230 НК РФ.

Для физических лиц, которые самостоятельно исчисляют и уплачивают налог на свои доходы, таким отчетом является налоговая декларация. Налоговую декларацию также придется заполнять и сдавать в налоговые органы физическим лицам, желающим получить социальные и имущественные налоговые вычеты, которые с 2001 года предоставляются только налоговым органом на основании поданной налогоплательщиком декларации.

Для налоговых агентов в отношении налоговой отчетности сохраняются следующие обязанности:

- вести персональный учет доходов, выплаченных каждому физическому лицу - налогоплательщику;

- ежегодно (не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом) предоставлять в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц и суммах начисленных и удержанных в налоговом периоде налогов;

- выдавать физическим лицам по их заявлениям справки о полученных доходах и удержанных суммах налога;

- письменно сообщать в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать у налогоплательщика исчисленный налог и сумме задолженности налогоплательщика (напомним, что данную обязанность налоговый агент должен исполнить в течение одного месяца со дня возникновения соответствующих обстоятельств).

Учет доходов, выплаченных налоговым агентом физическому лицу после 1 января 2001 года и подлежащих налогообложению в соответствии с главой 23 НК РФ, ведется по форме N 1-НДФЛ "Налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц". Сведения о доходах физических лиц, полученных ими в 2002 году, предоставляются в налоговые органы и выдаются налогоплательщикам по форме N 2-НДФЛ "Справка о доходах физического лица за 2002 год". По этой же форме налоговым агентам рекомендовано сообщать в налоговые органы по месту своего учета о невозможности удержания налога у налогоплательщика и сумме образовавшейся задолженности по налогу с доходов за 2002 год. При смене места работы налогоплательщиком в текущем году для предоставления льгот по налогу на новом месте работы необходимо по этой же форме предоставить справку с прежнего места работы по доходам текущего налогового периода для правильного исчисления дохода нарастающим итогом с начала года. Каждому виду доходов физического лица присвоен соответствующий код, позволяющий идентифицировать доходы налогоплательщика. Справочник "Виды доходов" утвержден приказом N БГ-3-08/379 и является приложением к формам 1-НДФЛ и 2-НДФЛ. Тем же приказом в качестве приложений к отчетным формам утверждены справочники "Виды документов, удостоверяющих личность налогоплательщика", "Налоговые вычеты", "Коды регионов РФ".

Установлены две формы налоговых деклараций:

а) для налоговых резидентов РФ - форма 3-НДФЛ;

б) для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ, - форма 4-НДФЛ.

Декларации за 2002 год должны быть представлены не позднее 30 апреля 2003 года. В указанном документе также определен перечень категорий физических лиц, которые обязаны представить налоговые декларации, и перечень категорий физических лиц, которые не обязаны, но вправе представить налоговые декларации.

В налоговых декларациях физические лица указывают все полученные ими в налоговом периоде доходы, источники их выплаты, налоговые вычеты, суммы налога, удержанные налоговыми агентами, суммы фактически уплаченных авансовых платежей.

Форму 4-НДФЛ декларации заполняют физические лица, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации. Они подают декларацию в налоговый орган по месту своего учета.

По результатам налогового учета и отчетности возможен возврат, например, излишне уплаченного налога.

В соответствии с п.1 ст.78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном данной статьей.

В пп.7 и 9 ст.78 НК РФ установлено, что сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика. Возврат этой суммы производится за счет средств бюджета (внебюджетного фонда), в который произошла переплата, в течение одного месяца со дня подачи заявления о возврате, если иное не установлено НК РФ. При нарушении указанного срока на сумму излишне уплаченного налога, не возвращенную в установленный срок, начисляются проценты за каждый день нарушения срока возврата.

Суммы налога на доходы физических лиц, полагающиеся к возврату налогоплательщику в связи с предоставлением стандартных, социальных, имущественных и профессиональных налоговых вычетов, относятся к излишне

уплаченным суммам налога, и их возврат осуществляется в порядке, предусмотренном ст.78 НК РФ. При этом налогоплательщикам, которым предоставляются стандартные налоговые вычеты одним из работодателей или профессиональные налоговые вычеты налоговым агентом, возврат излишне удержанных налоговым агентом сумм налога из дохода налогоплательщика осуществляется согласно п.1 ст.231 НК РФ налоговым агентом по представлению налогоплательщиком соответствующего заявления.



Глава 3. Использование средств автоматизации для расчетов с бюджетом по налогу на доходы физических лиц