Правила работы системы регламентированы стандартами предприятия, положением о системе и инструкциями по каждому рабочему месту системы. Функционирование системы управления стоимостью обеспечивают следующие подразделения, приведенные в таблице 2,1.

Таблица 2,1 - Функции подразделений в системе управления стоимостью

Наименование подразделения (службы)	Выполняемые функции в системе управления стоимостью
Планово-экономическое управление	Методическое обеспечение и руководство созданием и функционированием системы управления стоимостью.
Управление маркетингового обеспечения; отделы маркетинга и контрактов центров прибыли	Исследование рынка, фирм-конкурентов, формирование и внедрение базы данных цен на продукцию, выпускаемую ЗАО НКМЗ, цен фирм-конкурентов на аналогичную продукцию. Оформление дела запросного листа и организация его проработки, согласование цен с заказчиками, оформление контрактов, выдача карточек заказа в производство и технологических заданий на разработку техдокументации.
Конструкторские отделы; отдел технической документации; коммерческое управление	Проработка запросных листов, определение перечня платежно-товарных единиц по запросным листам, экспертная оценка материальной части затрат по каждой платежно-товарной единице. Разработка конструкторской документации, норм расхода материалов, технологических маршрутов, потребности в материалах на заказ. Ценовые характеристики используемых материальных ценностей, саморегулирование затрат при разработке техдокументации. Совершенствование конструкций выпускаемого оборудования. Функционально-стоимостной анализ в целях снижения издержек производства и повышения качества
Технологические отделы (ОГТ, ОГМет, ОГС и др.)	Подготовка исходных данных при проработке запросных листов для расчета плановой себестоимости переделов: заготовительного, сварочного, механосборочных работ с учетом потребности в специнструменте и оснастке. Разработка техпроцессов и технологических норм расхода материальных и трудовых затрат. Совершенствование техпроцессов в целях снижения трудозатрат, повышения коэффициента использования металла, уменьшения потерь от брака.
Планово-экономический отдел, Отдел труда и заработной платы	Формирование планов цехов по технико-экономическим показателям на базе годовых плановых объемов производства с распределением по кварталам, разрабатываемых Планово-экономическим управлением и Координационным центром производств и утверждаемых Генеральным директором. Планирование численности, штатов и расчеты фонда заработной платы. Расчет смет расходов на содержание и эксплуатацию оборудования, общепроизводственных и общехозяйственных расходов. Расчет нормативов для составления калькуляций, плановой себестоимости жидкого металла и слитков по маркам. Планирование прибыли по заводу и производствам - центрам прибыли. Оценка результатов деятельности центров прибыли.
Отдел цен и УС	Расчет плановой и нормативной себестоимости, расчет контрактной цены каждой платежно-товарной единицы, анализ контрактной и нормативной себестоимости. Анализ рентабельности продукции по номенклатуре, расценка актов готовой продукции. Методическое руководство по саморегулированию затрат службами техподготовки
Главная бухгалтерия, цеховые бухгалтерии	Учет фактических затрат по нормам и отклонениям от норм, анализ фактической себестоимости, оценка фактической себестоимости товарной продукции по актам, анализ рентабельности продукции, совершенствование системы учета затрат, контроль за разрешением списания затрат.
Группы экономического анализа центров прибыли	Анализ нормативной и фактической себестоимости, анализ рентабельности по производствам, разработка мероприятий по снижению себестоимости.
Служба ИАСУ	Разработка и внедрение компьютерной системы планирования, учета и анализа себестоимости и рентабельности выпускаемой продукции. Внедрение компьютерных систем проектирования и автоматизированной подготовки всего комплекта конструкторско-технологической документации с обязательным расчетом экономических показателей по каждой платежно-товарной единице, обеспечивающих оптимизацию технологических маршрутов, сокращение циклов проектирования и изготовления, минимизацию затрат.

Как и для всех предприятий с единичным характером производства, для ЗАО НКМЗ к жизненно важным процессам относится в первую очередь процесс проработки заявок заказчиков. Цель проработки заявок - определение возможности, сроков изготовления и контрактной себестоимости продукции (Ск). После получения заявки заказчика отдел маркетинга и контрактов центра прибыли оформляет дело запросного листа и организовывает его проработку. Конструкторские отделы при проработке запросного листа имеют доступ к компьютерной базе данных «Цены аналогов» и располагают возможностью произвести предварительный расчет контрактной себестоимости. Если цена контрактная не превышает цены аналога (Ск<Са) дело запросного листа передается в Отдел цен для окончательного расчета контрактной себестоимости и цены, а также формирования базы данных «Контрактная себестоимость». Оформление контракта в системе разрешается только в том случае, если расчетная цена после проработки заявки службами технической подготовки не превышает рыночной цены аналогичной продукции. В противном случае службы техподготовки предпринимают меры по снижению контрактной себестоимости и цены.

После заключения контракта с заказчиком Координационный центр производств составляет план подготовки производства на разработку технической документации, включая и проектирование спецоснастки. К заданию на разработку технической документации прилагается распределение затрат по переделам - предельные лимиты затрат.

Техническая документация передела в системе считается разработанной и направляется в цеха для изготовления продукции лишь в том случае, когда она разработана комплектно, и при условии, что расчетная величина затрат передела по техдокументации (нормативная себестоимость передела) не превышает величины предельного лимита затрат.

Для обеспечения раздельного учета изменения норм расхода по вине конструкторско-технологических служб и сверхнормативного расхода материально-трудовых ресурсов по вине цехов-изготовителей подсистемой разрешения отклонений установлен единый порядок оформления и регистрации извещений на изменение конструкторской и технологической документации, карт технических разрешений по отклонениям от технологии изготовления, разрешений на замену материалов с отражением в первичных документах по учету материальных и трудовых затрат. По мере разработки технической документации осуществляется контроль загрузки уникального оборудования, уточнение и выбор оптимальных технологических маршрутов для минимизации затрат и сроков изготовления.

По завершении цикла подготовки Отдел цен совместно с Планово-экономическим отделом производит расчет нормативно-технологической себестоимости (Сн) в разрезе цехов-участников по учетным товарным единицам. Расчетные данные заносятся в базу данных «Нормативно-технологическая себестоимость». С учетом извещений осуществляется расчет и формирование базы данных «Плановая себестоимость» (Сп). В случае превышения контрактной себестоимости в сравнении с нормативно- технологической (Ск>Сн) данные о результатах анализа направляются руководству акционерного общества для принятия решения о запуске этого заказа в производство.

Этап изготовления заказа в компьютерной системе управления стоимостью представлен двумя моделями: «Планирование затрат» и «Учет и анализ затрат по оконченным заказам и итогам работы за месяц».

После разработки технологической документации при поступлении авансовых платежей по контракту Координационный центр производств разрабатывает сквозной сетевой график запуска-выпуска заказа в производство, который увязывает по времени сроки обеспечения цехов технической информацией, приобретение материалов и комплектующих, изготовление спецоснастки и полуфабрикатов собственного производства, механообработки, сварки, вторичной термообработки и сборки. Исходными данными для их разработки являются: сроки поставки по контракту, состав изделия, технологические маршруты, трудоемкость операций технологического процесса, нормативы межоперационного и межцехового пролеживания.

2.2 Методы расчета оптовой цены на продукцию, применяемые на ЗАО “НКМЗ”

Ценообразование на предприятии осуществляется одним из важных подразделений системы управления стоимостью на ЗАО НКМЗ Отделом цен и УС , который является самостоятельным структурным подразделением и входит в состав Планово-экономического управления как функциональный отдел. В своей работе отдел цен руководствуется законами Украины, приказами генерального директора по экономическим вопросам и начальника планово-экономического управления, действующими инструкциями и методическими положениями по вопросам ценообразования, а также настоящим положением.

Отдел цен и калькуляции состоит из следующих функциональных бюро:

а) бюро РСУ и КЗ;

б) бюро цен и УС МП и ВЗ;

в) бюро цен УС и ПМО;

г) бюро цен и УС ГРО и КПО;

д) бюро цен и УС ПСМ;

Все бюро цен в административном порядке подчинены начальнику отдела цен и функционально директорам производств.

Расчет цен на продукцию на ЗАО НКМЗ осуществляется на основе затратного подхода к ценообразованию по методу «издержки плюс прибыль». Порядок расчета цены продукции на ЗАО “НКМЗ” исходит из калькулирования себестоимости этой продукции. Себестоимость промышленной продукции - это выраженные в денежной форме текущие затраты предприятия на ее производство и сбыт. В зависимости от способов расчета и сфер применения в управлении различают:

а) плановую себестоимость, которая исчисляется на основе утвержденных производственно-технических норм с учетом предусмотренного в плане снижения себестоимости по отдельным видам затрат;

б) нормативную себестоимость, рассчитанную на базе текущих норм расхода на начало отчетного периода;

в) отчетную (фактическую) себестоимость, определенную на основе данных бухгалтерского учета о фактически произведенных затратах за соответствующий отчетный период.

В акционерном обществе действует позаказный метод планирования производства, учета затрат и калькулирования себестоимости продукции с использованием основных элементов нормативного учета. В связи с этим учетной единицей, по которой возможен расчет, сопоставление и анализ нормативной и фактической себестоимости, является: для цехов металлургического производства - марка металла и чертеж детали; для механосборочных и сварочных цехов - заказ.

Калькулирование себестоимости продукции на ЗАО “НКМЗ” осуществляется в соответствии с «Типовым положением по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции в промышленности», утвержденным Постановлением КМУ от 26.04.96г. № 473 [35].

Основой для планирования себестоимости продукции, учета производственных затрат, осуществления оперативного контроля за издержками производства, а также для расчета цен является нормативная калькуляция, которая разрабатывается на все изделия, выпускаемые на предприятии.

При составлении нормативной калькуляции на изделие затраты на сырье и материалы, а также другие прямые затраты определяются в соответствии с разработанными на предприятии нормами расхода с учетом рекомендаций технологических и конструкторских служб (ОГК, ОГТ, ОГМет, ОГС, ОГЭ) в количественном выражении и по ценам Коммерческого управления. Трудоемкость и сумма заработной платы рассчитываются по сводным данным Отдела труда и заработной платы, полученным на основе технологической документации. Затраты на обслуживание производства и управления, а также иные виды затрат, на которые нормы не разработаны, включаются в нормативную калькуляцию в соответствии со сметами этих затрат, проценты накладных расходов рассчитываются Планово-экономическим отделом.

Исходными данными для составления нормативной калькуляции в Отделе цен являются:

Форма К0 - данные ОмиК, ОГК (по транспортировке, упаковке) по запросному листу;

Форма К1 - данные ОГК (перечень и чистый вес полуфабрикатов своего производства, покупных материалов и комплектующих изделий), ОТД и КУ для расчета контрактной себестоимости по запросному листу;

Форма К3 - данные ОГМет по литью для расчета контрактной себестоимости по запросному листу;

Форма К4 - данные ОГМет по поковкам для расчета контрактной себестоимости по запросному листу;

Форма К5 - данные ОГС и ИНО для расчета контрактной себестоимости по запросному листу;

Форма К6 - данные ОГТ и ИНО для расчета контрактной себестоимости по запросному листу;

Форма К7 - данные ОГМет и ИНО по спецоснастке для литья и поковок для расчета контрактной себестоимости по запросному листу.

Нужные формы в соответствии с технологическим циклом по данному заказу заносятся в компьютерную программу «Формирование, расчет и анализ себестоимости», устанавливается рентабельность, процент внепроизводственных расходов и программа рассчитывает оптовую цену заказа.

Затраты группируются по статьям:

сырье и материалы;

покупные, комплектующие изделия;

полуфабрикаты собственного производства;

топливо и энергия на технологические цели;

транспортно-заготовительные расходы;

возвратные отходы (вычитаются);

основная заработная плата;

дополнительная заработная плата;

отчисления на социальное страхование;

расходы на содержание и эксплуатацию оборудования;

общепроизводственные расходы;

общехозяйственные расходы;

возмещение износа специальных инструментов;

затраты, связанные с подготовкой и освоением производства продукции;

потери от неизбежного брака;

сопутствующая продукция (вычитается);

прочие производственные расходы;

внепроизводственные (коммерческие) расходы.

К статье калькуляции “Сырье и материалы” относится стоимость сырья и материалов, которые входят в состав производимой продукции, а также покупных материалов, используемых в процессе производства продукции для обеспечения нормального технологического процесса. Затраты по этой статье включаются непосредственно в себестоимость отдельных видов продукции и заказов. Затраты на покупные материалы, которые используются в процессе производства продукции для обеспечения нормального технологического процесса, отнесение которых непосредственно на себестоимость отдельных видов продукции усложнено, включаются в себестоимость в следующем порядке: устанавливаются нормы расхода этих материалов на каждый вид продукции и согласно установленным нормам расхода и ценам материалов устанавливаются сметные ставки на единицу продукции.

К статье калькуляции «Покупные комплектующие изделия» относится стоимость покупных комплектующих изделий и полуфабрикатов, подлежащих монтажу или дополнительной обработке на данном предприятии, а также работы и услуги производственного характера, выполняемые сторонними предприятиями.

К статье калькуляции «Полуфабрикаты собственного производства» относятся продукты, полученные в отдельных цехах, переделах, еще не прошедшие всех установленных технологическим процессом операций и подлежащие доработке в следующих цехах этого же предприятия. В себестоимость включаются по их полной себестоимости.

К статье калькуляции «Топливо и энергия на технологические цели» относятся затраты на все виды топлива и энергии (как полученные со стороны, так и изготовленные самим предприятием), которые непосредственно используются на производственные цели.

К статье калькуляции «Транспортно-заготовительные расходы» относятся расходы на транспортировку, хранение и доставку.

В статье калькуляции «Возвратные отходы» отражается стоимость возвратных отходов, которые вычитаются из общей суммы материальных затрат.

К статье калькуляции «Основная заработная плата» относятся затраты на выплату основной заработной платы, исчисленной согласно принятым предприятием системам оплаты труда, в виде тарифных ставок (окладов) и сдельных расценок для рабочих, занятых производством продукции.

Заработная плата рабочих, занятых в производстве соответствующих видов продукции, непосредственно включается в себестоимость соответствующих видов продукции. В состав основной заработной платы производственных рабочих относится следующая зарплата:

по основной технологии - прямая зарплата по сдельным расценкам производственных рабочих-сдельщиков, которая включается в себестоимость изделия методом прямого счета;

по нормам УОТиЗ - прямая зарплата по сдельным расценкам производственных рабочих-сдельщиков, работающих по нормам УОТиЗ, включается в себестоимость изделия методом прямого счета;

зарплата вторых рабочих-станочников по тарифным ставкам, определяется на изделие прямым расчетом согласно технологической трудоемкости;

распределяемая заработная плата - заработная плата по тарифным ставкам производственных рабочих-повременщиков, распределяется на конкретные заказы пропорционально суммам прямой сдельной заработной платы по сдельным расценкам.

К статье калькуляции «Дополнительная заработная плата» относятся затраты на выплату производственному персоналу дополнительной заработной платы, начисленной за работу сверх установленной нормы, за трудовые успехи и изобретательность и за особые условия труда. Она включает надбавки, гарантийные компенсационные выплаты, предусмотренные законодательством, премии, связанные с выполнением производственных задач и функций, и распределяется на конкретные заказы пропорционально основной зарплате производственных рабочих.

К статье калькуляции «Отчисления на социальное страхование» относятся:

а) отчисления на обязательное государственное социальное страхование;

б) отчисления на обязательное государственное пенсионное страхование;

в) отчисления в фонд содействия занятости населения;

г) отчисления в фонд для осуществления мероприятий по ликвидации последствий Чернобыльской катастрофы и социальной защиты населения.

Отчисления на социальное страхование отражаются в калькуляции на основе расчета процента (37.5%) от сумм основной и дополнительной заработной платы производственных рабочих.

К статье калькуляции «Затраты на содержание и эксплуатацию оборудования» относятся:

а) амортизация оборудования и транспортных средств и оплата за аренду основных фондов;

б) затраты на эксплуатацию оборудования;

в) затраты на текущий ремонт оборудования и транспортных средств;

г) расходы на внутризаводское перемещение грузов;

д) износ малоценных и быстроизнашивающихся инструментов и приспособлений;

е) прочие расходы, связанные с эксплуатацией оборудования.

ПЭО составляет смету РСЭО в разрезе соответствующих статей расходов. По каждой статье рассчитываются элементы затрат и выдаются в цех в виде контрольных цифр для формирования плановых смет:

материалы и полуфабрикаты с ТЗР;

топливо с ТЗР;

энергия всех видов;

амортизация основных фондов;

износ малоценных и быстроизнашивающихся инструментов и приспособлений;

зарплата основная и дополнительная вспомогательных рабочих;

отчисления на социальное страхование;

услуги транспортных цехов;

услуги других цехов и сторонних организаций.

После составления сметы РСЭО необходимо рассчитать процент накладных расходов, который определяется отношением суммы РСЭО по смете цеха, составляемой бюро цехового планирования, к сумме основной заработной платы производственых рабочих цеха.

К статье калькуляции «Общепроизводственные расходы» относятся:

а) затраты, связанные с управлением производством;

б) затраты, связанные с совершенствованием исполнения технологий и организацией производства и оплата служебных командировок;

в) амортизация и содержание зданий, сооружений и инвентаря и оплата за аренду основных фондов;

г) текущий ремонт зданий, сооружений и инвентаря;

д) затраты на обслуживание производственного процесса;

е) затраты на охрану труда, пожарную и сторожевую охрану и платежи по обязательному страхованию;

ж) износ малоценных и быстроизнашивающихся инструментов и приспособлений;

з) прочие расходы.

По каждой статье рассчитываются элементы затрат и выдаются в цех в виде контрольных цифр для формирования плановых смет:

материалы и полуфабрикаты с ТЗР;

энергия всех видов;

зарплата основная и дополнительная вспомогательных рабочих, руководителей, специалистов и служащих;

отчисления на социальное страхование;

возмещение износа спецодежды и инвентаря;

услуги других цехов и сторонних организаций;

прочие расходы.

Обязательно рассчитывается процент накладных расходов отношением суммы общепроизводственных расходов по смете цеха, составляемой бюро цехового планирования, к сумме основной заработной платы производственных рабочих цеха.

К статье калькуляции «Общехозяйственные расходы» относятся:

расходы на обслуживание производственного процесса;

расходы, связанные с обеспечением пожарной и сторожевой охраны;

текущие затраты, связанные с содержанием и эксплуатацией фондов природоохранного назначения;

служебные командировки в пределах норм, предусмотренных законодательством;

расходы, связанные с управлением производством;

расходы, связанные с подготовкой и переподготовкой кадров;

затраты, связанные с набором рабочей силы;

платежи по обязательному страхованию имущества предприятия и гражданской ответственности;

затраты на уплату процентов по кредитам;

начисления на заработную плату и авторские вознаграждения творческих работников;

амортизационные отчисления;

налоги, сборы и другие обязательные платежи;

прочие расходы.

Процент общехозяйственных расходов рассчитывается отношением суммы общехозяйственных расходов по смете завода, составляемой бюро сводного планирования, к сумме основной заработной платы всех производственных рабочих предприятия.

Согласно Положению по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции в промышленности, утвержденному Постановлением КМУ от 26.04.96г. № 473 пункт 166 «В», непрямые затраты (РСЭО, общепроизводственные расходы, общехозяйственные расходы) включаются в себестоимость отдельных видов продукции по заказам методом распределения этих расходов пропорционально суммам основной заработной платы производственных рабочих.

К статье калькуляции «Возмещение износа специальных инструментов» относятся затраты на возмещение стоимости специальных инструментов, специальной оснастки и устройства целевого назначения, независимо от их стоимости:

а) проектирование, изготовление, приобретение специального инструмента и устройств целевого назначения;

б) ремонт и содержание в рабочем состоянии специальных инструментов и устройств;

в) содержание специальных служб предприятия, обслуживающих текущее производство;

г) проведение эпизодических и периодических испытаний, связанных с использованием специального инструмента и устройств;

д) стоимость приложенной к изделиям технической документации.

К статье калькуляции «Затраты, связанные с подготовкой и освоением производства продукции» относятся затраты:

а) на освоение нового производства, цехов и агрегатов;

б) повышение затрат на производство новых видов продукции в период их освоения, а также затраты, связанные с подготовкой и освоением выпуска продукции не предназначенной для серийного и массового производства;

в) на изобретательство и рационализацию.

К статье калькуляции «Прочие производственные затраты» относятся затраты на гарантийный ремонт и обслуживание произведенной продукции, если это предусмотрено условиями реализации продукции: затраты на оплату труда с отчислениями, стоимость материалов, комплектующих изделий, полуфабрикатов, запасных частей, затраты на топливо и энергию.

К статье калькуляции «Внепроизводственные (коммерческие) затраты» относятся затраты на реализацию продукции, в частности:

а) на возмещение складских, погрузочно-разгрузочных, перевалочных, упаковочных, транспортных и страховых затрат поставщика, которые включаются в цену продукции в соответствии с базисом поставки, предусмотренным соглашением сторон;

б) на оплату услуг транспортно-экспедиционных, страховых и посреднических организаций;

в) на уплату экспортной пошлины и таможенных сборов;

г) на рекламу и предпродажную подготовку товаров.

В результате по сумме калькуляционных статей затрат получаем полную себестоимость продукции.

Оптовая цена продукции рассчитывается по формуле (3) .

2.3 Анализ структуры цены и себестоимости

Расчет оптовой цены на комбайн проходческий П 220 весом 53668кг, выпускаемый ЗАО НКМЗ, приведен в таблице 4. При этом в цене учтена рентабельность 19,9% от полной себестоимости.

Проходческий комбайн П 220 был создан на основе базовой модели серийного комбайна П 110 и относится к машинам тяжелого класса. Комбайн является универсальным высокопроизводительным стреловым агрегатом нового технического уровня, с возможностью высокой приспосабливаемости к различным горно-геологиче5ским условиям, широким диапазоном сечений проводимых выработок по площади и форме, свободным доступом к призабойному пространству, возможностью крепления выработки у забоя, высокой маневренностью. До сих пор еще не было машины, которая бы устойчиво работала на породах крепостью 7-8 единиц по шкале Протодиаконова. Это уже зона взрывных работ, тяжелого ручного труда и повышенной аварийности. Комбайн П 220 эту проблему решает. У него улучшенные характеристики по всем показателям от устойчивости до производительности. Кроме того, за счет применения прогрессивных конструкторских и технологических решений технический ресурс нового комбайна до первого капитального ремонта увеличен на треть, а высокая степень унификации с комбайном П 110 снимает проблему обеспечения его запасными частями

С начала производства проходческих комбайнов на ЗАО НКМЗ выпущено всего комбайнов:

П 11050 шт;

П 22024 шт.

Из них экслуатируется на шахтах :

· УкраиныП 11044 шт

П 220 9 шт

· РоссииП 110 6 шт

П 22013 шт

· КазахстанаП 220 2 шт

Таблица 2,2 - Расчет оптовой цены на комбайн П 220

Наименование статей	Сумма, грн	% к с/с
1 Сырье и материалы 2 Покупные изделия 3 Полуфабрикаты собственного производства, в т. ч.: литья и поковок металлоконструкций 4 Термообработка 5 ТЗР 6 Отходы 7 Основная зарплата производственных рабочих 8 Дополнительная зарплата 9 Отчисления на социальное страхование 10 РСЭО 11 Текущий ремонт основных средств 12 Капитальный ремонт основных средств 11 Общепроизводственные расходы 12 ОХР производства 13 ОХР по проч.структурн.подразделениям 14 Специальный инструмент и оснастка 15 Расходы на освоение 16 Прочие расходы 17 Внепроизводственные расходы 18 Полная себестоимость 19 Оптовая цена	36309.16 276233.91 418084.85 323032.24 95052.61 76011.97 17268.87 2003.26 48976.49 35040.45 31506.36 151918.68 17484.73 10336.94 180351.66 58564.75 105789.16 10422.65 - - 73614.87 1545912.24 1854940.10	2.35 17.87 27.04 20.90 6.15 4.92 1.12 0.13 3.17 2.27 2.04 9.83 1.13 0.67 11.67 3.79 6.84 0.67 4.76 100.00

Как видно из приведенной калькуляции наибольший удельный вес в себестоимости, а соответственно и в цене занимают расходы на полуфабрикаты собственного производства (27.04%), а именно расходы на литье и поковки (20.90% от себестоимости). Остальная часть полуфабрикатов собственного производства относится к расходам на производство металлоконструкций (6.15%). Нормативная калькуляция материалов по металлоконструкциям по цехам ЦМК и ЦММК приведена в приложении А.

Следующими по весомости являются общехозяйственные расходы(ОХР производства и ОХР по прочим структурным подразделениям) (10.63%), также большую долю в себестоимости изделия занимают общепроизводственные расходы (11.67%) и расходы на содержание и эксплуатацию оборудования (9.83%), рассчитанные как это показано в приложении В, по следующим цехам: Мх 12; Мх 3; Мх 6; Мх 7; Ред. цех; Мх 13; Мх 14; Инструментальный цех; Модельный цех . Таким образом, мы видим, что сумма накладных расходов в себестоимости составляет 32.33%., то есть практически третью часть , что значительно повышает цену изделия. Заработная плата механосборочных цехов приведена в приложении Б.

Расчет накладных расходов на данный заказ приведен в таблице 3,3. Он показывает, что наибольшие расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, общепроизводственные расходы и общехозяйственные расходы наблюдаются в Мх 12 и Мх 14, где сумма РСЭО и общепроизводственных расходов по смете довольно большая и основная зарплата производственных рабочих на обработку данного изделия наибольшая.

1

Таблица 2.3 - Расчет накладных расходов на изготовление комбайна П 220

№	Статья расхода	Цех, участвующий в изготовлении	Всего
		Мх12	Мх3	Мх6	Мх7	Ред	Мх13	Мх14	Инст	Мод
1	Сумма основной зарплаты производственных рабочих цеха	96228	200461	182317	140280	268114	224319	198819	251501	235454
2	Основная зарплата производственных рабочих на данное изделие	21601,5	2,29	4401,24	337,04	1275,46	5,46	14287,18	6885,59	180.73
3	Сумма РСЭО по смете	506450	485317	262901	498133	471612	131451	318110	197177	230039
4	Процент РСЭО (ст.3 : ст.1)	526,3	242,1	144,2	355,1	175,9	58,6	160,0	78,4	97,7
5	РСЭО на изделие (ст. 4 * ст.2)	113688,66	5,54	6346,57	1196,83	2243,53	3,2	22859,48	5398,3	176.57	151918,68
6	Сумма общепроизводственных расходов по смете	500097	378069	521244	516230	655807	360705	572400	351598	486683
7	Процент общепроизводственных расходов (ст.6 : ст.1)	519,7	188,6	285,9	368,0	244,6	160,8	287,9	139,8	206,7
8	Общепроизводственные расходы на изделие (ст.7 * ст.2)	112262,96	4,32	12583,11	1240,31	3119,78	8,78	41132,78	9626,05	373.57	180351,66
9	Процент общехозяйственных расходов	216,0	216,0	216,0	216,0	216,0	216,0	216,0	216,0	216,0

Продолжение таблицы 2.3

№	Статья расхода	Цех, участвующий в изготовлении	Всего
		Мх12	Мх3	Мх6	Мх7	Ред	Мх13	Мх14	Инст	Мод
10	Общехозяйственные расходы на изделие (ст.9 * ст.2)	46659,23	4,95	9506,65	728,01	2754,99	11,79	30860,30	14872,86	390.38	105589,16
11	Процент общехозяйственных расходов производства	136,6	213,0	136,6	182,1	213,0	182,1	136,6	-	101.5
12	Общехозяйственные расходы по прочим структурным подразделениям(ст.11* ст.2)	29507,64	4,88	6012,08	613,75	2716,73	9,94	19516,29	-	183.44	58564,75

 Проведенный расчет оптовой цены продукции, основанный на затратном подходе к формированию цены, исходит из калькулирования полной себестоимости продукции, что является основным принципом учета производственных затрат при системе «Стандарт-костинг», широко используемой в учете и анализе в промышленном производстве США и других стран. Некоторые отечественные специалисты в качестве существенных недостатков «Стандарт-костинг» указывают на сложность учета обширной системы затрат, необходимость постоянного управления системой норм и нормативов, поддержания их на прогрессивном уровне [36]. Но практика НКМЗ показывает, что наличие мощной информационной базы позволяет оперативно решать эти задачи, обеспечивая своевременную разработку и внедрение в операционную деятельность завода прогрессивных норм и нормативов, получение более точных результатов калькулирования нормативной и плановой себестоимости продукции, расчета размеров отклонений от нормативной величины затрат, повышая тем самым связь с ценовой политикой акционерного общества.

В то же время опыт НКМЗ свидетельствует, что иногда с целью привлечения большого количества заказов, а также в тех случаях, когда продукция завода поставляется заказчикам дальнего зарубежья и ее цена (по полной калькуляции) не выдерживает конкуренции на мировых рынках сбыта, более целесообразно вести расчеты себестоимости и цены по системе «Директ-костинг», предусматривающей разделение по каждому объекту затрат на переменные и постоянные и отнесение на продукцию только переменных затрат, учитывая постоянные единым блоком для всего предприятия. Позволяя с учетом изменения рыночной конъюнктуры вести гибкую ценовую политику в направлении достижения конкурентоспособности выпускаемой продукции по ценовому фактору, такая система содействует тем самым выработке обоснованной стратегии ценоформирования, завоеванию новых и сохранению прежних рынков сбыта [37].

Система «Директ-костинг», так же как и «Стандарт-костинг», достаточно давно применяется в зарубежной практике учета и анализа. В отечественную практику начала внедряться с введением в действие Стандартов бухгалтерского учета с апреля 2006г.

Преимущества использования данной системы калькулирования себестоимости продукции - ее простота, минимум осуществления расчетных операций, связанных с распределением непрямых затрат; высокая надежность полученных результатов, так как при этой системе в основном исключены погрешности отнесения непрямых затрат на отдельные виды продукции в процессе их распределения; возможность целенаправленного управления как переменными затратами, так и маржинальной операционной прибылью, которая представляет собой сумму прибыли и постоянных расходов.

Недостатком системы «Директ-костинг» является неполное отражение совокупности затрат, связанных с производством и реализацией отдельных видов продукции [36]. В связи с тем, что реализация такого подхода предусматривает возможность установления цены на изделие ниже его полной расчетной себестоимости, внедрение этого метода в систему управления затратами должно осуществляться только с разработкой системы «безопасности» и механизма, обеспечивающего постоянный контроль за общим финансово-экономическим состоянием предприятия: величиной постоянных расходов, текущих прямых затрат, суммой денежных поступлений по контрактам и текущей величины сумм покрытия (маржинальной прибыли), так как бесконтрольное снижение цен на продукцию в надежде (а не в расчетах) на лучшее может привести к возникновению убытков.

При калькулировании себестоимости по системе «Директ-костинг» в калькуляцию включаются те же статьи затрат, что и в полную калькуляцию, за исключением общепроизводственных и общехозяйственных расходов, а сумма расходов на содержание и эксплуатацию оборудования включаются в себестоимость в части только переменных затрат, то есть исключаются затраты на амортизацию основных фондов, затраты на текущий ремонт оборудования и транспортных средств и заработная плата с отчислениями. Расчет цены по системе «Директ-костинг» для комбайна проходческого с рентабельностью 19,9% от себестоимости приведен в таблице 2,4.

Таблица 2,4 - Расчет оптовой цены на П 220 по методу «Директ-костинг»

Наименование статей	Сумма, грн	% к с/с
1 Сырье и материалы 2 Покупные изделия 3 Полуфабрикаты собственного производства, в т. ч.: литья и поковок металлоконструкций 4 Термообработка 5 ТЗР 6 Отходы 7 Основная зарплата производственных рабочих 8 Дополнительная зарплата 9 Отчисления на социальное страхование 10 РСЭО 11 Текущий ремонт основных средств 12 Капитальный ремонт основных средств 13 Общепроизводственные расходы 14 ОХР производства 15 ОХР по прочим структурным подраздел. 16 Специальный инструмент и оснастка 17 Расходы на освоение 18 Прочие расходы 19 Внепроизводственные расходы 20 Полная себестоимость 20 Оптовая цена	36309.16 276233.91 323183.54 228130.93 95052.61 38800.57 17268.87 2003.27 48976.49 35040.45 31506.36 151918.68 12364.56 6967.90 - - - 10049.53 49330.84 1035947.60 1242101,17	3.50 26.66 31.20 22.02 9.18 3.75 1.67 0.19 4.73 3.38 3.04 14.66 1.19 0.67 - - - 0.97 4.76 100.00

Анализ себестоимости, калькулируемой по методу «Директ-костинг», показывает, что наибольший вес также занимают расходы на полуфабрикаты собственного изготовления (31.20%) и в первую очередь расходы на литье и поковки (22.02%), покупные изделия (26.66%) основная заработная плата производственных рабочих (4.73%) и расходы на содержание и эксплуатацию оборудования в части переменных затрат (14.66%) (см..Приложение Б )

Таким образом, себестоимость изделия, рассчитанная по такому способу калькулирования, меньше себестоимости, рассчитанной по полной калькуляции, на 509964.64грн или на 49.23 %. Оптовая цена в этом случае сократилась на 612838.93грн. Различие между данными методами калькулирования цены наглядно изображено на рисунке И1 в приложении И.

Методика ценообразования с расчетом на получение целевой прибыли основывается на графике безубыточности. На таком графике представлены валовые затраты и ожидаемые валовые доходы при различных объемах продаж. Этот объем характеризует точку безубыточности, то есть критическую, поскольку продажи в объеме меньше точки безубыточности влекут за собой убытки, а выше - обеспечивают прибыль. Точку безубыточности часто называют порогом рентабельности. Это весьма важный показатель. Падение спроса на продукцию легче перенести фирме с низким порогом рентабельности. Снижение порога рентабельности можно обеспечить за счет сокращения постоянных издержек

Расчет точки безубыточности по своей сути является попыткой комплексно рассмотреть взаимодействие предложения, которым фирма (в части своей продукции) способна управлять, и спроса, управлять которым невозможно и можно пытаться лишь повлиять на него. Поскольку основным фактором формирования предложения являются затраты, то основой такого анализа становится рассмотрение соотношений между общей выручкой от продаж и общим уровнем затрат при различных уровнях цен и продаж.

Точка безубыточности - объем продаж, которого необходимо добиться при анализируемом (или заданном) уровне цены, чтобы убытки фирмы были нулевыми. Точка безубыточности рассчитывается по формуле (4).

Рассмотрим ситуацию, когда предприятию необходимо снизить цену комбайна проходческого до 1544000 грн. Рассчитаем точку безубыточности проходческого комбайна П 220.

Исходные данные:

план объема продаж60000 тыс.грн

цена комбайна1544тыс.грн

объем выпуска12шт

планируемый объем продаж18528 тыс.грн

прогноз условно-постоянных расходов

по производству14000 тыс.грн

Удельный вес объема продаж П 220 в составе общего объема продаж составит 30,88%

Доля условно-постоянных затрат, которая должна быть возмещена в составе цены П 220 рассчитывается, исходя из доли объема продаж П 220.

TFC = тыс.грн.

Рассчитаем точку безубыточности:

Удельные переменные затраты в себестоимости комбайна П220 составляют 1035 тыс.грн (таблица 6).



Т.е. начиная с 8-го изделия производство комбайнов становится безубыточным.

Независимо от объемов сбыта постоянные издержки равняются 4323.2 грн. Валовые издержки (сумма постоянных и переменных издержек) растут одновременно с ростом сбыта. Кривая валовых поступлений начинается с нулевой отметки и поднимается вверх по мере увеличения числа проданных единиц товара. Крутизна наклона кривой валовой поступлений зависит от цены товара. В нашем примере цена товарной единицы равняется 1544 тыс грн.(из расчета получения 18528 тыс.грн. за 12 штук проданного товара).

При такой цене для безубыточности, т.е. для покрытия валовых издержек поступлениями, должны продать как минимум 8 штук комбайнов. Если взимать за свой товар более высокую цену, то для получения целевой прибыли не обязательно продавать столько единиц товара. Однако при более высокой цене рынок не захочет закупать даже меньшее количество товара. Многое зависит от эластичности спроса по ценам, чего график безубыточности не отражает. Такой метод ценообразования требует рассмотрения разных вариантов цен, их влияния на объем сбыта, необходимый для преодоления уровня безубыточности им получения целевой прибыли, а также анализа вероятности достижения всего этого при каждой возможной цене товара.

2.4 Анализ реализации продукции и оценка спроса

При исследовании цен на продукцию необходимо знать, как различные факторы могут повлиять на цену товара, на величину сбыта продукции, а так же реакцию покупателей на цену товара. Важным ценообразующим фактором является спрос на продукцию, выражающий число альтернативных возможностей приобретения продукции при разных ценах и прочих равных условиях.

Его можно представить следующими способами:

а) в виде таблицы, показывающей соотношение цены и количества продукции, на которое предъявлен спрос;

б) графически; спрос в этом случае изображается в виде графика, на оси абсцисс которого откладывают точки, характеризующие количество товара, на которое предъявлен спрос, а на оси ординат - соответствующую им цену;

в) аналитически, например, Q(C)i = a - bPi,

где Q(C)i - объем спроса на i-й товар;

Pi - цена i-го товара.

Табличный и графический способы отображения спроса - инструменты его предварительного и оперативного анализа [38].

Различные товары отличаются друг от друга по степени реакции приобретаемого количества на изменение цены. Способность количества товара, пользующегося спросом, реагировать на изменение цены, происходящее на данном рынке за данный период времени при прочих равных условиях, называется эластичностью спроса по цене.

Ценовую эластичность спроса также можно определить, наблюдая за характером воздействия изменения цены на величину общей выручки от продажи продукции. Если цена и общая выручка изменяются в одном направлении, спрос не эластичен. Если цена и выручка изменяются в различных направлениях, то спрос является эластичным. В случае единичной эластичности спроса изменение цены оставит общую выручку неизменной.

Для оценки спроса во избежание влияния неценового фактора, такого как доходы потребителей, сдвигающего кривую спроса, нужно выполнить пересчет ценового показателя с учетом инфляции национальной валюты с целью приведения показателей в сопоставимый вид [8]. Используя данные аналитического бухгалтерского учета за 2005-2007гг. и среднегодовые индексы инфляции в 2005, 2006 гг.: 1.119, 1.258 соответственно [39], приведем ценовые показатели 2005г. к 2007г., умножив их на цепной индекс инфляции 1.4077 (1.119*1.258), а ценовые показатели 2006г., умножив их на 1.258. Рассчитаем по формуле (5) показатель эластичности спроса (см.. таблицу 2,5).

Таблица 2,5 - Соотношение цены и количества реализованных комбайнов
Наименование	Цена фактическая	Количество	Выручка от реализации	Цена приведенная	Ed
	2005	2006	2007	2005	2006	2007	2005	2006	2007	2005	2006	2007
П220	950000	1458000	1854940.1	3	9	12	2850000	13122006	22260000	4011945	16507476	22259281.2	0.86

Данные таблицы показывают, что спрос на комбайны П 220 не эластичный (Еd<1), исходя из не эластичности спроса можно сделать вывод о правильности установленной цены. При изменении цены на комбайн проходческий П 220 наблюдается изменение спроса в соответствии с кривой изображенной на рисунке 2.6. Снижение цены экономически не целесообразно, так как не приведет к существенному увеличению объемов продаж (обусловлено не эластичностью спроса).



Рисунок 2,1- Кривая эластичности спроса

Рисунок 2,2 - Диаграмма реализации комбайнов П 220 за 2005-2007гг

Не эластичность спроса подтверждается ростом выручки от реализации при увеличении цены. Общая динамика выручки от реализации комбайнов за 2005-2007гг по годам приведена на рисунке 14.

Произведем расчет влияния изменения цены и количества реализованных комбайнов на изменение показателя выручки от реализации с помощью сокращенного приема цепных подстановок, построив мультипликативную модель выручки, где выручка от реализации результативный фактор, количество реализованных комбайнов количественный фактор, цена комбайнов качественный фактор [40]. Данные расчета приведены в таблице 2.6.

Таблица 2.6 - Расчет влияния цены и количества реализованных комбайнов на выручку от реализации

Показатели	2006г.	2007г.	Отклонение	Аналитический расчет	Влияние фактора, грн.
Количество, шт.	9	12	3	31458000	4374000
Цена, грн.	1458000	1854940,1	396940,1	12396940,1	4763281,2
Выручка, грн.	13122006	22259281,2	9137281,2		9137281,29

Как видно из таблицы 2.6 повышение выручки от реализации на 9137281,2грн. в сравнении с 2007г. обусловлено главным образом увеличением количества реализованной продукции на 3 шт.и повышением цен на комбайны, то есть подтвердилась не эластичность спроса на комбайны П 220.

Рассмотрим влияние различных факторов на такой важный показатель деятельности предприятия как прибыль, составив смешанную модель прибыли где прибыль результативный фактор, количество реализованных комбайнов количественный фактор, цена комбайнов качественный фактор, себестоимость единицы товара качественный фактор.

Зная показатель рентабельности (Р=19,9%) ,показатель себестоимости можно вывести из формулы цены (3). Между ценой и себестоимостью установлена взаимосвязь, выраженная следующей формулой: Ц = 1.2005С. Расчет влияния факторов на изменение прибыли, проведенный по сокращенному методу цепных подстановок, представлен в таблице 2.7.

Таблица 2.7 - Расчет влияния факторов на прибыль

Показатели	2006г.	2007г.	Отклонение	Аналитический расчет	Влияние фактора
Количество, шт.	9	12	3	3(1458000-1215101,26)	728696,22
Цена, грн.	1458000	1854940,1	396940,1	12396940,1	4763281,2
Себестоимость, грн.	1215101,26	1545912,24	330810,98	-12330810,98	-3969731,76
Прибыль, грн.	2186088,66	3708334,32	1522245,66		1522245,66

Из расчетов таблицы 3,7 видно, что общее повышение прибыли от реализации комбайнов в 2007г. на 1522245,66грн. произошло из-за повышения себестоимости единицы реализованной продукции (на 330810,98грн.), увеличения объема реализации на 3шт.

3 ОСНОВНЫЕ ПУТИ УЛУЧШЕНИЯ ЦЕНОВОЙ ПОЛИТИКИ ПРЕДПРИЯТИЯ

3.1 Роль маркетинга в формировании ценовой политики ЗАО НКМЗ

Маркетинг является связующим звеном между производством и потреблением, он адаптирует товары и услуги к нуждам покупателей для наиболее полного их удовлетворения, с одной стороны, и получения максимальной прибыли предприятием, с другой стороны. Выполнение функций связующего звена маркетингом предполагает определение оптимальных путей следования потока промышленной продукции, определение того, какие необходимы изделия и их цены [18].

Цена - это гибкий инструмент маркетинга, так как цену можно быстро и легко изменить, учитывая факторы спроса, конкуренции или издержек.

Каждое предприятие, в том числе и ЗАО "НКМЗ", в процессе производственно-хозяйственной деятельности вырабатывает свою ценовую политику, в значительной степени зависящую от типа рынка. На олигополистическом рынке в условиях которого функционирует ЗАО "НКМЗ", действует сравнительно небольшое количество продавцов, они прочно закрепились на этом рынке промышленной продукции, владеют различными средствами устранения с рынка появляющихся конкурентов, например, методом снижения цен, предоставления скидок цене. От типа рынка зависит и политика цен товаропроизводителя, при ее формировании учитывается следующее:

- конкурентоспособность редуктора;

- емкость рынка;

- обратно пропорциональная зависимость цены от спроса.

Маркетинговый анализ показателей реализации рассматриваемого редуктора РМ 650-16-22 по рынкам сбыта произведем на основании таблицы 2. В 1997г. поступило заявок от потребителей на приобретение 102 редукторов, фактически реализовано 74 шт. или 72,5 % (74/102*100). В 1998 г. этот показатель составил 80,3% (106/132*100). Снижение цены редуктора с 8591 грн. до 8486 грн. (то есть на 1,24%) способствовало росту продаж на 43,2% (106/74*100).

Любая назначенная цена так или иначе скажется на уровне спроса на изделие. Завышенная цена может оттолкнуть покупателей, снижение цен может привлечь их. Скидками к цене, снижением цены как инструментом маркетинга нужно пользоваться очень осторожно, т.к. более низкая цена обычно соответствует и более низкому качеству, что может отрицательно сказаться на покупательском спросе.

На протяжении жизненного цикла продукта цены часто меняются - от высоких цен на изделия-новинки, на изделия с уникальными свойствами, до низких, когда это изделие перестает быть новинкой и конкуренты освоили выпуск. При формировании своей ценовой политики ЗАО "НКМЗ" ставит перед собой три цели:

а) обеспечение сбыта изделий;

б) получение максимальной прибыли;

в) удержание рынка.

Установление цен на редуктор учитывает спрос на него, цену конкурентов, себестоимость его изготовления.

Реализация редуктора РМ 600-16-22 на различных рынках сбыта происходит по разным ценам, уровень рентабельности варьирует в пределах 10,8... 12,8 %. Цены ЗАО "НКМЗ" на редуктор на 2% выше цен конкурентов.

Таким образом, в условиях рынка ЗАО "НКМЗ" использует диверсификацию цен, то есть происходит дифференциация цен по видам рынков, в зависимости от количества (партионности) приобретаемого оборудования: для мелких партии № разовых поставок - более высокие цены, для оптовых и постоянных покупателей - льготные цены; цена зависит от условий поставки, способов и времени расчетов.

Расчеты, приведенные выше, подтверждают, что ценовая политика ЗАО "НКМЗ" в условиях рынка должна и может быть очень гибкой, поскольку цены менять легче, чем переналадить производство, создавать новые модификации изделий. Показатели эластичности спроса свидетельствуют, что снижение цены на редукторы группы РМ 650-16-22 будет способствовать повышению спроса на них, достижению цен заводов-конкурентов, завоеванию новых рынков сбыта Большая роль отводится маркетинговым службам в деле рекламы реализуемых редукторов, товародвижения и сбыта. И только в случае совпадения двух показателей - высокого качества и приемлемого спросу, уровня цен изделий - эти задачи для службы маркетинга выполнимы.

3.2 Основные пути снижения себестоимости и цены на редукторы

В процессе своей производственной деятельности предприятие стремится к получению максимально возможной прибыли и здесь, помимо факторов увеличения объема производства, продвижения её на незаполненные рынки неумолимо выдвигается проблема снижения затрат на производство и реализацию продукции, то есть снижения издержек производства [16]. Важнейшими путями снижения затрат является экономия всех видов ресурсов, потребляемых в производстве. Рассмотрим эти пути.

На величину отклонений фактических затрат на сырьё и материалы от плановых влияют изменения цен и нормы расхода материалов на единицу продукции по сравнению с планом. Методика анализа этих отклонений определяется технологией и организацией производства на ЗАО "НКМЗ" Фактический уровень материальных затрат на редуктор превысил плановый показатель на 37% (441/322*100%)-см. табл.5. Основными причинами такого отклонения явились:

-поступление материалов с отклонениями от установленных стандартов и технических условий;

-замена одних видов, сортов металла другими;

-нарушение технологического процесса;

-изготовление заготовок с излишне большими припусками на обработку (превышение норм расхода);

-допущение брака.

Немаловажное значение в таком превышении уровня материалоёмкости сыграли инфляционные процессы в экономике, превышение цен на сырьё и материалы, закупаемые поставщиков.

В каждом конкретном случае изготовления детали экономия материалов (Эмат) может быть посчитана по формуле (12):

Эмат=(НоЦо-Н1Ц1)*Q, (12)

Где Эмат -экономия материалов, грн.;

Но, H1 -норма расхода материалов дои после внедрения мероприятия;

Ц0, Ц1-цена материала соответственно до и после внедрения мероприятия, грн. /кг;

Q - объем производства за год.

К примеру, замена проката сортового (сталь 45) на изготовление деталей для редуктора по цене 1,20 грн./кг на сталь 3 по цене 1,050 грн./кг (без изменения технических свойств) даёт экономию материальных ресурсов:

Эмат=21,б *(1,20-1,050)*106=343 грн,

а на один редуктор - 3,24 грн (343 грн./106шт.)

Как было отмечено выше, важнейшим резервом в снижении себестоимости редуктора и продукции производственно-технического назначения в целом является снижение условно-постоянных расходов занимающих 55...65 % в составе полной себестоимости оборудования. При анализе расходов на обслуживание производства и управление прежде всего определяются абсолютные и относительные отклонения от сметы, причины отклонений и непроизводительных расходов, правильность способов их распределения между изделиями. В таблице 14 приведена расшифровка накладных расходов, входящих в себестоимость редуктора в расчёте на одно изделие. При анализе общепроизводственных статей следует обратить внимание на то, что экономия по отдельным статьям цеховых расходов имеет неодинаковое значение. Например, рациональное сокращение расходов на управление цехом - положительный фактор, тогда как сокращение расходов на охрану труда недопустимо, так как это может привести к ухудшению условии труда.