· охарактеризовать действующий порядок открытия банковских счетов;

· сформировать знания об организации исполнения платежей в очередности, установленной законом Республики Беларусь;

· изучить формы безналичных расчетов организации;

· сформировать знания о видах банковских счетов.

Денежные средства организации находятся в непрерывном движении в наличной или безналичной форме в сфере обращения и участвуют в денежном обороте.

В наличном обороте используются банкноты и монеты. Он включает платежи, в основном связанные с доходами и расходами населения.

Безналичный денежный оборот - это совокупность платежей, осуществляемых без использования наличных денег в виде записей на соответствующих счетах в банках.

Основу системы безналичных расчетов составляют банковские счета предприятий и расчетно-денежная документация.

Банковский счет открывается для:

· хранения денежных средств предприятия;

· зачисления денежных средств, поступающих в пользу владельца счета;

· перечисления денежных средств по указанию владельца;

· выдачи денежных средств владельцу счета.

Владелец счета предоставляет банку право использовать временно свободные денежные средства, находящиеся на счете, получая за это вознаграждение в виде процентов от суммы остатка.

Владелец счета также уплачивает банку проценты за расчетно-кассовое обслуживание.

Виды счетов:

1. Текущий (расчетный) счет - открывается организациями в коммерческих банках для выполнения следующих операций: зачисления на имя владельца счета денежных средств; осуществления расчетов по основной деятельности владельца счета; выдачи денежных средств и др.

2. Ссудный счет - открывается клиентам банка, которым предоставляется кредит. Различают простой, специальный и контокоррент.

3. Контокоррентный счет - это единый активно-пассивный счет, который представляет собой сочетание текущего и ссудного счетов. На нем отражаются все операции по хозяйственной деятельности, а также выдача и погашение кредита.

4. Карт-счет - открывается в банке клиентам для отражения операций, осуществляемых ими с использованием банковских пластиковых карточек.

5. Валютный счет - открывается организациями в банке для совершения валютных операций, т.е. операций, связанных с зачислением валюты на счет и осуществлением внешнеэкономической деятельности.

Порядок открытия банковского счета:

· заявление на открытие счета;

· дубликат извещения об учетном номере налогоплательщика;

· дубликат извещения из ФСЗН о присвоении юридическому лицу индефикационного номера;

· справка из Белгосстраха об уплате страховых взносов по обязательным видам страхования;

· карточки с образцами подписей должностных лиц и образцом оттиска печати (2 экз.);

· копии устава предприятия (учредительные документы), зарегистрированные нотариально и государственными органами.

Основные принципы организации безналичных расчетов:

1. списание банком средств клиента осуществляется только по распоряжению владельца;

2. осуществление платежей после фактически совершенных операций (отгрузки продукции, выполнения работ, наступления сроков погашения финансовых обязательств и др.);

3. проведение расчетов в пределах средств на расчетном счете плательщика;

4. очередность платежей определяется владельцем счета в соответствии с действующим законодательством;

5. выбор форм расчетов и закрепление их в договорах между плательщиком и получателем, делается владельцем счета самостоятельно.

Очередность платежей указывается в документах цифрами:

1. платежи в счет неотложных нужд в размере до 10% остатка средств на расчетном счете;

2. первоочередные платежи - выплата заработной платы, уплата налогов в бюджет, уплата коммунальных услуг, уплата за газ, энергию и т.д.

Организация безналичных расчетов между юридическими лицами в Республике Беларусь регулируется Указом Президента Республики Беларусь от 29.06.2000 г. №359 «Порядок расчетов между юридическими лицами, индивидуальными предпринимателями в Республике Беларусь».

В отечественной практике применяются следующие формы безналичных расчетов:

§ платежные поручения - это расчетный документ, содержащий поручение плательщику о перечислении определенной суммы с его счета на счет получателя;

§ платежные требования - это расчетный документ, содержащий требование получателя денежных средств к плательщику об уплате определенной суммы через банк;

§ платежные требования-поручения - это расчетный документ, содержащий требование получателя денежных средств к плательщику оплатить на основании направленных ему (минуя обслуживающий банк) расчетного, отгрузочного и других документов, стоимость поставленного по договору товара;

§ аккредитивы - это поручение банка покупателя банку поставщика об оплате поставщику товаров и услуг на условиях, предусмотренных в аккредитивном заявлении покупателя против представленных поставщиком соответствующих документов;

§ чек - это письменное распоряжение плательщика своему банку уплатить с его счета держателю чека определенную денежную сумму. Различают денежные чеки и расчетные чеки.

Денежные чеки применяются для выплаты держателю чека наличных денег в банке (например, на заработную плату, хозяйственные нужды, командировочные расходы, закупки сельхозпродуктов и т. д.).

Расчетные чеки - это чеки, применяемые для безналичных расчетов. Расчетный чек - это документ установленной формы, содержащий безусловный письменный приказ чекодателя своему банку о перечислении определенной денежной суммы с его счета на счет получателя средств (чекодержателя). Расчетный чек, как и платежное поручение, оформляется плательщиком, но в отличие от платежного поручения чек передается плательщиком предприятию-получателю платежа в момент совершения хозяйственной операции, которое и предъявляет чек в свой банк для оплаты.

§ банковские пластиковые карточки - это документ для совершения безналичных платежей, который делает возможным покупку товаров, пользование услугами, осуществление вкладных операций, получение наличных денег.

Расчеты межу субъектами хозяйствования в Республике Беларусь осуществляются посредством банковского перевода в соответствии с «Инструкцией о банковском переводе», утвержденной Правлением Нацбанка Республики Беларусь от 29.03.2001 г. №66. Существует 2 вида переводов:

1. кредитовый перевод - это банковский перевод, инициатором которого является плательщик и который осуществляется с помощью платежных поручений и платежных требований-поручений.

2. дебетовый перевод - это банковский перевод, инициатором которого является получатель средств и который осуществляется с помощью платежных требований.

Виды банковских кредитов. Краткосрочное банковское кредитование предприятий

Цель:

· сформировать знания о понятии кредит и кредитных отношений;

· изучить принципы кредитования организаций;

· раскрыть суть банковского кредитования и его видов;

· сформировать знания о порядке расчета суммы процентной ставки за пользование кредитом.

Особенности организации кредитных отношений

Отличительной чертой развития производства является недостаток денежных средств. Поэтому данную проблему позволяют решить кредитные отношения.

Кредит - это особая форма движения ссудного капитала, т.е. денежные средства, отданные в ссуду за определенный процент на условиях возвратности и удовлетворения материальных потребностей хозяйствующего субъекта.

Предмет кредита - денежные средства, выданные в займы.

Субъекты кредита - этот юридические и физические лица. Они представлены в роли кредиторов и заемщиков (кредитополучателей).

Кредитор - это субъект, предоставляющий ссуду в денежной и товарной форме.

Заемщик (кредитополучатель) - это получатель ссуды, испытывающий потребность в дополнительных денежных ресурсах.

Между кредитором и заемщиком возникают кредитные отношения в форме заключенного кредитного договора.

Кредитный договор -- юридический документ, регламентирующий взаимоотношения между банком (кредитором) и кредитополучателем по выдаче и погашению кредита, определяющий взаимные обязательства и экономическую ответственность сторон. Заключается обязательно в письменной форме.

К обязательным условиям оформления кредитного договора относятся:

назначение кредита; его сумма; порядок возврата; процент; форма обеспечения исполнения кредитополучателем обязательств по возврату кредита; права, обязанности и ответственность сторон; вид счета, открываемого клиенту по учету кредитной задолженности.

К кредитному договору в качестве приложений оформляются договоры на принятые формы обеспечения обязательств по возврату кредитов (обязательное приложение), договоры залога, поручительств, гарантий и др.

Для получения кредита предоставляется следующий пакет документов:

* заявку на кредит;

* анкеты руководителей организации;

* документы, подтверждающие факт совершения сделки, при кредитовании по ссудным счетам: копии договоров, контрактов;

* годовой бухгалтерский баланс со всеми приложениями к нему (только для юридических лиц);

* бухгалтерский баланс на последнюю квартальную (месячную) дату (только для юридических лиц);

* данные о движении денежных потоков по счетам (текущий, валютный счета);

* обеспечение исполнения обязательств по кредитному договору.

Кредитные отношения базируются на следующих принципах:

1. обеспеченности кредита;

2. возвратности;

3. срочности;

4. платности;

5. целевого использования;

6. дифференцированности (индивидуальности).

Выдача кредита юридическому лицу производится в безналичной форме на цели, не запрещенные законодательством и предусмотренные кредитным договором.

He допускается использования кредита на следующие мероприятия:

* осуществление взносов в уставные фонды банков и юридических лиц;

* покупка ценных бумаг, выплата дивидендов по акциям;

* уплата процентов за пользование банковским кредитом, оплата других банковских услуг;

* уплата всех видов страховых взносов и платежей (за исключением обязательных страховых взносов в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь, включаемых в сумму кредита на выплату заработной платы);

* погашение кредитополучателем ранее полученных кредитов или уплата долга по кредиту за другого кредитополучателя;

* уплата налогов и иных платежей в бюджет и государственные целевые фонды;

* оплата непроизводительных расходов (пени, штрафы, неустойки и т.д.);

* проведение ломбардных операций;

* покрытие убытков;

* другие платежи, противоречащие законодательству Республики Беларусь.

Классификация банковских кредитов:

1. по срокам и объектам кредитования:

· краткосрочный кредит - это кредит в сумме, не превышающей 10 тыс. у.е. Микрокредиты выдаются для целей, связанных с созданием и движением оборотных активов, на срок до 12 месяцев и для целей, связанных с созданием и движением внеоборотных активов, на срок до 18 месяцев с учетом окупаемости проекта;

· долгосрочный кредит - это кредиты, предоставляемые на реализацию проектов, связанных с созданием и увеличением производственных основных фондов, если окупаемость проекта составляет не более 5 лет, и погашение кредита обеспечивается в течение 6 лет со дня выдачи первой суммы кредита.

2. по методам погашения:

· срочные кредиты - это кредиты, выдаваемые на определенный срок, который указывается в кредитном договоре;

· отсроченные кредиты - это кредиты, по которым коммерческий банк отсрочил (пролонгировал) время их погашения (согласно действующего законодательству максимальный срок пролонгирования - 6 месяцев);

· просроченные кредиты - это кредиты во время непогашенные.

3. по обеспечению:

· обеспеченные кредиты - это кредиты, обеспеченные гарантией со стороны заемщика (например, гарантией может выступать пакет ценных бумаг, страховое свидетельство, валюта, имущество);

· необеспеченные кредиты - это кредиты, необеспеченные в полной мере гарантией, стоимость которой не покрывает суммы выданного займа.

4. по сферам функционирования:

· кредиты для расширения основных фондов;

· кредиты для организации оборотных фондов;

· кредиты для выплаты заработной платы.

Виды краткосрочного банковского кредитования

При банковском кредитовании используются следующие виды:

Кредитная линия -- это юридически оформленное обязательство банка перед кредитополучателем предоставлять кредиты в согласованном размере (лимите) и на определенные цели в течение установленного в договоре периода. Кредитная линия может быть возобновляемой, когда при погашении части задолженности кредитополучателю выдается кредит, в пределах определенной суммы по кредитной линии и срока действия кредитного договора.

Овердрафтное кредитование -- это краткосрочное кредитование банком расчетного счета клиента в пределах установленного лимита при отсутствии или недостатке на нем денежных средств для осуществления платежей.

Кредитование по счету-контокорренту -- способ кредитования по текущему (расчетному) счету, при котором банк перечисляет денежные средства на счета третьих лиц на основании платежной инструкции кредитополучателя (платежной инструкции третьего лица, акцептованной кредитополучателем) с установлением лимита выдачи и лимита задолженности по счету-контокорренту и срока, в течение которого допускается дебетовое сальдо по счету-контокорренту.

Сумма кредита при кредитовании путем открытия кредитной линии, овердрафтном кредитовании и кредитовании по счету-контокорренту устанавливается в кредитном договоре определением лимита выдачи и лимита задолженности.

Лимит выдачи -- предельный размер общей суммы предоставляемых денежных средств.

Лимит задолженности -- предельный размер задолженности по кредиту на каждую конкретную дату.

Лизинг, факторинг и коммерческий кредит как альтернативные формы кредитования предприятий

Цель:

· сформировать знания о сущности косвенного кредитования;

· охарактеризовать факторинг и его основные виды;

· изучить особенности коммерческого кредита;

· раскрыть содержание лизинга и порядок расчета лизинговых платежей.

Косвенное кредитование организаций представляет им возможность привлечения дополнительных заемных средств для финансирования своей деятельности.

Косвенное кредитование - это досрочная оплата банком долговых требований заемщика к третьему лицу в обмен на это требование.

Факторинговый кредит

Факторинг (factoring) -- продажа дебиторской задолженности специализированному финансовому институту, факторинговой компании, обычно без права обратного требования.

Факторинговый кредит - это договор кредитования банком под уступку денежного требования.

Субъекты: коммерческие банки и юридические лица.

Объект: денежное требование (срок платежа наступил, срок оплаты наступит только в будущем).

Классификация договоров факторинга

Договор факторинга может быть:

· открытый, когда должник уведомлен кредитором о заключении договора факторинга, по которому права кредитора переходят к фактору;

· скрытый, когда должник не уведомлен кредитором о заключении договора факторинга, по которому права кредитора не переходят к фактору.

Договоры факторинга классифицируются по:

- месту проведения факторинга:

· внутренние, если сторонами договора факторинга являются резиденты Республики Беларусь;

· международные, если одна из сторон договора факторинга является нерезидентом Республики Беларусь;

- условиям платежа:

· без права регресса, когда фактор финансирует кредитора без права последующего возврата неоплаченных денежных требований кредитору. При этом фактор несет риск неоплаты должником денежных требований;

· с правом регресса, когда фактор имеет право вернуть кредитору денежные требования, не оплаченные должником в течение определенного срока, если кредитор принял на себя поручительство за должника перед фактором и несет риск неоплаты денежных требований перед фактором.

Стоимость факторинга.

Стоимость факторингового обслуживания высока из-за комплексного характера услуг коммерческого банка и повышенных рисков в случае безоборотного факторинга. Она состоит из:

* процента за пользование кредитом (выше рыночной ставки по кредитам соответствующей срочности на 2-3 процентных пункта);

* платы за обслуживание (бухгалтерия, инкассирование долга и другие услуги) взимается как процент от суммы счета-фактуры, обычно в пределах 0,5-3 % от суммы переуступленных счетов;

* специальная надбавка за риск в размере 0,2-0,5 % от суммы кредитования.

Лизинговый кредит

Лизинг - это комплекс имущественных и экономических отношений, возникающих в связи с приобретением в собственность имущества и последующей сдачей его во временное пользование за определенную плату.

Объект лизинга - движимое и недвижимое имущество, относящееся по действующей классификации к основным средствам, кроме имущества, запрещенного к свободному обращению на рынке.

Субъектами лизинга являются:

· собственник имущества (лизингодатель) - лицо, которое специально приобретает имущество для сдачи его во временное пользование;

· пользователь имущества (лизингополучатель) - лицо, получающее имущество во временное пользование;

· продавец имущества - лицо, продающее имущество, являющееся объектом лизинга.

Лизинговые платежи включают в себя следующие элементы:

амортизацию финансируемого актива;

издержки лизингодателя, а именно:

- расходы, связанные с привлечением капитала, т. е. процентные платежи по кредиту;

- операционные издержки лизингодателя, связанные с заключением и управлением лизинговым контрактом;

- прибыль лизингодателя.

Классификация лизинга:

Оперативный лизинг характеризуется тем, что срок договора лизинга существенно короче, чем нормативный срок службы имущества, и лизинговые платежи не покрывают полностью стоимости имущества. Как правило, техническое обслуживание, ремонт, страхование и другие обязательства в этом случае принимает на себя лизингодатель. По истечении срока действия договора лизинга оно возвращается лизингодателю и при этом лизингополучатель не вправе требовать перехода права собственности на имущество. При оперативном лизинге передача имущества в лизинг может происходить неоднократно.

Финансовый лизинг

Срок финансового лизинга сопоставим с периодом амортизации всей или большей части стоимости имущества. При финансовом лизинге предмет лизинга переходит в собственность лизингополучателя или по истечении срока действия договора лизинга, или до истечения срока действия договора лизинга, но при условии, что лизингополучатель выплатит лизингодателю полную сумму стоимости договора лизинга. Финансовый лизинг используется при аренде дорогостоящих объектов: земля, здания, дорогое оборудование.

Возвратный лизинг есть разновидность финансового лизинга, при котором продавец (поставщик) предмета лизинга одновременно выступает и как лизингополучатель. Он возникает, когда предприятие, имеющее оборудование, но испытывающее недостаток оборотных средств, продает свое имущество лизинговой компании, сдающей его в лизинг этому же предприятию. Договор при возвратном лизинге составляется таким образом, что после окончания срока действия предприятие выкупает оборудование по остаточной стоимости, если она не полностью амортизирована в течение срока договора лизинга.

Преимущества лизинга как финансового инструмента:

§ Отсрочка платежа

Лизинг, предусматривающий передачу оборудование во временное пользование на условиях срочности, возвратности и платности, является одной из форм кредитования. Лизинг предоставляет рассрочку платежа с погашением долга в течение всего срока лизинга.

§ Ускоренная амортизация

В лизинге при начислении амортизации может использоваться повышающий коэффициент. Применение норм ускоренной амортизации позволяет быстрее перенести стоимость оборудования на себестоимость товаров или услуг.

§ Налоговая оптимизация

Все платежи по договору лизинга могут быть отнесены лизингополучателем на себестоимость. Включения лизинговых платежей в состав себестоимости продукции при расчете налогооблагаемой прибыли приводит к сокращению сумм, подлежащих к уплате в бюджет в виде налога на прибыль.

Кроме того, благодаря меньшему сроку амортизации лизинг существенно сокращает сумму налога на имущество, подлежащего к уплате в бюджет за срок службы оборудования.

§ Улучшение структуры финансовой отчетности

Оборудование в лизинге отражаются на балансе лизинговой компании, и не ухудшают показатели ликвидности клиента за счет изменения соотношения ликвидных и долгосрочных активов.

§ Сохранение существующих кредитных линий

Лизинг позволяет клиенту пользоваться имуществом на кредитной основе, но без использования открытых ему банками кредитных линий.

Коммерческий кредит

Коммерческий кредит - это кредит, предоставляемый в товарной форме продавцами покупателям в виде отсрочки платежа за проданные товары.

Основой коммерческого кредита является вексель - это письменное долговое обязательство, выдаваемое заемщиком кредитору. Сумма кредита зависит от стоимости, приобретаемого товара и суммы процентов по векселю.

Срок кредита - 30,45,60 дней.

Кредитная сделка оформляется поставщиком и покупателем во время заключения торговой сделки.

7.4 Валютные операции и их государственное регулирование

Цель:

· сформировать знания о валютных операциях;

· сформировать представление о государственном регулировании валютных операций;

· раскрыть суть механизма валютных операций и документального их оформления.

Организации различных стран поддерживают широкий спектр деловых контактов, выступают в качестве партнеров на мировых товарных, сырьевых и других рынках.

Внешнеэкономические связи организаций - это совокупность производственных, хозяйственных, организационно-управленческих и коммерческих функций, связанных с проведением внешнеторговых и финансовых сделок, участием в международной экономической интеграции, движением денежных средств.

Внешнеэкономическая деятельность организаций связана с валютными операциями.

Для учета валютных операций организациям открываются специальные счета.

Специальный транзитный валютный счет открывается для поступления иностранной валюты от реализации продукции (работ, услуг) иностранным партнерам. В отечественной практике предусмотрено, что средства в иностранной валюте, поступающие на специальный счет (валютный счет), в течение 5 дней со дня поступления подлежат обязательной продаже в размере 30%.

Специальный счет для хранения купленной на внутреннем валютном рынке иностранной валюты открывается банком по заявлению клиента с предъявлением пакета документов.

Государственное регулирование внешнеэкономической деятельности осуществляется 2 методами:

§ Налоговое регулирование (экономический метод)

§ Нетарифное регулирование (административный метод)

Инструменты налогового регулирования:

§ Ставки таможенных пошлин и налогов;

§ Льготы по таможенным тарифам и налогам;

§ Штрафные санкции.

Задачи налогового регулирования:

§ Поддержание рационального соотношения вывоза и ввоза товаров, валютных доходов и расходов на территории Республики Беларусь;

§ Обеспечение условий для интеграции национальной экономики в мировую;

§ Протекционизм, т.е. защита отечественных производителей от иностранных конкурентов на внутреннем рынке.

Инструменты нетарифного регулирования:

§ Квотирование и лицензирование экспорта и импорта отдельных товаров

§ Контроль за экспортом и импортом товаров;

§ Сертификация ввозимых товаров;

§ Таможенные процедуры.

Лицензирование - регулирование ввоза и вывоза товаров путем выдачи специальных разрешений (лицензий) на осуществление конкретных экспортно-импортных операций.

Лицензирование импорта осуществляется в отношении вооружения, промышленных отходов, химических средств и др.

Квотирование - количественное ограничение производства, экспорта и импорта, вводимое государственными органами в целях регулирования международной торговли.

Квоты на ввоз спиртосодержащих продуктов.

Сертификация - документальное подтверждение соответствия продукции определенным требованиям, конкретным стандартам или техническим условиям.

В мировой практике существуют сертификаты качества, соответствия, гигиенические, фитосанитарные и др.

Задачи нетарифного регулирования:

§ Защита интересов отечественного производителя;

§ Обеспечение условий для интеграции национальной экономики в мировую.

Внешнеэкономическая деятельность предприятий сопровождается платежами в иностранной валюте, поэтому необходимо осуществлять валютный контроль. Для этого составляется паспорт сделки - это документ по контролю за операциями с валютой при экспорте-импорте товаров.

Экспортные операции предполагают продажу и вывоз за границу товаров для передачи их в собственность иностранному конрагенту (партнеру).

Импортные операции -- закупка и ввоз иностранных товаров для последующей реализации их на внутреннем рынке конкретной страны или потребления предприятием-импортером.

Реэкспортные и реимпортные операции являются разновидностью экспортно-импортных.

Реэкспортные операции -- это вывоз за границу ранее ввезенных товаров, не подвергшихся реализации в данной стране.

Реимпортные операции - это ввоз из-за границы ранее вывезенных отечественных товаров, не подвергшихся там переработке.

Глава 8. НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ПРЕДПРИЯТИЙ

8.1 Сущность и функции налогов. Налоговая система Республики Беларусь

Цель:

· изучить основные понятия налогов, сборов (пошлин) и системы налогообложения;

· сформировать знания о функциях налогов;

· сформировать представления о налоговой системе Республики Беларусь;

· сформировать знания о составе общереспубликанских и местных налогов;

· сформировать знания о способах взимания налогов;

· изучить элементы налогообложения.

Понятие и функции налогов

В рыночной экономике налоги выполняют столь важную роль, что можно с уверенностью сказать: без хорошо налаженной, четко действующей налоговой системы, отвечающей условиям развития общественного производства, эффективная рыночная экономика невозможна.

Налог - это обязательный платеж, взимаемый в бюджет с организаций и физических лиц в форме отчуждения денежных средств, принадлежащих им по праву собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления.

Сбор (пошлина) - обязательный платеж, взимаемый с юридических и физических лиц при предоставлении им государством определенных услуг или прав.

Сущность налогов проявляется через их функции:

1. стимулирующая.

С помощью налогов, льгот и санкций государство стимулирует технический прогресс, увеличение числа рабочих мест, капитальные вложения в расширение производства и др. Стимулирование технического прогресса с помощью налогов проявляется, прежде всего, в том, что сумма прибыли, направленная на техническое перевооружение, реконструкцию, расширение производства товаров народного потребления, оборудование для производства продуктов питания и ряда других освобождается от налогообложения.

2. перераспределительная.

Посредством налогов в государственном бюджете концентрируются средства, направляемые затем на решение народнохозяйственных проблем, как производственных, так и социальных, финансирование крупных межотраслевых, комплексных целевых программ - научно-технических, экономических и др.

С помощью налогов государство перераспределяет часть прибыли предприятий и предпринимателей, доходов граждан, направляя ее на развитие производственной и социальной инфраструктуры, на инвестиции в капиталоемкие и фондоемкие отрасли с длительными сроками окупаемости затрат: железные дороги и автострады, добывающие отрасли, электростанции и др.

3. фискальная.

С помощью налогов происходит изъятие части доходов организаций и граждан для содержания государственного аппарата, обороны страны и той части непроизводственной сферы, которая не имеет собственных источников доходов (многие учреждения культуры - библиотеки, архивы и др.), либо они недостаточны для обеспечения должного уровня развития - фундаментальная наука, учебные заведения и т.п.

Классификация налогов

Классификация налогов - это группировка налогов по различным признакам:

прямые налоги - это налоги, взимаемые государством непосредственно с доходов или имущества налогоплательщика (налог на прибыль, на недвижимость и т.д.)

косвенные налоги - это налоги на товары и услуги, устанавливаемые в виде надбавки к цене или тарифу и взимаемые в процессе потребления товаров и услуг (НДС, акцизы).

общие налоги - обезличиваются и поступают в госбюджет Республики Беларусь. Они предназначены для общегосударственных мероприятий (налог на прибыль и т.д.).

целевые налоги - имеют строго определенное назначение, обычно формируют бюджетные фонды (пенсионный, дорожный и т.д.)

5. республиканские налоги - устанавливаются государственными органами Республики Беларусь и зачисляются в доход общереспубликанского бюджета Республики Беларусь (таможенные пошлины, налог на прибыль, налог на доходы и др.).

6. местные налоги - устанавливаются местными органами власти и зачисляются в доход местных бюджетов (налог с розничных продаж, налог за услуги, налог на рекламу, сборы с пользователей).

В зависимости от источника уплаты налоги подразделяются на:

1) Удерживаемые из зарплаты:

- подоходный налог;

- отчисления в пенсионный фонд в размере 1%.

2) Уплачиваемые из выручки предприятия:

­ НДС;

­ акцизы;

­ отчисления в республиканские целевые фонды;

­ налог на продажу товаров в розничной торговой сети;

­ другие налоги с выручки, установленные законодательством.

3) Включаемые в себестоимость продукции, работ:

­ налоги, исчисляемые от фонда заработной платы (ФЗП): чрезвычайный налог и отчисления в государственный фонд содействия занятости, отчисления в ФСЗН.

­ ресурсные платежи: экологический налог в пределах лимита, земельный налог.

­ прочие налоги, включаемые в соответствии с законодательством в себестоимость продукции.

4) Уплачиваемые из прибыли организации:

­ налог на недвижимость,

­ налог на доходы и прибыль,

­ местные налоги и сборы,

­ экологический налог сверх лимита,

­ другие налоги, уплачиваемые из прибыли в соответствии с законодательством.

По методу обложения налоги бывают:

1. пропорциональные - ставки налога остаются неизменными и не зависят от величины дохода (налог на прибыль, налог на недвижимость).

2. прогрессивные - ставки увеличиваются по мере роста величин объекта налогообложения (подоходный налог).

3. регрессивные - ставки уменьшаются по мере роста величины объекта налогообложения.

Принципы налогообложения

Основные принципы налогообложения в Республике Беларусь согласно Общей части Налогового Кодекса Республики Беларусь:

1. Каждое лицо обязано уплачивать законно установленные налоги, сборы, по которым это лицо признаётся плательщиком.

2. Ни на кого не может быть возложена обязанность уплачивать налоги, сборы, не предусмотренные настоящим кодексом.

3. Налогообложение в Республике Беларусь основывается на признании всеобщности и равенства.

4. Не допускается установление налогов, сборов и льгот по их уплате, наносящих ущерб национальной безопасности Республика Беларусь, политической и экономической стабильности.

5. Допускается установление особых видов таможенных пошлин либо дифференцированных ставок таможенных пошлин в зависимости от страны происхождения товаров.

Налоговое законодательство Республика Беларусь включает в себя:

1. Налоговый Кодекс Республики Беларусь.

2. Декреты, указы Президента Республики Беларусь.

3. Нормативно-правовые акты республиканских органов государственного управления, органов местного управления и самоуправления.

В Республике Беларусь установлены следующие республиканские налоги, сборы и пошлины:

1. НДС

2. Акцизы

3. Налог на прибыль и доходы

4. Подоходный налог с физических лиц

5. Экологический налог

6. Земельный налог

7. Дорожные налоги и сборы

8. Таможенная пошлина и таможенные сборы

9. Гербовый сбор

10. Оффшорный сбор

11. Консульский сбор

12. Государственная пошлина

13. Регистрационные и лицензионные сборы

14. Патентные пошлины.

Законом РБ о бюджете на 2006 год предусмотрены следующие местные налоги и сборы:

1. Налог с продажи товаров в розничной торговле

2. Налог на услуги, оказываемые объектами сервиса

3. Транспортный сбор

4. Сбор на содержание и развитие инфраструктуры города

5. Сбор с заготовителей

6. Сборы с пользователей.

Особые режимы налогообложения и способы взимания налогов

В отечественной практике существует следующие способы взимания налогов:

· Административный способ (взимание налогов у источника получения дохода). При данной форме налоги удерживаются и перечисляются в бюджет налоговыми агентами - нанимателями или акционерными обществами (налог на доходы с дивидендов, подоходный налог с заработной платы работников), а не самим налогоплательщиком.

· Декларационный способ (взимание налогов по декларации). При данной форме налоги взимаются с индивидуальных предпринимателей и физических лиц, получающих доходы из нескольких источников, а также с юридических лиц, которые самостоятельно ведут налоговый учет и предоставляют отчетность по налогам в инспекции Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь.

· Кадастровый способ. При данной форме плательщики вносят в бюджет налоги в соответствии с кадастром (реестр).

Налоговые режимы:

· упрощенная система налогообложения;

· единый платеж с индивидуальных предпринимателей;

· единый платеж с производителей сельскохозяйственной продукции и продовольствия;

· налог на доходы от лотерейной деятельности;

· налог на игорный бизнес;

· налогообложение в свободных экономических зонах;

· налогообложение доходов, полученных в отдельных сферах деятельности.

Элементы налогообложения

Элементы налога - это родовые признаки, отражающие социально-экономическую сущность налога. Элементы налогообложения представлены в схеме 8.1.

Рис. 8.1. Элементы налогообложения

8.2 Налоги, относимые на себестоимость продукции

Цель:

· сформировать представление о прямых налогах;

· сформировать знания о порядке исчисления и уплаты земельного налога;

· сформировать знания о порядке исчисления и уплаты экологического налога;

· сформировать знания о порядке исчисления и уплаты единого платежа 4% (чрезвычайный налог и обязательные отчисления в государственный фонд содействия занятости).

Экологический налог

Плательщики - юридические лица и иностранные юридические лица, структурные подразделения юридических лиц, участники договора о совместной деятельности, индивидуальные предприниматели.

Объект налогообложения:

1) объёмы добываемых из природной среды ресурсов;

2) объёмы выводимых в окружающую среду выбросов;

3) объёмы переработки нефти и нефтепродуктов.

Налог состоит из:

1) Платежей за добычу природных ресурсов в пределах лимита

2)

(8.1)

V- объём добычи (м³, т)

С_н- ставка налога за 1м³, 1т

2) Платежей за добычу природных ресурсов сверх лимита

(8.2)

3) Платежей за выбросы загрязняющих веществ в окружающую среду в пределах лимита

(8.3)

3) Платежей за выбросы 3В в ОС сверх лимита

4)

(8.4)

5) Платежей за выбросы ЗВ в ОС от передвижных источников

(8.5)

R- понижающий коэффициент

(зависит от вида топлива и погодно-климатических условий)

Ставки налога устанавливаются Совмином Республики Беларусь по согласованию с Министерством природных ресурсов и охраны окружающей среды.

Платежи за добычу природных ресурсов и выбросы загрязняющих веществ в окружающую среду в пределах лимита относятся на себестоимость продукции.

Платежи за добычу природных ресурсов и выбросы загрязняющих веществ в окружающую среду сверх лимита относится за счёт прибыли, остающейся после налогообложения.

Налог за выбросы загрязняющих веществ в атмосферу от передвижных источников начисляется из фактических объёмов этих выбросов, рассчитанных по количеству израсходованного топлива за передвижение только на территории Республики Беларусь.

Расчёты по налогу предоставляются не позднее 20-го числа месяца следующего за отчётным, а перечисление не позднее 22-го числа месяца следующего за отчётным.

Земельный налог с юридических лиц

Плательщики - юридические лица, которым земельные участки предоставлены во владение, пользование либо в собственность.

Объект налогообложения - земельный участок на территории Республики Беларусь. Земельным налогом облагаются: земли сельскохозяйственного назначения, населённых пунктов, промышленности, транспорта, связи, обороны, лесного и водного фонда.

Размер земельного налога определяется в зависимости от качества и местоположения земельного участка. Для сельскохозяйственных земель налог определяется по данным кадастровой оценки от 6 до 50 баллов и выше.

Ставки земель промышленности, транспорта, связи, обороны устанавливаются исходя из местонахождения земельного участка, его принадлежности к определенной категории населенных пунктов с последующей корректировкой на специальные коэффициенты.

Земельный налог устанавливается в виде ежегодных фиксированных платежей за 1га земельной площади:

(8.6)

S- площадь земельного участка (га)

С_н- ставка налога за 1га

48% - индексация ставки земельного налога (по состоянию на 2006г.)

Согласно налогового законодательству Республики Беларусь ставки земельного налога должны индексироваться ежегодно.

Налоговые льготы при уплате земельного налога распространяются на:

· земли сельхозназначения, подвергшиеся радиоактивному загрязнению,

· заповедники, земли запаса,

· земельные участки организаций финансируемых из бюджета и т. д.

Основанием для исчисления земельного налога является государственный акт на земельный участок.

Земельный налог рассчитывается с месяца, следующего за месяцем предоставления земельного участка.

Уплачивается ежемесячно не позднее 22 числа месяца, следующего за отчётным. Расчёт предоставляется не позднее 15 апреля текущего года.

Сумма начисленного земельного налога относиться на себестоимость продукции.

Единый платёж в республиканский бюджет чрезвычайного налога и обязательных отчислений в государственный фонд содействия занятости

Плательщики - юридические лица, включая иностранные юридические лица, филиалы и другие обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс, расчётный счёт, участники договора о совместной деятельности.

Ставка: единый платёж- 4% от фонда заработной платы, бюджетные организации - 0,5% в ГФСЗ от фонда заработной платы.

Объект обложения:

- фонд заработной платы, включая заработную плату в денежной и натуральной форме.

В состав фонд заработной платы (ФЗП) входят следующие выплаты:

1) заработная плата;

2) поощрительные выплаты;

3) компенсационные выплаты, связанные с режимом работы и условиями труда;

4) оплата за неотработанное время;

5) отдельные выплаты социального характера.

Выплаты, не включаемые в состав ФЗП:

1) выходное пособие

2) командировочные расходы в пределах нормы

3) выплаты за счёт Фонда социальной защиты населения (ФСЗН)

4) компенсация за неиспользованный отпуск

5) материальная помощь, оказываемая по семейным обстоятельствам, пенсионерам к юбилейным датам и т.д.

Исчисленные суммы единого платежа относятся на себестоимость продукции.

Расчёт предоставляется не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчётным. Уплата производится ежемесячно не позднее 22-го числа месяца, следующего за отчётным.

Отчисление в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь

Плательщики: 1) работодатели - юридические лица, 2) работающие граждане- граждане РБ, иностранные граждане и лица без гражданства, работающие по трудовым договорам, 3) индивидуальные предприниматели.

Объект налогообложения: все выплаты в денежном и натуральном выражении, начисленные в пользу работников независимо от источников финансирования.

Средства ФСЗН расходуются на выплату:

- пенсий, пособий по инвалидности, потери кормильца (пенсионное страхование)

-пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, рождение ребёнка (социальное страхование).

С 2003г. в Беларуси установлено общее разделение размеров страховых взносов на пенсионное и социальное страхование.

Размеры обязательных страховых взносов:

1) для работодателей - 35% (29% - пенсионное страхование, 6%- социальное страхование);

2) для сельскохозяйственных организаций - 30% (24% - пенсионное страхование, 6% - социальное страхование);

3) для садоводческих товариществ - 36% (30% - пенсионное страхование, 6%- социальное страхование);

4) коллегии адвокатов - 10% (8% - пенсионное страхование, 2%- социальное страхование);

5) ЖСК, жилищные кооперативы, предприятия с иностранными инвестициями, наниматели, у которых работает не менее 50% инвалидов - 35% (29% - пенсионное страхование 6% - социальное страхование);

6) индивидуальные предприниматели - 36% (30% - пенсионное страхование, 6% - социальное страхование);

7) 1% - удерживается из зарплаты работающих граждан.

Юридические лица и физические лица обязаны зарегистрироваться в качестве плательщика в органах ФСЗН по месту нахождения в 15-дневный срок.

Уплата начисленных обязательных страховых взносов производится за вычетом сумм расходов на выплаты, предусмотренные законодательством о государственном социальном страховании.

Расчёты предоставляются ежеквартально до 15 числа месяца, следующего за отчётным кварталом. Уплата в день получения денег на выплату зарплаты.

8.3 Налоги, уплачиваемые из прибыли (налог на прибыль, налог на доходы, налог на недвижимость и местные целевые сборы)

Цель:

· сформировать представления о прямых налогах;

· изучить порядок исчисления и уплаты налога на прибыль и доходы юридических лиц;

· сформировать знания о порядке исчисления и уплаты налога на недвижимость юридических лиц;

· изучить порядок исчисления и уплаты местных целевых сборов (транспортный сбор на обновление и восстановление городского и пригородного транспорта и сбор на содержание и развитие инфраструктуры города (района)).

Налог на недвижимость с юридических лиц

Плательщики - юридические лица Республики Беларусь, иностранные юридические лица, филиалы, представительства и другие обособленные подразделения юридических лиц, участники договора о совместной деятельности.

Объект налогообложения:

1. Остаточная стоимость основных производственных и непроизводственных фондов.

2. Объект незавершенного строительства (за исключением, работ которые выполняются хозяйственным способом)

Ставка:

1. 1,0% в год для юридических лиц;

2. 1,4% в год по г. Гродно и 1,6% в год по Гродненской обл.

Порядок исчисления:

1. Для юридических лиц начисляется ежеквартально исходя из остаточной стоимости основных производственных и непроизводственных фондов на начало квартала по ставке 0,35% за квартал (1,4% /4) и 0,4% за квартал (1,6%/4).

(8.7)

Н_н - налог на недвижимость, руб.

ОС - остаточная стоимость основных фондов, руб.

С_н - ставка налога за квартал, %

Источник оплаты: прибыль организации

Юридические лица представляют отчёт в налоговый орган ежеквартально, до 20 числа каждого месяца отчётного квартала в размере 1/3 от суммы рассчитанной за квартал.

Начисленная сумма налога на недвижимость отражается в расчёте налога на прибыль и исключается из балансовой прибыли, при расчете налога на прибыль.

Налог на прибыль и доходы

Плательщиками налога на прибыль и доходы являются юридические лица, участники договора о совместной деятельности.

Объекты налогообложения:

1. Налог на доходы:

Дивиденды и приравненные к ним доходы.

2. Налог на прибыль:

Общая прибыль, рассчитываемая как сумма прибыли (убытка) от реализации продукции (работ, услуг), прибыли (убытка) от операционной деятельности и прибыли (убытка) от внереализационных операций.

Ставки:

1. Налог на доходы:

15% - от суммы начисленных дивидендов.

2. Налог на прибыль:

24%.

Порядок расчета налогов:

I. Налог на доходы

(8.8)

Д - сумма начисленных дивидендов учредителям (акционерам) организации, руб.

С_н - ставка налога, %

II. Налог на прибыль

(8.9)

НБ_пр - налогооблагаемая прибыль, руб.

С_н - ставка налога, %

Формула расчета налогооблагаемой прибыли:

(8.10)

НБ_пр - налогооблагаемая прибыль, руб.

ОП - общая прибыль, руб.

Нн - налог на недвижимость, руб.

Д- Нд - дивиденды начисленные за вычетом налога на доходы, руб.

ЛП - льготируемая прибыль, руб.

Отчёт в налоговый орган по налогу на прибыль предоставляется ежемесячно до 20-ого числа месяца, следующего за отчётом нарастающим итогом с начала года. Перечисление налога на прибыль производится не позднее 22-го числа месяца, следующего за отчётным.

Отчёт в налоговый орган по налогу на доходы от дивидендов предоставляется не позднее 20-ого числа месяца, следующего за месяцем, в который были начислены дивиденды нарастающим итогом с начала года.

Налог на доходы от дивидендов и приравненных к ним доходов уплачивается в бюджет не позднее дня, следующего за днём, в котором были начислены дивиденды.

Местные целевые сборы (транспортный сбор на обновление городского, пригородного пассажирского транспорта, автобусов междугородних сообщений и содержание ведомственного городского электрического транспорта и сбор на содержание и развитие инфраструктуры города)

Плательщик - организации и индивидуальные предприниматели.

Ставка местных целевых сборов - 3% от суммы, прибыли, остающейся в распоряжении организации.

Объект обложения - прибыль, остающаяся после уплаты налога на недвижимость и налога на прибыль.

Освобождаются от оплаты:

1. бюджетные организации;

2. колхозы, совхозы;

3. организации, осуществляющие городские и пригородные пассажирские перевозки;

4. организации и индивидуальные предприниматели, использующие труд инвалидов, если численность инвалидов в них составляет более 50% численности работников в среднем за период;

5. хоккейный клуб.

Отчёт предоставляется ежемесячно не позднее 20-ого числа месяца, следующего за отчётом нарастающим итогом с начала года.

Уплата производится не позднее 22-ого числа месяца, следующего за отчётом.

Сумма транспортного сбора зачисляется в местный бюджет, используется на приобретение, восстановление авто парка и троллейбусов, средства другого сбора используются на развитие инфраструктуры города (района).

Глава 9. ФИНАНСОВОЕ ПЛАНИРОВАНИЕ И ФИНАНСОВЫЙ КОНТРОЛЬ НА ПРЕДПРИЯТИЯХ

9.1 Принципы, виды и методы финансового планирования на предприятиях

Цель:

· изучить понятие финансового планирования;

· сформировать знания о принципах, задачах планирования;

· охарактеризовать основные виды финансовых планов;

· изучить методы финансового планирования.

Понятие, задачи и цели финансового планирования

Финансовое планирование - это разработка специальных планов, характеризующих перспективный процесс развития организации.

Основные задачи:

· обеспечение источниками финансирования основной деятельности организации;

· определение взаимоотношений с бюджетом, оптимизация налоговой нагрузки;

· выявление резервов роста доходов предприятия;

· оптимизация использования прибыли;

· разработка политики финансовых вложений и инвестиций;

· поддержание платежеспособности организации, обеспечение ее финансовой устойчивости.

При планировании предприятие должно решить ряд стратегических проблем, связанных с обоснованием системы целей финансового плана, выбором методов планирования финансовых показателей и определением горизонта финансового планирования.

Цель финансового планирования зависит:

ь от длительности планируемого периода,

ь от результатов анализа финансового состояния;

ь от результатов маркетингового исследования;

ь от внешних условий (уровень инфляции, ставка рефинансирования и т.д.)

Финансовое планирование базируется на следующих принципах:

§ принцип научности;

§ принцип комплексности;

§ принцип оптимальности.

Виды финансового планирования

Горизонт финансового планирования - это период времени, в пределах которого можно дать оценку финансовых показателей стратегии развития предприятия с учетом влияния основных факторов внешней среды.

В пределах горизонта планирования финансовые планы делятся на:

§ Перспективные (3-5 лет) - разбивка по годам,

§ Текущие (1 год) - разбивка по кварталам,

§ Оперативные (месяц, квартал, декада).

Перспективный финансовый план определяет концепцию финансового развития организации и может составлять ее коммерческую тайну. (Бизнес-план).

Текущий план ориентирован на цели предстоящего года и решение конкретных задач. Он должен обеспечивать финансовую устойчивость предприятия. К нему относятся расчетный баланс доходов и расходов; план денежных потоков; кредитный план; налоговый план.

Оперативное финансовое планирование заключается в разработке месячного или недельного плана, который помогает проконтролировать оперативную деятельность организации. К нему относится платежный календарь, кассовый план.

Методы финансового планирования

Расчеты финансовых показателей производятся с помощью конкретных методов планирования.

Методы планирования - это приемы расчета показателей. Существуют следующие методы планирования:

ь Нормативный,

ь Расчетно-аналитический,

ь Балансовый,

ь Метод оптимизации плановых решений,

ь Методы экономико-математического моделирования.

Содержание нормативного метода заключается в том, что на основе заранее установленных норм и технико-экономических нормативов рассчитывается потребность предприятия в финансовых ресурсах и их источниках. К финансовым нормам и технико-экономическим нормативам относятся ставки налогов, нормы амортизационных отчислений, тарифные ставки, нормативы оборотных средств и др.

Содержание расчетно-аналитического метода планирования финансовых показателей состоит в том, что за базовый индекс принимаются изменения этого индекса в плановом периоде, а затем рассчитывается плановая величина его показателя.

Содержание балансового метода планирования заключается в том, что путем построения баланса достигается увязка имеющихся в наличии финансовых ресурсов и фактической потребности в них.

Содержание метода оптимизации плановых решений состоит в разработке нескольких вариантов планового показателя, из которых выбирается наиболее оптимальный вариант.

Содержание экономико-математического моделирования заключается в том, что данный метод позволяет найти количественное выражение взаимосвязей между финансовым показателем и факторами, влияющими на величину этого показателя.

9.2 Финансовый раздел бизнес-плана и расчеты к нему

Цель:

· изучить особенности стратегического финансового планирования;

· раскрыть суть финансового обоснования бизнес-плана предприятия

· охарактеризовать назначение таблицы доходов и затрат, прогноза объема реализации.

Стратегическое планирование представляет собой процесс определения целей организации и их изменений, а также политику, направленную на приобретение и использование финансовых ресурсов.

Стратегический финансовый план устанавливает важнейшие показатели, пропорции и темпы расширенного воспроизводства. Он является главной формой реализации целевых установок, стратегии инвестиций и предполагаемых денежных накоплений.

В отечественной практике стратегический план заменяется бизнес-планом.

Бизнес-план - это программа деятельности предприятия, обоснование его стратегий и тактических мер по них осуществлению.

Бизнес-планы разрабатываются для следующих целей: