Система и формы налогообложения малого предпринимательства

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

ГЛАВА 1. ПОНЯТИЕ И ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА СУБЪЕКТОВ МАЛОГО ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСТВА

1.1 Малое предпринимательство как субъект экономики в России и в зарубежных странах

1.2. Нормативно-правовое регулирование субъектов малого предпринимательства

ГЛАВА 2. ОСОБЕННОСТИ СИСТЕМЫ И ФОРМ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ СУБЪЕКТОВ МАЛОГО ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСТВА ПРИ РАЗЛИЧНЫХ СИСТЕМАХ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

2.1 Налогообложение субъектов малого предпринимательства при традиционной системе налогообложения

2.2 Налогообложение субъектов малого предпринимательства при применении специальных режимов налогообложения

ГЛАВА 3. ПРОБЛЕМЫ РАЗВИТИЯ СУБЪЕКТОВ МАЛОГО ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСТВА И ПУТИ ИХ ПРЕОДОЛЕНИЯ

3.1 Проблемы развития субъектов малого предпринимательства в современной России

3.2 Пути преодоления проблем субъектов малого предпринимательства

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

ВВЕДЕНИЕ

Экономика любого государства не может нормально развиваться без оптимального сочетания крупного, среднего и малого бизнеса. Это доказывает вся история экономического развития ведущих стран мира.

Актуальность исследования определяется тем, что одной из основных особенностей малого предпринимательства является его ярко выраженный инициативный характер, высокая рыночная мобильность и гибкость, сочетаемые с нестабильностью и подверженностью большому количеству экономических рисков, которые существенно сокращают среднюю продолжительность деятельности малой фирмы по сравнению с крупной или даже средней.

Малый бизнес - удел частной собственности. В нем наиболее четко проявляется непосредственно рыночный характер деятельности субъекта малого предпринимательства - собственника. Для него характерны своеобразные варианты сочетания экономических, управленческих и трудовых функций. Именно в малом предпринимательстве эти функции наиболее часто концентрируются в одних руках и выполняются одним субъектом - предпринимателем. Свобода выбора организационно-правовой формы осуществления предпринимательской деятельности предоставляет любому лицу возможность заниматься малым бизнесом в качестве предпринимателя, а также путем создания различных форм коммерческих организаций

Для развития малого бизнеса необходимо решить массу проблем, в том числе и проблему его налогообложения. Суть этих проблем заключается в том, что существующая система налогообложения является обременительной и сложной в понимании и применении для всех субъектов хозяйствования, но особенно для субъектов малого предпринимательства. Это связано с тем, что многие субъекты малого предпринимательства в силу своей специфики, как правило, не имеют в своем штате высококвалифицированных специалистов в области бухгалтерского учета и налогообложения, поэтому они часто и непреднамеренно допускают ошибки и вследствие этого вынуждены платить значительные штрафные санкции за нарушение налогового законодательства.

Цель исследования: рассмотреть систему и формы налогообложения субъектов малого предпринимательства; выявить проблемы налогообложения субъектов малого предпринимательства и пути их решения.

Объект исследования: субъекты малого предпринимательства в Российской Федерации.

Предмет исследования: совокупность налоговых отношений, возникающих в процессе налогообложения субъектов малого предпринимательства.

Задачи исследования:

1) проанализировать существующие проблемы и перспективы индивидуального предпринимательства;

2) раскрыть сущность и содержание системы и форм налогообложения индивидуальных предпринимателей;

3) провести анализ специальных режимов налогообложения; определить государственную значимость в решении проблем налогообложения в России.

Структура исследования: работа состоит из введения, трех глав основной части, заключения и списка использованной литературы.

В первой главе исследования было рассмотрено понятие и общая характеристика субъектов малого предпринимательства, а также нормативно-правовое регулирование субъектов малого предпринимательства.

Во второй главе исследования были изучены особенности системы и формы налогообложения субъектов малого предпринимательства при различных системах налогообложения.

В третьей главе исследования были рассмотрены проблемы развития субъектов малого предпринимательства и пути их преодоления.

ГЛАВА 1. ПОНЯТИЕ И ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА СУБЪЕКТОВ МАЛОГО ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСТВА

1.1 Малое предпринимательство как субъект экономики в России и в зарубежных странах

Мировой опыт показывает, что мерки средних и крупных организаций не применимы к субъектам малого предпринимательства. Поэтому необходимо определить те особенности функционирования малых предприятий, которые оказывают существенное влияние на всю деятельность субъектов малого предпринимательства.

Общие положения в области государственной поддержки и развития малого предпринимательства в Российской Федерации, формы и методы государственного стимулирования и регулирования деятельности субъектов малого предпринимательства определяются Федеральным законом от 24 июля 2007 г. № 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации». Как следует из названия, действие закона № 209-ФЗ распространяется не только на субъекты малого предпринимательства, но и на субъекты среднего предпринимательства (при этом данное понятие введено в законодательство впервые).

В ст. 3 Закона № 209-ФЗ, содержащей понятийный аппарат Закона, субъекты малого и среднего предпринимательства определены как хозяйствующие субъекты (юридические лица и индивидуальные предприниматели), отнесенные законом к малым и средним предприятиям. При этом следует обратить внимание на то, что ГК РФ не содержит определения понятия «хозяйствующий субъект», такое определение представлено, в частности, в Федеральном законе от 26.07.06 № 135-ФЗ «О защите конкуренции» (т.е. может использоваться в рамках этого Закона) и применяется к индивидуальному предпринимателю, коммерческой организации, а также некоммерческой организации, осуществляющей деятельность, приносящую ей доход. Кроме того, в соответствии со ст. 132 ГК РФ предприятием как объектом прав признается имущественный комплекс, используемый для осуществления предпринимательской деятельности и признаваемый недвижимостью.

В названном Законе также представлено новое определение понятия «субъект малого предпринимательства». Согласно ст. 4 Федерального закона № 209-ФЗ к субъектам малого и среднего предпринимательства относятся внесенные в единый государственный реестр юридических лиц потребительские кооперативы и коммерческие организации (за исключением государственных и муниципальных унитарных предприятий), а также физические лица, внесенные в единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, крестьянские (фермерские) хозяйства, соответствующие следующим условиям:

- для юридических лиц - суммарная доля участия Российской Федерации, субъектов Российской Федерации, муниципальных образований, иностранных юридических лиц, иностранных граждан, общественных и религиозных организаций (объединений), благотворительных и иных фондов в уставном (складочном) капитале (паевом фонде) указанных юридических лиц не должна превышать двадцать пять процентов (за исключением активов акционерных инвестиционных фондов и закрытых паевых инвестиционных фондов), доля участия, принадлежащая одному или нескольким юридическим лицам, не являющимся субъектами малого и среднего предпринимательства, не должна превышать двадцать пять процентов;

- выручка от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога на добавленную стоимость или балансовая стоимость активов (остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов) за предшествующий календарный год не должна превышать предельные значения, установленные Правительством Российской Федерации для каждой категории субъектов малого и среднего предпринимательства (в части установления предельных значений выручки, положения Закона № 209-ФЗ вступают в силу с 1 января 2010 г.).

При определении численности работающих, законодатель «ушел» от деления предприятий по отраслевому принципу и установил, что средняя численность работников (определяемая за календарный год с учетом всех его работников, в том числе работников, работающих по гражданско-правовым договорам или по совместительству с учетом реально отработанного времени, работников представительств, филиалов и других обособленных подразделений предприятия) за предшествующий календарный год не должна превышать:

- от 100 до 250 человек включительно для средних предприятий;

- до 100 человек включительно для малых предприятий;

- до 15 человек для микропредприятий.

Получение статуса «субъект малого предпринимательства» для участника хозяйственных отношений нельзя считать бесполезным, поскольку при его отсутствии предприниматели лишаются права воспользоваться провозглашенным Законом № 209-ФЗ гарантиями и мерами государственной поддержки, и защищать свои законные права и интересы.

Многопрофильные субъекты малого предпринимательства (осуществляющие несколько видов деятельности) относятся к таковым по критериям того вида деятельности, доля которого является наибольшей в годовом объеме оборота или годовом объеме прибыли. В течение года эти показатели определяются нарастающим итогом с начала года.

Предприятие самостоятельно определяет, какой из показателей должен применяться: объем выручки от реализации или объем прибыли, полученной от всех видов деятельности в целом. Выбранный предприятием показатель должен быть неизменным в течение отчетного года.

В разных странах в настоящий момент используются различные критерии при отнесении организаций к предприятиям малого бизнеса. В Четвертой директиве Совета Европы выделено четыре основных критерия для признания организаций в качестве малых предприятий:

1. Котирование акций на бирже. Акции малого предприятия не могут котироваться на бирже. В противном случае такое предприятие относится к крупным вне зависимости от того, удовлетворяет ли оно критериям, приведенным ниже.

2. Валюта баланса не более 2,5 млн. евро.

3. Выручка от реализации не более 5 млн. евро.

4. Среднее число занятых не более 50 человек.

Для отнесения организации к субъектам малого предпринимательства она в течение двух следующих друг за другом отчетных периодов должна удовлетворять в обязательном порядке первому критерию и любым двум из трех последних критериев.

Большинство стран Европейского союза уже приняли соответствующие законы, которыми распространили действие Четвертой директивы на свои территории (хотя специфика есть у многих стран, отклонения от этих показателей несущественны).

Те же самые критерии установлены в Великобритании и Австралии. Исключения составляют только Канада (где определение малого предприятия отсутствует) и США. В этих странах критерии отнесения к малым предприятиям следующие:

1. Выручка от продаж менее 25 млн. долл. США.

2. Предприятие зарегистрировано в США или Канаде.

3. Предприятие не является инвестиционной компанией.

4. Имеется дочернее предприятие, большая часть капитала которого принадлежит материнской компании.

Как видно из приведенных данных, и Россия является страной, где присутствуют стоимостные критерии отнесения предприятий к субъектам малого предпринимательства.

Многие страны развитого капитализма давно ощутили эффективность малых предприятий в экономике и научились решать многие проблемы связанные с фирмами, которые занимаются деятельностью в небольших масштабах. Экономика таких стран как Германия, США и других во многом основывается на малых предприятиях. Посмотрим, как же развивается и действует малый бизнес в этих странах.

Эффективность малых предприятий в Германии несколько выше, чем в США и в Японии. Здесь на долю 12,3% крупных предприятий и 34% занятых на них работников приходится только 52,6% национального дохода. Кроме того, 2/3 рабочих мест создается за счет мелкого предпринимательства. Поэтому число малых предприятий растет.

Наибольшее влияние на развитие мелкого предпринимательства оказывают следующие факторы:

- в развитии инфраструктуры и средств связи произошел скачок;

- повысился общеобразовательный уровень людей с одновременным накоплением опыта в крупных компаниях;

- уменьшение габаритов, стоимости и упрощение использовании информационных систем;

- способствование малыми фирмами решению вопроса безработицы;

- в создании малых предприятий дополнительным стимулом оказалось сокращение рабочей смены;

- большая конкурентоспособность за счет меньших издержек, обусловленных отсутствием лишнего бюрократического аппарата, снижением накладных расходов и меньшими колебаниями заработной платы;

- расширение сферы услуг, базирующейся на малых предприятиях.

Но, конечно, малые предприятия как возникают, так и распадаются по многим причинам. Например, в Германии в 1990 -х годах более 14500 предприятий из числа малых потерпели крах, причем 40% из них просуществовали не более 5 лет. Число банкротов среди предприятий малого бизнеса всегда выше, ибо, идя на риск, предприниматель решает сложную проблему конкурентоспособности выпускаемой продукции. Ведь начальная стоимость ставит основателей фирмы в невыгодное положение по сравнению с действующей фирмой. Новичку нужно в самом начале проводить свою работу при более высоких издержках, чем предпринимателю действующей фирмы. Поэтому начинающая фирма всегда имеет более высокую себестоимость продукции. Наиболее частые причины банкротства малых предприятий - это неудачи в сфере сбыта продукции, а также недостаточная компетентность и отсутствие опыта.

Но все же, несмотря ни на что, количество вновь создаваемых фирм превосходит число ликвидированных, что говорит об абсолютном увеличении числа предприятий малого и среднего бизнеса в экономике. Причем достаточно важно то, что часто малое предприятие может обанкротиться не полностью, а лишь выкупается более крупной фирмой или само становится таковой.

Отсюда можно говорить о трех моделях развития малого предпринимательства:

- консервация масштабов деятельности с последующим сохранением статус-кво;

- медленное расширение деловой активности;

- быстрое развитие малых предприятий и превращение их в средние, а затем и в крупные компании.

По данным опроса владельцев малых предприятий в Германии 55% - не планируют расширение, 35% - разрабатывают планы медленного устойчивого роста, и только 10% - быстрого развития за счет производства новой продукции или вступления на новые рынки, что говорит о стремлении к сохранению своего статус-кво, видимо удовлетворяющего своих владельцев.

Начиная, с 80-х годов обозначилась тенденция к увеличению числа малых предприятий в Германии и других странах. Поэтому правомерно утверждать, что в эти годы, одновременно с укреплением позиций верхушки монополистического капитала (данное утверждение ни у кого не вызывает сомнений) в экономике стран Запада наметился процесс возрастания значения мелких и средних фирм в ряде областей как материальной, так и нематериальной сферы производства.

Относительно состояния промышленности Германии, хотелось бы привести следующие цифры. Доля 10 ведущих концернов в общем промышленном обороте со второй половины 80-х годов до середины 90-х не возрастала, а по экспорту даже несколько снижалась.

Наиболее же наглядной эта тенденция была в США. Согласно официальным данным с 1990 по 1999 года доля фирм малого предпринимательства увеличилась с 18% до37%.

В общем, в 90-е годы сначала наметилась, а далее еще очевидней стала проявляться тенденция, при которой доля крупнейших компаний в выпуске продукции, инвестициях, обороте и других показателях многих отраслей оставалась стабильной или даже несколько снижалась. Установилось сбалансированное состояние между мелким и средним бизнесом. Этот временный период можно считать звездным часом малого бизнеса, поскольку для предпринимательства все более важной становится быстрая, гибкая, инновационная адаптация внутренней среды и внешних взаимосвязей фирм к возрастающей неопределенности хозяйственной среды. Предприниматели все чаще осознают необходимость использовать не только преимущества специализации, особую атмосферу творчества и заинтересованности, традиционно царящую в малых фирмах, но и возможности, которые открываются при производственной кооперации: экономия на масштабах, совместные научно-исследовательские разработки, разделение риска.

Большой плюс малых предприятий состоит в том, что многие из них оказались более приспособленными, чем крупные компании, к условиям развития в кризисные периоды для экономик Запада. Крупные фирмы не столь чувствительно и быстро реагируют на какие-либо колебания или изменения в экономике. Не случайно в политике правительств Германии, США и многих других развитых капиталистических стран помощь мелкому бизнесу занимает особое место. Мелкие предприятия стали своеобразным индикатором общего состояния дел в экономике. Небольшие предприятия наиболее чутко реагируют на изменение хозяйственной конъюнктуры, падение или повышение нормы прибыли в отраслях экономики. Волна разорений или образования новых компаний зарождается, прежде всего, в немонополизированном секторе и лишь позднее, набрав силу, докатывается до более крупных фирм, отражаясь на их деятельности.

В условиях ухудшения воспроизводства крупные компании находят "отдушину" в виде экспорта капитала. Мелкие фирмы, как правило, не имеют такой возможности. Это вынуждает их для выживания интенсивно пересматривать свою производственную и сбытовую деятельность. Те из них, кто в обстановке 80-х начала 90-х годов сумели приспособиться - выжили, другие - просто разорились. Однако, в свою очередь, развитие малых предприятий при преодолении этого кризиса послужило важным средством оздоровления экономики.

Анализируя зарубежный и отечественный опыт развития малого предпринимательства, можно указать на следующие преимущества малого предпринимательства:

1) увеличение числа собственников, а значит, формирование среднего класса - главного гаранта политической стабильности в демократическом обществе;

2) рост доли экономически активного населения, что увеличивает доходы граждан и сглаживает диспропорции в благосостоянии различных социальных групп;

3) селекция наиболее энергичных, дееспособных индивидуальностей, для которых малый бизнес становится первичной школой самореализации;

4) создание новых рабочих мест с относительно низкими капитальными затратами, особенно в сфере обслуживания;

5) трудоустройство работников, высвобождаемых в государственном секторе, а также представителей социально уязвимых групп населения (беженцев из «горячих точек», инвалидов, молодежи, женщин);

6) подготовка кадров за счет использования работников с ограниченным формальным образованием, которые приобретают свою квалификацию на месте работы;

7) разработка и внедрение технологических, технических и организационных новшеств (стремясь выжить в конкурентной борьбе, малые фирмы чаще склонны идти на риск и осуществлять новые проекты);

8) косвенная стимуляция эффективности производства крупных компаний путем освоения новых рынков, которые солидные фирмы считают недостаточно емкими (из недр малого бизнеса вырастают не только крупные компании, но и наиболее современные наукоемкие отрасли и производства);

9) ликвидация монополии производителей, создание конкурентной среды;

10) мобилизация материальных, финансовых и природных ресурсов, которые иначе остались бы невостребованными, а также более эффективное их использование;

11) снижение фондовооруженности и капиталоемкости при выпуске более трудоемкой продукции, быстрая окупаемость вложений; например, в США у компаний с числом занятых менее 100 чел. продажи на доллар активов больше, чем у крупных компаний, не только в таких отраслях, как сервис, финансовое страхование, оптовая торговля, но и на транспорте, а также в обрабатывающей промышленности;

12) улучшение взаимосвязи между различными секторами экономики.

Кроме того, собственники малых предприятий более склонны к сбережениям и инвестированию, у них всегда высокий уровень личной мотивации в достижении успеха, что положительно сказывается в целом на деятельности предприятия.

Однако, как показывает практика деятельности малых предприятий, малому предпринимательству присущи и определенные недостатки, среди которых можно выделить самые существенные:

- более высок уровень риска, поэтому высокая степень неустойчивости положения на рынке;

- зависимость от крупных компаний;

- слабая компетентность руководителей;

- повышенная чувствительность к изменениям условий хозяйствования;

- трудности в заимствовании дополнительных финансовых средств и получении кредитов;

- неуверенность и неосторожность хозяйствующих партнеров при заключении договоров (контрактов) и другие.

1.2 Нормативно-правовое регулирование субъектов малого предпринимательства

Российское общество все более осознает, что предпринимательство является одним из основных факторов формирования и развития свободной экономики с рыночным механизмом хозяйствования.

Началось предпринимательство с развития малого бизнеса. Предприниматель в малом бизнесе активен и ориентирован, прежде всего, на достижение положительных результатов.

Изначально появившись в сфере ремесленничества и торговли, предпринимательство в течение столетий приобретало современные черты. Постепенно, примерно к 15 в., образовалось сообщество предпринимателей, состоящее из ремесленников, купцов, ростовщиков и им подобных. В то время термин предпринимательство относился ко всем лицам, занятым деятельностью, направленной на развитие производства, торговли, получение дохода.

Не каждый субъект рынка, в том числе и бизнесмен, может быть назван в полной мере предпринимателем. Таковым нельзя, к примеру, считать владельца фирмы, которая из года в год производит один и тот же товар (услуги), т.к. это будет предприятие с репродуктивными функциями.

В строгом смысле слова предпринимателями являются только деловые люди, поведение которых отличается поисковым характером.

В России термин «предпринимательство» исчез после прекращения НЭПа. В течение 60-ти лет советские обществоведы рассматривали предпринимательство как сугубо классовое явление, хотя в повседневной жизни и хозяйственной практике большинство людей соприкасались с предпринимательством как хозяйственной деятельностью, направленной на получение, наращивание дохода. Оно вновь стало появляться во времена перестройки, но уже не просто предпринимательство, а малое и среднее как наиболее доступное (МП в производственной сфере начало развиваться лишь во времена перестройки).[47, с.93]

На сегодняшний день дают следующие определения:

- предпринимательство - это процесс создания чего-то нового, что обладает стоимостью;

- предпринимательство- это процесс создания хозяйственных организаций (фирм) за счет собственных или заемных денег ради производства товаров или оказания услуг и получении на этой основе дохода, а предприниматель - это человек, который затрачивает на это все силы, берет на себя весь риск, получая в награду деньги и удовлетворение достигнутым.

В России гарантируется единство экономического пространства, свободное перемещение товаров, услуг и финансовых средств, поддержка конкуренции, свобода экономической деятельности. Кроме того, каждый имеет право на свободное использование своих способностей и имущества для предпринимательской и иной не запрещенной законом экономической деятельности.

Проводимое в России в последние 18 лет коренное реформирование экономики обусловило появление ряда новых социально-экономических явлений. Важное место среди них занимают процессы становления малого предпринимательства. Для развития современной экономики России трудно переоценить значение малого предпринимательства, поскольку именно оно призвано поддерживать здоровую конкурентную среду и препятствовать монополизации рынка. В секторе малого бизнеса создается и циркулирует основная масса национальных ресурсов, которые служат питательной средой для крупного и среднего бизнеса.

Отличительной особенностью малого предпринимательства является доступность для широкого круга людей, так как его функционирование не предполагает крупных финансовых вложений, не требует больших материальных и трудовых ресурсов. Поэтому именно малый бизнес является необходимым условием формирования так называемого среднего класса - социального фундамента, обеспечивающего стабильное развитие российского общества. В связи с этим одним из приоритетных направлений государственной экономической политики России является создание эффективной системы комплексной поддержки малого и среднего предпринимательства.

В 2008 г. Правительство Российской Федерации приняло решение о создании постоянно действующего органа при Правительстве Российской Федерации во главе с вице-премьером А.Жуковым. Основная задача нового органа является координация работы по развитию малого бизнеса и устранению административных барьеров. Кроме того, среди задач комиссии - подготовка предложений по вопросам повышения эффективности господдержки малого бизнеса, упрощения учета и отчетности, расширения доступа малого бизнеса к кредитным и имущественным ресурсам, развитие института микрофинансирования, а также разработка мер по уменьшению избыточного вмешательства госорганов в работу предпринимателей.

Безусловно, важную роль в деле становления и развития малого и среднего бизнеса играет нормативно-правовое регулирование этой сферы. Так, правовые основы деятельности малого предпринимательства в нашей стране во многом определяются Гражданским кодексом Российской Федерации, Налоговым кодексом Российской Федерации, КоАП Российской Федерации и другими законами.

В сфере правового регулирования предпринимательских отношений, в частности, отношений, связанных с организацией и деятельностью малого предпринимательства, важная роль отводится гражданскому законодательству. Именно гражданское законодательство закрепляет признаки предпринимательской деятельности, дает перечень организационно-правовых форм осуществления предпринимательской деятельности; регулирует правовое положение индивидуального предпринимателя и коммерческих и некоммерческих организаций; устанавливает общий порядок создания, реорганизации и ликвидации субъектов предпринимательства (главы 3, 4 ГК РФ), виды и порядок заключения, изменения и расторжения гражданско-правовых договоров (главы 27-29, часть II ГК РФ) и т.д.

Значение административного законодательства состоит в том, что оно регламентирует отношения, связанные с организацией и осуществлением государственного регулирования предпринимательской деятельности (например, отношения, возникающие в связи с государственной регистрацией хозяйствующих субъектов, лицензированием отдельных видов предпринимательской деятельности, в процессе государственного контроля (надзора), и т.д.).

Налоговое законодательство устанавливает порядок и особенности налогообложения субъектов предпринимательства. Бюджетное законодательство регулирует порядок предоставления субсидий, субвенций и т.д.

Помимо кодифицированных актов издано значительное число иных федеральных законов, регулирующих предпринимательскую деятельность.

В условиях расширения сотрудничества отечественных предпринимателей с иностранными хозяйствующими субъектами важную роль в регулировании предпринимательских отношений играют также общепризнанные принципы и нормы международного права и международные договоры Российской Федерации. В числе международных документов, регулирующих предпринимательскую деятельность, можно отметить Конвенцию о договоре международной дорожной перевозки грузов (заключена в Женеве в 1956 г.), Конвенцию ООН о договорах международной купли-продажи товаров (заключена в Вене в 1980 г.), Принципы международных коммерческих договоров; Евразийскую патентную конвенцию 1994 г. и др.

Вопросы соотношения международных и внутренних норм о предпринимательской деятельности решаются в соответствии с положениями Конституции Российской Федерации и Гражданского кодекса Российской Федерации, согласно которым общепризнанные принципы и нормы международного права и международные договоры Российской Федерации имеют приоритет по отношению к нормам национального законодательства. Следовательно, в случае противоречия норм национального законодательства, включая нормы Конституции Российской Федерации, общепризнанным нормам и принципам международного права и международным договорам Российской Федерации применяются последние.

Важным этапом совершенствования законодательства в области развития малого и среднего предпринимательства является принятие Федерального закона от 24.07.2007 г. № 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации» (далее - закон № 209-ФЗ). Суть указанного закона заключается в совершенствовании государственной политики поддержки малого предпринимательства.

В соответствии со статьей 1 Федерального закона, предмет его регулирования составляют отношения, возникающие между юридическими лицами, физическими лицами, органами государственной власти Российской Федерации, органами государственной власти субъектов Российской Федерации, органами местного самоуправления в сфере развития малого и среднего предпринимательства. Закон призван также определить понятие субъектов малого и среднего предпринимательства, инфраструктуры поддержки субъектов малого и среднего предпринимательства, виды и формы такой поддержки.

Так, в Федеральном законе появилась правовая инновация, связанная с введением деления субъектов малого и среднего предпринимательства на три категории: 1) микропредприятия с численностью занятых не более 15 человек; 2) малые предприятия - от 16 до 100 человек; 3) средние предприятия - от 101 до 250 человек. Подобная дифференциация создает правовые условия для установления различных правовых режимов регулирования деятельности соответствующих групп хозяйствующих субъектов, установления различных льгот и преференций.

Федеральным законом детально регламентированы меры, принимаемые в целях реализации государственной политики в области развития малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации, определены виды государственной поддержки субъектов малого и среднего предпринимательства. К последним видам Федеральный закон (статьи 17 - 25) относит: финансовую, имущественную, информационную поддержку; поддержку в области подготовки, переподготовки и повышения квалификации кадров; в области инноваций и промышленного производства; в области ремесленной деятельности; поддержку субъектов малого и среднего предпринимательства, осуществляющих внешнеэкономическую, сельскохозяйственную деятельность.

Указанные виды поддержки в целом образуют инфраструктуру поддержки субъектов малого предпринимательства.

Как следует из содержания закона, его цель сводится к формированию нормативных правовых механизмов и институтов, обеспечивающих создание благоприятных условий для осуществления субъектами малого и среднего бизнеса предпринимательской деятельности, обеспечению конкурентоспособности малых и средних предприятий, увеличению их количества, развитию самозанятости населения, увеличению доли производимых малыми и средними предприятиями товаров, работ и услуг в ВВП, налоговых доходах бюджетов всех уровней.

Полномочия между органами государственной власти Российской Федерации, государственной власти субъектов Российской Федерации, а также органами местного самоуправления по вопросам развития малого и среднего предпринимательства четко разграничены. Определены условия взаимодействия органов государственной власти в области развития малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации. Федеральный закон позволяет субъектам Российской Федерации разработать свои региональные законы, комплексные программы развития и поддержки малого бизнеса, в рамках возможностей своих региональных бюджетов оказывать поддержку малому и среднему бизнесу.

В целом закрепленные за каждым уровнем власти полномочия должны способствовать динамичному развитию малого и среднего бизнеса, его интеграции в мировую экономику.

ГЛАВА 2. ОСОБЕННОСТИ СИСТЕМЫ И ФОРМ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ СУБЪЕКТОВ МАЛОГО ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСТВА ПРИ РАЗЛИЧНЫХ СИСТЕМАХ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

2.1 Налогообложение субъектов малого предпринимательства при традиционной системе налогообложения

Субъекты малого предпринимательства, осуществляющие деятельность, которая не попадает под упрощенную или вмененную системы налогообложения, используют традиционную систему налогообложения.

При использовании традиционной системы налогообложения в случае появления в течение года у субъектов малого предпринимательства, получающего доход от предпринимательской деятельности, доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности или от занятия частной практикой, налогоплательщики обязаны представить налоговую декларацию с указанием суммы предполагаемого дохода в текущем налоговом периоде в налоговый орган в пятидневный срок по истечении месяца со дня появления таких доходов. При этом сумма предполагаемого дохода определяется налогоплательщиком. В декларации указывается размер дохода полученного за первый месяц деятельности и размер ожидаемого дохода до конца текущего года [38, c.51].

В налоговых декларация субъекты малого предпринимательства указывают все полученные ими в налоговом периоде доходы, источники их выплаты, налоговые вычеты, суммы налога, удержанные налоговыми агентами, суммы фактически уплаченных в течение налогового периода авансовых платежей, суммы налога, подлежащие доплате или возврату по итогам налогового периода.

Субъекты малого предпринимательства, получающие доход от предпринимательской деятельности, обязаны не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, представить фактическую налоговую декларацию, в которой указываются все полученные доходы, суммы начисленного и уплаченного налога на доходы физических лиц, стандартные и профессиональные налоговые вычеты.

В случае прекращения деятельности до конца налогового периода субъекты малого предпринимательства обязаны в пятидневный срок со дня прекращения деятельности представить налоговую декларацию о фактически полученных доходах в текущем налоговом периоде.

Налоговым периодом признается календарный год.

Субъекты малого предпринимательства самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в бюджет. Убытки прошлых лет, понесенные физическим лицом, не уменьшают налоговую базу.

Исчисление суммы авансовых платежей производится налоговым органом. Расчет сумм авансовых платежей на текущий налоговый период производится налоговым органом на основании суммы предполагаемого дохода, указанного в налоговой декларации, или суммы фактически полученного дохода за предыдущий налоговый период с учетом налоговых вычетов [38, c.53].

Авансовые платежи уплачиваются налогоплательщиком на основании налоговых уведомлений:

- за январь - июнь - не позднее 15 июля текущего года в размере половины годовой суммы авансовых платежей;

- за июль - сентябрь - не позднее 15 октября текущего года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей;

- за октябрь - декабрь - не позднее 15 января следующего года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей.

В случае значительного (более чем на 50 %) увеличения или уменьшения в налоговом периоде дохода налогоплательщик обязан представить новую налоговую декларацию с указанием суммы предполагаемого дохода от осуществления предпринимательской деятельности на текущий год. В этом случае налоговый орган производит перерасчет сумм авансовых платежей на текущий год по не наступившим срокам уплаты. Перерасчет сумм авансовых платежей производится налоговым органом не позднее пяти дней с момента получения новой налоговой декларации.

При определении размера налоговой базы субъекты малого предпринимательства имеют право на получение стандартных, социальных, имущественных и профессиональных налоговых вычетов.

Налоговая ставка устанавливается в размере 13 % [4].

Налоговая ставка устанавливается в размере 35 % в отношении [4]:

- доходов, полученных от выигрышей, выплачиваемых организаторами лотерей;

- стоимости выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг;

- страховых выплат по договорам добровольного страхования; процентных доходов по вкладам в банках в части превышения суммы, рассчитанной исходя из ѕ действующей ставки рефинансирования ЦБ РФ;

- суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных средств.

Налоговая ставка устанавливается в размере 30 % в отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющими резидентами РФ.

Налоговая ставка устанавливается в размере 6 % в отношении доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов.

Стандартными вычетами признаются [4]:

- 400 рублей за каждый месяц налогового периода до месяца, в котором доход, исчисленный нарастающим итогом, превысил 40000 рублей;

- 300 рублей за каждый месяц налогового периода до месяца, в котором доход, исчисленный нарастающим итогом, превысил 40000 рублей на каждого ребенка каждому родителю и другие.

Социальными вычетами признаются:

- сумма доходов, перечисляемая налогоплательщиком на благотворительные цели в виде денежной помощи организациям науки, культуры, образования, здравоохранения и социального обеспечения, частично или полностью финансируемых из средств соответствующих бюджетов, а также физкультурно-спортивным организациям, образовательным и дошкольным учреждениям на нужды физического воспитания граждан и содержание спортивных команд, - в размере фактически произведенных расходов, но не более 25 % суммы дохода, полученного в налоговом периоде;

- в сумме, уплаченной налогоплательщиками в налоговом периоде за свое обучение в образовательных учреждениях, - в размере фактически произведенных расходов на обучение, но не более 38000 рублей, а также в сумме, уплаченной налогоплательщиком-родителем за обучение своих детей в возрасте до 24 лет на дневной форме обучения в образовательных учреждениях, - в размере фактически произведенных расходов на это обучение;

- в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за услуги по лечению, предоставленные ему медицинскими учреждениями РФ, а также уплаченной за услуги по лечению супруги, своих родителей и детей в возрасте до 18 лет.

2.2 Налогообложение субъектов малого предпринимательства при применении специальных режимов налогообложения

Особенности исчисления и уплаты налогов при упрощенной системе налогообложения. В соответствии со ст. 346.12 налогоплательщиками упрощенной системы налогообложения признаются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения и применяющие ее в установленном порядке.

- условие №1 - величина дохода (только для организаций).

Доход от реализации товаров (работ и услуг) по итогам первых девяти месяцев года, в котором организация подает заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения, не должен превышать 15 млн. руб. (без учета НДС). Доход от реализации товаров (работ, и услуг) определяется в соответствии со ст. 249. Таким образом, внереализационные доходы, перечисленные в ст. 250, не учитываются. Для индивидуальных предпринимателей ограничения по доходам, полученных от предпринимательской деятельности, для перехода на упрощенную систему налогообложения не установлено.

- условие №2 - стоимость имущества (только для организаций).

Перейти на упрощенную систему налогообложения могут только те организации, у которых стоимость основных средств и нематериальных активов, рассчитанная на основании данных бухгалтерского учета, не превышает 100 млн. руб.

- условие №3 - структура уставного капитала (только для организаций).

Это условие касается только организаций. Согласно ему на упрощенную систему налогообложения могут перейти только те организации, в которых доля участия других организаций в уставном капитале составляет не более 25%. Льготу по этому условию имеют только общественные организации инвалидов.

- условие № 4 - структура организации (только для организаций).

Не имеют права перейти на упрощенную систему налогообложения организации, имеющие филиалы и представительства. Понятие терминов «представительство» и «филиал» даны в ст. 55 Гражданского кодекса Российской федерации.

- условие № 5 - численность работников.

На предприятиях и у индивидуальных предпринимателей, желающих перейти на упрощенную систему налогообложения, средняя численность работников за налоговый (отчетный) период не должна превышать 100 человек. Порядок определения средней численности работников устанавливает Государственный комитет по статистике Российской Федерации.

- условие № 6 - вид деятельности.

Применять упрощенную систему налогообложения не имеют права организации и индивидуальные предприниматели, которые по виду занимающейся деятельностью, попадают в следующие категории:

- банки;

- страховщики;

- негосударственные пенсионные фонды;

- инвестиционные фонды;

- профессиональные участники рынка ценных бумаг;

- ломбарды

- производители подакцизных товаров, а также занимающиеся добычей и реализацией полезных ископаемых, за исключением общераспространенных полезных ископаемых;

- занимающиеся игорным бизнесом;

- нотариусы, занимающиеся частной практикой.

- условие № 7 - применяемый режим налогообложения [24, с.7].

Упрощенная система налогообложения - это такая система уплаты налогов, при которой обязанность по уплате четырех основных налогов заменяется уплатой одного налога, а все остальные, установленные для них обязанности (налоговые, страховые, бухгалтерские, статистические) выполняются в общем порядке.

Не вправе перейти на упрощенную систему налогообложения организации и индивидуальные предприниматели, переведенные на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог в соответствии с главой 26.1). Также они не могут применять упрощенную систему налогообложения в отношении, тех отдельных видов предпринимательской деятельности, по которым они переведены на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход. По остальным видам предпринимательской деятельности организации и индивидуальные предприниматели вправе применять упрощенную систему налогообложения в тех случаях, в которых выполнены выше перечисленные условия. При этом ограничения по размеру дохода от реализации, численности работников и стоимости основных средств и нематериальных активов определяются исходя из всех осуществляемых ими видов деятельности.

Перейти на упрощенную систему можно только с 1 января нового года. Для этого в период с 1 октября по 30 ноября предшествующего года нужно подать в налоговую инспекцию заявление.

Вновь созданные фирмы могут подать заявление о переводе на упрощенную систему в пятидневный срок с даты постановки на учет в налоговой инспекции. В этом случае применять упрощенную систему можно с момента регистрации.

Если фирма платила единый налог на вмененный доход и до конца года перестала работать по «вмененному» режиму (например, занялась деятельностью, которая не переведена на единый налог на вмененный доход), то можно перейти на «упрощенку» с начала того месяца, в котором это произошло. Для этого в налоговую инспекцию также нужно подать заявление.

Налоговая инспекция рассмотрит заявление и вышлет уведомление о возможности применения «упрощенки» или отказе в ее применении. Юридически такое уведомление ни к чему не обязывает. Поэтому, даже получив отказ, можно все равно перейти на «упрощенку». Однако правомерность такого перехода, скорее всего, придется отстаивать в суде.

Единым налогом при упрощенной системе облагают либо доходы, либо доходы, уменьшенные на расходы.

Налогоплательщик сам может выбрать, каким из этих двух способов рассчитывать налог. Однако нужно иметь в виду: налогоплательщик не сможет поменять свое решение в течение трех лет с начала применения упрощенной системы.

Участники договора простого товарищества (совместной деятельности) или доверительного управления имуществом могут платить налог только с доходов, уменьшенных на расходы.

Доходы и расходы определяют кассовым методом.

Доход считается полученным, когда на банковский счет или в кассу поступили деньги.

При расчете единого налога учитывают:

- доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (их определяют по правилам, установленным в ст. 249 НК РФ);

- внереализационные доходы (их полный перечень приведен в ст. 250 НК РФ).

Доходы, указанные в статье 251 Налогового кодекса, не учитывают.

Расходы принимают к учету только после их фактической оплаты.

Перечень расходов, которые учитывают при расчете единого налога, приведен в статье 346.16 Налогового кодекса. Все эти расходы (за исключением расходов на приобретение основных средств) должны соответствовать тем критериям, которые установлены в 25-й главе Налогового кодекса (например, быть экономически оправданными и т.д.).

Расходы на приобретение основных средств учитывают в особом порядке.

Если были приобретены основные средства в период применения упрощенной системы, то всю стоимость основных средств можно включить в расходы в момент их ввода в эксплуатацию.

Обратим внимание: если субъект малого предпринимательства решил продать эти основные средства в течение трех лет с момента их приобретения (а если срок их полезного использования свыше 15 лет - в течение 10 лет), то субъект малого предпринимательства должен будете пересчитать налог за все годы их использования.

Это значит, что нужно рассчитать по ним амортизацию (по правилам, установленным в главе 25 НК РФ), доплатить единый налог и пени.

Стоимость основных средств, приобретенных до перехода на упрощенную систему, списывают в зависимости от срока их полезного использования:

- до 3 лет включительно - равномерно в течение года;

- от 3 до 15 лет включительно - 50% стоимости списывается равномерно в течение первого года, еще 30 и 20% - равномерно в течение соответственно второго и третьего годов;

- свыше 15 лет - равномерно в течение 10 лет.

Если фирма, которая переходит на упрощенную систему, рассчитывала налог на прибыль методом начисления, то нужно при определении налоговой базы первого налогового периода после перехода соблюдать определенные правила.

Доходы нужно увеличить на сумму ранее полученных авансов по договорам, исполнение которых будет осуществлено после перехода на «упрощенку». При этом в составе доходов не учитываются средства, полученные после перехода на «упрощенку», с которых был уплачен налог на прибыль.

Расходы нужно увеличить на сумму авансов, выплаченных до перехода на упрощенную систему, и уменьшить на те расходы, которые были списаны в уменьшение налогооблагаемой прибыли.

Начисленную сумму единого налога можно уменьшить:

- на сумму уплаченных взносов на обязательное пенсионное страхование;

- на сумму пособий по временной нетрудоспособности, выплаченных за счет собственных средств фирмы.

При этом сумму налога можно уменьшить не более чем на половину.

Приведем пример. Фирма «Бизон» перешла на упрощенную систему и выбрала объект налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов. Сумма доходов за год составила 100 000 руб., а сумма расходов - 98 000 руб. Налоговая база равна 2000 руб. (100 000 - 98 000). Единый налог составит 300 руб. (2000 руб. х 15%).

Однако минимальная сумма налога, рассчитанная от величины полученных доходов, составит 1000 руб. (100 000 руб. х 1%). Поэтому в бюджет нужно уплатить единый налог в размере 1000 руб.

Сумму разницы между уплаченным минимальным налогом и обычным налогом фирма может учесть в качестве расходов в следующие налоговые периоды. В нашем примере такая разница составит 700 руб. (1000 - 300).

Если фирма получила убыток, то его можно перенести на последующие налоговые периоды, но не более чем на десять лет. При этом налоговая база каждого периода не может быть уменьшена более чем на 30%.

Фирма обязана хранить все документы, которые подтверждают сумму полученного убытка, в течение того срока, в котором он списывается в уменьшение облагаемой базы.

Приведем еще один пример. ИП Иванова перешла на упрощенную систему налогообложения с 1 января. В первый год работы был получен убыток в сумме 13 000 руб. Фирма уплатила минимальный налог с доходов в сумме 500 руб. Общая сумма убытков по итогам 2004 года составила 13 500 руб. (13 000 + 500).

В следующем году доходы фирмы составили 40 000 руб., а расходы - 35 000 руб. Налоговая база равна:

40 000 - 35 000 = 5000 руб.

Фирма имеет право уменьшить налоговую базу на сумму убытка прошлого года, но не более чем на 30%:

5000 руб. х 30% = 1500 руб.

Часть убытка в сумме 1500 руб. принимается в уменьшение налоговой базы:

5000 - 1500 = 3500 руб.

Единый налог исчисляется в сумме 525 руб. (3500 руб. х 15%).

Минимальный налог составит 400 руб. (40 000 руб. х 1%). Следовательно, фирма уплачивает единый налог в сумме 525 руб., рассчитанный в обычном порядке.

Оставшаяся часть убытка - 12 000 руб. (13 500 - 1500) - переносится на следующие налоговые периоды.

Убыток, полученный при использовании обычной системы налогообложения, при переходе на «упрощенку» не учитывают. Также не учитывают убыток, полученный при использовании «упрощенки», если фирма перешла на обычную систему.