Анализ хозяйственной деятельности в некоммерческих организациях

ТЕМА 6. АНАЛИЗ ВНЕБЮДЖЕТНЫХ СРЕДСТВ УЧРЕЖДЕНИЙ ОБРАЗОВАНИЯ

6.1 Анализ внебюджетных средств

В условиях развития рыночных отношений и сокращения государственного финансирования бюджетные учреждения вынуждены вести поиск дополнительных источников доходов за счет оказания платных услуг по основной деятельности (обучение, переподготовка, повышение квалификации и т.п.).

Объектами анализа внебюджетных средств в системе образования являются следующие показатели:

доходы и расходы по видам деятельности и в разрезе структурных подразделений учреждения, их состав, структура и динамика за анализируемый период по сравнению с планом (сметой);

расходы по видам деятельности в разрезе статей, подстатей и элементов бюджетной классификации, их структура и динамика за анализируемый период по сравнению с планом (сметой);

*соотношение доходов и расходов от внебюджетной деятельности.

Основными источниками информации для анализа формирования и использования внебюджетных средств являются следующие документы: смета доходов и расходов по внебюджетным средствам, отчет об исполнении сметы доходов и расходов по внебюджетным средствам - форма № 4.

Начинать анализ внебюджетных средств целесообразно с оценки их роли в общем объеме финансирования деятельности вуза. Для этого сравнивают величину средств, выделенных из бюджета (Отчет об исполнении сметы расходов, форма № 2, стр. 070 гр. 7) и доходы, полученные по внебюджетным источникам (Отчет об исполнении сметы доходов и расходов по внебюджетным средствам, форма № 4, стр. 003 гр. 7).

В последнее время, внебюджетные средства имеют значительный вес в общей сумме денежных средств, направляемых на покрытие расходов учреждения.

На следующем этапе анализа изучают состав, структуру и динамику доходов и расходов по видам деятельности и в разрезе структурных подразделений учреждения (табл. 1). Для этого используют информацию Сметы доходов и расходов по каждому виду внебюджетных средств, Сводной сметы по внебюджетным источникам, а также Отчета об исполнении сметы доходов и расходов по внебюджетным средствам.

Таблица 1 -Состав и структура внебюджетных доходов и расходов в разрезе структурных подразделений я видов

Источник внебюджетных средств	Доход по смете (план)	Расход по смете (план)	Доход по отчету (факт)	Расход по отчету (факт)
	сумма	уд.вес, %	сумма	уд.вес, %	сумма	уд.вес, %	сумма	уд.вес, %
Факультет экономический
Факультет БУиА
Заочное отделение
Подготовительные курсы
Дневное платное обучение
Факультет повышения квалификации и переподготовки кадров
Аренда помещений
Прочие платные услуги
Проценты банка
Проценты по депозитным вкладам
Льготируемые налоги
Всего		100,0		100,0		100,0		100,0

Важное значение для оценки финансирования вуза имеют данные об абсолютном отклонении плановых доходов и расходов от фактических (табл. 2).

Таблица 2 - Выполнение плана по внебюджетным средствам

Источник внебюджетных средств	Доход по смете	Фактичес-кий доход	Отклоне-ние (+,-)	Расход по смете	Факти-ческий расход	Откло-нение (+,-)
Факультет экономический
Факультет БУиА
Заочное отделение
Подготовительные курсы
Дневное платное обучение
Факультет повышения квалификации и переподготовки кадров
Аренда помещений
Прочие платные услуги
Проценты банка
Проценты по депозитным вкладам
Льготируемые налоги
Всего

Большой интерес представляет изучение соотношения доходов и расходов по каждому внебюджетному источнику. Такого рода анализ позволяет выявлять наиболее рентабельные структурные подразделения и виды внебюджетной деятельности учебного заведения (табл. 3).



Таблица 3 - Соотношение доходов и расходов по внебюджетным средствам

Источник внебюджетных средств	План, млн. руб.	Доля расходов, покрывающихся за счет источников доходов, %	Факт, млн. руб.	Доля расходов, покрывающихся за счет источников доходов, %
	Доход	Расход		Расход по смете	Фактический расход
Факультет экономический
Факультет БУиА
Заочное отделение
Подготовитель-ные курсы
Дневное платное обучение
Факультет повышения квалификации и переподготовки кадров
Аренда помещений
Прочие платные услуги
Проценты банка
Проценты по депозитным вкладам
Льготируемые налоги
Всего

В университете в ряде случаев понижается рентабельность по тем факультетам и видам обучения, по которым происходит значительное увеличение объема деятельности, доходов и расходов. Это может указывать как на отрицательные (низкое качество планирования доходов и расходов, неэффективное использование полученных средств), так и на положительные моменты в управлении деятельностью (улучшение качества подготовки обучающихся, внедрение прогрессивных форм и методов обучения, привлечение высококвалифицированных и дорогостоящих преподавателей).

Вместе с тем анализ позволяет выявить случаи, когда росту доходов соответствует и рост рентабельности.

Следующей задачей анализа является изучение расходов по внебюджетным средствам в разрезе статей, подстатей и элементов экономической классификации (табл. 4).

Таблица 4 - внебюджетные средства в разрезе статей экономической классификации

Категория доходов и расходов	Наименование показателя	Утверждено по смете на отчетный период, руб.	Уд.вес статьи в общей сумме расходов, %	Фактиче-скиисполнено по банку, руб.	Отклонение от плана
					(+,-)	%
Доходы 1.1.3.04027005	Поступления по внебюджетным средствам бюджетного учреждения
Расходы
1.00.00.00	Текущие расходы
1.10.01.00	Оплата труда
1.10.02.00	Начисления на оплату труда
1.10.03.00	Приобретение предметов снабжения и расходных материалов
1.10.03.01	В т.ч. канцелярские принадлежности
1.10.03.05	прочие
1.10.04.00	Командировки и служебные разъезды
1.10.05.00	Оплата транспортных услуг
1.10.06.00	Оплата услуг связи
1.10.07.00	Оплата коммунальных услуг
1.10.10.00	Прочие текущие расходы
1.10.10.02	В т.ч. оплата текущего ремонта оборудования и инвентаря
1.10.10.03	оплата текущего ремонта зданий и помещений
	Всего

6.2 Факторный анализ статей сметы расходов

При составлении сметы на очередной год расчет плана расходов производится по каждой статье экономической классификации. Каждая статья имеет свой алгоритм расчета: некоторые прямо Связаны со спецификой деятельности учреждения и рассчитываются на единицу контингента (оплата труда, стипендии), а другие - исходя из норм расхода (коммунальные услуги). Есть и такие статьи, план по которым берется по сложившемуся уровню за предыдущие годы.

Например, при расчете плана по элементу «Стипендии» используются следующие данные: среднегодовое число стипендиатов и виды стипендий (именные, учебные с учетом различных коэффициентов, а также аспиранты, докторанты и т.п.). Они определяются из расчета контингента обучающихся и установленных размеров стипендий; величины минимальной зарплаты (тарифной ставки для аспирантов и т.п.); утвержденного процента материальной помощи (5,5 % от стипендиального фонда), коэффициента индексации. Очевидно, что наибольшее влияние на возможное отклонение от плана будут оказывать численность студентов и величина минимальной заработной платы. Построим простую факторную модель, используя данные только по учебным стипендиям.

С = ЧхКхМЗП,

гдеС - сумма стипендий;

Ч - число студентов, получающих конкретный вид стипендии;

К -- коэффициент отношения к минимальной заработной плате;

МЗП -- величина минимальной заработной платы.

Общая сумма учебных стипендий складывается из суммы именных стипендий, социальных, стипендий для студентов со средними баллами 4--4,5 и 4,5--5. Сравним плановые данные за три квартала отчетного года.с фактическими и оценим влияние факторов, используя метод абсолютных разниц. Коэффициенты (К) за этот период не изменялись. Данные о численности и коэффициентах приведены в табл. 7.

Таблица.7- Исходные данные для анализа

Вид стипендии или средний балл	Коэффициент отношения к МЗП	Численность студентов, чел
		план	факт
Именная
Социальная
Средний балл 4-4.5
Средний балл 4.5-5.0

Кроме анализа, проведенного выше, можно составить факторные модели для отдельных групп студентов. Составив факторную модель аналогичную той, которая использовалась выше, можно оценить, какой процент отклонений вызван изменением численности отличников, а какой -- изменением величины МЗП.

Аналогично можно проводить анализ расходов по другим статьям, имея их формулы расчета. Например, при планировании элемента 1.10.07.00 -- «Коммунальные услуги» используются данные о годовых объемах потребления теплоэнергии воды и электроэнергии, а также тарифы на единицу потребления. Данные о расходе воды и другие берутся исходя из действующих норм, тарифы поступают от соответствующих организаций («Водоканал» и т.п.). Следует отметить, что тарифы для общежитий ниже, чем для учебных корпусов, поэтому расход по ним берется отдельно. Факторная модель будет иметь вид:

О = Р х Т,

где О -- сумма платежа за отопление (отдельно производится расчет для расхода воды и потребления электроэнергии);

Р -- количественная величина расхода (Гкал, м³, кВт ч);

Т -- тариф (руб.).



ТЕМА 7. АНАЛИЗ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ФОНДОВ И ОБЩЕСТВЕННЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ

7.1 Понятие общественных организаций и фондов

Общественные и религиозные организации -- это добровольные объединения граждан, созданные на основе совместной деятельности для защиты общих интересов и достижения уставных целей объединившихся граждан. Членами общественных и религиозных организаций могут быть как физические, так и юридические лица. При этом члены (участники) этих организаций не сохраняют прав на переданное ими в собственность общественных и религиозных организаций имущество, в том числе на членские взносы. Они не отвечают по обязательствам общественных и религиозных организаций, а те в свою очередь не отвечают по обязательствам своих членов.

Фондом признается некоммерческая организация, не основанная на членстве его участников (учредителей), учрежденная гражданами (юридическими) лицами на основе добровольных имущественных взносов, преследующая социальные, благотворительные, культурные, образовательные или иные общественно-полезные цели.

Имущество, переданное фонду его учредителями, является собственностью фонда. Учредители не отвечают по обязательствам созданного ими фонда, а фонд не отвечает по обязательствам своих учредителей.

Фонд обязан ежегодно публиковать отчеты об использовании своего имущества.

Уставом фонда предусматривается создание попечительного совета, осуществляющего на общественных началах надзор за деятельностью и использованием средств фонда, а также соблюдением фондом законодательства.

Учреждением является организация, созданная собственником для осуществления услуг некоммерческого характера конкретного вида: управленческих, социально-культурных и прочих услуг. Финансируется учреждение полностью или частично собственником.

Общественное учреждение владеет, пользуется и распоряжается закрепленным за ним имуществом в пределах, установленных законом, в соответствии с целями своей деятельности, заданиями собственника и назначением имущества.

Собственник имущества, закрепленного за общественным учреждением, имеет право изъять лишнее, неиспользуемое или используемое не по назначению имущество и распорядиться им по своему усмотрению.

Общественное учреждение, в отличие от других общественных организаций, отвечает по своим обязательствам находящимися в его распоряжении денежными средствами. При их нехватке субсидиарную ответственность по его обязательствам несет собственник соответствующего имущества.

7.2 Особенности анализа деятельности фондов и общественных организаций

Анализ в деятельности общественных организаций и фондов выступает в первую очередь как реализация функции контроля. Контроль выполнения планов осуществляется постфактум, т.е. по окончании сроков выполнения некоторых предусмотренных планом операций. Особенно важную роль в обеспечении бесперебойной деятельности предприятия играет контроль за выполнением бюджетов, сметы доходов и расходов и т.д.

Периодичность контрольных процедур определяется с самого начала, вместе с утверждением бюджета. Если бюджеты устанавливаются в помесячной разбивке, контроль осуществляется по итогам месяца, если в понедельной - по истечении недели. В отдельных случаях контроль за выполнением бюджетов ведется ежедневно.

Управляющие регулярно отслеживают уровень выпуска и структуру денежных потоков организации, поскольку от этого зависит функционирование организации в текущем периоде и перспективы будущих успехов. Выполнение бюджетов становится критерием работы самих управляющих, т.е. оценки того, как они организовали деятельность вверенного им подразделения.

Для оперативного контроля за деятельностью организации используется анализ отклонений. Под отклонениями понимаются отступления от плановых (бюджетных) показателей, допущенные в ходе финансово-хозяйственной деятельности.

Бюджетные отклонения анализируются с точки зрения их составляющих, при этом выявляются причины недовыполнения или перевыполнения плана, а также определяется, кто из управляющих должен нести за это ответственность.

Приступая к анализу отклонений, надо решить вопрос о детализации показателей. Уровень обобщения данных следует выбирать исходя из конкретных условий. Например, если стоимость сырья составляет малую часть затрат организации, уделять внимание ее детальному анализу не стоит. Если же, наоборот, деятельность носит материалоемкий характер, анализ отклонений по материалам даст наибольший эффект.

Основной причиной осуществления руководством детального анализа отклонений является то, что это позволяет вскрыть многие проблемы управления, усилить контроль за функционированием наиболее сложных участков производства и определять меру ответственности отдельных руководителей за результаты деятельности подразделений.



ТЕМА 8. АНАЛИЗ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ОРГАНИЗАЦИЙ ПОТРЕБИТЕЛЬСКОЙКООПЕРАЦИИ

8.1 Потребительское общество как объект анализа

Потребительский кооператив (общество) - это добровольное объединение граждан и юридических лиц на основе членства с целью удовлетворения материальных и иных потребностей участников, осуществляемое путем объединения его членами имущественных паевых взносов (статья 116 ГК РФ), примером его может быть жилищно-строительный кооператив, дачно-строительный кооператив, гаражно-строительный кооператив и т.п.

Потребительский кооператив следует отличать от производственного кооператива. Производственный кооператив является коммерческой организацией.

Финансовые особенности некоммерческих организаций определяются прежде всего тем, что они извлечение прибыли не ставят своей главной целью, а их деятельное осуществляется с целью удовлетворения материальных иных социальных потребностей участников и населен.

Потребительский кооператив как некоммерческая организация согласно Гражданскому кодексу РФ (ст. 50, 116), может быть создан в виде: кооператива, потребительского союза, потребительского общества.

Потребительские общества (сельские, поселковые, районные, городские) объединяются по территориальному признаку в потребительские союзы (районные, окружные, областные, краевые, республиканские).

Поскольку потребительский кооператив является кооперативной некоммерческой организацией, его деятельно финансируется не за счет государственного бюджета, a главным образом за счет вступительных и паевых взносов членов кооператива, а также прибыли от предпринимательской деятельности и некоторых других источников.

Источниками финансовых ресурсов потребительски общества являются:

- вступительные и паевые взносы пайщиков;

- прибыль, полученная от торговой и иной деятельности (этот источник не исключается, если получение прибыли -- дополнительная цель деятельности кооператива, ради которой он создан);

- заемные и привлеченные денежные средства и cсредства, полученные в порядке государственной поддержку

- фонды собственных денежных средств.

В потребительском обществе формируются денежные фонды: паевой фонд; неделимый; развития потребительской кооперации; резервный и иные фонды в соответствии с уставом потребительского общества (фонд подготовки кадров, фонд НИОКР, фонд стимулирования пайщиков, фонд социального развития, фонд финансирования капитальных вложений). Доходы потребительского кооператива, полученные от его предпринимательской деятельности, после внесения обязательных платежей в соответствии с законодательством Российской Федерации направляются в фонды потребительского общества для осуществления расчетов с кредиторами и кооперативных выплат. Потребительское общество может распределять свои доходы между пайщиками в соответствии с уставом и законодательством РФ. Размер кооперативных выплат, определяемый общим собранием потребительского общества, не должен превышать 20 процентов от доходов потребительского общества (ст. 24).

Организации потребительской кооперации, для того чтобы выжить, должны проявлять инициативу, предприимчивость, разумно использовать свои оборотные средства и основные фонды, укреплять свое финансовое состояние.

Финансовое состояние потребительского общества (основного звена системы потребительской кооперации) -- этопрежде всего характеристика и оценка его платежеспособности, выполнения обязательств перед государством и другими хозяйствующими субъектами. Обладание финансовой платежеспособностью неразрывно связано с обеспеченностью потребительского общества собственными оборотными средствами.

Одним из инструментов исследования финансовой устойчивости и конкурентоспособности потребительских обществ является анализ собственных оборотных средств и финансового состояния.

8.2 Анализ финансовых результатов потребительского общества (прибыли и рентабельности)

Гражданский кодекс РФ разграничивает юридических лиц на коммерческие и некоммерческие организации. Во внимание принимается основная цель деятельности организации. И, как отмечено выше, основная цель некоммерческой организации, как правило, является деятельность, направленная на решение социальных задач. И если некоммерческая организация ведет предпринимательскую деятельность, то прибыль от нее используется также для выполнения социальных и иных общественно полезных целей. Потребительское общество может иметь торговые, заготовительные, промышленные и иные предприятия, функционирующие на хозяйственном расчете и ведущие социальную и предпринимательскую деятельность.

Прибыль - форма денежных накоплений организации. Она выражает конечный финансовый результат предпринимательской деятельности организации. Прибыль служит одним из главных источников финансовых ресурсов организации и вместе с тем выполняет решающую роль в финансово-хозяйственной деятельности организации. Она остается одним из источников поступления средств в государственный бюджет.

Конечный финансовый результат предпринимательской деятельности организации формируется в виде прибыли убытка. Прибыль (убыток) от реализации продукции (работ, услуг) и товаров определяется как разница между выручкой от реализации продукции (работ, услуг) в действующих ценах без налога на добавленную стоимость и акцизов; и затратами на ее производство и реализацию.

В Положении указано, что некоммерческие организации признают доходы от предпринимательской и иной деятельности.

Доходами организации, осуществляющей предпринимательскую деятельность, признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, и исключение вкладов участников (собственников имущества).

Доходы организации в зависимости от их характера и условий получения подразделяются на: а) доходы от обычных видов деятельности; б) прочие поступления.

Доходами от обычных видов деятельности являются выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг.

К прочим поступлениям относятся операционные доходы, доходы от аренды, совместной деятельности, от продажи основных фондов и др., а также внереализационные доходы (штрафы, пени полученные, возмещение убытков и т. п.).

Главным доходом потребительского кооператива и иных организаций потребительской кооперации является выручка от продажи продукции и товаров (работ, услуг).

Потребительское общество (некоммерческая организация) не получает денежных средств из бюджета на свое существование. Одних паевых взносов пайщиков недостаточно для финансирования многогранной деятельности, в том числе социальной сферы. И если у него не будет прибыли, что с ним будет? В условиях рынка оно погибнет.

Прибыль -- это экономический эффект, достигнутый результат в денежном выражении. Однако сумма прибыли (эффекта) еще не говорит о степени эффективности деятельности.

Эффективность -- качественный показатель результативности деятельности (производства, торговли, обслуживания). Эффективность определяется как отношение эффекта (результата) к затратам (расходам), обеспечивающим их получение.

Исходя из этих теоретических посылок можно утверждать, что эффективность производства продукции определяется отношением суммы прибыли, полученной в процессе производства продукции, к затратам на производство продукции. Этот показатель носит название показателя рентабельности продукции.

Рентабельность (эффективность) торговли определяем соотношением суммы прибыли, полученной по торговле к расходам (издержкам обращения).

Однако практические работники торговли с давних пор показатель рентабельности рассчитывают как отношение прибыли, полученной в торговле, к сумме товарооборота. Такая методика была изложена в ряде учебных пособий.

Таким образом, исчисление рентабельности в торговых организациях будет более верным как отношение прибыли к сумме расходов (издержек ращения) или к сумме всех затрат в торговле (включая новые фонды + оборотные средства + трудовые затраты)

Пока же на практике предпочтение отдается рентабельности, рассчитанной как отношение прибыли к товарообороту (выручке).

Таблица 1 - Анализ показателя рентабельности торговли потребительского общества

Показатели	Базисный год, тыс. руб.	Отчетный год, тыс. руб.	Отклонения отчетного года от базисного
			сумма	%
1. Розничный товарооборот (выручка), тыс. руб.	13000	15270
2. Расходы на продажу, тыс. руб.	1730	1920
3. Балансовая прибыль, тыс. руб.	260	307
4. Рентабельность, в % к товарообороту	2,00	2,01
в % к расходам	0,15	0,16

Анализ финансовых результатов деятельности opганизации включает исследование влияния фактора инфляции на показатель "Выручка (розничный товарооборот)" и, следовательно, на показатель "рентабельность". Предположим, что цены на продукцию и товары в отчетном периоде возросли по сравнению с базисным в среднем на 6,6%.

Тогда индекс цены на товары 1,066

Следовательно, выручка от реализации товаров в отчетном году в сопоставимых ценах будет равна:

В = Во х Иц.

где В -- выручка от реализации в сопоставимых ценах;

В_о -- выручка отчетного года; Иц -- индекс цен.

8.3 Анализ собственных оборотных средств

Для осуществления своей финансово-хозяйственной деятельности потребительские общества должны иметь как основные производственные фонды, так и оборотные средства.

Оборотные средства потребительского общества и его торговых предприятий (оптовых и розничных) состоят из запасов товаров, тары, денежных средств, средств в расчетах и прочих активов. В составе оборотных средств учитываются денежные средства, находящиеся в кассе, на счетах в банке, в пути. Некоторая часть оборотных средств торговых предприятий может находиться в расчетах в форме дебиторской и кредиторской задолженности.

На предприятиях общественного питания к оборотным средствам относят продукты питания, незавершенное производство и готовую продукцию, покупные товары, тару, топливо для производственных целей, денежные средства и средства в расчетах.

На заготовительных предприятиях к оборотным средствам относятся сельскохозяйственные продукты и сырье, заготовленные у предприятий и населения, заготовленную оборотную тару и тароматериалы, денежные средства в расчетах. Если заготовительные предприятия осуществляют переработку заготовленной сельскохозяйственной продукции, то они располагают также запасами сырья, материалов и топлива для производства, имеют незавершенное производство, относимые к оборотным средствам.

На промышленных предприятиях к оборотным средствам относят сырье и основные материалы, вспомогательные материалы, топливо для производственных целей, незавершенное производство, готовую продукцию, полуфабрикаты собственного производства, тару, денежные среди средства в расчетах.

На автотранспортных предприятиях важнейший элементами оборотных средств являются запасы автомобильного топлива, смазочных материалов, запасных частей для ремонта подвижного состава и денежные средства в кассе и на расчетном счете, а также средства в расчетах.

В строительных организациях к оборотным средстве относят строительные материалы, строительные детали, конструкции, оборудование к установке, незавершенное строительство по строительным и монтажным работам, денежные средства в расчетах, денежные средства в кассе и на расчетном счете.

В последние годы наметилась тенденция объединение кооперативных организаций и приема их на единый баланс потребительского общества. Поэтому анализ оборотных средств, их состава структуры проводится по балансу потребительского общества, по перечню групп и статей бухгалтерского баланса.

Оборотные средства потребительских обществ в зависимости от порядка формирования и значения в осуществлении финансово-хозяйственной деятельности подразделяются на нормируемые и ненормируемые (нормирование оборотных средств осуществляется в потребительских обществах и хозрасчетных предприятиях). К нормируемым оборотным средствам относятся товарные запасы, запасы сырья, готовых изделий и незавершенного производства в предприятиях, остатки денежных средств в кассе и в пути, прочие нормируемые активы (запасы тары, материалов для хозяйственных нужд, топливо, горючее). Нормирование оборотных средств заключается в установлении оптимальной нормы запасов (остатков) по каждому виду указанных средств.

К ненормируемым оборотным средствам относятся: денежные средства на расчетном счете в банке, товары отгруженные, средства в расчетах с дебиторами, прочие ненормируемые активы (затраты на капитальный ремонт и др.).

В зависимости от источников образования и порядка формирования оборотные средства подразделяются на собственные и заемные.

Источниками собственных средств потребительского общества являются:

- уставный капитал потребительского общества, образованный за счет вкладов учредителей (паевых и членских взносов пайщиков, отчислений от прибыли);

- добавочный капитал (безвозмездно полученные ценности, сумма дооценки основных фондов);

- средства "Фонда развития потребительской кооперации";

- резервный капитал (создаваемый организацией в соответствии с законодательством РФ);

- фонд накопления (образуется, за счет отчислений от прибыли);

- фонды социальной сферы;

- целевые финансирования и поступления;

- прибыль.

Увеличение доли собственных средств за счет любого из перечисленных источников способствует усилению финансовой устойчивости потребительского общества.

В соответствии с постановлением Правительства РФ 2 июля 1994 г. № 760 «О реализации некоторых вопросе Соглашения о взаимоотношениях Правительства Российской Федерации с Центросоюзом Российской Федерации»потребительской кооперации образован фонд развития потребительской кооперации, с отнесением расходов, направляемых в фонд, на себестоимость продукции (работ, услуг) в размере до 6 процентов от стоимости реализованных товаров (продукции).Этот фонд оказывает стабилизирующее воздействие финансовое состояние потребительских обществ. Средства фонда в потребительских обществах направляются, прежде всего, на пополнение собственных оборотных средств, а та же развитие материально-технической базы торговли, готовок,- промышленности потребительской кооперации, есть на те цели, ради которых они созданы.

Источником заемных средств в потребительском обществе могут быть: долгосрочные кредиты банков; краткосрочные кредиты банков; прочие краткосрочные займы, прочие долгосрочные займы. Важный фактор пополнения оборотных средств потребительских обществ -привлечение заемных средств населения, обслуживаемого потребительской кооперацией, отнесением выплаченных по ним процентов на издержки обращения и производства. В условиях недостатка собственных оборотных средств это ослабляет в известной мере зависимость потребительских обществ от дорогостоящих банковских кредитов. Плата за пользование кредитами населения в 1,5--2,0 раза меньше, чем за пользование кредитами коммерческих банков.

Для проведения анализа используют данные бухгалтерского баланса потребительского общества Собственные средства потребительского общества слагаются из уставного капитала, добавочного капитала, резервного капитала, фондов накопления, фонда социальной сферы, целевых финансовых поступлений и прибыли, сумма которых отражается в разделе 3 пассива баланса.

Положительную роль в формировании общего объема собственных средств в потребительском обществе играют фонды специального назначения, фонды накопления и прибыли.

8.4 Анализ размещения собственных и заемных оборотных средств

Устойчивость финансового положения потребительского общества и эффективность использования оборотных средств зависят не только от обеспеченности его в полном объеме собственными средствами, но и от правильного размещения и целевого использования как собственных, так и заемных оборотных средств.

Рассмотрим на конкретном примере данных баланса потребительского общества методику анализа размещения и использования оборотных средств в потребительском обществе.

Таблица 2 - Анализ соотношения внеоборотных и оборотных активов в потребительском обществе по данным баланса

Наименование показателей	На началогода	На конец года
	тыс. руб.	%к итогу	тыс. руб.	%к итогу
Источники средств
Капитал и резервы (источники собственных средств)	2638	83,7	3195	88,8
Долгосрочные обязательства (заемные средства)	190	6,0	40	1,1
Краткосрочные пассивы	322	10,3	365	10,1
ИТОГО источников средств	3150	100	3600	100
Размещение средств
1. Внеоборотные активы (основные фонды и др.)	2175	69,0	2050	56,9
2. Оборотные активы	975	31.0	1550	43,1
ИТОГО	3150	100	3600	100

Изменение соотношения внеоборотных и оборотных активов, при котором произошло уменьшение доли внеоборотных активов и увеличение оборотных, следует признак позитивным явлением, поскольку в потребительском обществе основной его деятельностью является торговля. И доля оборотных активов превышал долю внеоборотных активов.

Далее проводится анализ оборотных средств (активов) организации по данным приведенного баланса (табл. 3).

Таблица 3 -Размещение оборотных активов потребительского общества

Наименование статей	на начало года	на конец года
	тыс. ру6.	в % к итогу	тыс. руб.	в % китогу
Оборотные активы, всего втомчисле:	975	100	1550
Запасы товаров и готовой продукции	772		9i>0
НДС	21		195
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через год)	110		115
Дебиторская задолженность (краткосрочная)	10		1О
Краткосрочные финансовые вложения	10		10
Денежные средства в кассе и на расчетном счете	52		130

Искусство финансового управления как раз в том и состоит, чтобы держать на счетах лишь минимально необходимую сумму средств, а остальную часть, которая нужна для текущей оперативной деятельности, направлять в быстро реализуемые активы.

Отрицательным в коммерческой и финансовой деятельности следует признать увеличение, причем значительное, суммы дебиторской задолженности, платежи по которой ожидаются более чем через год. Эти деньги практически совершенно в организации не работают, они выбыли из оборота.

Затем проводится анализ и оценка эффективности использования оборотных средств

Эффективность использования оборотных средств выражается в полезном результате, полученном организацией в ходе его деятельности.

Эффективность использования средств в обороте определяется главным образом двумя показателями: оборачиваемостью оборотных средств и рентабельностью оборотных средств (полученной прибылью на рубль оборотных средств).

Оборачиваемость оборотных средств отражает время, необходимое для смены формы стоимости, и является важным показателем использования оборотных средств.

Скорость оборота текущих активов организации является одной из качественных характеристикпроводимой финансовой политики: чем скорость оборота выше, тем выбранная стратегия эффективнее. Поэтому абсолютный и относительный оборотных средств может свидетельствовать не только о расширении производства действия инфляции, но и о замедлении их оборота, объективно вызывает потребность в увеличении их массы.

Для определения тенденций оборачиваемости оборотных средств рассчитывается показатель длительности одного оборота оборотных средств в днях (товарооборачиваемость в днях) и коэффициент оборачиваемости.

В торговле оборачиваемость оборотных средств исчисляется, во-первых, длительностью одного оборота в днях или, во-вторых, количеством оборотов в течение анализируемого периода.

Продолжительность одного периода обращения среда (в днях) определяется путем деления средней суммы оборотных средств на однодневный оборот или путем деления дней периода (квартала, года) на число оборотов.

Для исчисления оборачиваемости оборотных средств по первому способу (по длительности одного оборота в днях) необходимо предварительно определить средние фактические остатки оборотных средств. Поскольку в обороте потребительского общества участвуют как нормируемые, так и ненормируемые оборотные средства, оборачиваемость оборотных средств устанавливается по всем оборотным средствам (она может быть исчислена отдельно и по нормируемым средствам, определяемые самой организацией).

Годовые средние остатки всех оборотных средств как ненормируемых, так и нормируемых определяются на основании балансовых данных.

Средние остатки всех либо отдельных видов оборотных средств (запасов товаров, сырья, материалов и т. п.) рассчитываются по средней хронологической: 1/2 остатка на начало периода плюс остатки на начало каждого месяца плюс 1/2 остатка на конец периода, полученная сумма делится на число месяцев в изучаемом периоде (например, за год она составляет 12).

В качестве показателя выручки (объема реализации продукции) берется скорректированная выручка, т. е. без налога на добавленную стоимость и акцизов, уплачиваемых за счет выручки и вычитаемых из нее при расчете прибыли.

При анализе всех оборотных средств фактическая оборачиваемость сравнивается с предыдущим периодом.

Таблица 4 - Расчет оборачиваемости оборотных средств

Наименование показателей	Предыдущий год	Отечный год
1 Среднегодовая сумма остатков всех оборотных средств, тыс. руб.	975	1550
2 Головой товарооборот, тыс. руб. (за минусом НДС и акцизов)	13000	189003
3. Однодневный оборот, тыс. руб.
4. Оборачиваемость всех оборотных средств, в днях (стр. 1 : стр. 3)
5. Оборачиваемость в количестве оборотов за год (360 :стр. 4)

Задача анализа оборачиваемости оборотных средств заключается в том, чтобы определить, какое влияние оказывают отдельные факторы (рост товарооборота, рост товарных остатков и др.) на показатель оборачиваемости оборотных средств.

Влияние роста товарооборота на оборачиваемость в днях, рассчитывается исходя из остатков базисного года и фактического среднегодового однодневного оборота отчетного года

Разница между базисной оборачиваемостью (в днях) и оборачиваемостью, исчисленной исходя из суммы оборотных средств базисного года и фактического оборота, показывает, что в результате роста товарооборота, оборачиваемость оборотных средств ускорилась.

При замедлении оборачиваемости оборотных средств происходит дополнительное вложение средств в оборот. И, наоборот, чем быстрее оборачиваются оборотные средства, тем больше на каждый рубль оборотных средств может быть реализовано товаров.

Можно рассчитать размер высвобождения или иммобилизации оборотных средств в результате изменения скорости оборота. Для этого разность между оборачиваемостью в днях в отчетном и в предыдущем году надо умножить на однодневный оборот отчетного года.

Аналогичным путем можно рассчитать размер высвобождения средств под влиянием фактора ускорения оборачиваемости средств.

Ускорение оборачиваемости оборотных средств оказывает влияние на снижение расходов на продажу (издержки обращения), в частности, по таким статьям, как "Проценты за пользование кредитом", "Расходы на аренду и содержание зданий, сооружений, помещений, оборудования" "Прочие расходы" (потери товаров при хранении и др.).

Замедление же оборачиваемости оборотных средств повышает расход, уменьшает прибыль и, следовательно сказывается на конечном показателе деятельности потребительского общества.

Возьмем для примера данные другого потребительского общества, которое осуществляет производственную и торговую деятельность.

В сфере производства на изменение продолжительности оборота оборотных средств в днях оказывают существенное влияние следующие факторы:

изменение средних остатков оборотных средств;

изменение объемов реализации (выручки) продукции

и товаров.

Расчет этих факторов может быть выполнен с помощью приема последовательного изолирования факторов. Условным показателем (подстановкой) будет продолжительность оборота в днях при средних остатках за отчетный период и объема реализации за предыдущий период.

Таблица 5 - Анализ оборачиваемости оборотных средств

Виды и группы оборотных средств	Средние остатки оборотных средств, тыс. руб.	Выручка от реализации, тыс. руб.	Продолжительность оборота, дней	Изменение продолжитель-ностиоборотных средств, тыс. руб.
	за предыдущий год	за отчетный год	за предыдущий год	за отчетный год	за предыдущий год	за отчетный год	при средних остатках за отчетный год и объем реализации за предыдущий год	всего	в т.ч. за счет изменения остатков	объема реализации
Производствен-ные запасы
Незавершенное производство
Итого в сфере производства
Готовая продукция
Товары отгруженные
Расчеты с дебиторами
Денежные средства
Итого в сфере обращения
Всего оборотных средств

Основными путями ускорения оборачиваемости в производстве оборотных средств являются:

- выпуск продукции, пользующейся спросом у потребителя;

- сокращение продолжительности производственного цикла;

- недопущение излишних производственных запасов готовой продукции на складах предприятия;

- своевременная отгрузка готовой продукции покупателям и получение за отгруженную продукцию соответствующих оплат.

Ускорение оборачиваемости оборотных средств уменьшает потребность в них, позволяет предприятиям высвобождать часть оборотных средств и, следовательно, вести хозяйственную деятельность с меньшим объемом оборотных средств. И, наоборот, замедление оборачиваемости оборотных средств требует дополнительных средств и при недостатке собственных средств вызывает необходимость в привлечении заемных средств.

Ускорение оборота оборотных средств требует меньше запасов сырья, материалов, заделов незавершенного производства, а следовательно, высвобождаются и денежные ресурсы, вложенные ранее в эти производственные запасы.

Ускорение оборачиваемости оборотных средств может быть достигнуто в торговле потребительского общества в результате:

улучшения практики товароснабжения торговой сети с учетом потребности покупателей в товарах и товарного профиля магазинов;

ритмичности и непрерывности снабжения магазинов товарами повседневного спроса;

предотвращения иммобилизации оборотных средств в дебиторскую задолженность и на другие цели;

закупка тех товаров, которые пользуются спросом у населения и, следовательно, могут быть реализованы в относительно короткие сроки;

установление оптимальных цен на товары.

Для определения эффективности использования оборотных средств наряду с показателем оборачиваемости оборотных средств рассчитывается показатель рентабельности оборотных средств.

В условиях рыночной экономики повышается роль прибыли как стимула хозрасчетной деятельности потребительских обществ и их предприятий. Прибыль становится важнейшим источником формирования финансовых результатов потребительских обществ и хозрасчетных предприятий.

Прибыль как синтетический показатель подвержен влиянию ряда как экстенсивных, так и интенсивных факторов, размер прибыли зависит прежде всего от роста объема товарооборота, снижения издержек обращения, роста производительности труда и др. В своя очередь, эти факторы зависят от улучшения использования всех ресурсов - оборотных средств, основных фондов труда.

В условиях рыночной экономики каждый рубль, вкладываемый в запасы, затраты и другие активы, должен приносить прибыль. Поэтому оценка эффективности оборотных средств производится в увязке с объемом реализации и прибылью.

При расчете рентабельности можно использовать либо прибыль до налогообложения отчетного периода, или чистую прибыль.

Расчет показателей рентабельности используемых оборотных средств приведен в табл. 6

Таблица 6 -Сводная таблица показателей рентабельности используемых оборотных средств в потребительском обществе

Показатели	Значение показателя	Изменения отчетного года в сравнении с прошлым
	за предыдущий год	за отчетный год
Рентабельность всех оборотных средств
Прибыль до налогообложения, тыс. руб.	200	307	153,5
Чистая прибыль, тыс. руб.	120	250	208,3
Стоимость всех оборотных средств, тыс. руб.	975	1550	159,0
Рентабельность всех оборотных средств, %	20,5	19,8	96,6
Чистая рентабельность всех оборотных средств, %	12,3	16,1	130,9
Рентабельность собственных оборотных средств
Стоимость собственных средств в обороте, тыс. руб.	593	1205	203,2
Рентабельность собственных средств в обороте, %	33,7	25,5	75,7
Чистая рентабельность собственных средств в обороте, %	20,2	20,8	103,0

8.5 Критерии общей оценки финансового состояния потребительского общества

В финансовой теории и практике признается, что главными критериями оценки финансового состояния хозрасчетной (коммерческой) организации являются показатели платежеспособности и финансовой устойчивости организации. Эти критерии оценки финансового состояния могут применены в финансовом анализе потребительского общества -- некоммерческой организации.

Финансовое положение потребительского общества, его платежеспособность могут быть охарактеризованы рядом показателей.

Необходимость нового подхода к определению платежеспособности потребительского общества возникла в связи с переходом экономики на рыночные отношения.

Платежеспособность потребительского общества в условиях рынка определяется системой показателей, главными из них являются три: коэффициент абсолютной ликвидности; промежуточный коэффициент ликвидности; общий коэффициент покрытия (или так называемый коэффициент текущей ликвидности).

Под ликвидностью баланса потребительского общества, как и других организаций, понимается возможность превращения его активов в денежные средства для погашения обязательств по пассиву. С этой целью активы по балансу подразделяют по степени ликвидности на краткосрочные активы, долгосрочные активы и постоянные (немобильные) активы. Все пассивы по балансу по срокам платежей подразделяют на краткосрочные обязательства, долгосрочные обязательства, постоянные (немобильные) пассивы.

Сравнение краткосрочных активов с краткосрочными пассивами (текущими обязательствами) характеризует абсолютную ликвидность, то есть показывает, в какой доле краткосрочные обязательства могут быть погашены за счет высоколиквидных активов.|

Коэффициент покрытия дает возможность установить, достаточно ли ликвидных активов для погашения краткосрочных обязательств. В зависимости от форм расчетов и оборачиваемости оборотных средств платежеспособность потребительского общества считается обеспеченной при уровне

Под финансовой устойчивостью понимается финансовое состояние потребительского общества, при котором постоянно в нормальных условиях обеспечивается финансирование хозяйственной деятельности и выполнение всех его обязательств перед другими организациями, работниками и государством благодаря получению достаточных доходов.

Финансовая устойчивость потребительского общества определяется 1) наличием собственных средств в обороте; 2) коэффициентом обеспеченности запасов и затрат собственными оборотными средствами; 3) коэффициентом финансовой устойчивости и 4) коэффициентом автономии.

Коэффициент финансовой устойчивости (К) определяется как отношение собственных средств в обороте и долгосрочных обязательств (кредитов и займов) к сумме оборотных активов (запасов, затрат, дебиторской задолженности).

Оптимальное значение, обеспечивающее достаточное стабильное финансовое положение организации, составляет 50--60%.

Система финансовых показателей деятельности организации включает ряд показателей рентабельности (доходности).

Важным фактором улучшения финансового состояния потребительских обществ является деловая активность управленческого персонала кооперативных организаций.



Таблица 7- Система показателей рентабельности, применяемых в финансовом анализе

Наименование показателя	Формула расчета	Краткий комментарий
1. Рентабельность реализованной продукции (товаров)	Р = П/С де П - прибыль от реализации продукции (товаров); С - полная себестоимость реализованной продукции (товаров)	Показывает размер прибыли, полученной на 1 рубль затрат (себестоимости)
2. Рентабельность производства, Рп	Рп = П / (ОФ + МЗ) где П -- прибыль до налогообложения; ОФ + МЗ -- средняя стоимость основных фондов и материальныхзатрат (производственных ресурсов)	Показывает размер прибыли, полученной на 1 рубль производственных ресурсов
3. Рентабельность активов,	Ра = П/А. где П --прибыль до налогообложения; А -- средняя стоимость активов	Показывает размер прибыли, приходящейся на 1 рубль совокупных активов организации
4. Рентабельность оборотных активов, Ро.	РоП/Д где П -- прибыль до налогообложения D, -- средняя стоимость оборотных активов	Показывает величину прибыли на 1 рубль оборотных активов
5. Рентабельность собственного капитала, Рс	Pс = П/С где Пч -- прибыль чистая; С, -- собственный капитал	Показывает величину чистой прибыли на 1 рубль собственного капитала
6. Рентабельность продаж, Рпр	Рпр =П/В где П-- прибыль до налогообложения В -- объем продаж (выручки)	Показывает, сколько прибыли получено на 1 рубль объема продаж (выручки)

Привлечение потребительскими кооперативами банковских кредитов у коммерческих банков не улучшило финансовое положение. Коммерческие банки устанавливали за кредиты слишком высокие проценты

И все же недостаток собственных оборотных средств вынуждает большинство потребительских обществ и хозрасчетных предприятий потребительской кооперации РФ привлекать заемные средства у банков в форме банковского кредита, а также у населения в форме займа. Организации потребительской кооперации выступают как заемщики.

С 1995 года организации потребительской кооперации для пополнения средств в обороте используют заемные средства пайщиков и населения. Выплачиваемые по займам проценты относятся на издержки обращения (расходы по торговле) и производства. В условиях острого дефицита собственных средств в обороте привлечение заемных средств пайщиков и населения ослабляет зависимость потребительских обществ от дорогостоящих кредитов коммерческих банков. Во многих районных организациях потребительской кооперации плата за пользование заемными средствами населения ниже, чем процентная ставка коммерческих банков. Она близка к ставкам Сберегательного банка России.

Мобилизируемые организациями потребительской кооперации путем займа средства могут быть направлены для пополнения оборотных средств в торговой, заготовительной, промышленной деятельности, связанной с закупкой товаров и сырья у поставщиков, сельскохозяйственных и иных товаропроизводителей, а также на создание основных фондов отраслей деятельности организации потребительской кооперации.

Анализ заемного капитала следует продолжить. Этот анализ должен дать ответ на вопрос: будет ли получен должный эффект (прибыль) от использования заемных средств. Ответ на этот вопрос могут дать расчеты экономического эффекта.

Отношения потребительского общества по заимствованию денежных средств у пайщиков и населения возникают по двум направлениям: получение заемных средств в качестве источника финансирования капитальных вложений в воспроизводство основных фондов и в качестве формирования оборотных средств. Различия в целевом назначении обусловливают необходимость раздельного анализа использования заемных средств по указанным двум направлениям.

Социально-экономическую эффективность заемных средств, используемых в сфере обращения в качестве оборотных средств в торговле потребительского общества, характеризует система показателей:

отдача заемных средств (Тц). Показывает величину .1выручки на 1 рубль средней суммы заемных средств, используемых в течение соответствующего периода;

оборачиваемость заемных средств (О ). Показывает продолжительность одного оборота в днях, т. е. быстроту оборачиваемости;

рентабельность заемных средств (Э ). Показывает эффективность использования заемных средств -- сумму прибыли, полученной на 1 рубль заемных средств, используемых в обороте.

В условиях рынка показатель прибыли, полученный на 1 рубль заемных средств, является главным, определяющим показателем эффективности использования денежных средств в сфере обращения.

Для расчетов социально-экономической эффективности заемных средств, используемых в обороте потребительского общества, можно применить следующую формулу:

1. Отдача заемных средств (Т ) в торговле:

Т = (В-НДС)/Кс

где В - выручка (объем товарооборота) за минусом налога на добавленную стоимость;

Кс - средняя сумма заемных средств (кредиты) с процентами.

2. Оборачиваемость заемных средств (Од) в торговле (длительность одного оборота в днях)

Для расчета рентабельности заемных средств (Эк) в торговле -- сумма прибыли, полученной на 1 рубль заемных средств, формула имеет следующий вид:

Эк=П/К

Где К -- заемные средства в среднегодовом исчислении;

П -- прибыль чистая.

Приведем пример расчета эффективности заемных средств и кредитов, используемых в торговле потребительского общества, не имеющего собственных средств в запасах товаров (табл. 8).

Таблица 8 - Эффективность использования заемных средств и кредитов в торговле потребительского общества, не имеющего собственных средств в запасах товаров

Наименование показателей	Предыдущий год	Отчетный год	%
1. Фактический товарооборот -- выручка от продажи товаров (без НДС), тыс. руб.	11000	13 500	123,0
2. Однодневный товарооборот (выручка), тыс. руб.	30,55	37,5	123,0
3. Средняя сумма заемных средств (поученных займов, кредитов), тыс. руб.	500,0	600,0	120,0
4. Прибыль до налогообложения, тыс. руб.

Подобные документы

• Финансирование сферы образования на примере отдела образования Несвижского райисполкома

  Характеристика и планирование внебюджетной деятельности; калькуляция стоимости платных услуг. Структура Несвижского райотдела образования; анализ финансовой деятельности: исполнение сметы доходов и расходов внебюджетных средств в сфере оказания услуг.
  
  отчет по практике [238,8 K], добавлен 24.02.2012
  

• Анализ рациональности организации и эффективности использования средств на оплату труда

  Информационная база анализа расходов на оплату труда. Анализ структуры фонда оплаты труда. Структурно-логическая модель детерминированного анализа фонда заработной платы. Факторный анализ переменной части фонда оплаты труда в себестоимости продукции.
  
  курсовая работа [42,9 K], добавлен 10.08.2011
  

• Новые системы оплаты труда работников государственных и муниципальных учреждений

  Содержание новых систем оплаты труда работников бюджетных учреждений. Анализ состава, характеристика элементов заработной платы работников бюджетных учреждений. Планирование, финансирование расходов на оплату труда с применением новых систем оплаты труда.
  
  курсовая работа [404,7 K], добавлен 28.07.2010
  

• Анализ заработной платы

  Сущность заработной платы и проблемы ее реформирования в непроизводственной сфере. Задачи анализа труда и заработной платы, принципы организации данного процесса и его нормативно-правовое обоснование. Источники информации, используемые методы и приемы.
  
  курсовая работа [56,3 K], добавлен 27.10.2013
  

• Комплексный экономический анализ производственно-хозяйственной деятельности медицинской организации

  Основные принципы проведения анализа финансово-хозяйственной деятельности. Анализ прибыли и рентабельности медицинских услуг, труда и заработной платы, использования оборотных средств. Оценка результатов деятельности предприятия по выполнению плана.
  
  курсовая работа [1,3 M], добавлен 10.12.2012
  

• Отдельные методологические аспекты анализа использования фонда заработной платы

  Назначение и методология анализа хозяйственной деятельности предприятия. Анализ структуры и использования фонда заработной платы, показателей производительности труда, изменения средней заработной платы на предприятии ООО "Жигулевский водочный завод".
  
  курсовая работа [692,7 K], добавлен 16.04.2010
  

• Анализ фонда заработной платы в ОАО "Купалинка"

  Сущность и значение фонда заработной платы в хозяйственной деятельности организации. Анализ показателей использования средств на оплату труда в ОАО "Купалинка": состав, структура, динамика, источники формирования, резервы экономии фонда заработной платы.
  
  курсовая работа [134,4 K], добавлен 22.03.2013
  

• Анализ расходов по оплате труда

  Значение, источники информации для анализа показателей по труду и оплате труда. Обоснование затрат рабочего времени и выявление резервов их сокращения. Соотношение между темпами роста производительности труда и его оплаты. Анализ средней заработной платы.
  
  курсовая работа [262,9 K], добавлен 30.05.2015
  

• Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности предприятия ООО "Кузбасская экологическая фирма"

  Проведение экономического анализа на примере ООО "Кузбасская экологическая фирма". Источники информации для анализа. Использование основных фондов предприятия, труда и заработной платы. Затраты, связанные с реализацией услуг. Анализ финансового состояния.
  
  курсовая работа [550,8 K], добавлен 17.01.2013
  

• Информационные обеспечения экономического анализа

  Содержание информационного обеспечения экономического анализа. Информационная база анализа. Требования к информации. Основные виды информации и их источники. Контроль достоверности информации. Информационная база отдельных видов экономического анализа.
  
  контрольная работа [31,2 K], добавлен 13.10.2015
  

• главная
• рубрики
• по алфавиту
• вернуться в начало страницы
• вернуться к началу текста
• вернуться к подобным работам