· планирования развития предприятия, выработки новых видов деятельности;

· возможности получения инвестиционных и кредитных ресурсов, а также возврата заемных средств;

· целесообразности оказания мер государственной поддержки.

В зависимости от цели составления бизнес-план может включать различное количество разделов (от 4 до 12). При этом обязательным является наличие финансового обоснования. К бизнес-плану составляются следующие финансовые расчеты:

· прогноз объема реализации;

· таблица доходов и затрат;

· баланс денежных расходов и поступлений;

· прогнозный баланс активов и пассивов;

график достижения безубыточности.

Прогноз объема реализации выполняется на основании следующих разделов бизнес-плана: экономический анализ производственной деятельности предприятия и его бизнеса; стратегия маркетинга; организация производства продукции на предприятии. Прогноз призван обосновать планируемую сумму выручки от реализации продукции исходя из потенциальной емкости цен, условий продаж и возможностей производства.

Таблица доходов и затрат составляется для подтверждения доходности бизнеса, т.е. определение доли чистой прибыли в объеме реализованной продукции в отпускных ценах.

Баланс денежных расходов и поступлений рекомендуют составлять на 3 года. Этот документ призван подтверждать платежеспособность предприятия.

9.3 Содержание и порядок составления годового финансового плана, платежного календаря и кассового плана

Цель:

· сформировать знания о содержании и порядке составления годового финансового плана;

· изучить содержание и порядок составления кассового плана;

· сформировать знания о содержании и порядке составления платежного календаря организации.

Годовой финансовый план

В условиях рыночной экономики многие отечественные предприятия сталкиваются с проблемами прогнозирования и планирования перспективы развития. Поэтому основное внимание в настоящее время уделяется текущему планированию. Текущее финансовое планирование включает разработку:

· финансового плана основной деятельности;

· финансового плана неосновной деятельности;

· расчетного баланса доходов и расходов;

· кредитного, валютного планов, плана по налогам;

· оперативных финансовых планов (платежного календаря и кассового плана).

Основным текущим финансовым планом является годовой финансовый план предприятия.

Годовой финансовый план организации (расчетный баланс доходов и расходов) - это план поступлений и расходования денежных средств.

Он необходим организации для того, чтобы заранее знать финансовые результаты своей деятельности, а также для организации рационального движения финансовых ресурсов в соответствии с выбранной финансовой стратегией.

Для составления финансового плана используется следующая информация:

* планируемые объемы производства продукции (работ, услуг);

* сметы затрат на производство;

* данные об объемах капитальных вложений и о движении основных фондов;

* нормы амортизации, нормативы платежей в бюджет и отчислений во внебюджетные фонды и т.д.

Финансовый план составляется в форме баланса и имеет три раздела:

* доходы и поступления средств;

* расходы и отчисления средств;

* взаимоотношения с бюджетом (ассигнования из бюджета и платежи в бюджет).

В первом разделе плана показываются финансовые результаты деятельности, начисленная амортизация, ресурсы, привлекаемые на долгосрочной основе.

Во втором разделе отражаются расходы на расширение и техническое перевооружение производства, отчисления в фонды и резервы, погашение кредитов и социальное развитие.

Третий раздел включает платежи в бюджет (налоги на недвижимость, на прибыль, местные целевые сборы) и средства, получаемые из бюджета (дотации, субсидии).

Между разделами расчетного баланса существует определенная взаимосвязь. Итог 1-ого раздела плюс ассигнования из бюджета должен быть равен итогу 2-ого раздела плюс платежи в бюджет.

Платежный календарь

План поступления и расходования денежных средств на год с разбивкой по кварталам и месяцам дает общую основу управления денежными потоками предприятия. Ежедневное управление движением денежных средств предприятия обеспечивается таким финансовым документам, как платежный календарь.

Основная цель разработки данного документа является установление конкретных сроков поступления денежных средств и платежей предприятия и их доведение до исполнителей в форме плановых заданий.

Платежный календарь - основной оперативный финансовый план, который предназначен для управления денежными потоками предприятия. Составляется на месяц с разбивкой на более короткие сроки (декада, пятидневка), иногда может составляться на квартал.

План состоит из 3 разделов:

· предстоящие расходы и платежи;

· предстоящие поступления денежных средств;

· балансирующие статьи.

В расходной части календаря отражаются все предстоящие денежные затраты:

1. Платежи поставщикам за приобретенное оборудование, сырье, материалы, топливо, оказываемые услуги.

2. Погашение кредиторской задолженности поставщикам за товары (работы, услуги).

3. Расходы на оплату труда работников.

4. Налоги и отчисления в бюджет и целевые бюджетные фонды.

5. Затраты на оплату банковских процентов и погашение кредитов.

6. Прочие расходы.

В разделе поступление денежных средств указываются собственные и привлеченные источники поступления денежных средств:

* выручка от реализации продукции (работ и услуг);

* выручка от прочей реализации;

* поступление дебиторской задолженности, переходящей с предыдущих периодов планирования;

* ссуды банка;

* прочие поступления.

Общая сумма денежных поступлений сопоставляется с расходами и таким образом устанавливается их излишек или недостаток и принимаются соответствующие меры.

Кассовый план

К числу документов оперативных финансовых планов относится и кассовый план.

Кассовый план - это план поступления и выплаты наличных денег через кассу организации.

Финансовая служба предприятия осуществляет контроль за движением наличных денег, соблюдением кассовой дисциплины. Поэтому составление кассовых планов и контроль за их выполнением сохраняют весьма важное значение для предприятий, осуществляющих выплату заработной платы через кассы.

Кассовый план должен быть представлен в коммерческий банк, выполняющий расчетно-кассовое обслуживание предприятия в целях прогнозирования спроса на наличные деньги.

Кассовый план разрабатывается предприятием самостоятельно, на квартал, форма произвольная. Обычно он состоит из четырех разделов.

Первый раздел - Поступления наличности - включает следующие показатели:

· Поступление торговой выручки.

· Прочие поступления.

Второй раздел - Расход наличности - показывает направление использования наличных денежных средств:

· выплата заработной платы, премий.

· выплата пенсий, пособий.

· командировочные расходы и т.д.

Третий раздел кассового плана - Расчет выплат заработной платы.

Четвертый раздел - Календарь выдачи заработной платы и приравненных к ней выплат.

9.4 Организация финансового контроля, его виды, формы и методы

Цель:

· сформировать представления о финансовом контроле и его значении для предприятий;

· изучить виды финансового контроля;

· охарактеризовать структуру финансового контроля.

Понятие и структура финансового контроля

В условиях новых форм организации и оплаты труда значительно возросла роль контроля за использованием ресурсов и сохранностью имущества организаций.

Хозяйственный (финансовый) контроль - это проверка исполнения тех или иных хозяйственных решений с целью установления их достоверности, законности и экономической целесообразности.

Финансовый контроль - это основная форма государственного контроля, заключающегося в проверке законности и эффективности действий, связанных с образованием, распределением и использованием государственных денежных средств и средств организаций.

Предметом хозяйственного контроля являются имущество и финансовые средства предприятий, их использование в соответствии с нормативными актами.

Сферой финансового (хозяйственного) контроля являются все финансово-хозяйственные операции предприятий.

Функции хозяйственного контроля: информационная, профилактическая, мобилизующая и воспитательная.

Основные задачи контроля:

· укрепление законности и правопорядка, государственной и финансовой дисциплины;

· обеспечение сохранности принадлежащих предприятию имущества, денежных средств, товарно-материальных ценностей;

· выявление и использование резервов роста и повышения эффективности производства и прочие.

Структура организации контроля:

1. субъект (органы государственного финансового контроля Республики Беларусь)- это контрольные службы, имеющие право осуществлять проверку законности выполнения всех предписаний государства субъектами хозяйствования, вскрывать недостатки, нарушения или злоупотребления в их деятельности, устанавливать причины нарушений и виновных лиц. К ним относятся Министерство финансов, Комитет государственного контроля, Министерство по налогам и сборам, Национальный банк и прочие министерства и ведомства.

2. объект финансового контроля - это субъекты хозяйствования Республики Беларусь, деятельность которых с периодичностью проверяется органами государственного финансового контроля.

3. предмет контроля - проверка имущества, денежных средств и показателей финансовой деятельности.

4. источники контроля - документация по финансово-хозяйственной деятельности предприятия (первичные документы, журналы-ордера, ведомости, бухгалтерский баланс и др.)

Виды, формы и методы финансового контроля

Система финансового контроля в Республике Беларусь включает следующие виды контроля:

· государственный финансовый контроль, статусом, которого обладают только контрольные органы, функционирующие в непосредственном подчинении законодательной власти (Министерство финансов, Совет министров, Национальный банк);

· ведомственный финансовый контроль осуществляют министерства, ведомства относительно предприятий, организаций, входящих в систему данного органа управления (контрольно-ревизионные аппараты при Министерствах, ведомствах, Департаменты контроля министерств);

· внутрихозяйственный контроль осуществляется администрацией, работниками финансовых служб и бухгалтерией;

· общественный контроль профсоюзов, различных ассоциаций и обществ;

· независимый финансовый контроль - это аудит.

Классификация финансового контроля.

По формам финансовый контроль подразделяется на:

· Предварительный контроль применяется на стадии принятия управленческих решений, до начала совершения хозяйственных операций.

· Текущий контроль осуществляется в ходе хозяйственных операций.

· Последующий контроль осуществляется после совершения хозяйственных операций по истечении определенного отчетного периода.

По источникам контроля выделяют:

· Документальный контроль заключается в проверке различного рода первичных документов, бухгалтерских и оперативных регистров, финансовой и бухгалтерской отчетности.

· Фактический контроль предполагает проверку фактического состояния, наличия и использования средств предприятия, осуществляемую путем обследования, осмотра, пересчета и прочие.

По методам осуществления выделяют:

· Экономический анализ

· Обследование

· Заслушивание отчетов

· Ревизия и проверки

Ревизия - самый эффективный метод контроля финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

Ревизия - это глубокая и всесторонняя документальная и фактическая проверка финансово-хозяйственной деятельности предприятий за определенный период времени (ревизуемый период).

Глава 10. ФИНАНСОВЫЕ ОТНОШЕНИЯ В УСЛОВИЯХ ЭКОНОМИЧЕСКОЙ НЕСОСТОЯТЕЛЬНОСТИ И БАНКРОТСТВА

10.1 Банкротство предприятий: понятие, виды и основные процедуры

Цель

· сформировать знания о финансовой несостоятельности (банкротстве) предприятий (организаций);

· сформировать представление о государственном регулировании банкротства организаций;

· перечислить причины банкротства предприятий (организаций);

· охарактеризовать виды банкротств;

· раскрыть суть процедур банкротства.

Понятие банкротства, причины его возникновения и стадии

Процесс экономической перестройки народного хозяйства сложен. Под воздействием множества внешних и внутренних факторов ряд белорусских организаций оказались неплатежеспособными. Их кризисное состояние усугубляется изношенностью основных фондов и невозможностью выпускать конкурентоспособную продукцию. Такие субъекты хозяйствования становятся банкротами.

Банкротство организации сопряжено с определенными потерями капиталов, сокращением производственных мощностей, появлением безработных и социальной напряженностью. Правительство Республики Беларусь старается брать на себя функции регулирования экономических отношений в случаях банкротства организаций.

Государственное регулирование осуществляется на основе нормативных документов: Закона Республики Беларусь «Об экономической несостоятельности (банкротстве)» от 18.07.2000 г. №423-3 и Указа Президента РБ «О некоторых вопросах экономической несостоятельности (банкротства)» от 12.11.2003 г. №508.

Экономическая несостоятельность - это неплатежеспособность, имеющая или приобретающая устойчивый характер, признанная решением хозяйственного суда об экономической несостоятельности с санацией должника.

Банкротство - это неплатежеспособность, имеющая или приобретающая устойчивый характер, признанная решением хозяйственного суда о банкротстве с ликвидацией должника.

Причины возникновения банкротства:

1. внешние:

· разрыв традиционных хозяйственных связей со странами бывшего СССР;

· спад спроса и предложения;

· неразвитость и стагнация финансового рынка;

· инфляция;

· сложность прогнозирования изменений экономической стратегии государства.

2. внутренние:

· низкая платежная дисциплина партнеров;

· неэффективные методы финансового менеджмента и маркетинга;

· консерватизм руководства хозяйствующего субъекта.

Стадии банкротства:

- скрытая (начальная);

- финансовая нестабильность;

- неплатежеспособность (реальное банкротство);

- юридическое признание банкротства.

Виды банкротства

Организация может приобретать различные формы несостоятельности. В связи с этим выделяют следующие виды:

1. реальное банкротство - это юридически объявленная неспособность организации осуществлять эффективную деятельность вследствие потерь используемого капитала. Признаки реального банкротства:

· хронический недостаток собственных оборотных средств;

· убытки в процессе хозяйственной деятельности;

· отказ банков от предоставления новых кредитов;

· неспособность погасить просроченные обязательства перед бюджетом, банками, работниками и т.п.

2. преднамеренное банкротство - это банкротство организации по вине его учредителя или руководителя, которые используют свое право принятия финансовых решений в корыстных (личных) интересах, тем самым, нанося ущерб предприятию.

3. фиктивное (ложное) банкротство - это ложное объявление о неспособности удовлетворять требования кредиторов с целью введения их в заблуждение и получения от них отсрочки уплаты или скидки с суммы задолженности.

Основные процедуры банкротства

При рассмотрении дела о банкротстве юридического лица применяются следующие процедуры:

· защитный период - это досудебное оздоровление организации. Данная процедура предусматривает восстановление платежеспособности должника, и принимаются следующие меры:

1. изменение структуры и состава органов управления юридических лиц;

2. взыскание дебиторской задолженности;

3. привлечение инвестиций;

4. реорганизация юридических лиц;

5. предоставление кредитов, бюджетных ссуд, субсидий.

Срок данного периода может составлять три года.

· конкурсное производство - это реорганизационные процедуры, включающие внешнее управление должником и санацию, а также признание должника банкротом с последующей ликвидацией (при условии, что оздоровление не дало позитивных результатов).

Санация (финансовое оздоровление) проводится хозяйственным судом на основании решения собрания кредиторов или по собственной инициативе. Срок санации не должен превышать 18 месяцев. Предусмотрены следующие оздоровительные меры:

1. предоставление должнику государственной финансовой помощи;

2. изменение формы собственности и организационно-правовой структуры управления (приватизация, национализация);

3. продажа части имущества должника;

4. перепрофилирование производства;

5. закрытие нерентабельных производств.

· мировое соглашение - это договоренность должника с кредиторами о прекращении дела о банкротстве или о получении отсрочки (рассрочки) в платежах.

Для удовлетворения требований кредиторов предусмотрена следующая очередность платежей:

1. вне очереди - судебные расходы, выплаты вознаграждения управляющему, текущие коммунальные платежи;

2. выплаты гражданам за принесение их здоровью или жизни вреда;

3. выплаты выходных пособий и заработной платы;

4. выплаты перед банком за полученные ранее кредиты;

5. платежи в бюджет;

6. расчеты с другими кредиторами.

10.2 Антикризисное управление финансами организации и основное назначение программы оздоровления

Цель:

· сформировать знания о государственном регулировании финансовой несостоятельности организаций;

· перечислить цели и задачи антикризисного регулирования и управления;

· раскрыть суть антикризисного управления финансами предприятия.

Реализацию антикризисных процедур применительно к деятельности организаций - должников называют антикризисным процессом.

Процесс включает 2 блока процедур:

· антикризисное управление (антикризисный менеджмент) - это категория микроэкономическая, которая включает систему мер воздействия на социально-экономические отношения, складывающиеся на уровне предприятия при предупреждении кризиса, реагировании на него и изучении его последствий.

· антикризисное регулирование - это категория макроэкономическая, которая включает систему мер государственного организационно-экономического и нормативно-правового воздействия на предприятия на стадиях предупреждения, реагирования и изучения кризисов.

Цель антикризисного управления и регулирования - обеспечение условий, при которых финансовые затруднения не могут приобретать постоянного, стабильного характера.

Задачи антикризисного управления:

· диагностика финансового состояния и оценка перспектив развития производственного потенциала;

· разработка бизнес-плана финансового оздоровления организации;

· оценка глубины финансового кризиса и эффективности мероприятий по финансовому оздоровлению организации;

· выбор и реализация антикризисных мер.

Антикризисное управление финансами заключается в разработке стратегии выживания неплатежеспособного предприятия, суть которой заключается в следующем:

· реструктуризация имущественного комплекса;

· маркетинговое исследование;

· экспертиза финансового состояния предприятия;

· поиск стратегического партнера;

· поиск стратегического инвестора.

Эффективному антикризисному управлению предприятием призвано содействовать государственное регулирование.

Система антикризисного регулирования включает 2 элемента:

2. законодательную, нормативно-правовую базу, регламентирующую процедуру банкротства;

3. орган, уполномоченный проводить в жизнь меры антикризисного регулирования (Департамент по антикризисному управлению).

Основные направления государственного антикризисного регулирования:

· совершенствование института банкротства в Республике Беларусь;

· развитие различных форм государственной поддержки неплатежеспособных предприятий;

· разработка и реализация мер антикризисного регулирования во взаимосвязи с другими государственными мероприятиями по стабилизации макроэкономической ситуации в стране и улучшению инвестиционного климата.

Формы государственной поддержки организаций-должников:

1. прямая - оказание финансовой помощи в виде безвозмездных государственных ассигнований;

2. косвенная - использование возможностей, предоставляемых законодательством (мораторий (приостановление) на удовлетворения требований кредиторов, инвестиционный налоговый кредит).

Методика оценки финансового состояния и определения критериев неплатежеспособности субъектов хозяйствования

Цель:

· сформировать знания о финансовой устойчивости организации;

· изучить методику оценки финансового состояния организации;

· рассмотреть систему критериев финансовой устойчивости и платежеспособности.

Сущность финансового анализа, его информационная база

Финансовое положение организации интересует следующих пользователей данной информации:

· кредиторов;

· инвесторов;

· поставщиков, покупателей;

· администрацию предприятия;

· налоговую инспекцию.

Финансовый анализ - изучение, теоретическая систематизация, объяснение и прогнозирование процессов, которые происходят с финансовыми ресурсами и их потоками, через оценку финансового состояния предприятия.

Цель финансового анализа - оценка финансового состояния предприятия. При оценке финансового состояния организации необходимо:

· изучить бухгалтерскую и статистическую отчетность;

· определить эффективные приемы и методы анализа;

· охарактеризовать последовательность действий.

Информационной базой финансового анализа выступают:

· бухгалтерский баланс (форма №1);

· отчет о прибылях и убытках (форма №2);

· отчет о движении источников собственных средств (форма №3);

· отчет о движении денежных средств (форма №4);

· приложение к балансу (форма №5);

· отчет о целевом использовании полученных средств (форма №6).

Оценка финансового состояния и платежеспособности организации

В качестве критериев удовлетворенности структуры бухгалтерского баланса и платежеспособности организации используются следующие показатели:

1. коэффициент текущей ликвидности (К₁) характеризует общую обеспеченность организации собственными оборотными средствами для ведения хозяйственной деятельности и своевременного погашения срочных обязательств.

(9.1)

II А - итог раздела II актива баланса (строка 290);

V П - итог раздела V пассива баланса (строка 790);

Строка 720 - строка баланса «Долгосрочные кредиты и займы».

2. коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами (К₂) характеризует наличие у организации собственных оборотных средств, необходимых для ее финансовой устойчивости.

(9.2)

III П - итог раздела III пассива баланса (строка 590);

IV П - итог раздела IV пассива баланса(строка 690);

I А - итог раздела I актива баланса(строка 190);

II А - итог раздела II актива баланса(строка 290).

3. коэффициент обеспеченности финансовых обязательств активами (К₃) характеризует способность организации рассчитаться по своим финансовым обязательствам после реализации активов.

(9.3)

V П - итог раздела V пассива баланса (строка 790);

ВБ - валюта баланса (строка 390 или 890).

Платежеспособность - это способность юридического лица своевременно и полностью выполнять свои платежные обязательства перед кредиторами.

Основанием для признания структуры бухгалтерского баланса неудовлетворительной, если коэффициент текущей ликвидности и коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами ниже нормативов, утвержденных для каждой отрасли (таблица 10.1).

Основанием для отнесения хозяйствующего субъекта к организациям, неплатежеспособность которых имеет или приобретает устойчивый характер, является наличие коэффициента обеспеченности финансовых обязательств активами выше 0,85 (таблица 10.1).

Таблица 10.1 .- Нормативы коэффициентов платежеспособности различных отраслей экономики

№	Отрасль	Коэффициент текущей ликвидности (К1)	Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами (К2)	Коэффициент обеспеченности финансовых обязательств активами (К3)
1	промышленность	1,7	0,3	не более 0,85
2	сельское хозяйство	1,5	0,2
3	транспорт	1,15	1,15
4	связь	1,1	0,15
5	строительство	1,2	0,15
6	торговля и общепит	1	0,1

Финансовая устойчивость, типы и показатели

Анализ финансовой устойчивости проводится для выявления платежеспособности организации.

Финансовая устойчивость определяется показателем обеспеченности запасов организации собственными и заёмными источниками формирования основных и оборотных фондов.

Финансовая устойчивость - это способность функционировать и развиваться, сохранять равновесие своих активов и пассивов в изменяющихся условиях.

Типы финансовой устойчивости:

1. Абсолютно устойчивое финансовое состояние. Характеризуется полным обеспечением запасов и затрат собственными оборотными средствами.

2. Нормально устойчивое финансовое состояние. Характеризуется обеспечением запасов и затрат суммой собственных оборотных средств и долгосрочными заёмными источниками.

3. Неустойчивое финансовое состояние. Характеризуется обеспечением запасов и затрат суммами собственных оборотных средств, долгосрочных заёмных источников и краткосрочных кредитов.

4. Кризисное финансовое состояние - запасы не обеспечиваются источниками их формирования.

Показатели, характеризующие структуру источников капитала:

· коэффициент независимости (автономии) = собственный капитал / итог баланса; норматив - 0,5 и более;

· коэффициент финансовой неустойчивости = заемный капитал / собственный капитал; норматив - не более 0,5;

· коэффициент зависимости = заемный капитал / итог баланса;

Ликвидность и ее показатели

Анализ ликвидности баланса проводится для оценки кредитоспособности предприятия.

Ликвидность - это степень покрытия финансовых обязательств организации его активами, срок превращения которых в денежную форму соответствует сроку погашения обязательств. Для определения ликвидности баланса необходимо учесть, что активы и пассивы делятся на 4 группы:

а) активы по степени ликвидности (быстрота превращения в денежную наличность):

1. внеоборотные активы (раздел 1 актива баланса) - это основные средства, нематериальные активы, долгосрочные финансовые вложения;

2. оборотные (текущие) активы (раздел 2 актива баланса) - это запасы, дебиторская задолженность, денежные средства.

б) пассивы по срочности поступления обязательств (источники финансирования и выполнения обязательств):

1. источники собственных средств;

2. доходы и расходы;

3. расчеты - это краткосрочные и долгосрочные обязательства.

Ликвидным баланс является в том случае, если выполняются следующие условия:

1. Наиболее ликвидные активы (денежные средства и краткосрочные финансовые вложения) ? наиболее срочным обязательствам (кредиторская задолженность и прочие краткосрочные пассивы).

2. Быстро реализуемые активы (дебиторская задолженность меньше 1 года и прочие оборотные активы) ? краткосрочным пассивам (краткосрочные заемные средства).

3. Медленно реализуемые активы (дебиторская задолженность больше 1 года, запасы, долгосрочные финансовые вложения) ? долгосрочным пассивам.

4. трудно реализуемые активы (внеоборотные активы) ? постоянным пассивам (капитал, резервы, привлеченные средства).

Показатели ликвидности:

· абсолютная ликвидность = денежные средства + ценные бумаги / краткосрочная обязательства; норматив коэффициента - 0,2-0,5.

· быстрая ликвидность = денежные средства + ценные бумаги + дебиторская задолженность + прочие активы / краткосрочная обязательства; норматив коэффициента - 0,8-1,0.

· текущая ликвидность = оборотный капитал /краткосрочная обязательства; норматив коэффициента - 2-более.

Глава 11. ОСОБЕННОСТИ ОРГАНИЗАЦИИ ФИНАНСОВ

ОТРАСЛЕЙ НАРОДНОГО ХОЗЯЙСТВА И ПРЕДПРИЯТИЙ

РАЗЛИЧНЫХ ФОРМ СОБСТВЕННОСТИ

11.1 Особенности организации финансов сельского хозяйства и торговли

Цель:

· сформировать представления об отраслях экономики;

· изучить особенности организации финансов торговли и общепита;

· раскрыть содержание особенностей организации финансов сельского хозяйства.

Финансы предприятий сельского хозяйства

В составе аграрно-промышленного комплекса сельскому хозяйству принадлежит особая роль. Функционирование сельского хозяйства инициирует производство услуг агросервисными предприятиями, обеспечивает сырьем перерабатывающую промышленность, снабжает товарами торговые предприятия, является масштабным потребителем такой промышленной продукции, как трактора, комбайны, минеральные удобрения.

Специфика функционирования этой отрасли предполагает выделение следующих особенностей влияющих на организацию финансовых отношений:

1) почвенно-климатические особенности сельского хозяйства определяют его зональную специализацию, длительность периодов в производстве, различия в продуктивности, дифференциацию в себестоимости и рентабельности видов продукции;

2) специфика, темпы проведения работ, объем и качество продукции, предопределяют зачастую необходимость создания на предприятиях натуральных и денежных страховых и резервных фондов;

3) естественно-биологический цикл развития животных и растений оказывают влияние на периодичность, концентрацию, особенности кругооборота финансовых ресурсов;

4) разделение сельского хозяйства на подотрасли растениеводства и животноводства предполагает и раздельное планирование, учет и организацию этих сфер.

Планирование себестоимости сельскохозяйственной продукции

Поскольку сельскохозяйственный год охватывает периоды, относящиеся к двум календарным годам, то при определении себестоимости затраты данного календарного года распределяются между продукцией этого и предыдущего годов, а сезонность сельскохозяйственных работ обуславливает и необходимость установления себестоимости не только по видам продукции, но по видам работ.

Такое калькулирование себестоимости единицы продукции (работ, услуг) необходимо для определения эффективности осуществляемых агрозоотехнических, технологических, организационных и экономических мероприятий по развитию производства, обоснования цен, определения прибыли.

Плановую себестоимость получают на основе специальных технологических карт по отдельным культурам и видам скота. При этом во внимание принимаются особенности почвенно-климатических условий хозяйства, нормы расхода материальных ресурсов и нормативы затрат труда, финансовых средств и рационального использования земли, основных фондов.

Себестоимость сельскохозяйственной продукции, получаемой от соответствующих культур и видов животных, определяется исходя из затрат, отнесенных на данную культуру, вид животных. Плановую себестоимость единицы продукции исчисляют отношением плановых затрат на производство всей продукции соответствующего вида к ее плановому объему в натуральном выражении.

Денежные доходы и поступления организаций сельского хозяйства

Выручка от реализации продукции составляет валовую денежную выручку, из которой в последующем возмещаются все произведенные затраты.

Под общей (балансовой) прибылью предприятий понимают общий финансовый результат деятельности. Прибыль от реализации (по видам продукции, работ, услуг) представляет собой разность между суммой валовой выручки и полной себестоимостью реализованной продукции. Отметим, что на общую прибыль, кроме реализации продукции влияют и внереализационные доходы и поступления, расходы и потери.

Особенности данной отрасли также оказывают влияние и на структуру основных производственных фондов.

Так например, среди них выделяют такие специфические группы как рабочий скот, многолетние насаждения (плодовые, ягодные), капитальные затраты по улучшению земель.

В структуре оборотных средств также отражается специфика отрасли, например, здесь выделяют такую группу как «молодняк животных» и «животные на откорме». Другой особенностью здесь является то, что такие важные элементы оборотных средств как семена, посадочный материал, корма, органические удобрения и т.п., постоянно возобновляются за счет собственного производства.

Финансы организаций торговли

Торговля - это отрасль национальной экономики, которая оказывает большое влияние на производственную сферу. Имея непосредственный контакт с покупателями товаров, торговля владеет ценной информацией о состоянии рыночного спроса и использует ее для формирования заказов производителям продукции.

Экономическая роль торговли в национальном хозяйстве обусловлена также ее участием в денежном обращении страны. Через торговые организации проходит более 80% всех наличных денег, поступающих в кассы банков.

Поэтому организация финансов в торговле требует обоснованных подходов, учитывающих специфику отрасли и ее роль в структуре национального баланса страны.

Особенности функционирования финансов сферы товарного обращения предопределяются следующими особенностями отрасли:

предприятия данной сферы выступают связующим звеном между стадиями производства и потребления воспроизводственного процесса, чем обеспечивают его непрерывность и законченность;

здесь не создается дополнительной потребительной стоимости реализуемого товара;

в деятельности организаций торговли сочетаются как операции реализационного (реализация готовой продукции), так и производственного характера (например, упаковка продукции);

специфика торговой деятельности предприятий предполагает выделение в их составе организаций: а) розничной торговли; б) оптовой торговли;

выручка от реализации товаров поступает преимущественно в наличной форме.

Особенностью торговли является также то, что в структуре основных фондов доля машин и оборудования в сравнении с промышленностью ниже, а удельный вес зданий, сооружений и передаточных устройств, напротив, может доходить до 80 %.

Характеризуя состав оборотных средств отрасли, следует отметить, что здесь существенный удельный вес занимают товарные запасы.

Издержки обращения торговых организаций состоят из расходов по транспортировке, хранению, фасовке товаров и пр. Предприятия торговли лишь закупают готовые товары, затрачивая в последующем средства на доведение их до потребителя. Издержки обращения классифицируются на дополнительные и чистые.

Дополнительные издержки - это затраты, связанные с движением потребительской стоимости товаров, продолжением процесса производства в сфере обращения (транспортные расходы, расходы по хранению, фасовке, упаковке и др.).

Чистые издержки - это расходы на рекламу, другие затраты, сопровождающие продажу.

В целях оптимизации издержек обращения предприятия отрасли могут создавать резервы предстоящих расходов (резерв на списание естественной убыли).

Источником покрытия издержек обращения является валовой доход организации, который представляет собой сумму доходов полученных от реализации и оказания иных услуг. Часть дохода здесь образуется за счет разницы между розничной ценой реализации и оптовой ценой приобретения товаров.

Прибыль (убыток) от реализации товаров определяется как разность между валовым доходом от реализации товаров, отчисления в республиканские целевые фонды и издержками.

11.2 Особенности организации финансов автотранспортных предприятий и строительных организаций

Цель:

· изучить особенности организации финансов предприятий транспорта;

· раскрыть содержание особенностей организации финансов строительных организаций.

Финансы автотранспортных предприятий

Транспорт обеспечивает развитие национального хозяйства, соединение производства и потребления, объединение областей, отраслей экономики в единый народнохозяйственный комплекс. Вклад транспорта в ВВП Беларуси составляет около 10%.

Экономические и организационные особенности функционирования данной отрасли оказывают влияние и на содержание финансов. Так можно выделить следующие специфические особенности:

1) продукция транспорта не имеет вещественной формы, здесь ничего не добавляется к перевозимому товару. На транспорте продается сам производственный процесс, т. е. перевозка, перемещение товаров, продукции, созданных в других отраслях экономики;

2) особенностью производственного процесса автотранспортных предприятий является то, что в структуре их расходов отсутствуют затраты на сырье;

3) единицей измерения транспортной продукции служат тонно-километры, пассажиро-километры, тонны грузооборота и количество отправленных пассажиров;

4) особенности функционирования данной отрасли экономики ее сезонность, цикличность. Это и предопределяет неравномерность использования транспортных средств в течение года.

Выручка предприятий включает доходы, полученные от перевозок (пассажиров и грузов), от погрузочно-разгрузочных операций, экспедирования, прочих работ и услуг. Отметим, что доходы от перевозок зависят от объема оказываемых услуг, тарифа и договорных цен. В основу тарифа положены основные виды транспорта (железнодорожный, морской, автомобильный, воздушный и т.п.), класс перевозимого груза, расстояние.

В зависимости от степени регулирования тарифов их классифицируют на:

· фиксированные (они являются обязательными к применению для всех участников транспортного процесса на территории Республики Беларусь);

· регулируемые (их предприятия устанавливают сами, могут вводиться на период стабилизации цен);

· договорные (они устанавливаются по соглашению с заказчиками исходя из необходимых затрат на перевозки);

· свободные (они устанавливаются предприятием самостоятельно с учетом спроса и предложения на рынке транспортных услуг).

В себестоимости перевозок высокий удельный вес могут занимать затраты на топливо, электрическую энергию, ремонт, амортизация, что обусловлено спецификой отрасли, где основные фонды активно функционируют.

Прибыль предприятия определяется как разность между доходами от транспортной работы и эксплуатационными расходами.

Особенности функционирования отрасли транспорта предполагают и особенности финансового планирования, так в финансовый план железнодорожного транспорта могут включаться сметы бюджетных учреждений, больниц, обслуживающих работников железных дорог, а в плане предприятий водного транспорта могут отражаться ассигнования из бюджета на капитальные вложения, затраты по путевому хозяйству, на содержание судоходных инспекций и охраны. В воздушном транспорте составляется план инвалютных поступлений и платежей.

Финансы строительных организаций

Капитальное строительство является одной из ведущих отраслей экономики, предназначенной для создания и обновления производственных и непроизводственных фондов.

Для строительной сферы характерна некоторая специфика функционирования финансов, обусловленная особенностями складывающихся здесь экономических отношений. Выделим следующие особенности:

более продолжительный производственный цикл, обуславливающий повышенную потребность в оборотных средствах;

функционирование строительных организаций осуществляется в различных территориально-климатических зонах, что влияет на индивидуальную стоимость сдаваемых объектов, а также на равномерность поступления выручки;

сметная стоимость строящихся объектов устанавливается исходя из договоров с заказчиками и поставщиками;

этапы осуществляемых строительно-монтажных работ характеризуются различной степенью трудоемкости, материалоемкости, финансовой обеспеченности.

Осуществление строительства происходит по нескольким этапам: 1) геологоразведовательные работы; 2) разработка сметы строительства; 3) осуществление строительных и монтажных работ.

Финансирование проводимых работ осуществляется заказчиками, а работы выполняются специализированными организациями. Подобная детализация обуславливает выделение в данной сфере финансовых отношений следующих компонентов, также характеризующихся своими особенностями:

- финансы заказчика;

- финансы проектных организаций;

- финансы геологоразведовательных организаций;

- финансы строительной организации.

Различают подрядный и хозяйственный способы ведения работ.

При подрядном способе строительная организация привлекает для отдельных видов работ специализированные организации (подрядчиков), которые в свою очередь также могут иметь заключенные договора со специализированными исполнителями (субподрядчиками).

При хозяйственном способе строительства организация осуществляет все виды работ собственными силами.

Планирование себестоимости работ осуществляется строительной организацией самостоятельно при разработке финансовых планов на основе заключенных договоров. Себестоимость строительных работ может включать элементы:

- затраты, непосредственно связанные с осуществлением строительных работ;

- затраты, связанные с обслуживанием производственного процесса;

- затраты некапитального характера, обусловленные совершенствованием технологии строительства, улучшением отдельных видов работ и т.д.

- текущие затраты: на эксплуатацию очистных сооружений, природоохранные мероприятия и др.;

- дополнительные затраты.

Финансовый результат (прибыль или убыток) деятельности строительной организации слагается из финансового результата от сдачи заказчику объектов, работ и услуг, предусмотренных договорами, реализации на сторону основных средств, иного имущества организации, продукции и услуг подсобных и вспомогательных производств, находящихся на балансе строительной организации, а также доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по ним.

Прибыль (убыток) от сдачи заказчику строительных объектов, других работ, предусмотренных договором определяется как разница между выручкой от их реализации по ценам установленным в договоре, без налога на добавленную стоимость и других платежей, предусмотренных законодательством, и затратами на их производство и сдачу.

11.3 Особенности организации финансов предприятий различных организационно-правовых форм

Цель:

· изучить особенности организации финансов обществ с ограниченной и дополнительной ответственностью;

· раскрыть содержание особенностей организации финансов акционерных обществ.

Наиболее распространенными формами хозяйственных обществ являются общества с ограниченной и дополнительной ответственностью и акционерные общества. Основные принципы их создания и функционирования регламентируются Законом Республики Беларусь «Об акционерных обществах, обществах с ограниченной и дополнительной ответственностью».

Организация финансов хозяйственных товариществ и обществ

Хозяйственные товарищества и общества -- это организации, осуществляющие свою деятельность на коммерческих началах, имущество которых создается за счет вкладов учредителей (участников) и принадлежит хозяйственным товариществам и обществам на правах собственности. Различают полные товарищества и товарищества на вере. Хозяйственные общества могут создаваться в форме общества с ограниченной или с дополнительной ответственностью, акционерного общества закрытого и открытого типов.

Полное товарищество -- это объединение граждан, которые от имени товарищества занимаются предпринимательской деятельностью в соответствии с заключенным между ними учредительным договором и несут ответственность по обязательствам товарищества, принадлежащим им имуществом.

Уставный капитал полного товарищества создается за счет вкладов участников и по существу является складочным капиталом. К моменту регистрации полного товарищества участники обязаны внести не менее половины своего вклада в складочный капитал. Остальная часть должна быть внесена в сроки, оговоренные в учредительном договоре. Участники полного товарищества несут субсидиарную ответственность (не только имуществом товарищества, но и своим личным имуществом) по обязательствам товарищества. Участник полного товарищества имеет право с согласия остальных его участников передать свою долю в складочном капитале или ее часть другому лицу. Последний наравне с другими участниками отвечает по обязательствам товарищества, возникшим до его вступления в товарищество.

Прибыль, равно как и убытки, полного товарищества распределяется между его участниками пропорционально доле их участия в складочном капитале. Если в результате убыточной деятельности товарищества стоимость чистых активов товарищества стала меньше величины складочного капитала, то полученная прибыль направляется в первую очередь на увеличение чистых активов товарищества до величины, превышающей размер складочного капитала.

При выходе участника из полного товарищества ему выплачивается стоимость имущества товарищества, соответствующая его доли в складочном капитале.

Товарищество на вере (коммандитное товарищество) -- это товарищество, в котором наряду с полными товарищами имеются один или несколько участников-вкладчиков (так называемых коммандитистов). Товарищество на вере создается и осуществляет свою деятельность также на основании учредительного договора. Прибыль товарищества на вере распределяется между всеми участниками пропорционально их доле в складочном капитале. Необходимо отметить, что управление деятельностью товарищества осуществляется только полными товарищами. Вкладчики же в управлении не участвуют.

Организация финансов обществ с ограниченной и дополнительной ответственностью

Общество с ограниченной ответственностью и общество с дополнительной ответственностью - разновидности хозяйственных обществ, создаваемых юридическими или физическими лицами путем объединения их вкладов в денежной или материальной форме.

Общество с ограниченной ответственностью (ООО) -- общество, учрежденное одним или несколькими лицами, уставный капитал которого разделен на доли в размерах, определенных учредительными документами. В отличие же от полного товарищества участники общества отвечают по его обязательствам и несут риск убытков, связанных с деятельностью общества в пределах стоимости внесенных ими вкладов.

Уставный капитал общества с ограниченной ответственностью формируется за счет вкладов его участников. Величина капитала определяет минимальный размер имущества, гарантирующий интересы его кредиторов.

Если в результате деятельности общества с ограниченной ответственностью стоимость чистых активов общества окажется меньше уставного капитала, то оно обязано объявить об уменьшении уставного капитала и зарегистрировать его.

Если стоимость чистых активов общества меньше установленного законом минимального размера уставного капитала, то общество подлежит ликвидации. Общество с ограниченной ответственностью может быть также преобразовано в акционерное общество.

Чистые активы - это величина, определенная путем вычитания из суммы активов юридического лица суммы его пассивов, принимаемых к расчету.

В состав стоимости активов, принимаемых к расчету, включаются:

1) основные средства по остаточной стоимости;

2) нематериальные активы по остаточной стоимости;

3) вложения во внеоборотные активы;

4) запасы и затраты;

5) готовая продукция и товары;

6) товары отгруженные;

7) дебиторская задолженность;

8) финансовые вложения;

9) денежные средства;

10) прочие активы.

В состав стоимости пассивов, принимаемых к расчету, включаются:

1) целевое финансирование;

2) заемные средства;

3) кредиторская задолженность;

4) резервы предстоящих расходов;

5) доходы будущих периодов;

6) прочие пассивы.

Распределение прибыли в обществе с ограниченной ответственностью осуществляется в соответствии с законодательством. После того как уплачены налог на прибыль и другие платежи в бюджет прибыль распределяется в соответствии с порядком, указанном в уставе общества, на производственное и социальное развитие. Если иное не оговорено в учредительных документах, то оставшаяся часть распределяется между участниками пропорционально их доли в уставном капитале. Нераспределенная прибыль прошлых лет служит источником формирования резервного капитала.

Общество с дополнительной ответственностью (ОДО) -- это общество учрежденное одним или несколькими лицами, уставный капитал которого разделен на доли в размерах, определенных учредительными документами. Участники несут солидарную субсидиарную ответственность по обязательствам общества своим имуществом в одинаковом для всех кратном размере к стоимости вкладов. Стоимость вкладов определена в учредительных документах. В случае банкротства одного из участников его ответственность по обязательствам общества распределяется между другими участниками. Вопросы распределения прибыли, решаются аналогично тому, как они определены для общества с ограниченной ответственностью.

В Республике Беларусь минимальный размер уставного капитала для ООО - 1600 и для ОДО - 400 евро.

Финансы акционерных обществ

Акционерное общество -- общество, уставный капитал которого разделен на определенное количество акций. Акционеры (участники) не отвечают по обязательствам акционерного общества и несут ответственность лишь |в пределах стоимости принадлежащих им акций. Доля в акционерном капитале подтверждает право на долю собственности акционера в имуществе общества. В этом смысле у акционерного общества нет собственного имущества.

Преимущества этой организационной формы хозяйствования связаны с возможностью передачи собственности, способностью привлекать большие объемы дополнительного капитала. Различают открытые и закрытые акционерные общества.

Открытое акционерное общество (ОАО) -- общество, участники которого могут продавать принадлежащие им акции без согласия других акционеров. Открытое акционерное общество проводит открытую подписку на выпускаемые им акции и осуществляет их свободную продажу на фондовом рынке. Такое акционерное общество обязано ежегодно публиковать годовой отчет, бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках и другие сведения, касающиеся финансового состояния общества в открытой печати, в целях предоставления информации внешним пользователям. Кроме того, публичная отчетность акционерного общества должна быть удостоверена аудиторской проверкой.

Минимальный размер уставного капитала открытого акционерного общества установлен в размере 12 500 евро. Предполагается, что при учреждении акционерного общества все его акции должны быть распределены среди участников. В случае, если стоимость чистых активов общества станет меньше уставного капитала, то общество обязано зарегистрировать в установленном порядке уменьшение своего уставного капитала. Если стоимость чистых активов общества окажется меньше установленной законом минимальной величины уставного капитала, то такое общество подлежит ликвидации. Основным органом управления акционерным обществом является общее собрание акционеров, которое и принимает решение об увеличении уставного капитала. Уставный капитал акционерное общество может увеличить двумя способами - посредством увеличения номинала уже имеющихся акций и путем дополнительного их выпуска. Однако решение может быть принято лишь после полной оплаты уставного капитала. Увеличение уставного капитала не допускается в целях покрытия понесенных обществом убытков. Соответственно, собрание акционеров может принять решение и об уменьшении уставного капитала путем снижения номинальной стоимости акций либо путем их покупки.

Уставный капитал общества формируется посредством размещения простых и привилегированных акций, причем доля привилегированных в общем объеме уставного капитала не должна превышать 25%.

При распределении прибыли общества в обязательном порядке предусматривается формирование резервного фонда, величина которого не может быть менее 10% и более 25% от величины оплаченного уставного капитала. Размер отчислений устанавливается общим собранием акционеров. Отчисления в резерв производятся ежегодно, пока его величина не достигнет величины определенной в уставе. Финансовый резерв предназначен для покрытия убытков акционерного общества, а также может быть использован на выплату дивидендов в случае, если прибыли отчетного года окажется для этого недостаточно.