Налогоплательщик должен уплачивать авансовые платежи по единому налогу по итогам каждого отчетного периода (I квартал, полугодие и 9 месяцев). Их нужно перечислять не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом.

Авансовые платежи рассчитывают нарастающим итогом с начала года с учетом ранее уплаченных сумм квартальных авансовых платежей.

В конце года нужно рассчитать общую сумму единого налога, подлежащую уплате в бюджет. Налог нужно заплатить не позднее 31 марта следующего года.

Налогоплательщик должен ежеквартально (в течение 25 дней после окончания отчетного квартала) сдавать в налоговую инспекцию налоговую декларацию по единому налогу.

Декларацию за прошедший год нужно сдать до 31 марта текущего года. Порядок исчисления и уплаты минимального налога предусмотрены п.6 ст. 346¹⁸ Налогового кодекса РФ. Налогоплательщиками, выбравшими в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, минимальный налог будет составлять в размере 1% налоговой базы, которой являются доходы, определяемые в соответствии со ст. 346¹⁵ Налогового кодекса РФ.

Как видно из приведенных выше схем, может возникнуть ситуация, когда у налогоплательщика за счет вычета сумм налога, уплаченного за предыдущие отчетные периоды появится переплата по единому налогу. Такая ситуация вполне реальна - например, во втором и последующих кварталах у налогоплательщика, принявшего в качестве объекта налогообложения доходы уменьшенные на величину расходов, доходов практически может и не быть, но он продолжает нести расходы, в том числе и постоянные. Для такого случая в ст. 78 НК РФ предусмотрена возможность зачета в счет предстоящих платежей или возврата излишне уплаченной суммы налога. Зачет или возврат излишне уплаченных сумм налога производится с письменного заявления налогоплательщика.

Приведем пример. Организация, применяющая упрощенную систему налогообложения и выбравшая в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на сумму расходов, в 2008 г получила следующие доходы и осуществила расходы:

в первом квартале - доходы 5000 тыс. руб., расходы 4500 тыс.руб.;

во втором квартале - доходы 4500 тыс. руб., расходы 4000 тыс.руб.;

в третьем квартале - доходы 4700 тыс. руб., расходы 3400 тыс.руб.;

в четвертом квартале - доходы 1200 тыс. руб., расходы 2000 тыс. руб.;

Суммы квартальных авансовых платежей составят:

за первый отчетный период (5000 - 4500) х 15% = 75 тыс.руб.;

за второй отчетный период (5000 + 4500 - 4500 - 4000) х 15% - 75 = 75 тыс. руб.;

за третий отчетный период (5000 + 4500 + 4700 - 4500 - 4000 - 3400) * 15% - 75 - 75 = 195 тыс. руб.;

Сумма налога по итогам налогового периода равна:

(5000 + 4500 + 4700 + 1200 - 4500 - 4000 - 3400 - 2000) * 15% = 225 тыс. руб.

Сумма минимального налога по итогам налогового года составит:

(5000 + 4500 + 4700 + 1200) * 1% = 154 тыс. руб. < 225 тыс. руб.

Уплата минимального налога не производится, а уплате в бюджет подлежит сумма налога в размере 225 тыс. руб.

Сумма налога, подлежащая доплате в бюджет, по итогам налогового периода:

225 - 75 -75 -195 = - 120 тыс. руб.

Знак « - « указывает на то, что у налогоплательщика возникла переплата по налогу. Таким образом, налогоплательщик может требовать у налоговых органов зачета или возврата излишне уплаченной суммы налога в размере 120 тыс. руб.

Перед тем как говорить об учете, необходимо разобраться, какой объект налогообложения выгоднее.

Согласно положениям статьи 346¹⁴ НК РФ можно выбрать объект налогообложения на свое усмотрение.

Известно, что выбор объекта налогообложения при упрощенной системе налогообложения зависит от вида деятельности. Если расходы сопоставимы с доходами, то предпочтительнее объект доходы минус расходы. Если расходы незначительны, обычно останавливаются на доходах.

Как правило, при оказании услуг отдают предпочтение объекту доходы. Вместе с тем, если предприниматели делают небольшую наценку на свои услуги, расходы у них будут ненамного меньше полученных доходов. Тогда может быть выгоднее объект налогообложения доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.

Поэтому рассмотрим универсальную методику выбора объекта налогообложения при упрощенной системе налогообложения.

При объекте доходы это 6% от доходов, при объекте доходы за вычетом расходов - 15 % от превышения доходов над расходами, то есть от прибыли. Очевидно, что объект налогообложения доходы минус расходы невыгоден при следующем соотношении (П - прибыль, Д - доходы, РНТ - рентабельность):

П * 15% >Д * 6%

После небольшого преобразования получим:

П:Д>6% : 15%, или РНТ > 0,4 , [26, c. 65]

Таким образом, при уровне рентабельности продаж (отношение прибыли к доходу) больше 40% предпочтительнее объект налогообложения доходы. Поэтому прежде чем выбрать объект, необходимо составить небольшой бизнес-план, оценив будущие доходы и расходы: прибыль (доходы минус расходы) равна или больше 40% в объеме доходов - объектом будут доходы, нет - доходы, уменьшенные на сумму произведенных расходов.

Положим, что рентабельность по каким-то причинам определить сложно - известен только процент наценки на оказываемые услуги, то есть отношение прибыли к расходам. Узнаем, какой должна быть наценка, чтобы выгоднее оказался объект доходы (П - прибыль, Д - доходы, Р - расходы):

П * 15% > Д *6%;

П * 15% > (Р + П) *6%;

П *15% > Р * 6% + П * 6%; (6)

П * 15% - П * 6% > Р * 6%;

П * ( 15% - 6%) >Р * 6%;

П : Р > 6 : 9 [26, c. 256]

Получилось, что выбор объекта доходы целесообразен при наценке больше 66%.

Рассмотрим наиболее оптимальный механизм расчета объекта налогообложения при применении упрощенной системы налогообложения на примере фирма «Локон».

ИП Иванова является самостоятельным хозяйствующим субъектом, который зарегистрировался 10 октября 2002 года в Регистрационной палате администрации г. Ишима и осуществляет свою деятельность с целью удовлетворения общественных потребностей населения и получения прибыли в соответствии с действующим законодательством.

Основным видом деятельности является оказание парикмахерских услуг и салонов красоты. Эта отрасль является одной из лидирующей при применении упрощенной системы налогообложения.

Обращаясь к Налоговому кодексу РФ, мы видим, что услуги парикмахерских и салонов красоты относятся к бытовым, а те в свою очередь подпадают под уплату единый налог на вмененный доход в соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 346²⁶ Налогового кодекса.

Однако в нашем примере, фирма «Локон» осуществляет оказание парикмахерских и иных услуг, не относящихся к бытовым, таких как: массажный кабинет, солярий, услуги косметолога и другие, которые не подпадают под систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, в связи с этим фирма «Локон» принимает с целью учета своей коммерческой деятельности упрощенную систему налогообложения.

Составив примерный план на I квартал 2009 года: в парикмахерской одновременно будут работать 2 мастера, средняя выручка каждого - 4 500 руб. в день. Средняя наценка на все виды работ - 25%.

Исходя из формулы 6, сразу можно сказать: выгоднее объект налогообложения доходы минус расходы, так как наценка меньше 66% (26%<66%). Проверим по формуле 5, оперирующей с показателем рентабельности. Оценим запланируемые доходы и расходы за I квартал 2009 года.

Доходы будут равны 810 000 руб. (4 500 х 2 х 90 дн.). Для расчета примерных расходов воспользуемся данными о средней наценке. Наценка определяется как прибыль, деленная на расходы (Д - доходы, Р - расходы, КН - коэффициент наценки):

(Д - Р) : Р = КН (7)

Преобразованная формула будет выглядеть так:

Д : Р = КН + 1 (8)

В нашем случае наценка - 25% (коэффициент наценки -0,25). Расходы будут равны доходам, деленным на 1,25 (0,25 + 1), то есть 648 000 (810 000 руб. : 1,25).

Для выбора объекта налогообложения рассчитаем вначале рентабельность. Она будет равна 0,2 [(810 000 руб. - 648 000 руб.) : 810 000 руб.]. Это меньше 40% (20% < 40%), следовательно, для фирмы «Локон» предпочтительнее объект налогообложения доходы, уменьшенные на расходы. Прежние результаты выбора объекта с использованием формулы 5 подтвердились.

Еще раз проверим, рассчитав единый налог.

При объекте налогообложения доходы минус расходы единый налог за I квартал составит 24 300 руб. [(810 000 руб. - 648 000 руб.) * 15%]; при объекте доходы - 48 600 руб. (810 000 руб. * 6%).

24300 руб. < 48600 руб. - значит, мы решили верно, и обе наши формулы работают.

Применяя упрощенную систему налогообложения, предприниматели освобождаются от ведения бухгалтерского учета, за исключением объектов основных средств и нематериальных активов, что позволяет отказаться от трудоемкой работы по ведению бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности, и тем самым сократить расходы на квалифицированный труд бухгалтера и организацию бухгалтерского учета. Замена же уплаты ряда налогов на уплату единого налога по результатам хозяйственной деятельности, упрощает работу по ведению налогового учета, предоставления налоговой отчетности, а также сокращает налоговое бремя.

Единый налог на вмененный доход вводят на своей территории региональные власти. Эта система налогообложения предусмотрена в главе 26.3 НК РФ и предполагает замену большей части налогов уплатой единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности.

Перечень видов предпринимательской деятельности, для которых вводится единый налог, устанавливают региональные власти (в пределах перечня, приведенного в п. 2 ст. 346.26 НК РФ).

Если налогоплательщик осуществляет деятельность, которая в его регионе облагается ЕНВД, он обязан перейти на уплату этого налога. При этом налогоплательщик перестаете платить:

- налог на имущество;

- ЕСН;

- налог на прибыль;

- НДС.

Все остальные налоги и сборы нужно платить в общем порядке. В том числе и страховые взносы на обязательное пенсионное страхование.

При этом сумму единого налога можно уменьшить на сумму взносов на обязательное пенсионное страхование, но не более чем наполовину.

Уплата единого налога на вмененный доход не освобождает фирму от ведения бухгалтерского учета и сдачи в налоговую инспекцию бухгалтерской отчетности.

Налогоплательщик может вести несколько видов бизнеса, одни из которых подпадают под единый налог на вмененный доход, а другие - нет. В этом случае субъект предпринимательской деятельности должен платить единый налог по облагаемым им видам бизнеса независимо от того, какую долю они занимают в общем объеме деятельности. С бизнеса, не облагаемого единым налогом на вмененный доход, платятся налоги в обычном порядке.

Обязательно необходимо учитывать доходы, расходы, имущество и долги по разным видам бизнеса отдельно. Иначе налогоплательщик не сможет правильно рассчитать налоги по деятельности, не облагаемой единым налогом на вмененный доход.

Если какие-то расходы относятся к видам бизнеса, как подпадающим, так и не подпадающим под единый налог на вмененный доход, необходимо распределить их пропорционально выручке от этих видов бизнеса.

Зададимся вопросом - нужно ли платить единый налог на вмененный доход, если ведется какой-то бизнес на территории другого региона и там он облагается единым налогом? Да, нужно. Необходимо зарегистрироваться в налоговой инспекции данного региона и уплачивать единый налог. Срок постановки на учет - пять дней с начала осуществления указанной деятельности. Если нарушен срок постановки на учет, налоговая инспекция оштрафует фирму.

Размер штрафа - 10% от доходов, которые получит фирма за это время, но не менее 20 000 рублей (п. 1 ст. 117 НК РФ).

Если фирма вела деятельность без постановки на учет более трех месяцев, то штраф составит 20% от доходов, которые вы получили за время такой работы более 90 дней (п. 2 ст. 117 НК РФ).

За это же нарушение руководителя фирмы оштрафуют на сумму от 2000 до 3000 рублей (п. 2 ст. 15.3 КоАП РФ).

Объект налогообложения единым налогом - вмененный доход. Это потенциальный доход, который, по расчетам региональных властей, вы должны получать от вашего бизнеса, облагаемого единым налогом на вмененный доход.

Натуральный показатель - это показатель, от которого в наибольшей степени зависит величина дохода от того или иного бизнеса. Для розничной торговли это торговая площадь, для перевозки пассажиров - количество автомобилей и автобусов и т.д.

Базовая доходность на единицу натурального показателя - это усредненный доход, который должна приносить за определенный промежуток времени единица натурального показателя: один квадратный метр торговой площади, одно транспортное средство и т.д.

Величина базовой доходности и натуральные показатели установлены в статье 346.29 НК РФ.

Количество единиц натурального показателя подсчитывают за каждый месяц квартала. Если в течение налогового периода оно изменилось, при расчете суммы единого налога его учитывают с начала того месяца, в котором произошло изменение.

Налоговый кодекс устанавливает два корректирующих коэффициента - К1 и К2 (ст. 346.27).

Коэффициент К1 - устанавливаемый на календарный год коэффициент-дефлятор, рассчитываемый как произведение коэффициента, применяемого в предшествующем периоде, и коэффициента, учитывающего изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в Российской Федерации в предшествующем календарном году, который определяется и подлежит официальному опубликованию в порядке, установленном Правительством Российской Федерации;

Коэффициент К2 - корректирующий коэффициент базовой доходности, учитывающий совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности, в том числе ассортимент товаров (работ, услуг), сезонность, режим работы, величину доходов, особенности места ведения предпринимательской деятельности, площадь информационного поля электронных табло, площадь информационного поля наружной рекламы с любым способом нанесения изображения, площадь информационного поля наружной рекламы с автоматической сменой изображения, количество автобусов любых типов, трамваев, троллейбусов, легковых и грузовых автомобилей, прицепов, полуприцепов и прицепов-роспусков, речных судов, используемых для распространения и (или) размещения рекламы, и иные особенности;

Ставка единого налога на вмененный доход для всех регионов равна 15%.

Начисленную сумму единого налога можно уменьшить:

- на сумму уплаченных взносов на обязательное пенсионное страхование (но не более чем на половину начисленного налога);

- на сумму пособий по временной нетрудоспособности, выплаченных за счет собственных средств фирмы.

В расчет берутся выплаты только тем работникам, которые заняты в деятельности, подпадающей под единый налог на вмененный доход.

Приведем пример. Предприниматель оказывает услуги общественного питания в кафе с площадью зала 32 квадратных метра. За I квартал отчетного года сумма выплат работникам составила 105 000 руб. С них уплачены взносы на обязательное пенсионное страхование в размере 14 700 руб. В январе работник из 20 рабочих дней проболел 9 дней, что подтверждено больничным листом. Пособие по временной нетрудоспособности составило 1350 руб.

Рассчитаем сумму вмененного дохода. Предположим, что коэффициент К1 равен 1,132, а К2 - 1. Месячная базовая доходность для данного вида деятельности равна 1000 руб. на 1 квадратный метр площади в месяц.

Следовательно, налоговая база за 3 месяца равна:

1000 руб. х 32 кв. м х 1,132 х 1 х 3 мес. = 108 672 руб.

Сумма единого налога за I квартал равна:

108 672 руб. х 15% = 16 301 руб.

Сумму налога можно уменьшить на сумму взносов на пенсионное страхование не более чем наполовину:

16 301 руб. : 2 = 8151 руб.

Сумма больничных, оплаченная за счет средств ФСС, составила:

600 руб. : 20 раб. дн. х 9 раб. дн. = 270 руб.

Остальную часть пособия - 1080 руб. (1350 - 270) - предприниматель оплатил за свой счет. Сумма единого налога к уплате составит:

16 301 - 8151 - 1080 = 7070 руб.

Единый налог на вмененный доход нужно уплачивать ежеквартально не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом.

Декларацию по налогу нужно подавать не позднее 20 дней после окончания каждого квартала.

ГЛАВА 3. ПРОБЛЕМЫ РАЗВИТИЯ СУБЪЕКТОВ МАЛОГО ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСТВА И ПУТИ ИХ ПРЕОДОЛЕНИЯ

3.1 Проблемы развития субъектов малого предпринимательства в современной России

Сектор малого бизнеса в России - ровесник рыночных реформ. Малое предпринимательство - дело не только новое, но и многотрудное, сопряженное с многочисленными опасностями.

Анализ малого бизнеса как модели экономической самодеятельности, его «плюсы» и «минусы».

Сильные стороны малого бизнеса: небольшой стартовый капитал; высокая эффективность; гибкость; самостоятельность.

Слабые стороны малого бизнеса: ограниченный (локально) рынок; ограниченные перспективы роста; высокая зависимость от превратностей конъюнктуры; отсутствие влиятельной поддержки.

Возможности малого бизнеса: рост до уровня «большого» бизнеса; сбалансированное развитие; прочная ниша на «своем» рынке; творческая самореализация.

Угрозы существованию малого бизнеса: быстрота полного разорения; быстрое достижение «потолка» роста; легкость проникновения конкурента в эту нишу; уязвимость к попыткам силового давления «сильных мира сего».

Из анализа малого бизнеса как модели экономической самодеятельности видно, что поле деятельности субъектов малого предпринимателя - это богатое поле возможностей, но и огромное количество трудностей и ловушек. Неустойчивость предприятий малого бизнеса высока, как ни в одном другом секторе рыночной экономики. Тем более сказанное справедливо в отношении трансформационной экономики, в частности, российской.

Однако именно малый бизнес может заполнить те ниши, которые пустовали в плановой экономике, и выполнить те функции, которые зачастую не готов взять на себя крупный и средний бизнес. Это, прежде всего, услуги населению (бытовые, образовательные, в сфере отдыха и т. д.) и бизнес-услуги (консалтинг, маркетинг и др.).

Далее, малый бизнес является единственным сектором, где примитивная, но абсолютно необходимая для эффективного функционирования рыночного хозяйства частная собственность существует в чистом виде. Там, где не существует малое предпринимательство в экономике или оно слабо, неизбежно останавливается процесс создания правового механизма регулирования рынка (свобода договоров, защита и разграничение прав собственности, эффективное вмешательство государства в случаях противоправного ущемления интересов любых категорий и групп собственников).

Кроме того, рядовой гражданин может понять, что такое частная собственность, каковы сопряженные с нею возможности и права, обязанности и ответственность только благодаря малому бизнесу. Ведь у многих в малом бизнесе работает близкий родственник, или друг, или бывший сослуживец. В силу этого именно малое предпринимательство становится школой рыночной экономики для большинства россиян. Случайно ли, что в нашей стране, где прослойка малого бизнеса за 18 лет реформ так и не стала достаточно прочной и широкой, медленно приживаются уважение к чужой собственности, законопослушность, не складываются гражданское общество с его институтами, медленно формируется средний класс как оплот социальной стабильности.

Малое предпринимательство, зародившись в недрах перестроечных кооперативов, пережило период бурного роста в середине 90-х г.г. Однако к началу 2000-х годов темпы его развития стабилизировались на достаточно низком уровне, а затем наступил застой: ни число официально зарегистрированных малых предприятий, ни количество занятых в них практически не менялись. Сравним некоторые данные о развитии малого бизнеса в России и в ряде стран Запада (табл. 1).

Таблица 1. - Данные о развитии малого и среднего предпринимательства

	Количество малых и средних предприятий (тыс.)	Количество малых и средних предприятий на 1000 жителей	Занятость на малых и средних предприятий (млн. чел.)	Доля малых и средних предприятий в общей занятости (%)	Доля малых и средних предприятий в валовом внутреннем продукте (%)
Великобритания	2630	46	13,6	49	50-53
Германия	2290	37	18,5	46	50-52
Италия	3920	68	16,8	73	57-60
Франция	1980	35	15,2	54	55-62
ЕС в целом	15770	45	68	72	63-67
США	19300	74,2	70,2	54	50-52
Япония	6450	49,6	39,5	78	52-55
РОССИЯ	844	5,65	8,3	13	10-11

Источник: веб-сайт Ресурсного центра малого предпринимательства

Из таблицы видно, что Россия отстает от развитых стран Европы, США и Японии по большинству параметров развития малого предпринимательства весьма значительно. Из этих же данных понятно, почему в странах «семерки» состоянию малого предпринимательства уделяется первостепенное внимание государства, почему от мнения владельцев и работников малого бизнеса не может отмахнуться ни один серьезный политик - ведь этот сектор создает значительную часть национального продукта, являясь крупным нанимателем рабочей силы. Но и в этих странах, которые не могут пожаловаться на отсутствие традиций малого бизнеса или специальных оборудования и технологий, приспособленных для нужд малых фирм, доля последних в ВВП, как правило, все же меньше, чем их вклад в занятость: значит, производительность труда в малом бизнесе ниже, чем на крупных предприятиях. Пожалуй, лишь в Великобритании и Германии, судя по данным статистики, малые предприятия не уступают в данном отношении крупным фирмам, тогда как в Японии наблюдается весьма значительный разрыв - и он не в пользу «малой экономики». Примечательно, что именно по этому важнейшему показателю эффективности российский малый бизнес не выглядит сильно отстающим -причины его слабости вовсе не в том, что экономически он сильно проигрывает крупному производству, а в каких-то других факторах.

Тем не менее, нельзя не признать, что за 18 лет российский малый бизнес стал хоть и не очень заметным, но значимым явлением в экономике. Так, с учетом работающих по договорам и по совместительству, а также предпринимателей, действующих без образования юридического лица, в малом предпринимательстве в последние годы занято более 13,5 млн. человек. На доходы от этого вида деятельности живут 25-27 млн. россиян. Это, конечно, очень значительное достижение - ведь во времена СССР одной из отличительных черт народнохозяйственного комплекса было преобладание в нем крупных, неповоротливых «флагманов социалистической индустрии». Теперь картина существенно изменилась.

Сложившаяся отраслевая структура малого бизнеса за годы реформ практически осталась та же. Непроизводственная сфера остается для малых предприятий более привлекательной, чем реальный сектор. Это вполне объяснимо: в малом предпринимательстве преобладают некапиталоемкие, ориентированные на очень узкий рынок фирмы, каких больше всего в сфере питания и общественного обслуживания. Причем такая ситуация вполне соответствует общемировой тенденции доминирования в малом бизнесе нематериальной сферы над производственной.

По территории Российской Федерации малые предприятия распределены крайне неравномерно. Почти треть из них сосредоточена в Центральном районе, причем в Москве - примерно 20-21 %, а в Санкт-Петербурге - 10-12%. Этот факт является самым убедительным свидетельством территориального различия в темпах и даже направленности экономических преобразований. Ведь мизерная доля малого бизнеса - это свидетельство отсутствия структурных изменений в территориальных хозяйственных комплексах, проистекающего из высоких барьеров для входа на рынок для начинающих частных предпринимателей, недружественной политики властей, отсутствия свободных денежных накоплений у населения (даже у инициативной и предприимчивой его части) и платежеспособного спроса со стороны более широких слоев населения на товары и услуги, которые может предложить малое предпринимательство. Причем складывается своего рода порочный круг: отсутствие сколько-нибудь значимой прослойки малого бизнеса делает его поддержку в глазах местных властей «нерентабельной» как в социально-экономическом, так и в политическом плане. А отсутствие такой поддержки, особенно необходимой для стартового предпринимательства, зачастую делает невозможным или невыгодным обращение к предпринимательской деятельности - во всяком случае, в легальной экономике.

Занятость в малом бизнесе в Российской Федерации столь же неравномерна. Почти треть всех работающих на российских малых предприятиях сосредоточены в Центральном районе. Далее с большим отрывом следуют Северо-Кавказский район (11 %), Урал и Поволжье (по 9 %).

По основным показателям развития малого бизнеса большинство российских регионов находится на крайне низком уровне. Так, почти во всех регионах на тысячу жителей приходится не более 9 малых предприятий. Только в Северо-Западном районе этот показатель составляет 16 малых предприятий на тысячу жителей, что также недостаточно для создания полноценной конкурентной среды. Лишь две российские столицы, Москва и Санкт-Петербург, по плотности распространения малого бизнеса приближаются к уровню стран-членов ЕС и лидеров рыночной трансформации - Польши, Чехии, Венгрии, где на тысячу жителей приходится от 30 до 50 малых предприятий.

Нельзя не видеть очевидного - именно в тех странах Восточной Европы, где малый бизнес расцветает, темпы роста, при всех трудностях трансформационного периода, достаточно высоки и устойчивы, что позволяет правительствам этих стран ставить уже не задачи выживания, но догоняющего развития за счет иного качества роста и на базе консенсуса в обществе, подпитываемого растущим благосостоянием населения.

Но даже столь незначительный слой малых предпринимателей в России еще более сократился в ходе мирового финансового кризиса. Как отмечается в Федеральной программе развития и поддержки малого предпринимательства на 2008-2010 г.г., после ноября 2008 г. от 15 до 25 % малых предприятий прекратили свою деятельность. В наиболее сложном положении оказались малые фирмы производственного профиля, не выдерживающие конкуренции с более крупными производителями. Не случайно, по данным Госкомстата, за 3 мес. 2009 г. малые предприятия инвестировали в основной капитал 11,5 млрд. руб. - вдвое меньше в сопоставимых ценах, чем за тот же период 2008 г., т.е. до кризиса.

Кризис оказал весьма серьезное негативное воздействие на российский малый бизнес: если до него соотношение «развивающихся» и «стремящихся выжить» малых предприятий составляло примерно 7:2, то после кризиса оно изменилось почти на противоположное. Влияние финансового кризиса на характер и степень остроты проблем текущей деятельности малых предприятий показано в табл. 2.

Таблица 2. - Проблемы в решении вопросов текущей деятельности фирмы до и во время финансового кризиса (в % от опрошенных)

	До финансового кризиса	Во время финансового кризиса
	Проблем не было	Проблемы были	Проблем не было	Проблемы были
Поиск оборотных средств	47,1	45,2	27,7	68,9
Организация сбыта	55,6	35,0	37,4	57,6
Инвестиции	56,2	30,3	48,0	41,8
Набор квалифицированных кадров	67,5	24,8	71,6	24,2
Получение лицензии	74,4	15,7	76,7	17,0
Уплата налогов	64,6	28,5	55,3	41,3
Аренда помещения	71,5	20,1	66,2	29,3
Приобретение необходимого оборудования	66,7	24,5	58,7	36,1
Вымогательство чиновников	55,7	33,6	55,1	37,6
Нехватка знаний и навыков ведения бизнеса	64,7	26,9	67,4	28,1
Ведение бухгалтерии и отчетности	75,5	16,9	79,0	17,1
Рэкет	72,5	16,8	77,0	15,9
Неплатежи, ненадежность партнеров	49,7	41,4	44,3	50,6
Уплата процентов по кредитам	73,8	12,1	70,0	19,2
Возврат кредитов	72,9	12,1	66,7	21,8
Правовая незащищенность	49,4	41,2	49,1	45,2
Приобретение сырья и материалов	72,5	17,1	58,3	34,6
Другие проблемы		3,2		5,7

Источник: веб-сайт Ресурсного центра малого предпринимательства

Из сопоставления ответов видно, что все проблемы текущей деятельности малых предприятий можно разделить на три группы:

- проблемы, степень остроты которых практически не изменилась (сюда относятся набор квалифицированных кадров, получение лицензии, вымогательство чиновников, нехватка знаний и навыков ведения бизнеса, ведение бухгалтерии, правовая незащищенность);

- проблемы, степень остроты которых возросла (поиск оборотных средств, привлечение инвестиций, сбыт, уплата налогов, аренда помещения, приобретение оборудования, уплата процентов по кредитам и возврат самих кредитов, приобретение сырья и материалов);

- проблема, острота которой в результате кризиса снизилась - рэкет.

Итак, мировой финансовый кризис привел к заметному ухудшению положения в российском малом бизнесе, которое и без того было отнюдь не блестящим. Наиболее стабильным показателем оставалась занятость - более чем у 60 % опрошенных она не сократилась или даже возросла; по остальным показателям (оборот, прибыль, инвестиции) динамика имела явно выраженный негативный характер.

По всей видимости, в развитии российского малого бизнеса на ближайшую перспективу возможны три основных сценария - оптимистический, пессимистический и реалистический.

Оптимистический сценарий предполагает, что российское государство, наконец, переходит от обещаний к практическим делам - реальному снижению и упрощению налогообложения малого бизнеса, решительной борьбе с коррупцией (имеется в виду не столько репрессии против отдельных чиновников, сколько ликвидацию многочисленных пробелов в законодательстве и всевластия ведомственных инструкций, зачастую полностью извращающих благие намерения законодателей), снижению административных барьеров при входе на рынок, укреплению правового режима частной собственности, включая собственность на землю.

Кроме того, должна прекратиться искусственная поддержка «лежачих» крупных предприятий, и их реструктуризация должна проводиться таким образом, чтобы доступ к их активам и площадям для малого бизнеса был более прямым и легким.

При этих условиях сектор малого предпринимательства начнет стремительно развиваться.

Пессимистический вариант предполагает, что продолжается политика косметического реформирования российской экономики и социальной сферы. При этом лозунги «поддержки малого предпринимательства» на деле оборачиваются дальнейшим усилением налогового пресса, вследствие чего малый бизнес все стремительнее переносит свою активность в теневую экономику. Государство реагирует на это усилением репрессий (оборотной стороной чего становится дальнейший расцвет коррупции на низовом уровне), ужесточением регистрационно-лицензионных процедур. В результате малое предпринимательство, конечно, не погибнет вовсе - хотя бы в силу того, что крупные предприятия не в состоянии поглотить все рабочие руки, - но в лучшем случае продолжит стагнировать примерно на нынешнем уровне.

Реалистический сценарий - примерно посередине. Государство упрощает налогообложение, но не может его заметно снизить (в силу отсутствия политической воли или неблагоприятных внешнеэкономических и макроэкономических условий). Совершенствование законодательства ведется медленно, вяло, чиновничество успевает отреагировать на каждое улучшение закона изощренными подзаконными актами, что в значительной мере нейтрализует положительный эффект законотворчества. Фирму становится легче зарегистрировать, но предпринимателю по-прежнему трудно получить лицензию на ведение определенного вида деятельности. Государственная политика в отношении малого бизнеса начинает проводиться более решительно и целеустремленно, но носит скорее развращающий характер.

К негативным факторам, оказывающим влияние на деятельность малых предприятий, можно отнести снижение ликвидности, неплатежи, низкая инвестиционная активность.

К специфическим факторам в свою очередь относятся следующие.

Во-первых, это резкое сокращение доступа к дополнительным финансовым возможностям и возможностям для инвестирования.

Несмотря на то, что в настоящий момент зависимость от банковского сектора и банковского финансирования малых предприятий в отличие от крупных и средних предприятий не является сильно выраженной, кризис ликвидности в банковском секторе сократит возможности банков для выделения дополнительных кредитов малым предприятиям. Как правило, представители малого бизнеса в меньшей степени пользуются кредитами (по сравнению с более крупными коллегами) для реализации проектов по расширению бизнеса и созданию новых производств. Субъекты малого предпринимательства используют кредиты в основном для пополнения оборотных средств, закупки товаров у крупных производителей, оптовиков. Другими словами, у малого бизнеса велика доля (и потребность) краткосрочных и среднесрочных кредитов. Однако банки, ограниченные в своих ресурсах из-за кризиса, не смогут удовлетворить спрос со стороны малых предприятий на получение таких кредитов. При этом в большей степени влияние банковского кризиса почувствуют на себе малые предприятия, работающие с небольшими региональными банками, которые в настоящий момент испытывают наиболее значительные сложности с ликвидностью и уже не имеют возможности предоставлять кредиты субъектам МП.

Кроме того, в условиях дефицита средств филиалы крупных федеральных и региональных банков с большой долей вероятности будут ужесточать требования к заемщикам, в том числе поднимать процентные ставки по кредитам, что приведет к тому, что не все субъекты малого предпринимательства, желающие получить кредит и имеющие соответствующее обеспечение, смогут рассчитывать на его получение.

Во-вторых, необходимо обратить внимание на высокую зависимость малого бизнеса от внутреннего спроса. Данный фактор заключается в том, что малый бизнес в основном ориентирован на удовлетворение потребностей населения и предприятий, действующих в России. Доля экспортоориентированных малых предприятий очень низка. Снижение платежеспособного спроса на товары и услуги малых предприятий окажет значительное негативное влияние на деятельность малого бизнеса. Так, сокращение спроса приведет к сокращению оборотных средств, что в свою очередь заставит предприятия урезать издержки за счет сокращения объема выпуска продукции, сокращения штатов, приостановки проектов собственного развития и расширения деятельности.

В-третьих, для малого бизнеса (особенно в сфере розничной и мелкооптовой торговли, производства строительных материалов) станет нецелесообразным использование при работе с крупными производителями и поставщиками схемы «предоплата за продукцию - отгрузка продукции), поскольку из-за кризиса ликвидности и затруднения доступа к финансовым ресурсам предприятия не будут иметь возможности привлекать заемные средства для закупки необходимых товаров. Это в свою очередь приведет к приостановке деятельности отдельных малых предприятий, бизнес-процессы которых основываются на указанной схеме.

В-четвертых, кризисные явления увеличивают риск приостановки деятельности и даже распада инфраструктуры поддержки малых предприятий. Так, в случае сокращения активности малых предприятий и их спроса на информационные, маркетинговые, образовательные и иные бизнес-услуги, которые предоставляются организациями инфраструктуры поддержки, некоторые организации инфраструктуры могут прекратить свое существование. При этом продолжится деятельность только тех организаций, которые специализируются на предоставлении малым предприятиям финансовых услуг, например, микрофинансовых организаций, венчурных фондов, фондов прямых инвестиций, гарантийные фонды. Возможно, именно эти институты в условиях отсутствия банковского финансирования станут единственным источником заемных денег для малого бизнеса.

В-пятых, кризисные явления могут спровоцировать уход в теневой сектор малых предприятий. В условиях отсутствия средств и платежеспособного спроса субъекты малого предпринимательства будут вынуждены сокращать масштабы деятельности. Чтобы высвободить дополнительные средства, многие предприятия будут минимизировать налоговые поступления, принимать максимальные усилия по экономии издержек, в том числе укрывать собственные доходы. При этом в условиях существующего налогового администрирования возникает и другой риск: на малый бизнес может оказываться излишнее административное давление с целью сохранения существующего уровня налоговых платежей от конкретных предприятий.

В целом можно отметить, что вследствие существования кризисных явлений в экономике, субъекты малого предпринимательства будут:

- замораживать все проекты, которые направлены на развитие и расширение (приостанавливается покупка нового оборудование, вложения в инфраструктуру, наем и обучение персонала, освоение новых земельных участков, открытие новых торговых точек, совершенствование методов управления, организации производства и сбыта и т.п.);

- прикладывать все усилия по сокращению инвестиционных и налоговых расходов;

- пересматривать методы работы с контрагентами (например, предприятия будут отказываться от предоплаты на покупаемый товар и предъявлять более серьезные требования к покупателям, чтобы избежать возможности неплатежей за отгруженную продукцию);

- будут наращивать привлечение заемных средств с нелегальных кредитных рынков (от ростовщиков и криминальных кредитных касс - «общаков») и перестанут пользоваться кредитными услугами легального рынка кредитования, поскольку доступ к ним будет ограничен.

Безусловно, кризис повлияет не на все малые предприятия. Ущерб от экономического кризиса для отдельных субъектов малого предпринимательства будет не очень сильным. К таким предприятиям, прежде всего, относятся:

- предприятия, производящие недорогую продукцию массового спроса и предоставляющие относительно дешевые услуги населению;

- предприятия, производящие товары/услуги с неэластичным спросом;

- предприятия, не использующие в своей работе заемные средства;

- предприятия, имеющие постоянные и налаженные отношения с банками, которые могут предоставить кредиты в сложный момент;

- предприятия, имеющие административную поддержку и работающие по государственному / муниципальному заказу.

Кризис может обусловить значительное количественное сужение малого бизнеса, то есть уход с рынка (прежде всего «в тень») части малых предприятий, вынужденных временно свернуть или полностью прекратить свою легальную хозяйственную деятельность, сокращение численности занятых на малых предприятиях, снижение объемов оборота и инвестиций в основной капитал на малых предприятиях.

Основные существующие или возможные проблемы у субъектов малого предпринимательства все-таки носят финансовый характер:

- отсутствие оборотных средств;

- отсутствие доступа к банковским кредитным услугам, как для решения проблемы с оборотными средствами, так и для реализации начатых или намеченных инвестиционных проектов;

- отсутствие свободного доступа к займам государственных и муниципальных фондов поддержки малого предпринимательства в связи с малыми размерами их финансовых активов и ограниченным бюджетным финансированием этих фондов;

- снижение спроса на продукцию, при неизменном уровне издержек грозит ухудшением показателей оборачиваемости капитала, снижением нормы прибыли и рентабельности бизнеса;

- риск неплатежей от контрагентов - отказ от работы с некоторыми контрагентами, снижение прибыли, повышение рисков «затоваривания».

3.2 Пути преодоления проблем субъектов малого предпринимательства

Для эффективного функционирования предприятий малого бизнеса необходимо дальнейшее развитие законодательной и нормативной базы, регулирующей их деятельность и учитывающей специфику малого предпринимательства. Совершенствование законодательной базы и правового регулирования предпринимательской деятельности через систему законов прямого действия позволит создать условия, способствующие свободе предпринимательства и устранению административного вмешательства в деятельность субъектов малого бизнеса. Предоставление равных условий всем хозяйствующим субъектам для входа на рынок, устранение административных барьеров, регламентация контролирующих функций государства, усиление государственной поддержки предпринимателей должны стать главными составляющими законотворческой деятельности государства, направленными на активизацию предпринимательской деятельности в России.

Основные направления государственной поддержки, позволяющей реализовывать потенциальный эффект от развития малого предпринимательства представляются следующими:

- формирование благоприятного предпринимательского климата, устранение нормативно-правовых, административных и организационных барьеров;

- расширение доступа малого предпринимательства к финансовым ресурсам;

- системное развитие инфраструктуры для предоставления малым предприятиям финансовой, материальной, информационной, консультационной и организационно-методической помощи.

Задачи повышения роли государственной поддержки малого бизнеса и формирования ее рациональной структуры обусловливают необходимость оценки эффекта от затрачиваемых средств. Это серьезная проблема, решение которой имеет большое практическое значение.

Оценка эффективности поддержки малого предпринимательства должна носить комплексный характер и включать:

- выявление тенденций в динамике показателей, характеризующих развитие малых предприятий и эффективность их деятельности;

- оценку доли государственной поддержки в получение социально-экономического эффекта на всех уровнях (ВВП и валовой региональный продукт, налоговые доходы бюджетной системы, доходы предприятий и др.);

- определение экономии на трансакционных издержках;

- оценку социальных эффектов от поддержки малого бизнеса.

Обобщение результатов оценки эффективности по названным направлениям позволит дать ответы на вопросы: в какой степени государственная поддержка является помощью для саморазвития малых предприятий, и в какой степени она выступает формой патернализма, рассчитанного на краткосрочный эффект и не обеспечивающего в должной мере условий воспроизводства и жизнеспособности малого бизнеса.

В настоящее время наиболее значимыми эффектами функционирования малых предприятий во всех регионах являются прирост рабочих мест и поступления в бюджет, позволяющие решать комплекс социальных задач. Поэтому социальную эффективность малого предпринимательства на региональном уровне можно оценивать следующей системой показателей: снижение уровня безработицы; рост доходов; увеличение поступлений в бюджет за счет субъектов малого бизнеса. Достижение этих важнейших целей, которые преследует государство, поддерживая малое предпринимательство, в определенной степени можно принять за основной социальный результат государственной поддержки. Вместе с тем административное насаждение в малом предпринимательстве социально значимых видов деятельности неправомерно и неэффективно.

Необходимо принять ряд решений, направленных на увеличение финансовой поддержки малого предпринимательства. Так, можно увеличить объемы кредитования малого предпринимательства по программам государственных банков (например, ВТБ), а также провести специальный конкурс по размещению средств государственного бюджета в негосударственных банках (кредитование частных банков), при этом данные ресурсы в свою очередь негосударственные банки должны будут потратить на расширение кредитования малых предприятий.

Еще одной мерой в области финансовой поддержки может стать увеличение финансирования программ поддержки малого предпринимательства, осуществляемого по результатам конкурса по отбору субъектов РФ, бюджетам которых в 2009 году предоставляются субсидии для финансирования мероприятий, осуществляемых в рамках оказания государственной поддержки малого предпринимательства субъектами РФ. При этом дополнительные средства, выделяемые из государственного бюджета, можно пропорционально разделить между субъектами РФ-победителями данного конкурса, а основной акцент сделать на увеличении объемов прямой финансовой поддержки малых предприятий и организаций, образующих финансовую инфраструктуру поддержки малых предприятий, в том числе таких мероприятий, как субсидирование расходов малых предприятий, выделение грантов начинающим предпринимателям, создание и развитие микрофинансовых организаций, гарантийных фондов, фондов инвестиций.

Другой действенной мерой в области финансовой поддержки выступает создание новых и расширение действующих гарантийных фондов (фондов поручительств) - специальных некоммерческих фондов, предоставляющих поручительства и залоги за субъектов малого предпринимательства, у которых недостаточно собственного имущества для полноценного обеспечения обязательств по банковским кредитам. Формирование и использование гарантийных фондов направлено на упрощение доступа субъектов малого предпринимательства к кредитным услугам наиболее надежных кредитных организаций, предъявляющих высокие требования к финансовой прозрачности заемщиков и экономической надежности финансируемых проектов. Опыт создания гарантийных фондов имеется в г. Москве, г.Санкт-Петербурге, Ленинградской, Воронежской, Свердловской областях, Республике Удмуртия, Ханты-Мансийском АО и других субъектах Российской Федерации.

Второй группой мер являются меры в области имущественной поддержки. В условиях вынужденного сокращения издержек арендные ставки и цена недвижимости будут оставаться значительным фактором, влияющим на себестоимость продукции и услуг малых предприятий. Соответственно мерой, направленной на облегчение доступа к имуществу, а также сокращение издержек малых предприятий, может стать снижение ставок по аренде нежилых помещений и земельных участков, находящихся в федеральной, региональной и муниципальной собственности.

Отдельной группой мер выступают специальные серы, направленные на стимулирование спроса на товары и услуги малых предприятий и замещение импорта. Здесь нужно обратить внимание на недопустимость снижения объемов федеральных, региональных, муниципальных заказов, предназначенных для малых предприятий. В соответствии с законодательством о размещении государственных и муниципальных заказов государственный заказчик обязан размещать 10-20% государственного заказа исключительно на тогах, проводимых для субъектов малого предпринимательства по отдельной номенклатуре товаров, работ, услуг, утвержденной Постановлением Правительства РФ. При этом стоимость заказа, который размещается на таких торгах, не должна превышать 3 млн. рублей на работы и товары и 2 млн. рублей на услуги. С целью привлечения малых предприятий к выполнению государственного заказа можно увеличить верхнюю границу, установленную для размера начальной (максимальной) цены заказов. Это позволит малым предприятиям, работающим по государственным контрактам, получить доступ к дополнительным средствам, которые они могли бы использовать на поддержание и расширение своей деятельности, а также повысит интерес к участию в государственных закупках у малых предприятий - потенциальных участников заказа. Кроме того, с целью расширения доступа малых предприятий к государственному заказу можно создавать специальные электронные площадки, которые объединяли бы заказы, предназначенные для малых предприятий и размещаемые различными государственными заказчиками, а также служили бы средством широкого информирования субъектов малого предпринимательства о размещении заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных нужд, в которых участниками размещения заказа являются такие субъекты.

Определенное воздействие стимулирование спроса на товары и услуги малых предприятий может также оказать использование мер регулирования импорта ввозимых товаров. Такими мерами могут стать квотирование, а также введение дополнительных таможенных пошлин на товары, связанные с потреблением (прежде всего, продукты питания).

В условиях кризиса необходимо уделять внимание и осуществлению специальных информационных мероприятий и акций (включая поведение специальных семинаров, конференций, брифингов, размещение информации на сайтах федеральных и региональных органов государственной власти, посвященных вопросам малого предпринимательства), направленных на разъяснение информации:

- об особенностях кризиса;

- о влиянии кризиса на деятельность малых предприятий;

- об особенностях управления в условиях кризиса;

- о дополнительных возможностях доступа малых предприятий к финансовым и имущественным ресурсам.

Меры, направленные на развитие малого предпринимательства в условиях экономического кризиса, можно разделить на три группы:

- меры в области налогового регулирования;

- меры в области сокращения административных барьеров;

- меры в области кадровой поддержки малых предприятий.

Меры в области налогового регулирования могут предполагать предоставление «налоговых каникул» для вновь образованных предприятий и производств, созданных в результате осуществления инвестиций в форме капитальных вложений (например, временное освобождение от налогов на прибыль, имущество, земельного налога предприятий, работающих по общей системе налогообложения, и временное освобождение от уплаты единого налога предприятий, работающих по специальным режимам налогообложения).

С целью высвобождения у малых предприятий дополнительных средств целесообразно сократить общую налоговую нагрузку на малые предприятия за счет снижения отдельных налогов (ЕСН в первую очередь). В целом снижение налогов для малых предприятий послужит стимулом к росту и увеличению производства, а также будет способствовать сокращению теневого сектора.

Кроме того, необходимо продолжить работу по устранению административного барьеров, препятствующих деятельности малых предприятий. Следует рекомендовать ускорить принятие пакета законопроектов, направленных на сокращение давления на бизнес за счет упорядочения государственного и муниципального контроля, замены лицензирования страхованием гражданской ответственности, ограничения внепроцессуальных прав милиции и обеспечением возможности замены обязательной сертификации декларированием соответствия. Прежде всего, требуется дальнейшее упорядочение принципов и регламентация порядка проведения проверок малых предприятий, сокращение количества контрольных и надзорных мероприятий, проводимых в отношении малого бизнеса. Реальные изменения должны произойти не только в идеологии, но и в правоприменительной практике. C целью упорядочения проведения налоговых поверок общий порядок проведения контроля можно распространить и на налоговый контроль.

В части замены обязательной сертификации декларированием принятие соответствующего закона необходимо дополнить практическими шагами по оптимизации данной формы оценки соответствия. В приоритетном порядке необходимо подготовить предложения по существенному сокращению перечня сертифицируемых видов продукции и уточнению единого перечня продукции, подлежащей обязательной сертификации, и единого перечня продукции, подлежащей декларированию соответствия.