Анализ хозяйственной деятельности в некоммерческих организациях

уд.вес, %

тыс. руб.

уд.вес, %

тыс. руб.

уд.вес, %

Врачебный персонал

Средний медицинский персонал

Младший медицинский персонал

Прочие

Всего



Таблица 7 - Структура фонда оплаты труда

Элементы бюджетной классификации	По плану	фактически	Отклонение по уд. весу (+,-)	% выполнения плана
	тыс. руб.	уд.вес, %	тыс. руб.	уд.вес, %
Основной оклад
Надбавки
Дополнительная оплата
Оплата труда внештатных сотрудников
Прочие денежные выплаты
Всего

В процессе анализа необходимо рассмотреть абсолютное отклонение по фонду заработной платы, рассчитанное по элементам фонда, что позволит дать оценку величины этих составляющих и причин наблюдаемого изменения размера средней заработной платы.

В первую очередь следует оценить изменение общего размера основного оклада рабочих и служащих

Планирование размера основного оклада по смете происходит на основании тарификационных списков и включает в себя такие элементы, как количество штатных должностей, размер тарифной ставки 1 первого разряда и такие характеристики, как тарифные коэффициенты конкретных работников (которые зависят от должности и уровня квалификации) и показатели стажа. Таким образом, резкое снижение среднего размера основного оклада является результатом изменения структуры работающих в пользу низкоквалифицированных, неаттестованных специалистов и специалистов с низким показателем стажа.

Чтобы выяснить, какая часть общего размера снижения выплат по основному окладу стала следствием изменения структуры персонала больницы, а какая -- результатом несоответствия числа занятых должностей их плановому количеству, проводится факторный анализ влияния.

Затем проводится анализ эффективности фонда заработной платы



Таблица 8 -Эффективности фонда заработной платы

Показатели	По плану	Фактически	% выполнения плана
Количество койко-дней
Фонд заработной платы
Число штатных должностей
Среднегодовой уровень обслуживания, койко-дней на одну должность
Среднегодовая заработная плата на 1 должность



ТЕМА 12. АНАЛИЗ ДЕБИТОРСКОЙ И КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ В БЮДЖЕТНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ

12.1 Содержание анализа расчетных операций

Главным источником финансовых ресурсов научных организаций являются бюджетные ассигнования. Они поступают в утвержденных размерах под определенные объемы работ, штаты и контингенты в порядке сметного финансирования. Однако необходимо учитывать, что средства государственного бюджета первоочередной, но не единственный источник покрытия расходов научных организаций.

В последнее время расширяется практика формирования и использования различных видов внебюджетных средств (спонсорство, прибыль и др.), которые выступают дополнительным источником доходов и позволяют увеличивать объемы услуг, повышать качество обслуживания производства, улучшать материальную поддержку работников, развивать наиболее перспективные направления как фундаментальной, так и прикладной науки.

Получение прибыли научными организациями имеет важное экономическое значение. Это является свидетельством реализации результатов их деятельности с экономическим эффектом, который позволяет обеспечивать расширение деятельности научного учреждения. Прибыль также является источником отчислений в государственный бюджет, централизованный фонд развития науки и формирования собственных средств учреждения за счет прибыли появляется возможность дополнительного формирования финансовых ресурсов, необходимых для расширения материально-технической базы и повышения уровня заработной платы.

За счет средств заказчиков осуществляют свою деятельность, научно-исследовательские учреждения, заключающие хозяйственные договора с предприятиями и организациями на проведение научно-исследовательских, опытно-конструкторских, технологических и изыскательских работ. Они располагают полученными от заказчиков денежными ресурсами, которые используют на покрытие текущих расходов, на формирование производственных запасов в виде сырья, покупных полуфабрикатов, топлива и других материальных ценностей (оборотных средств). Согласно действующему порядку бюджетные и научные учреждения, имеющие внебюджетные средства, направляют их на цели, установленные при их образовании в соответствии со сметой доходов и расходов по внебюджетным средствам. Размер расходов определяется по каждому виду внебюджетных средств в соответствии с объемом работы и с учетом необходимости соблюдения режима экономии и хозяйственной целесообразности использования ресурсов.

Основными показателями финансового состояния учреждений выступают обеспеченность денежными средствами и соблюдение финансовой дисциплины. Эти показатели зависят от состояния расчетов с покупателями и заказчиками, прочими дебиторами и кредиторами, от рационального размещения и использования денежных средств. Положительные результаты финансовой деятельности учреждения расширяют возможности для улучшения производственной базы, способствуют повышению качества его работы. Степень свободы учреждения по распоряжению финансовыми ресурсами зависит от источника их образования.

Централизация денежных средств государственного бюджета в рамках Казначейства исключает возможность участия учреждения в распоряжении денежными средствами без разрешения государства. При использовании бюджетных ассигнований и внебюджетных средств учреждение должно контролировать состояние расчетов, своевременное выполнение оплаченных со счетов казначейства обязательств, а также сохранность товарно-материальных ценностей и денежных средств, выявлять и возмещать их недостачи.

Бюджету же, в свою очередь, необходимо своевременно и полно выделять учреждениям бюджетные средства в соответствии со сметой. Что же касается средств, полученных из других источников, то здесь, несмотря на существующую систему сметного планирования, у организаций больше возможностей оказывать влияние на ее исполнение как по расходам, так и по доходам, а также на уровень обеспечения деятельности финансовыми ресурсами через контроль за расчетами с заказчиками и свободный выбор поставщиков, регулирование скорости оборота дебиторской и кредиторской задолженности.

Научные учреждения и организации имеют многообразные экономические связи с поставщиками товаров, бюджетом, профсоюзными органами, подотчетными лицами, рабочими и служащими и другими организациями и лицами, непосредственно вступая с ними в расчеты. Система экономических расчетов должна быть построена таким образом, чтобы все платежи проходили в сжатые сроки и осуществлялись на законных основаниях. Незаконченные расчеты представляют собой дебиторскую или кредиторскую задолженность.

Правильное размещение средств учреждения оказывает большое влияние на результаты его деятельности. Даже при достаточном финансировании учреждения могут испытывать финансовые трудности, если они нерационально использовали свои финансовые ресурсы, допустив большую дебиторскую задолженность. При существующих в нашей стране условиях дебиторская задолженность относится к наименее ликвидной части активов организации. Значительная ее часть может быть отнесена к безнадежной задолженности, так как при взаиморасчетах невозможно добиться полного и качественного выполнения обязательств со стороны контрагентов. Наличие дебиторской задолженности обычно требует дополнительного привлечения кредитов и займов, увеличения финансирования. В случае, если получены кредиты, организация выплачивает за них проценты.

На основе данных бухгалтерского учета проводится анализ расчетных операций, который позволяет установить законность осуществления расчетов, а также образования задолженности, ее состояние по сравнению с началом года, ее состав и сроки, причины образования задолженности и выявить резервы для улучшения состояния расчетных операций в организации.

12.2 Задачи и источники информации для анализа кредиторской и дебиторской задолженности

Основными задачами анализа расчетных операций являются:

оценка обеспеченности учреждения финансовыми ресурсами и их использование по целевому назначению;

осуществление контроля за соблюдением расчетной дисциплины;

характеристика состава и структуры кредиторской задолженности, а также ее изменения;

характеристика состава и структуры дебиторской задолженности, а также ее изменения;

выявление причин финансовых нарушений и образования задолженностей;

определение полноты и своевременности применения мер материальной ответственности к нарушителям договорных обязательств;

выявление резервов улучшения состояния расчетов и разработка мероприятий по их реализации.

В качестве источников информации для анализа расчетных операций используются:

баланс исполнения сметы расходов, пояснительная записка к нему;

отчет об исполнении сметы расходов учреждения;

месячный отчет;

отчет исполнения сметы доходов и расходов по внебюджетным источникам;

мемориальные ордера и приложенные к ним первичные документы;

договора и контракты с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками.

12.3 Анализ дебиторской задолженности

Дебиторская задолженность бюджетного учреждения посредством бюджетного финансирования представляет собой такое состояние расчетов, при котором допущено отвлечение ассигнований из бюджета и использование их другими организациями или лицами. Увеличение или уменьшение дебиторской задолженности оказывает большое влияние на финансовое положение учреждения и от контроля за ее движением непосредственно зависит исполнение сметы расходов организации.

Дебиторская задолженность по внебюджетным средствам анализируется отдельно. Анализ дебиторской задолженности проводят по отдельным ее видам, по отдельным контрагентам, а в нутрии них - по отдельным обязательствам и суммам. Для этого используются данные отчетности: баланса исполнения сметы расходов, отчета формы № 1-м, отчета исполнения сметы доходов и расходов по внебюджетным источникам, данные текущего учета, а в необходимых случаях и первичных документов. Изучение проводится в динамике за год или более длительный период.

В связи с тем, что дебиторская задолженность по истечении сроков давности может быть списана, следует определить сумму ее снижения или повышения, добавив к заложенности на конец года суммы, списанные на уменьшение фиксирования, которая сложилась на начало года.

Аналитическая таблица составляется по данным баланса исполнения сметы расходов (табл. 1)

В процессе анализа выясняется дебиторской задолженности по балансу образовалась по бюджетным или внебюджетным средствам

Причины роста дебиторской задолженности устанавливаются при детальном рассмотрении каждого ее вида.Наличие значительных размеров дебиторской задолженности с прочими дебиторами чаще всего является результатом несвоевременного выполнения договорных платежных обязательств, но на ее рост могут оказывать влияние и другие причины: изменение объемов закупок товарно-материальных ценностей, инфляция.

Таблица 1 - Состав и структура дебиторской задолженности

Дебиторская задолженность	На начало года	На конец года	Отклонение
	тыс. руб.	уд.вес, %	тыс. руб.	уд.вес, %	Абсол.+,-	Относит.%	по уд.весу
Расчеты по взаимным платежам
Расчеты с покупателями и заказчиками
Расчеты с заказчиками по авансам
Расчеты с подотчетными лицами
Расчеты по недостачам
Расчеты по социальному страхованию
Расчеты по депозитам
Расчеты с бюджетом
Расчеты с депонентами
Расчеты с прочими дебиторами
Расчеты с персоналом по оплате труда
Расчеты по выплате пенсий и пособий
Всего

Влияние развития материально-технической базы учреждения определяют сравнением темпов роста (снижения) дебиторской задолженности с прочими дебиторами и кредиторами (в порядке плановых платежей) и темпов изменения объемов поступления (балансовой стоимости величины) основных средств, МБП, материалов. Одновременно анализируют длительность документооборота, связанного с расчетами, принимают меры по его сокращению.

Полученные данные необходимо изучить более глубоко и выяснить, каковы причины роста задолженности: либо это рост закупок и предоставления площадей арендаторов, либо рост просроченных платежей и поставок. В последнем случае необходимо принимать срочные меры по получению причитающегося имущества и денежных средств, С этой целью на основании оперативных аналитических данных бухгалтерского учета дебиторов группируют по срокам погашения ими долгов предприятию. По срокам возникновения для целей анализа выделяют дебиторскую задолженность до 1 месяца, от 1 до 2 месяцев, от 2 до 3 месяцев, более 3 месяцев. Исходя из экономического содержания расчетов по счету 178 целесообразно разбить их на две группы:

расчеты с дебиторами за работы, товары и услуги (субсчета 178.1, 178.2);

расчеты с дебиторами по доходам (субсчета 178.3, 178.4,178.5).

Данные о сроках образования дебиторской задолженности отражены в таблице 2

Таблица 2 - Группировка дебиторской задолженности по срокам возникновения

Дебиторская задолженность с прочими дебиторами	Всего
		Срок оплаты не наступил
			1-30 дней	30-60 дней	60-90 дней	свыше 90 дней
Всего на начало года
Удельный вес, %
Всего на конец года
Удельный вес, %
Отклонения
тыс. руб.
по удельному весу

Изучению дебиторской задолженности с длительными сроками и прежде всего просроченной уделяют особое внимание. По каждой сумме определяют время возникновения долга, его причины и размер. Проанализировав расчеты, принимают меры ко взысканию задолженности. В нашей стране ко всем субъектам хозяйствования независимо от форм собственности применяется общий срок исковой давности в 1 год, после чего возврат задолженности становится затруднительным. Такой анализ позволяет предотвратить пропуск сроков исковой давности и списание дебиторской задолженности по бюджетным средствам на уменьшение финансирования, а по внебюджетным средствам -- на уменьшение прочих источников или балансовой прибыли. Если поставщиком систематически нарушаются сроки выполнения обязательств, то необходимо принять меры по предотвращению возникновения дебиторской задолженности: осуществлять расчеты путем последующей оплаты, прекратить заключение сделок.

Состояние расчетов с дебиторами по доходам (2-я группа дебиторов) Погашение дебиторской задолженности этой группой дебиторов, так же как и задолженности покупателей и заказчиков, означает для организации получение финансовых ресурсов. А спецсредства, получаемые за телефонные разговоры и коммунальные услуги, -- это тот источник средств, за счет которого институту разрешено перекрывать свои накладные расходы по хоздоговорной деятельности и тем самым поддерживать научно-исследовательские работы.

По каждому виду дебиторской задолженности анализируется ее движение за отчетный год (возникновение, погашение и остатки). Для того, чтобы определить, во сколько раз сумма погашенной дебиторской задолженности превышает ее остаток на начало года, рассчитывают коэффициент погашения дебиторской задолженности.

Таблица 3 - Движение дебиторской задолженности

Дебиторская задолженность	На начало года тыс. руб.	Возникло	погашено	На конец года, тыс. руб.	Коэффциенты
		тыс.руб.	уд.вес.	тыс.руб.	уд.вес.		возобновления	погашения
Расчеты с покупателями и заказчиками
Расчеты с подотчетными лицами
Расчеты по недостачам
Расчеты с бюджетом
Расчеты с прочими дебиторами
Всего

Коэффициент возобновления показывает, какая часть из возникшей в течение года задолженности была погашена на конец года, а какая ее доля осталась в качестве долга. Показатели таблице 3 характеризуют объемы расчетных операций, суммы средств, переводимых из задолженности в материальные ценности и денежные средства, и наоборот.

Необходимо дать оценку дебиторской задолженности с точки зрения реальности ее взыскания. Возвратность дебиторской задолженности определяется на основе прошлого опыта и текущих условий. Прошлый опыт проявляется в рассчитанном по средним данным за несколько лет проценте невозврата долгов. Однако механическое распространение этого процента на изучаемый период приводит к искажению оценки возвратности.

12.4 Анализ состава, структуры и динамики кредиторской задолженности

В условиях становления и развития рыночной экономики кредиторская задолженность является разновидностью коммерческого кредита и важным фактором стабилизации финансового состояния. Изучение кредиторской задолженности начинается с определения ее удельного веса в формировании финансовых ресурсов учреждения.

Целесообразно изучить состав и структуру кредиторской задолженности, происшедшие изменения, провести сравнительный анализ с дебиторской задолженностью.

Кредиторскую задолженность, как и дебиторскую, изучают в динамике по учреждению в целом, отдельным ее видам и суммам. Для анализа используется только достоверная информация по видам и срокам задолженности. Для этого изучаются контракты, договора, проверяется точность записей в долговых обязательствах и сведений об уплате. При определении реального размера снижения или повышения кредиторской задолженности следует учитывать кредиторскую задолженность с истекшими сроками исковой давности, списанную на увеличение финансирования. Кредиторская задолженность учреждения характеризуется следующими данными (табл.4).

Таблица 4 - Состав и структура кредиторской задолженности

Дебиторская задолженность	На начало года	На конец года	Изменение
	тыс. руб.	уд.вес, %	тыс. руб.	уд.вес, %	абсолют.тыс. руб.	Относит., %	по уд.весу
Расчеты по взаимным платежам
Расчеты с покупателями и заказчиками
Расчеты с заказчиками по авансам
Расчеты с подотчетными лицами
Расчеты по социальному страхованию
Расчеты с бюджетом
Расчеты с депонентами
Расчеты с прочими кредиторами
Расчеты с персоналом по оплате труда
Расчеты по выплате пенсий и пособий
Всего

По статье «кредиторская задолженность по расчетам с прочими кредиторами» отражаются суммы неоплаченных счетов поставщиков и других организаций за полученные от них товары и оказанные услуги. Чтобы определить, за счет каких задолженностей произошло изменение долгов прочим кредиторам, не вызвано ли оно ослаблением контроля за состоянием расчетов и связанных с этим необеспеченных финансированием расходов,

Анализ проводят в разрезе бюджетных и внебюджетных

Для подтверждения того, что кредиторская задолженность не вызвана просрочкой платежей, ее детализируют по суммам, срокам платежа и конкретным кредиторам. Это необходимо, чтобы не допустить просрочки платежей и связанных с этим штрафных санкций, а также установить приоритет и последовательность погашения долговых обязательств.

При анализе кредиторской задолженности учреждения важно определить его обеспеченность финансовыми ресурсами. С этой целью выявляют случаи просрочки платежей (образования просроченной кредиторской задолженности) в результате недофинансирования по смете расходов бюджета расчетов с кредиторами. Выделение бюджетных средств на нужды учреждения должно осуществляться своевременно. Только при этом условии обеспечивается нормальная работа учреждения и соблюдение им расчетной дисциплины. Средства на заработную плату необходимы ко дню ее выплаты рабочим и служащим, для расчетов с подрядчиками за работы по ремонту зданий и сооружений -- к моменту сдачи работ и предъявления к оплате расчетных документов. Поэтому при анализе расчетных операций сопоставляют фактические сроки с договорными сроками осуществления расчетов, устанавливают количество, продолжительность и частоту задержек осуществления расчетов.

Для оценки своевременности расчетных операций и контроля за погашением задолженности по внебюджетным средствам необходимо определить соответствие сроков поступления средств от заказчиков с датами плана поступления средств по договору, а также поступление арендной платы, платы за коммунальные услуги и телефонные разговоры от арендаторов. Фактические сроки погашения налоговых обязательств перед бюджетом по хозяйственной деятельности сопоставляются со сроками, установленными законодательством.

Своевременность расчетов изучается по данным первичных документов: банковских, кассовых, условиям расчетов хозяйственных договоров, авансовым отчетам. Анализ осуществляется по отдельным видам платежей. При этом коэффициенты для бюджетных и внебюджетных обязательств рассчитываются обособлено, поскольку учреждение не может перекрывать обязательства по хозрасчетной деятельности за счет средств бюджета, и наоборот.

В условиях рыночного механизма хозяйствования существуют определенные принципы взаимоотношений с заказчиками и поставщиками, которые упрощенно можно изложить следующим образом: «кредитуй заказчика на срок меньший, чем тот, на который получаешь кредит у поставщика». При сделке обязательно определяй платежеспособность партнера и репутацию поставщика. В процессе анализа следует установить, соответствуют ли расчетно-платежные отношения учреждения этим условиям, как оно совершенствует условия расчетов с поставщиками, заказчиками, арендаторами и другими юридическими и физическими лицами.

Продолжительность кредита заказчикам, покупателям, поставщикам и др. определяется исходя из показателя оборачиваемости дебиторской задолженности или периода инкассации долгов. Он равен времени между передачей выполненных работ и получением за них денег от заказчиков, оплатой товарно-материальных ценностей и их оприходованием, определением недостачи и ее возмещением, выдачей аванса и отчетом за него или его погашением. Наиболее удобно рассчитывать продолжительность кредита в днях.

Периодичность возврата краткосрочной задолженности различным кредиторам: поставщикам товарно-материальных ценностей, персоналу по оплате труда, бюджету по налогам, подотчетным лицам, заказчикам по авансам и другим субъектам хозяйствования выражается в показателе погашаемое кредиторской задолженности.

Расчет показателей оборачиваемости и погашаемости осуществляется по единому методологическому принципу, в основе которого лежит деление средних остатков по бухгалтерским счетам на уменьшающий эти счета оборот. Таким образом, для счетов активов в знаменателе берется оборот по кредиту, адля счетов пассивов -- оборот по дебету. Именно операции, приводящие к уменьшению счета, указывают на завершение процесса прохождения средств по этому счету (то есть на полный оборот) и характеризуют тем самым движение стоимости по данному объекту учета. Для бюджетных учреждений можно показатель оборачиваемости рассчитать по формуле

Одз = ((Дн + Дк) / 2 х п) / КО

Где Одз - оборачиваемость(погашаемость) дебиторской задолженности

п - количество дней изучаемого периода;

Дн - дебиторская задолженность на начало периода;

Дк - дебиторская задолженность на конец периода;

КО -- сумма погашенной кредиторской задолженности.

Окз = ((Кн + Кк) / 2 х п) / ДО

Где Окз - оборачиваемость(погашаемость) кредиторской задолженности

п - количество дней изучаемого периода;

Кн - кредиторская задолженность на начало периода;

Кк - кредиторская задолженность на конец периода;

ДО -- сумма погашенной дебиторской задолженности.

Данные показатели анализируются в динамике и сопоставляются друг с другом.

Для более точной оценки соотношения сроков оборота необходимо учитывать, что для их расчета используются фиксированные данные на определенную дату. Поэтому изменение показателей оборачиваемости и погашаемости не всегда отражает изменение политики управления размещения средств учреждения. Фактором, влияющим на изменение данного показателя, является также изменение распределения дебиторской и кредиторской задолженности во времени.

Положительной: для финансового состояния учреждения будет ситуация, когда его дебиторская задолженность будет перекрываться кредиторской задолженностью. В условиях инфляции дебиторская задолженность, как и многие другие активы и пассивы, обесценивается. В связи с этим необходимо подсчитать потери от ее обесценивания и определить реальную сумму задолженности. Она определятся путем корректировки среднегодовых остатков дебиторской задолженности на уровень инфляции за год.



ЛИТЕРАТУРА

Основная литература

1. ЭБС «Znanium»: Аскеров П. Ф. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности организации: Учеб. пос. / П.Ф.Аскеров, И.А.Цветков и др.; Под общ. ред. П.Ф.Аскерова - М.: НИЦ ИНФРА-М, 2015. - 176 с.

2. ЭБС «Znanium»: Вахрушина М. А. Бюджетный учет и отчетность: Учебное пособие / М.А. Вахрушина, А.С. Бизина, Н.Н. Сибилева, А.А. Соколов; Под ред. М.А. Вахрушиной. - М.: Вузовский учебник: НИЦ Инфра-М, 2013. - 282 с.

Дополнительная литература

1. ЭБС «Znanium»: Савицкая Г. В. Комплексный анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учебник / Г.В. Савицкая. - 6-e изд., перераб. и доп. - М.: НИЦ Инфра-М, 2013. - 607 с.

2. ЭБС «Znanium»: Серебрякова Т. Ю. Внутренний контроль: методология сквозного контроля автономных учреждений: Монография / Т.Ю. Серебрякова, А.В. Порфирьев. - М.: НИЦ Инфра-М, 2013. - 152 с.

3. Анализ хозяйственной деятельности бюджетных организаций : учеб. пособие / под ред. Д. А. Панкова, Е. А. Головковой. - 2-е изд., испр. - М. : Новое знание, 2003. - 409 с.

4. Данилов, Е. Н. Анализ хозяйственной деятельности в бюджетных и научных учреждениях : учеб. пособие для вузов по специальности "Бух. учет, анализ и аудит в бюджетных и научных учреждениях". - Минск : Интерпрессервис : Экоперспектива, 2003. - 336с.

5. Некоммерческие организации: виды и порядок создания : метод. пособие для изучения курса: "Хоз. деятельность некоммерч. орг." для студентов вузов экон. специальностей / Т. Н. Урядова [и др.] ; СтГАУ. - Ставрополь, 2009.

6. Савицкая, Г. В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия : учебник. - 3-е изд., перераб. и доп. - М. : ИНФРА-М, 2006. - 425 с.

7. Урядова, Т. Н. Анализ хозяйственной деятельности в некоммерческих организациях : учеб. пособие [для бакалавриата направления 080100.62 "Экономика"] / Т. Н. Урядова, М. Г. Лещева ; СтГАУ. - Ставрополь : Секвойя, 2014. - 175 с.

8. Электронная библиотека диссертаций Российской государственной библиотеки http://elibrary.rsl.ru/

9. Международная реферативная база данных Web of Science. http://wokinfo.com/russian/

10. Международная реферативная база данных SCOPUS. http://www.scopus.com/

11. Экономический анализ: теория и практика (периодическое издание)

Размещено на Allbest.ru