Размещено на http:www.allbest.ru/

Федеральное агентство по образованию Российской Федерации

Московский государственный открытый университет (филиал в Ноябрьске)

Формирование программы повышения эффективности экономической деятельности

Ноябрьск

2006

Содержание

Введение

Раздел I. Аналитическая часть

1.1 Общая технико-экономическая характеристика предприятия ЗАО "Лукоморье"

1.2 Анализ себестоимости

1.2.1 Анализ себестоимости услуг и продукции. Анализ обобщающих показателей

1.2.2 Анализ материальных затрат

1.2.3 Анализ затрат на оплату труда

1.2.4 Анализ затрат по обслуживанию производства и управлению

1.2.5 Анализ прочих затрат в составе себестоимости

1.3 Анализ производительности труда

1.4 Анализ финансовых результатов

1.5 Анализ рентабельности предприятия

1.6 Выявление сильных и слабых сторон ЗАО «Лукоморье» - SWOT-анализ

Раздел II. Проектная часть: Проект повышения эффективности работы ЗАО "Лукоморье" за счет создания кондитерского цеха

2.1 Капитальные вложения

2.2 Прогноз себестоимости продукции кондитерского цеха

2.3 Смета затрат

2.4 Анализ рисков

2.5 Маркетинговая политика

2.5.1 План маркетинга

2.5.2 Анализ конкурентоспособности

Раздел III. Экономический эффект проекта

3.1 Прогноз выручки от реализации и товарооборота

3.2 Окупаемость проекта

3.3 Определение точки безубыточности

3.4 Рентабельность проекта

Раздел IV. Экология и безопасность проектных решений

Заключение

Список используемой литературы

Приложения

Введение

Переход к рыночной экономике требует от предприятий повышения эффективности производства, конкурентоспособности продукции и услуг на основе внедрения достижений научно-технического прогресса, эффективных форм хозяйствования и управления производством, преодоления бесхозяйственности, активизации предпринимательства, инициативы и т.д.

Разработка (планирование) программы повышения эффективности экономической деятельности предприятия в производственной и коммерческой деятельности не только возможно, но и жизненно необходимо для всех организационно-правовых форм предприятий. Рынок не подавляет и не отрицает плановость вообще, а только перемещает ее в основном в первичное производственное звено предприятия и их объединения. Даже в стране в целом область необходимого моделирования не заменяется полностью невидимой регулирующей рукой рынка. И на Западе и на Востоке государства определяют стратегии своего экономического развития, глобальные экологические проблемы, крупные социальные и научно-технические программы, распределение бюджета страны, оборону и др. На уровне же предприятий осуществляется не столько стратегическое (долгосрочное) самопланирование, но и детальная разработка оперативных (текущих) планов по каждому подразделению и даже рабочему месту - моделирование бизнес-процессов.

Современная экономическая ситуация вынуждает предпринимателя особенно внимательно относиться к внутрифирменному планированию.

Поэтому всякий, кто всерьез хочет заниматься предпринимательской деятельностью и получать прибыль в рыночной среде, должен иметь хорошо продуманный и всесторонне обоснованный детальный план - документ, определяющий стратегию и тактику ведения бизнеса, выбор цели, техники, технологии, организации производства и реализации продукции. Наличие хорошо разработанной программы развития позволяет активно развивать предпринимательство, привлекать инвесторов, партнеров и кредитные ресурсы.

Программа развития, которая представляет собой средоточие мероприятий, - это документ, где анализируются главные проблемы, с которыми может столкнуться предприниматель, и определяются основные способы решения этих проблем.

Актуальность данной темы не вызывает сомнений, так как в условиях динамично меняющейся экономической ситуации в стране просто невозможно вести финансовую деятельность не опираясь при этом на программу повышения эффективности экономической деятельности.. И в случае создания нового предприятия, и в случае развития уже имеющегося производства, составление программы необходимо для планомерного развития предприятия.

Цель проекта состоит в предложении рекомендаций по улучшению деятельности предприятия - повышении эффективности деятельности; улучшении экономических показателей путем открытия на базе существующего предприятия цеха по выпечке кондитерских изделий - тортов. программа эффективность деятельность предприятие

В дипломной работе поставлены следующие задачи:

- провести анализ деятельности исследуемого предприятия;

- разработать программу повышения эффективности деятельности предприятия;

- рассчитать затраты на реализацию программы развития предприятия;

- оценить результативность предлагаемых мероприятий в рамках программы развития предприятия.

Для решения задач в дипломной работе все расчеты должны производиться на основе бухгалтерских данных и финансовых документов. В данной дипломной работе использованы бухгалтерские данные и документы, предоставленные Закрытым акционерным обществом «Лукоморье» за 2003-2005 гг.

Для подготовки и принятия управленческих решений необходимо систематически изучать состояние различных сторон деятельности предприятий и организаций, условия и результаты их работы, т.е. проводить анализ хозяйственной деятельности. Изучение деятельности предприятий и организаций осуществляется на основе комплекса взаимосвязанных технико-экономических показателей, характеризующих работу организации в целом и ее подразделений.

Таким образом, предметом изучения в данной дипломной работе являются хозяйственная деятельность предприятий, результаты работы организации в целом и применение программы эффективного развития исследуемого предприятия.

Объектом исследования в дипломном проекте является предприятие по выпечке хлеба и хлебобулочных изделий ЗАО «Лукоморье», которое находится в г. Ноябрьске.

В работе предложены методы по улучшению деятельности предприятия: выявление слабых и сильных сторон деятельности - SWOT-анализ, преимуществ и недостатков; увеличение объемов реализуемой продукции за счет открытия цеха по производству кондитерской продукции, которое увеличивает прибыльность и рентабельность предприятия.

Раздел I. Аналитическая часть

1.1 Общая технико-экономическая характеристика предприятия ЗАО "Лукоморье"

ЗАО «Лукоморье» было создано в городе Ноябрьск в 2003 г. Предприятие осуществляет свою деятельность на основе устава. Руководит предприятием директор, нанятый владельцем на контрактной основе. Как видно из названия предприятия оно относится к предприятиям частной формы собственности.

Согласно Уставу и справке о включении предприятия в единый государственный реестр, предприятие занимается таким важным видом деятельности как изготовление продуктов питания, в частности выпечкой хлеба и хлебобулочных изделий - без чего не может обходиться ни один человек. Ассортимент продукции широк и разнообразен. Более подробно можно заметить, что предприятие выпекает:

Хлеба:

- Бородинский;

- Столовый;

- Жито;

- Молодежный;

- Пшеничный;

- Хлеб с отрубями.

Хлебобулочные изделия:

- Плюшки;

- Булка с маком;

- Булка с повидлом;

- Кекс молочный;

- Ромовая баба;

- Багет;

- Плетенка с маком.

Изделия пекарни ЗАО «Лукоморье» реализуются непосредственно сразу же после изготовления еще в горячем виде, так как магазин находится при самой пекарне. Пекарня принимает заказы на изготовление караваев для свадеб и праздничных торжеств. Также предприятием реализуются продукты питания, произведенные другими предприятиями. Так в магазине пекарни можно приобрести некоторые виды макаронных изделий, крупы, различные виды чаев, йогурты, безалкогольные газированные напитки, минеральную воду, молоко, мороженое и другие продукты. Эти продукты питания закупаются на оптовых базах при покупке составляющих ингредиентов для изготовления хлеба и хлебобулочных изделий. Но, все же, собственное производство занимает важное место в общем объеме реализации.

Внешняя среда прямого действия очень сильно влияет на деятельность предприятия. Необходимо четко представлять, какое место занимает ЗАО "Лукоморье" на рынке города Ноябрьска в производстве и продаже хлебобулочных изделий. Основными конкурентами ЗАО "Лукоморье" являются:

1. ТК «Абсолют-Дока»

2. ТК «Джорджия Хлебопекарня»

3. ОАО «Комбинат общественного питания»

4. Ноябрьскгазторг

5. ООО «Ноябрьскторгнефть»

6. ООО «Экран».

Стоит добавить, что ТК «Абсолют-Дока», Ноябрьскгазторг, ООО «Ноябрьскторгнефть» и ООО «Экран» представляют сети магазинов. У ТК «Абсолют» 14 продуктовых магазинов, в которые развозится продукция пекарни. У ООО «Ноябрьскторгнефть» 11 продуктовых и универсальных магазинов, в трех из которых оборудованы пекарни и кондитерские цеха, производящие выпечку для продажи во всех магазинах своей сети. У ООО «Экран» имеется одна пекарня, обеспечивающая хлебобулочными изделиями все 10 магазинов данной сети. У Ноябрьскгазторга 5 магазинов, продающие хлебобулочные изделия.

По данным Отдела статистики при Администрации города в Ноябрьске действует 218 мест реализации хлебобулочных изделий, в том числе:

продуктовые магазины - 109

универсальные магазины - 32

детские сады - 30

школы - 15

бары - 5

кафе - 19

рестораны - 8.

Рис. 1.1. Сегментирование рынка хлебобулочных изделий г. Ноябрьска по количеству торговых точек.

Таким образом, можно говорить - в Ноябрьске хлеб и сдобу производители реализуют в 218 торговых точках, из которых 64% составляют продуктовые и универсальные магазины.

Таблица 1.1.

Распределение всех торговых точек между производителями хлебобулочных изделий

№ п/п	Наименование фирмы-производителя	Количество торговых точек, всего	в том числе
			прод. и универс. магазины	Развлека-тельные заведения	Образова-тельные учреждения
1.	ТК «Абсолют-Дока»	27	21	6
2.	ТК «Джорджия Хлебопекарня»	26	16	10
3.	ОАО «Комбинат общественного питания»	45	0		45
4.	Ноябрьскгазторг	26	26
5.	ООО «Ноябрьскторгнефть»	36	29	7
6.	ООО «Экран»	23	23
7.	ЗАО «Лукоморье»	35	26	9
	ИТОГО:	218	141	32	45

Выпечкой кондитерских изделий занимаются все указанные выше фирмы за исключением ЗАО "Лукоморье". Однако их продукцию можно увидеть далеко не во всех магазинах города.

Таблица 1.2

Продажа кондитерских изделий в г. Ноябрьске

№ п/п	Наименование фирмы-производителя	Количество торговых точек, всего	в том числе
			прод. и универс. магазины	развлека-тельные заведения	образова-тельные учреждения
1.	ТК «Абсолют-Дока»	14	14
2.	ТК «Джорджия Хлебопекарня»	14	11	3
3.	ОАО «Комбинат общественного питания»	0			0
4.	Ноябрьскгазторг	5	5
5.	ООО «Ноябрьскторгнефть»	11	11
6.	ООО «Экран»	0	0
7.	ЗАО «Лукоморье»	0	0
	ИТОГО:	44	41	3	0

Таким образом, только в 44 магазинах города продают кондитерские изделия, в частности торты и пирожные, что составляет чуть более 20% от общего числа магазинов города. В образовательных учреждениях данный вид продукции вообще отсутствует, лишь в 3 развлекательных заведениях можно заказать сладкое лакомство. Основной вывод, который можно сделать из проведенного анализа - рынок не насыщен продукцией кондитерских производств.

В отношении хлебобулочных изделий продукция ЗАО "Лукоморье" отличается разнообразием ассортимента, высоким качеством замеса и изготовления. Замешивание и выпекание хлеба происходит два раза за день. Горячий готовый хлеб и хлебобулочные изделия можно приобрести в магазине пекарни около 12 часов дня и (от второго замеса) около 18 часов, что говорит о наличии у предприятия большого количества покупателей. Выпечкой хлеба и хлебобулочных изделий в городе Ноябрьске занимаются еще несколько частных пекарен. По цене продукция ЗАО «Лукоморье» и других пекарен совершенно одинаковы.

В общем, на этом рынке конкуренция сильная и весьма ощутимая.

Поставщиками ЗАО «Лукоморье» являются предприятия Тюменской, а также Свердловской области. На их базах руководством пекарни закупаются нужные продукты питания для изготовления своего вида продукции, а также ряд других видов продукции, которые продаются в магазине пекарни.

Основными потребителями выступают все слои населения, что обеспечивает относительную стабильность деятельности, положительно сказывается на планировании. Кроме того, такой продукт как хлеб будет востребован во все времена. Так что при наличии качества продукта и приемлемых для потребителя ценовых характеристиках можно быть уверенным в реализации каждой партии продукции, то есть в выполнении поставленного перед пекарней плана, и, соответственно, получении прибыли.

В ЗАО «Лукоморье» используется линейно-функциональная организационная структура управления, которая представлена на рис. 1.2.

У предприятия четко сформированы цели и задачи, в выполнении которых заинтересован весь трудовой коллектив предприятия.

За последние несколько лет в организационной структуре ЗАО «Лукоморье» были проведены некоторые изменения. Гибко реагируя на изменения внешней среды, на всё более жесткие конкурентные условия, руководство предприятия в начале 2005 года пришло решению о необходимости введения должности специалиста по планированию. Главная задача, стоящая перед данным специалистом - анализ текущего состояния рынка, выпускающего продукцию данного вида, определение на нем реальной доли, которой владеет ЗАО «Лукоморье»; изучение приоритетов и пожеланий покупателей относительно ассортимента, сервиса, качества продукции и т.п.

Характер изменения основных технико-экономических показателей производственно - хозяйственной деятельности предприятия за 2003-2005 г. представлен в Приложении 1.

Анализ основных показателей деятельности предприятия свидетельствует о том, что за три года существования ЗАО «Лукоморье» успешно и динамично развивается. Прирост объема реализации продукции достаточно высокими темпами дает предприятию возможность привлекать больше средств на расширение производства.

Постепенное увеличение себестоимости продукции на протяжении трех анализируемых лет было вызвано различными причинами. В основе этого лежат как инфляционные процессы, так и необходимость использования в процессе изготовления продукции более качественных продуктов питания, работа на современном оборудовании, что влияет и на внешний вид изделия и на качество выпечки продукции, и также немаловажно для покупателей.

Достаточно высокий уровень рентабельности (до 35,6% в 2005 году) и прибыльности (темпы роста прибыли в 2005 г. составляли 157% в год, в 2005 г. - 143,8%) позволяют фирме увеличить в структуре продукции долю более дорогостоящих видов хлебобулочных изделий, сохраняя при этом конкурентоспособные цены. Об этом также свидетельствует значение такого показателя, как затраты на 1 руб. реализованной продукции - явно прослеживается тенденция к его уменьшению, хотя и невысокими темпами (с 0,77 руб. в 2003 году до 0,72 руб. в 2005 г.).

Об изменении структуры трудовых ресурсов ЗАО "Лукоморье" можно судить по показателям численности персонала и производительности труда одного работающего. Расширение производства и привлечение в 2005 году дополнительных работников (четырех человек) позволили руководству предприятия несущественно повысить сумму средств, направленных на оплату труда работников (всего лишь на 40%, что несколько меньше по сравнению с предыдущим годом, когда темпы роста фонда оплаты труда составили 154,57%). Такой уровень оплаты труда, который существует на фирме, дает возможность эффективно стимулировать и мотивировать работников для более производительного и качественного труда.

Но, несмотря на то, что на протяжении анализируемого периода темпы роста среднемесячной заработной платы несколько опережали темпы роста производительности труда одного работающего, это обстоятельство не препятствовало дальнейшему развитию предприятия, его расширенному воспроизводству.

В целом, результаты анализа основных технико-экономических показателей ЗАО "Лукоморье" позволяют говорить о наличии значительного потенциала для дальнейшего развития и эффективного функционирования в условиях рыночной экономики. Используя наиболее полно и рационально имеющиеся в наличии резервы и мощности, ЗАО "Лукоморье" в ближайшем будущем сможет достичь еще более высоких результатов, что даст возможность выйти на рынки более высоких уровней и расширить круг потребителей.

Более наглядно динамика структуры продукции представлена в таблице 1.3.

Таблица 1.3.

Структура продукции ЗАО «Лукоморье»

Наименование продукта	2003 г.	2004 г.	2005 г.
Хлеб бородинский	20%	21%	25%
Хлеб пшеничный	17%	16%	16%
Хлеб столовый	10%	9%	9%
Хлеб жито	7%	8%	7%
Хлеб молодежный	7%	8%	7%
Хлеб с отрубями	5%	4%	4%
Плюшки	7%	7%	7%
Багет	7%	7%	7%
Кекс молочный	6%	6%	5%
Булка с маком	6%	6%	5%
Булка с повидлом	2%	2%	2%
Ромовая баба	2%	2%	2%
Плетенка с маком	2%	2%	2%
Итого	100 %	100 %	100 %

Последние три года в ассортименте продукции ЗАО "Лукоморье" наибольшим спросом пользуются хлеб бородинский и пшеничный - они имеют наибольший удельный вес в общем объеме реализуемой продукции. А из хлебобулочной продукции наибольшим спросом пользуются плюшки, багет и кекс молочный. Неизменной остается суммарная доля булок с маком, с повидлом, баба ромовая и плетенка с маком - за период 2003 - 2005 гг., она стабильно составляет 8% от общего объема реализации. Несколько уменьшился процент потребления молочного кекса (с 6% до 5 %), а также процент потребления хлеба столового (с 10% до 9%) и хлеба с отрубями (с 5% до 4%) в структуре реализуемой продукции.

Таким образом, более или менее стабильная структура продукции, которую реализует ЗАО «Лукоморье», свидетельствует о том, что специалисты предприятия достаточно точно определили свою нишу на рынке услуг, и фирма обладает одним весьма значительным преимуществом - возможностью максимально быстро и гибко реагировать на изменение потребительского спроса в области ассортимента.

1.2 Анализ себестоимости

1.2.1 Анализ себестоимости услуг и продукции.Анализ обобщающих показателей

Себестоимость продукции выражает в денежной форме затраты предприятия на ее производство и реализацию. Она включает стоимость потребленных средств труда в виде амортизационных отчислений, затраты на сырье, покупные полуфабрикаты, топливо и энергию, расходы на оплату труда, отчисления на социальное страхование и другие затраты на производство и реализацию продукции (в соответствии с перечнем, установленным законодательством).

При этом, затраты на производство образуют производственную, а затраты на производство и реализацию - полную себестоимость продукции.

В условиях полной экономической самостоятельности предприятий снижение себестоимости продукции выступает в качестве важнейшего фактора роста прибыли и получения дополнительных средств для технического перевооружения производства, социального развития, материального поощрения работников. [24, С. 94-95]

Методику анализа рассмотрим на примере анализируемого предприятия.

Таблица 1.4.

Соотношение себестоимости продукции, объема реализации продукции и затрат на рубль реализации продукции

№ п/п	Показатели	Периоды	Темп роста, %	Отклонение (+, -)
		2003 г.	2004 г.	2005 г.	03/04	04/05	03/04	04/05
1	Себестоимость фактически реализованной продукции, тыс.руб.	3123	4387	5498	140,5	125,3	1263	1111
2	Объем реализации продукции, тыс.руб.	4063	5863	7621	144,3	129,9	1799	1757
3	Затраты на 1 руб. продукции, (тыс.руб.)	0,77	0,75	0,72	97,4	98,7	-0,02	-0,03

Значение показателя затрат на 1 рубль продукции зависит от следующих факторов:

- изменение структуры и ассортимента продукции;

- изменение себестоимости отдельных изделий;

- изменение цен на продукцию;

- изменение цен на материалы.

Если структура продукции улучшается, то уровень затрат на 1 руб. продукции снижается, и наоборот. Следовательно, улучшение структуры продукции в 2004 и 2005 годах повлияло на снижение этого вида затрат.

Что касается изменения цен на продукцию, то вследствие их роста затраты на 1 руб. продукции снижаются, и наоборот. В 2003 году рост цен повлек за собой снижение затрат на 1 руб. продукции.

Затраты на 1 руб. продукции находятся в пропорциональной зависимости от цен на материалы, так как за ростом цен на материалы следует увеличение этого показателя.

В ЗАО "Лукоморье" уменьшение затрат на рубль реализации продукции на 0,02 руб. в 2004 г. (0,77-0,75 руб.) связано с увеличением доли высокорентабельной продукции в общем объеме реализации продукции.

Снижение или увеличение себестоимости продукции выступает лишь в качестве одного из факторов, определяющих уровень затрат на рубль, так как остальные факторы не связаны с изменением издержек производства. При этом показатель затрат на рубль характеризует не себестоимость, а рентабельность реализованной продукции.

Связь между затратами на рубль и уровнем рентабельности Р_у выражается формулой:

Р_у = (100 - З_руб ) / З_руб Ч 100, (1.1)

Где: З_руб - затраты на рубль реализации продукции;

Р_у - уровень рентабельности. [41, С. 55]

Определим уровень рентабельности продукции выпускаемой ЗАО «Лукоморье» на протяжении последних трех лет.

В 2003 году значение этого показателя составляло:

Р_у = ((100 - 77) / 77) Ч 100 = 29,87 %.

В 2004 году уровень рентабельности продукции был равен:

Р_у = ((100 - 75) / 75) Ч 100 = 33,33 %.

В 2005 году рентабельность продукции была равна:

Р_у = ((100 - 72) / 72) Ч 100 = 35,58 %.

При затратах на рубль, равных 0,77 руб. уровень рентабельности продукции составляет 29,87%, а при 0,75 руб., уровень рентабельности равен 33,33 %, а при затратах на рубль, равных 0,72 руб. уровень рентабельности продукции составляет 35,68 %. Таким образом, видим, что уровень рентабельности продукции тем выше, чем ниже затраты на 1 рубль продукции. Так в 2005 году уровень рентабельности является самым высоким за три года. По сравнению с 2003 годом он выше на 9,01% , с 2005 годом - на 5,55% .

1.2.2 Анализ материальных затрат

Чтобы снизить затраты на себестоимость продукции прежде всего нужно экономить и рационально использовать сырьевые и материальные ресурсы, устранять их потери и нерациональные затраты.

Отрицательно сказывается фактор повышения цен на себестоимость продукции. Для определения влияния фактора цен на сумму материальных затрат проанализируем себестоимость одного вида изделия (например, хлеба пшеничного):

Таблица 1.5.

Анализ материальных затрат

№ п/п	Показатели	Периоды	Темп роста, %	Отклонение (+,-)
		2003 г.	2004 г.	2005 г.	03/04	04/05	03/04	04/05
1	Расход муки на одну булку хлеба, гр.	200	200	200	100	100	-	-
2	Себестоимость 200 гр. муки, руб.	5	6	7	120	116	1	1
3	Расход дрожжей на одну булку хлеба, гр.	3	3	3	100	100	-	-
4	Себестоимость 3 гр. дрожжей, руб.	1	1	1	100	100	-	-
5	Расход соли на одну булку хлеба, гр.	3	3	3	100	100	-	-
6	Себестоимость 3 гр. соли, руб.	0,02	0,03	0,03	150	100	0,01	-
7	Сумма затрат одной булки хлеба, руб.	6,02	7,03	8,03	117	114	1,01	1

При анализе данных таблицы становится видно, что фактическая сумма материальных затрат была наибольшей в 2005 году и составила 8,03 рублей.

Положительным моментом является тенденция снижения темпов роста затрат на одно изделие (в 2004 году этот показатель составил 117 %, а в 2005 году - всего лишь 114 %).

Чтобы более полно определить, на сколько эффективно предприятие использует в производстве материальные ресурсы, рассчитаем показатели материалоемкости и материалоотдачи. Расчет данных показателей представим в таблице 1.6.

Таблица 1.6.

Анализ эффективности использования ресурсов

№ п/п	Показатели	Периоды	Темп роста, 03/04, %	Темп роста, 04/05, %
		2003 г.	2004 г.	2005 г.
1	Объем реализации продукции, тыс.руб.	4063	5863	7621	144,3	130
2	Материальные затраты, тыс.руб.	1723	2351	2905	136,5	123,6
3	Материалоемкость, (2/1) руб.	0,42	0,40	0,38	94,57	95,07
4	Материалоотдача, (1/2) руб.	2,36	2,49	2,62	105,74	105,19

Тенденция к стабильному снижению материалоемкости и соответствующему повышению материалоотдачи свидетельствует о достаточно эффективном использовании материалов в производстве. Величина материальных затрат оказалась самой большой в 2005 году, что повлияло на увеличение себестоимости продукции. Первопричиной увеличения себестоимости продукции является изменений рыночных цен на сырье и материалы. К сожалению ни одно предприятие не застраховано от роста цен на необходимые в производстве материалы, поэтому в ЗАО «Лукоморье» планирование затрат на выпускаемую продукцию будет иметь приблизительным.

Существенное влияние на материальные затраты оказывает размер и характер использования отходов, получаемых в процессе потребления материалов. Нужно сказать, что ЗАО «Лукоморье» практически безотходное производство. А отсутствие отходов означает снижение материальных затрат, снижение себестоимости услуг и продукции.

1.2.3 Анализ затрат на оплату труда

Затраты на оплату труда занимают значительный удельный вес в издержках предприятий. Поэтому анализу затрат на оплату труда принадлежит не малая роль в поиске резервов снижения себестоимости услуг и продукции.

Анализ этих затрат тесно связан с анализом использования фонда оплаты труда и соотношения между ростом производительности труда и его оплаты.

Цель анализа - определение возможностей уменьшения затрат на заработную плату рабочих в результате использования резервов экономии фонда оплаты труда. При этом резервы снижения себестоимости за счет рационального использования средств на оплату труда руководителей (специалистов и служащих) устанавливают в процессе анализа общепроизводственных и общехозяйственных расходов, в составе которых учитывается зарплата этих работников, а резервы уменьшения заработной платы рабочих, занятых ремонтом и техническим обслуживанием оборудования, определяют в процессе анализа расходов на содержание и эксплуатацию оборудования. [23, С. 148]

Анализ начинают с определения размера снижения себестоимости продукции, вызванного превышения темпов роста производительности труда над темпами роста средней зарплаты одного работника, или ее удорожания в случае отставания роста производительности труда от повышения его оплаты. Размер снижения (удорожания) себестоимости продукции будет тем больше, чем значительнее расхождение между темпами роста производительности труда и средней зарплаты и чем выше доля зарплаты в себестоимости продукции. [11, С. 80]

Наибольший интерес для анализа затрат на оплату труда в ЗАО «Лукоморье» представляют следующие показатели: производительность труда одного работника, заработная плата на 1 рубль реализованной продукции, а также удельный вес зарплаты в себестоимости услуг и продукции.

Таблица 1.7.

Анализ затрат на оплату труда ЗАО «Лукоморье»

№ п/п	Показатели	Периоды	Темп роста, 03/04,%	Темп роста, 04/05,%
		2003 г.	2004 г.	2005 г.
1	Объем реализации продукции, тыс.руб.	4063	5863	7621	144,3	129,9
2	Фонд оплаты труда, тыс.руб.	1125	1699	2236	151,0	131,6
3	Среднесписочная численность персонала (без работников, занятых обслуживанием предприятия), чел.	12	15	19	125,0	126,7
4	Средняя выработка одного работника (без работников, занятых обслуживанием предприятия), тыс.руб.	338	390	401	115,4	102,6
5	Среднегодовая заработная плата одного работника, тыс.руб.	57	69	72	120,8	103,9
6	Зарплата на руб. реализованной продукции, тыс.руб.	0,28	0,29	0,29	104,6	101,2
7	Себестоимость фактически реализованной продукции, тыс.руб.	3123	4387	5498	140,5	126,3
8	Удельный вес зарплаты в себестоимости продукции, %	36,04	38,74	40,66	107,5	105,0

Динамика этих показателей в значительной мере зависит от изменения численности работающих на предприятии - на протяжении 2003-2005 гг. Численность персонала (без работников, занятых обслуживанием предприятия) увеличилась с 12 до 19 человек. Как результат - увеличение фонда оплаты труда (в 2004 году на 51%, а в 2005 году - на 31,6%). В свою очередь, возрастание суммы средств, направленных на оплату труда работников предприятия, приводит к тому, что увеличивается удельный вес заработной платы в себестоимости услуг и продукции (с 36,04% до 40,66%). Показатель, характеризующий затраты заработной платы на 1 руб. реализованной продукции, незначительно увеличился на протяжении трех лет - с 0,28 руб. в 2003 году до 0,29 руб. в 2005 г.

Соотношение между ростом средней заработной платы и производительностью труда одного работника в ЗАО "Лукоморье" характеризуется несколько опережающими темпами роста зарплаты по сравнению с выработкой. Практика показывает, что такое соотношение несколько противоречит законам расширенного воспроизводства, и не дает предприятию возможности добиться значительного снижения себестоимости продукции и роста прибыли. Расхождение в темпах роста этих показателей незначительно - в 2004 году имел место рост средней заработной платы более высокими темпами (120,8%), чем увеличение выработки одного работника (115,4%). В следующем, 2005 году, темпы роста производительности труда одного работника и средней заработной платы составляли 102,6% и 103,9% соответственно.

В 2004 году в результате опережающих темпов роста средней заработной платы одного работника по сравнению с темпами роста производительности труда себестоимость продукции увеличилась на 3,8 % ((1,2366 / 1,1542 - 1) Ч 53,75). В 2005 году увеличение себестоимости продукции произошло на 11,7 % ((1,2098 / 1,0262 - 1) Ч 65,7).

1.2.4 Анализ затрат по обслуживанию производства и управлению

Расходы по обслуживанию производства и управления включают затраты на содержание и эксплуатацию оборудования, общепроизводственные и административные расходы. Их удельный вес в себестоимости продукции существенно различается на предприятиях, выполняющих различные виды услуг. Затраты по обслуживанию производства и управления представим в таблице 1.8. Для наглядности в Приложении 2 представлен рисунок, отражающий динамику затрат.

Таблица 1.8.

Затраты по обслуживанию производства и управлению

№ п/п	Показатели	Периоды	Темп роста, 03/04, %	Темп роста, 04/05, %
		2003 г.	2004 г.	2005 г.
1	Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, тыс.руб.	102	106	109	103,6	102,9
2	Общепроизводственные расходы, тыс.руб.	101	104	106	103,0	101,9
3	Административные расходы, тыс.руб.	94	126	141	132,8	112,5
4	Производственная себестоимость, тыс.руб.	3123	4387	5498	140,5	125,3

Как видно из данных таблицы, расходы с каждым годом увеличиваются довольно значительно. В 2005 году самыми быстрыми темпами увеличиваются расходы на содержание оборудования и административные расходы (102,9% и 112,5%). На протяжении трех лет незначительно возросли общепроизводственные расходы и производственная себестоимость услуг и продукции. Положительным фактором явилось бы для производственного процесса снижение административных расходов, а экономить на обслуживании оборудования было бы неразумно и нерационально.

Таблица 1.9.

Удельный вес расходов по обслуживанию производства и управлению в себестоимости продукции

№ п/п	Показатели	Периоды	Темп роста, 03/04, %	Темп роста, 04/05, %
		2003 г.	2004 г.	2005 г.
1	Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, руб.	3,3	2,4	2,0	73,7	82,1
2	Общепроизводственные расходы, руб.	3,2	2,4	1,9	73,3	81,3
3	Административные расходы, руб.	3,0	2,9	2,6	94,6	89,7

Как показывают данные таблицы и диаграммы (см. Приложение 3), наибольший удельный вес в себестоимости продукции в ЗАО «Лукоморье» имеют административные расходы, которые на протяжении 2004 - 2005 гг. незначительно изменялись в пределах 10,84 - 10,48 %.

В 2005 году в себестоимости реализуемых услуг снизились

- доля расходов на содержание и эксплуатацию оборудования на 0,04%,

- доля общепроизводственных расходов на 0,05%,

- удельный вес административных расходов уменьшился на 0,03%.

1.2.5 Анализ прочих затрат в составе себестоимости

Для более полной информированности необходимо рассмотреть такие статьи, как содержание и эксплуатация оборудования, общепроизводственные и общехозяйственные расходы и т.д.

Большое значение имеют затраты на содержание и эксплуатацию оборудования.

Таблица 1.10.

Анализ расходов на содержание и эксплуатацию оборудования

№ п/п	Показатели	Периоды	Темп роста, 03/04, %	Темп роста, 04/05, %
		2003 г.	2004 г.	2005 г.
1	Амортизация оборудования, тыс.руб.	53	77	110	145,2	142,8
2	Эксплуатация оборудования, тыс.руб.	137	186	270	135,8	145,1
3	Ремонт оборудования, тыс.руб.	34	40	57	115,7	142,7
4	Прочие расходы, тыс.руб.	6	6	4	89	71,4

Как показывает анализ данных таблицы, за период 2003-2005 гг. значительно увеличились расходы на амортизацию оборудования (с 53 до 110 тыс.руб.), из чего можно заключить, что на балансе появилось дополнительное оборудование, соответственно возросли расходы на эксплуатацию оборудования и ремонт оборудования. В 2004 году опережающие темпы роста расходов на амортизацию по сравнению с темпами роста расходов на эксплуатацию оборудования свидетельствуют о том, что в ЗАО "Лукоморье" имела место экономия за счет бережного использования оборудования. В 2005 году соотношение между вышеуказанными статьями расходов на содержание оборудования несколько изменилось в сторону больших темпов роста расходов на эксплуатацию оборудования (145,1%), в то время как расходы на амортизацию увеличились всего на 142,8%.

В ЗАО "Лукоморье" нормы амортизации неизменны, а отклонения в ее сумме вызываются изменением стоимости оборудования в связи с поступлением печей и механизмов. При этом замена старого оборудования новым, более совершенным, сложным и дорогостоящим сопровождается увеличением абсолютной суммы амортизации и других расходов на содержание и эксплуатацию оборудования.

Экстенсивная нагрузка на оборудование увеличилась за счёт введения дополнительной смены для увеличения фондоотдачи, возрастания эффективности использования оборудования и снижения сроков окупаемости (для решения проблемы опережения физического старения моральным) и выявления резервов максимального использования оборудования по времени.

Проанализируем общепроизводственные и общехозяйственные затраты ЗАО "Лукоморье" за 2003-2005 гг.

Таблица 1.11.

Анализ общепроизводственных и общехозяйственных расходов

№ п/п	Показатели	Периоды	Темп роста, 03/04, %	Темп роста, 04/05, %
		2003 г.	2004 г.	2005 г.
1	Содержание аппарата управления, тыс.руб.	32	33	35	104,1	104,2
2	Амортизация зданий, сооружений, тыс.руб.	18	18	19	102,6	103,3
3	Содержание зданий, сооружений и инвентаря, тыс.руб.	21	22	23	105,7	104,5
4	Износ МБП, тыс.руб.	12	13	13	106,9	99,5
5	Ремонт зданий, сооружений и инвентаря, тыс.руб.	16	15	14	94,7	93,3
6	ИТОГО	101	104	106	103,0	101,9

Общепроизводственные расходы и общехозяйственные - это расходы по управлению деятельностью предприятия в целом или его структурных подразделений. Эти расходы в основе своей являются условно - постоянными, поэтому размер общепроизводственных и общехозяйственных расходов, приходящийся на единицу объема услуг и продукции, сокращается, в результате увеличения объема их реализации и увеличивается вследствие его уменьшения. Именно поэтому рост объема услуг и продукции выступает в качестве одного из факторов снижения их себестоимости.

Доля общепроизводственных и общехозяйственных расходов в себестоимости единицы изделий и работ сокращается и в результате уменьшения абсолютной суммы расходов при максимальном использовании возможностей их экономии. Выявление этих возможностей составляет главную задачу общепроизводственных и общехозяйственных расходов. [9, С. 207]

Проанализировав данные таблицы 1.11. можно сделать заключение о том, что наибольшее влияние на рост общехозяйственных и общепроизводственных расходов в ЗАО «Лукоморье» оказывают расходы на содержание аппарата управления (на протяжении 2003-2005 гг. их сумма возросла с 32 тыс.руб. до 35 тыс.руб.). Такая тенденция к увеличению этой статьи затрат, к сожалению, не является положительной, поскольку приводит к увеличению себестоимости на единицу реализованной продукции.

На отклонение в сумме затрат на амортизацию, содержание зданий, сооружений и инвентаря влияет изменение норм амортизации и стоимости основных средств целевого назначения, численности рабочих, занятых уборкой помещений, тарифов на энергию и т.д.; в ЗАО "Лукоморье" отклонение незначительно и может быть проигнорировано (в 2004 г. сумма затрат на амортизацию зданий возросла до 18 тыс.руб. или 102,6%, а в 2005 году - до 19 тыс.руб. или 103,3%).

В связи с тем, что расходы по ремонту основных средств включаются в себестоимость продукции по установленным нормам, отклонение от сметы по этой статье не зависит от роста или снижения объема ремонта и соблюдения режима экономии в использовании средств на ремонт. Влияние этих факторов сказывается на использовании ремонтного фонда, и определяется в процессе его анализа.

Расходы по приему и сдаче кассовой выручки зависят от суммы выручки полученной за реализованную продукцию. Для определения реальной экономии или перерасхода по этой статье из затрат по отчету вычитают расходы по смете, пересчитанные на фактический объем реализации продукции.

Непроизводительные расходы представлены лишь потерями от простоев, которые связаны с недостатками в материальном обеспечении производства, и для их устранения надо наметить соответствующие мероприятия.

Общехозяйственные расходы анализируют по отдельным группам, а внутри их по статьям затрат.

При анализе общехозяйственных расходов, как и общепроизводственных, затраты по плану не пересчитывают на фактический объем услуг и продукции. В процессе анализа определяют абсолютное отклонение фактических расходов по отдельным статьям от плана, причины экономии или перерасхода, резервы рационального использования средств на управление предприятием. При этом отклонения по отдельным статьям общехозяйственных расходов вызываются теми же причинами, которые воздействуют на величину экономии или перерасхода по соответствующим статьям общепроизводственных расходов. [9, С. 281-282]

В анализе расходов по статье «Износ малоценных и быстроизнашивающихся инструментов и приспособлений» устанавливают их зависимость от объема выпуска продукции, стоимости инструментов и приспособлений, соблюдения нормативных сроков использования и других причин. Следует отметить, что в ЗАО «Лукоморье» данная статья расходов в 2004 году увеличилась на 6,9% и уменьшилась в 2005 году на 0,5%.

Организация контроля сохранности инструментов и приспособлений с соблюдением нормативных сроков службы обеспечит сокращение затрат на приличную сумму.

Также можно отметить, что в 2005 году уменьшилась сумма, затрачиваемая на ремонт оборудования в сравнении с 2003-2004 годами. Это говорит о более бережном отношении сотрудников к своему рабочему месту.

Прочие расходы на содержание и эксплуатацию оборудования анализируют по отдельным статьям.

Административные расходы также представляют собой значительную часть в общей структуре затрат ЗАО "Лукоморье".

Таблица 1.12.

Административные расходы

№ п/п	Показатели	Периоды	Темп роста, 03/04, %	Темп роста, 03/04, %
		2003 г.	2004 г.	2005 г.
1	Содержание аппарата управления, тыс.руб.	56	71	84	126,4	118,5
2	Расходы на служебные командировки, тыс.руб.	11	22	22	199,4	98,1
3	Амортизация зданий, сооружений и инвентаря тыс.руб.	18	18	19	102,6	103,3
4	Содержание зданий, сооружений и инвентаря, тыс.руб.	3	3	3	110,9	100,8
5	Ремонт зданий, сооружений и инвентаря, тыс.руб.	2	3	4	183,4	126,8
6	Износ МБП, тыс.руб.	2	4	5	198,9	129,3
7	Прочие расходы, тыс.руб.	1	1	1	112,0	100,7
8	ИТОГО	94	126	141	132,8	112,5

Анализ данных таблицы выявил очень высокий рост статьи «Содержание аппарата управления» - 126,4 % в 2004 году и 118,5 % в 2005 году. Резервы сокращения расходов на содержание аппарата управления и прочего персонала выявляют, анализируя действующую на предприятии структуру управления. При этом определяют возможности ее совершенствования, устранения излишних, дублирующих звеньев управления, ликвидации штатных излишеств.

Отклонение фактических расходов на содержание охраны от плана происходит в результате изменения количества охраняемых объектов, численности работников охраны, их окладов и других факторов. Анализируя расходы на эти цели, изучают эффективность охранных мероприятий. Увеличение расходов на содержание охраны считается оправданным, если оно способствует лучшей сохранности товарно-материальных ценностей, денежных средств и имущества предприятия, предупреждению хищений. Экономия в расходах на эти цели целесообразна, если она достигается в результате продуманной организации охранных мероприятий, а не вследствие ослабления охраны. В нашем случае охрана отсутствует.

Расходы на служебные командировки анализируют с учетом их хозяйственной целесообразности и конкретных результатов, выполнения командированными работниками установленных заданий. Для анализа расходов на служебные командировки ЗАО «Лукоморье» были использованы данные таблицы 1.12. Очевидно, что их сумма увеличивается с каждым годом, и в 2004 году темп роста расходов на служебные командировки составил 199,4 %. Однако, уде в 2005 году по данной статье произошло некоторое сокращение затрат - на 1,9%.

Прочие расходы произведены в пределах сметы и резервы их сокращения не выявлены.

Расходы на охрану труда анализируют в тесной связи с изучением условий труда на производстве. Из общей их суммы выделяют затраты, связанные с улучшением условий труда, и суммы компенсации, выплаченных работникам за работу в сложных условиях труда, определяют соотношение между ними. Увеличение затрат на создание различных устройств, улучшающих условия труда, ведет к сокращению расходов на выплату компенсаций работникам, благоприятно сказывается на здоровье людей и темпах роста производительности труда (в результате уменьшения числа работников, пользующихся дополнительным отпуском за работу в сложных условиях труда и правом на сокращенный рабочий день). Поэтому в процессе анализа выявляют возможности создания нормальных условий труда и намечают необходимые для реализации этих возможностей мероприятия.

К другим статьям относят потери от брака и прочие производственные расходы. Потери от брака определяют путем вычитания из себестоимости окончательно забракованных изделий и расходов на исправление брака стоимости брака по цене его возможного использования, а также сумм удержаний с виновников брака (работников предприятия, поставщиков недоброкачественных материалов и др.). Поэтому уменьшение потерь от брака достигается как за счет сокращения брака, так и в результате эффективного использования забракованных изделий и деталей, максимальной компенсации потерь виновниками брака.

Многие предприятия не ведут учета потерь от брака и затраты на окончательный и исправимый брак показывают не по статье «Потери от брака», а включают их, в другие статьи себестоимости услуг и продукции («Материалы», «Основная заработная плата производственных рабочих» и др.), что создает серьезные трудности в анализе себестоимости и продукции. Для анализа брака на этих предприятиях используют акты или извещения о браке, карты брака, журналы (ведомости) учета качества изделий и работ и другие первичные документы. По этим документам выявляют виды окончательно забракованной продукции и операции по исправлению брака, намечают меры по его предупреждению. Потери от брака определяют расчетным путем.

Величину окончательного брака находят по данным о количестве забракованных изделий и фактической себестоимости (а при ее отсутствии - плановой) одного изделия. Расходы на исправление брака рассчитывают с учетом числа операций по исправлению брака, действующих расценок, стоимости материалов по нормам, необходимых для выполнения операций, связанных с исправлением брака, а также с учетом соответствующей доли расходов на содержание и эксплуатацию оборудования и общепроизводственных расходов. Стоимость брака по цене использования и суммы удержаний с виновников, брака определяют по данным первичных документов.

Определение потерь от брака расчетным путем связано с проведением трудоемких расчетов, которые к тому же весьма условны и не обеспечивают необходимой точности получаемых результатов. Поэтому на предприятиях, не осуществляющих учета потерь от брака, в число мероприятий по его предупреждению следует включить организацию учета брака по местам его возникновения, видам изделий и работ, статьям затрат, причинам и виновникам. Другие мероприятия по предупреждению брака определяются по результатам анализа причин его возникновения (низкая квалификация рабочих, использование устаревшего оборудования, поступление материалов низкого качества, другие причины). [1, С. 68]

Анализ прочих производственных расходов проводят по каждой их статье в отдельности, устанавливая целесообразность произведенных затрат, причины отклонения от плана и возможности предупреждения неоправданных перерасходов. Для анализа используют первичные документы, которыми оформляются произведенные расходы.

При обобщении результатов анализа себестоимости продукции следует избегать повторного счета одних и тех же резервов, выявленных по различным статьям затрат. Так, размер снижения себестоимости продукции вследствие ликвидации брака включен в расчет в качестве возможной экономии в затратах на материалы и заработную плату, получаемой от сокращения выпуска бракованных изделий. Поэтому уменьшение расходов по статье «Потери от брака» в сводном подсчете резервов снижения себестоимости не учитывается. В нашем случае брак отсутствует полностью в связи с простотой производства. [20, С. 267]

1.3 Анализ производительности труда

В процессе анализа необходимо изучить производительность труда, численность работников и фонд оплаты труда. Цель такого анализа - оценка эффективности использования трудовых ресурсов и фонда оплаты труда, определение резервов роста производительности труда и обеспечение опережающего её повышения по сравнению с заработной платой одного работника.

Производительность труда представляет со-бой отношение между количеством продукции, произведенной данной организационной системой, и количеством затрат, использованных в той же организационной системе для выпуска этой продукции. Чтобы изме-рить производительность, требуется дать количественное выражение про-дукции и затратам и сопоставить их». [30, С. 35]

На первый взгляд, это выглядит достаточно просто, и по отноше-нию к некоторым организационным системам это действительно так. Большинство же организаций выпускает многообразные виды продук-ции. В некоторых случаях продукция - это товары, которые легко вы-разить количественно; в других случаях продукция - это услуги, и найти для них количественное выражение очень трудно. Во многих организа-циях затраты в высшей степени разнообразны даже в пределах одного вида ресурсов.

На процесс измерения производительности труда оказывают влия-ние такие факторы, как изменение ассортимента, продолжительность производственного цикла, отнесение конкретной продукции к конкрет-ным затратам, метод агрегирования данных, вероятность отсутствия дан-ных и выбор меры производительности. Другими словами, приступая к проектированию и разработке систем измерения и оценки производи-тельности труда, следует с самого начала учитывать ряд обстоятельств. Например, для измерения необходимы информация (данные о продук-ции и затратах) и возможности ее сопоставления, при этом данные о затратах должны отражать все ресурсы, израсходованные при выпуске данной продукции. Диапазон системы измерения, или период, кото-рый подлежит анализу, определяет количество собираемой информа-ции. Периодом может быть год, квартал, месяц и т.д.

Производительность труда является экономической категорией, характеризующей результативность живого труда. Уровень производительности труда (ПТ) выражается отношением объема (Q) произведенной продукции (работ, услуг) к затратам живого труда (Ч) на ее производство.

Производительность труда является одним из важнейших показателей результатов деятельности организаций, позволяющим оценивать эффективность технических, организационных и социальных нововведений, принимать взвешенные управленческие решения.

Рост производительности труда повышает конкурентоспособность организаций в условиях рыночных отношений. Низкая производительность труда свидетельствует о неэффективности использования ресурсов и наоборот, рост производительности труда указывает на повышение эффективности производства, конкурентоспособности, улучшение качества трудовой жизни.

На производительность труда, в отличие от прибыли, в меньшей мере оказывает влияние изменение цен на сырье, материалы, энергию, оборудование, произведенную продукцию. Если организация способна за счет повышения цен на произведенную продукцию выручить значительно больше средств, чем составляют издержки, то ее рентабельность может повышаться и в те периоды, когда производительность труда остается на прежнем уровне или даже снижается. С точки зрения работа над повышением производительности труда требуется настойчивость в постоянном совершенствовании производственных, трудовых и управленческих процессов. Производительность труда всегда находилась в центре внимания планово-экономической работы в газовой промышленности. Однако ослабление директивных методов управления привело к тому что, начиная с 1995 г. измерение, анализ и планирование этого показателя были практически прекращены, а накопленный опыт в значительной мере утрачен.

В настоящее время, в условиях рыночной экономики, стоит задача развития системы измерения, учета, анализа и планирования производительности труда с учетом новых задач, стоящих перед ЗАО "Лукоморье".