При этом представляется целесообразным придерживаться целевой установки по сокращению доли видов продукции, подлежащей обязательной сертификации, до 50% в 2009-2010 гг. и установить четкий график по дальнейшему сокращению сферы обязательной сертификации с закреплением конкретных показателей результативности его реализации. Сокращение издержек на сертификацию, которые являются серьезным барьером для малого бизнеса (причем затраты на сертификацию существенно возрастают для продукции высокого передела и инновационных секторов), приведет к увеличению свободных средств предприятий, часть из которых может быть направлена на инвестиции.

Необходимо также упростить доступ малых компаний к электросетям и установить низкие фиксированные цены для подключения к энергомощностям малых предприятий.

Учитывая высвобождение большого количества трудовых ресурсов, уволенных со средних и крупных предприятий, можно предпринимать определенные меры по привлечению данных сотрудников на малые предприятия и тем самым повысить производительность труда в сегменте малого бизнеса. Определенную роль здесь может сыграть активизация работы государственных и муниципальных служб занятости с конкретными малыми предприятиями по трудоустройству на них новых сотрудников.

Заключение

Российское общество все более осознает, что предпринимательство является одним из основных факторов формирования и развития свободной экономики с рыночным механизмом хозяйствования.

Для эффективного функционирования рыночного хозяйства необходимым условием является формирование конкурентной среды путем развития предпринимательства, в том числе малого бизнеса. Подобная форма предпринимательства обладает определенными достоинствами: это гибкость и моментальная приспособляемость к конъюнктуре рынка, способность быстро изменять структуру производства, быстро создавать и оперативно применять новые технологии и научные разработки.

Являясь единоличным собственником, субъекты малого предпринимательства присваивают весь полученный доход, что уже само по себе является мощным стимулом для инициативной деятельности. Кроме того, непосредственная причастность к управленческой деятельности не только приносит личное удовлетворение, но и способствует укреплению положения в обществе. Все это создает предпосылки для предпринимательских начинаний.

Правовой статус субъекта малого предпринимательства определяется исходя из того, что наряду с коммерческими организациями он является полноправным участником хозяйственного оборота.

Действующим налоговым законодательством установлены три системы налогообложения субъекта малого предпринимательства:

1. «Традиционная система» - система налогообложения, которая установлена главой 23 НК РФ;

2. «Упрощенная система» - система налогообложения, установленная главой 26² части второй НК РФ;

3. «Вмененная система» - система налогообложения установленная главой 26³ части второй НК РФ.

Установленный законодательством Российской Федерации специальный налоговый режим в виде упрощенной системы налогообложения (УСНО) ориентирован на субъекты малого предпринимательства, к которым относятся индивидуальные предприниматели и юридические лица, отвечающие критериям, установленным пунктом 1 статьи 3 НК РФ.

Упрощенная система налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства - организаций и индивидуальных предпринимателей применяется наряду с принятой ранее системой налогообложения, учета и отчетности, предусмотренной законодательством Российской Федерации. Право выбора системы налогообложения, включая переход к упрощенной системе или возврат к принятой ранее системе, представляется субъектам малого предпринимательства на добровольной основе. Применение упрощенной системы налогообложения предусматривает замену уплаты совокупности федеральных, региональных и местных налогов и сборов уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности за отчетный период.

В соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности является специальным налоговым режимом, применяемым налогоплательщиками в обязательном порядке со дня его введения.

Каждый раз при утверждении государственного бюджета страны на очередной календарный год вносятся предложения о лишении субъектов малого предпринимательства льгот, которые установлены. В политике отмена действующих льгот, имеющих целенаправленный, стимулирующий характер проявляется ужесточение режима налогообложения. Сторонники отмены налоговых льгот аргументируют это следующим: льготы создают неравные начальные условия для налогоплательщиков и существенно снижают поступления в бюджет. Относительно этого довода необходимо отметить, что налогоплательщики изначально находятся в неравных условиях. Налоговые льготы скорее выравнивают стартовые возможности, нежели усугубляют их.

Льготы по налогам вводятся не ради самих льгот, а для активного воздействия на экономические процессы. Отказываясь от налоговых льгот, государство теряет рычаги воздействия на экономику, сужая свои возможности рамками текущих, преимущественно фискальных задач в ущерб стратеги и экономического роста.

Налоговая политика, прежде всего, должна быть нацелена на расширение налоговой базы. Именно расширение налоговой базы позволит реально увеличить поступление доходов в бюджет без усиления налогового бремени. Без решения этой проблемы невозможно обеспечить финансовой базы экономического роста. При этом предполагается увязать определение потенциального дохода с перечнем легко проверяемых показателе деятельности предприятий: используемая площадь, фактический оборот, число работающих и т.п. Однако суть остается, как и в действующем законодательстве: уплачивается единый налог, состоящий из двух частей - упрощенного подоходного налога, определенного на базе оценочных показателей, и стоимость патента на право использования упрощенной системы налогообложения.

Все вышесказанное обуславливает объективную необходимость пристального внимания к современному состоянию налогообложения. Необходим и методологический, и методический пересмотр основ налогообложения с целью выведения налоговой системы на оптимальный уровень. Налоги должны стать не только орудием обеспечения сбалансированного бюджета, но и мощным стимулом развития народного хозяйства страны. Они должны способствовать структурно-технологическому совершенствованию производства, сбалансированию экономических интересов, укреплению всех форм собственности.

Изучая вопросы, возникающие у налогоплательщиков - субъектов малого предпринимательства, можно сделать вывод о сложности, крайней запутанности и противоречивости современного налогового законодательства. Наибольшие проблемы возникают не в связи с количеством и размером уплачиваемых налогов, а в связи с правильностью их расчетов, неоднозначностью налоговых законов и подзаконных нормативных актов. Ко всему прочему существующие финансовые санкции за нарушение налогового законодательства очень значительны, а правила их применения жестокие.

Эта проблема не существовала бы при наличии большого количества квалифицированных специалистов по налогообложению и проявлении доброй воли со стороны налоговых органов. Но специалисты еще должны появиться, а добрая воля налоговой службы обратно пропорциональна дефициту бюджета. При этом у предпринимателей имеется очень много нареканий к сотрудникам налоговых органов касающихся не только их формализма, некомпетентности и нежелания сотрудничать, но и, что самое неприятное, низкой культуры общения. Безусловно, психологический момент негативного отношения предпринимателей к работникам налоговых органов не может не сказаться на уровне собираемости налогов.

В любом случае налогообложение субъектов малого предпринимательства должно быть как можно более простым для понимания в целях обеспечения более точного и полного его соблюдения, тем более что пользователями налогового законодательства в части субъектов малого предпринимательства являются не квалифицированные специалисты в области налогов, а владельцы малых предприятий и индивидуальные предприниматели. Тексты нормативных актов должны быть им понятны.

Современное законодательство необходимо направить в сторону налогоплательщика, сделать законы более доступными, упростить тем самым не только работу предпринимателей, но и налоговых органов, которые и сами очень часто не знают, как трактовать тот или иной нормативный акт.

Другая проблема состоит в том, что имеет место недостаточная активность органов государственной власти и тех организаций, ассоциаций и объединений, которые призваны оказывать поддержку субъектам малого предпринимательства. В большинстве случаев эта поддержка остается на бумаге и в реальной жизни рядовой «малый» предприниматель никакой поддержки не получает.

Таким образом, можно сделать вывод о том, что субъекты малого предпринимательства развивается не благодаря, а вопреки «заботам» государства и если ситуация не изменится, то в ближайшем будущем малое предпринимательство вряд ли сможет успешно работать и вносить весомый вклад в формирование ВВП и доходной части бюджетов всех уровней, в решении таких проблем, как занятость, ускорение научно-технического прогресса, становление так необходимого нашей стране «среднего» класса.

Список использованной литературы

Нормативно-правовые акты

1. Конституция Российской Федерации. - в редакции от 30.12.2008. // Российская газета. - №237. - 25.12.1993.

2. Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть первая от 30.11.1994 №51-ФЗ. - в редакции 30.12.2008 №138-ФЗ // СЗ РФ. - №25. - 02.12.1994. - ст. 1124.

3. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая от 31.07.1998 №146-ФЗ. - в редакции от 30.12.2008. // СЗ РФ. - №31. - 03.08.1998. - ст. 3824.

4. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть вторая от 05.08.2000 №117-ФЗ. - в редакции от 30.12.2008. // СЗ РФ. - №32. - 07.08.2000. - ст. 3340.

5. Таможенный кодекс Российской Федерации от 28.05.2003 №61-ФЗ. - в редакции от 30.12.2008. // СЗ РФ. - 02.06.2003. - №22. - ст. 2066.

6. Федеральный закон РФ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» от 8 августа 2001 года №129-ФЗ - в ред. ФЗ от 02.07.2008 г. // СЗ РФ. - 14.08.2001. - №36. - ст. 2226.

7. Федеральный закон Российской Федерации от 24 июля 2007 г. №209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации» - в редакции 30.12.2008 №138-ФЗ // // СЗ РФ. - 02.08.2007. - №136. - ст. 1348.

Специальная и научная литература

1. Александрова В.В. Некоторые вопросы исчисления и уплаты единого налога на вмененный доход // Консультант бухгалтера. - 2006. - № 7/8. - С. 174-179.

2. Андреев И.М. Некоторые особенности применения упрощенной системы налогообложения // Налоговый вестник. - 2006. - №5. - С.7-8.

3. Андреев И.М. О системе налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности // Налоговый вестник. - 2007. - №1. - С.16-21.

4. Андреев И.М. Практика налогообложения малого бизнеса // Налоговый вестник. - 2006. - №3. - С. 62-67.

5. Атубо О.А. Упрощенная система налогообложения: изменения в законодательстве // Аудиторские ведомости. - 2006. - № 7. - С.30-32.

6. Бартенева Т. Минфин усложняет упрощенцам жизнь // Московский бухгалтер. - 2006. - № 6. - С.24-25.

7. Братчикова Н.В. Малое предпринимательство: упрощенная система налогообложения и единый налог на вмененный доход в 2007 г. // Законодательство и экономика. - 2002. - №1. - С.49-59.

8. Влогина Л.А. Упрощенная система налогообложения // Консультант бухгалтера. 2007. - № 4. - С.45-47.

9. Волошина А.Н. Единый налог на вмененный доход // Налоговый вестник. - 2006. - №2. - С. 62-70.

10. Грудына Л.Ю., Климовский Р.В. Упрощенная система налогообложения: результаты применения и перспективы развития //Законодательство и экономика. - 2006. - № 3. - С.29-31.

11. Дьячкина Л.А. Малый бизнес: изменения с 1 января 2006г. // Финансовая газета. Региональный выпуск. - 2005. - №49 (729). - С.2.

12. Дьячкина Л.А. Сочетание различных систем налогообложения // Финансовая газета. Региональный выпуск. - 2006. - №31 (763). - С.10.

13. Зимбицкая Н.М. Заполняем новую декларацию по ЕНВД // Российский налоговый курьер. - 2006. - №12. - С. 15-24.

14. Зубкова А. Выгодно ли быть «упрощенцем»? // Практическая бухгалтерия. - 2007. - №2. - С41-44.

15. Иришина Н.Ю. Порядок исчисления и уплаты единого налога на вмененный доход // Современный бухучет. - 2007. - № 4. - С. 36-45.

16. Истратова М.В. Новая упрощенная система налогообложения и ЕНВД с 2003 / М.В. Истратова. - 3-е изд., исправ. и доп. - М.: Статус Кво-97, 2004. -384 с.

17. Кутникова Е. Вмененный налог. Как его снизить // Двойная запись. - 2006. - №2. - С. 9-15.

18. Мирошникова Е.В., Шевченко М.С. Учет доходов и расходов по упрощенной системе налогообложения // Главбух. - 2006. - №4. - С.20-22.

19. Налоги и налогообложение / Под ред. М.В.Романовского, О.В. Врулевской. - 4-е изд. - СПб.: ПИТЕР, 2007. - 544 с.

20. Пансков В.Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации: Учебник для вузов. - 3-е изд., перераб. и доп. - М.: Книжный мир, 2007. - 454 с.

21. Пинская М.Р. Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности // Бухгалтерский учет и налогообложение. - 2006. - № 6. - С. 151-159.

22. Полунина Е. Упрощенная система налогообложения: плюсы и минусы // Финансовая газета. Региональный выпуск. - 2007. - №6. - .14-17.

23. Полякова М. Единый налог на вмененный доход // Аудит и налогообложение. - 2007. - №1. - С. 10-12.

24. Смирнова Е.Е. Единый налог на вмененный доход как механизм регулирования экономической активности индивидуальных предпринимателей // Налоговый вестник. - 2007. - №2. - С. 9-11.

25. Черник Д.Г., Павлова Л.П., Дадашев А.З. и др. Налоги и налогообложение: Учебник. - М.: ИНФРА-М, 2007. - 628 с.

26. Шулева Г.Г. О специальных налоговых режимах // Официальные материалы (приложение к журн. Бухгалтерский учет). - 2007. - № 1. - С.39-51.

27. Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение: Учебник. - М.: ИНФРА-М, 2006. - 429с.

28. http://www.nalog.ru/

29. http://www.consultant.ru/

30. http://www.nkodex.ru/