Анализ хозяйственной деятельности

Размещено на http://www.allbest.ru/

ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ

Бийский технологический институт (филиал)

государственного образовательного учреждения

высшего профессионального образования

«Алтайский государственный технический университет

имени И.И. Ползунова»

И.А. Быковская

АНАЛИЗ ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

Учебное пособие

по курсу «Комплексный анализ хозяйственной деятельности»

для студентов специальности 060500 «Бухгалтерский учёт, анализ и аудит»

Бийск

Издательство Алтайского государственного технического университета

им. И.И. Ползунова

2010

ББК 65.053.73

А640

Рецензенты: В.Н. Клюковкин

Быковская, И.А.

А640 Анализ хозяйственной деятельности: Учебное пособие

по курсу «Комплексный анализ хозяйственной деятельности» для студентов специальности 060500 «Бухгалтерский учёт, анализ и аудит» / И.А. Быковская; Алт. гос. техн. ун-та, БТИ. - Бийск: Изд-во Алт. гос. техн. ун-та, 2010. - 128 с.

В учебном пособии рассмотрены темы анализа хозяйственной деятельности: производства и реализации продукции; использования трудовых ресурсов предприятия; использования основных производственных фондов и материальных ресурсов; себестоимости промышленной продукции; результатов деятельности вспомогательных производств.

В издании показана методика решения задач по рассматриваемым темам. Предложены варианты расчетных заданий для самостоятельного выполнения студентами.

Учебное пособие рекомендовано, прежде всего, студентам заочной формы обучения экономических специальностей.

ББК 65.053.73

Рассмотрено и одобрено

на заседании кафедры

бухгалтерского учёта,

анализа и аудита.

Протокол №13 от 29.10.2004

© Быковская И.А., 2010

© БТИ АлтГТУ, 2010

СОДЕРЖАНИЕ

Введение

1. Анализ производства и реализации продукции

1.1 Цели и задачи анализа

1.2 Анализ объема и ассортимента продукции

1.3 Анализ структуры продукции

1.3.1 Расчет способом цепной подстановки

1.3.1 Расчет способом абсолютных разниц

1.4 Анализ качества произведенной продукции

1.5 Анализ ритмичности производства

1.6 Анализ отгрузки и реализации продукции

2. Анализ использования трудовых ресурсов предприятия

2.1 Задачи и основные направления анализа

2.2 Анализ обеспеченности предприятия трудовыми ресурсами

2.3 Определение степени использования трудовых ресурсов

2.4 Анализ производительности труда

2.5 Анализ трудоемкости продукции

2.6 Анализ фонда заработной платы

3. Анализ использования основных производственных фондов

3.1 Задачи и основные направления анализа

3.2 Анализ технического уровня развития предприятия

3.3 Анализ эффективности использования основных фондов

3.4 Анализ использования оборудования и производственной мощности оборудования

3.5 Резервы увеличения выпуска продукции и фондоотдачи

4. АНАЛИЗ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ МАТЕРИАЛЬНЫХ РЕСУРСОВ

4.1 Задачи анализа материальных ресурсов

4.2 Анализ обеспеченности материальными ресурсами

4.3 Анализ эффективности использования материальных ресурсов

5 АНАЛИЗ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОМЫШЛЕННОЙ ПРОДУКЦИИ

5.1 Задачи анализа себестоимости промышленной продукции

5.2 Анализ общей суммы затрат на производство товарной продукции

5.3 Анализ затрат на рубль товарной продукции

5.4 Анализ прямых материальных затрат

5.5 Анализ прямых трудовых затрат

5.6 Анализ косвенных затрат

5.7 Определение резервов снижения себестоимости продукции

6. АНАЛИЗ РЕЗУЛЬТАТОВ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ВСПОМОГАТЕЛЬНЫХ ПРОИЗВОДСТВ

6.1 Анализ технико-эксплуатационных показателей использования грузового автотранспорта

6.2 Факторный анализ объема грузооборота

6.3 Резервы увеличения объема грузооборота

6.4 Анализ себестоимости услуг автотранспорта

7. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ВОПРОСЫ

8. ЗАДАЧИ

ПРИЛОЖЕНИЕ А. Данные для проведения экономического анализа

ЛИТЕРАТУРА

ВВЕДЕНИЕ

В условиях рыночной экономики технико-экономический анализ и анализ финансового положения предприятия являются важнейшими исходными предпосылками для подготовки и обоснования управленческих решений. Основной задачей анализа предприятия является системное, комплексное изучение его производственной деятельности с целью объективной оценки достигнутых результатов и установления реальных путей дальнейшего повышения эффективности и качества работы.

Управленческие решения касаются как совершенствования процессов производства в целом и их отдельных элементов, так и улучшения условий труда и жизни работников. В системе управления производством анализ хозяйственной деятельности представляет связующее звено между сбором информации и принятием управленческих решений. Ею значение состоит в том, что он является главным средством выявления резервов повышения эффективности производства и качества продукции, совершенствования механизма хозяйствования.

Целью технико-экономического анализа является изучение технического, организационного и экономического уровней работы предприятия и его подразделений, оценка результатов его производственно-хозяйственной и финансовой деятельности, а также диагностика его банкротства.

Данная цель предусматривает решение ряда частных задач: оценку качества, вскрытие неиспользованных возможностей и резервов производства, выявление причин отклонений от нормативов, установление влияния отдельных видов деятельности на общие результаты хозяйствования, прогнозирование ожидаемых результатов деятельности и подготовку данных для принятия управленческого решения.

Основной целью финансового анализа является оценка финансового состояния предприятия. Финансовое состояние предприятии характеризуется совокупностью показателей, отражающих процесс формирования и использования его финансовых средств; в рыночной экономике оно отражает конечные результаты деятельности предприятия. Следовательно, финансовый анализ является непременным элементом финансового менеджмента на предприятии, так и экономических взаимоотношений его с партнерами, с финансово-кредитной системой, налоговыми органами и пр. и предполагает учёт таких показателей, как финансовая устойчивость, деловая активность, прибыль и рентабельность.

Производственно-хозяйственная и финансовая деятельность предприятия и его подразделений характеризуется определённой системой взаимосвязанных показателей. Поэтому изменение отдельных показателей изменяет и конечные технико-экономические и финансовые показатели.

Настоящее учебное пособие составлено для студентов специальности «Бухгалтерский учёт, анализ и аудит», обучающихся по Государственному образовательному стандарту высшего профессионального образования (№ 181 эк/сп от 17.03.2000). Оно предназначено для самостоятельной работы студентов заочной формы обучения.

1. АНАЛИЗ ПРОИЗВОДСТВА И РЕАЛИЗАЦИИ ПРОДУКЦИИ

1.1 Цели и задачи анализа

Рыночной экономике присуща ответственность и самостоятельность управленческого персонала в выработке и принятии управленческих решений с целью обеспечения эффективной работы предприятий.

Рыночная экономика требует от предприятий повышения конкурентоспособности продукции и услуг на основе внедрения достижений научно-технического прогресса, эффективных форм хозяйствования и управления производством.

Важная роль в реализации этой задачи отводится анализу хозяйственной деятельности предприятий.

В настоящее время предприятия самостоятельно планируют свою деятельность на основе договоров, заключенных с потребителями продукции и поставщиками материально-технических ресурсов, и определяют перспективы развития исходя из спроса на производимую продукцию, работы и услуги и необходимости обеспечения производственного и социального развития предприятия, повышения личных доходов его работников.

В своей деятельности предприятия обязаны учитывать интересы потребителя и его требования к качеству поставляемой продукции и услуг. В ходе формирования и выполнения производственной программы необходима оценка перспектив ее реализации с точки зрения финансово-экономических последствий. Например, просчитываются решения, связанные с заменой материалов, закупкой полуфабрикатов или комплектующих у сторонних организаций, изменением объема производства при заключении дополнительных договоров или отказе от ранее заключенных.

В условиях рыночной экономики объектом анализа являются не просто производственный процесс, а получение заказа на производимую продукцию и её оплата по согласованной с потребителем цене. При этом анализ производства и процесс изучения и оценки рынка (маркетинг) в равной мере влияют друг на друга. При ненасыщенности рынка любой производитель может продать то, что он произвел. Однако большую экономическую выгоду получит тот, кто употребит знание рыночной конъюнктуры при формировании производственной программы, ориентированной на продукцию повышенного спроса. Более высокая цена спроса определит большую прибыль.

По мере насыщения рынка и удовлетворения количественного спроса и усиления конкуренции уже не производство, а сбыт будет определять цели предприятия. В конкурентной борьбе предприятие должно производить только то, что оно может продать, или же вообще ничего не производить. Изменения в структуре и объемах производимой продукции как факторов увеличения прибыли постепенно уступили место повышению качества продукции как совокупности новых потребительских свойств товара, таких как надежность, эффективность применения, удобство обслуживания, доступная цена и т.п.

В процессе комплексного анализа производства и реализации продукции можно выделить следующие основные задачи:

- оценка динамики по основным показателям: объема, ассортимента структуры и качества продукции, а также ритмичности производства;

- проверка сбалансированности и оптимальности планов, плановых показателей, их напряженности и реальности;

- выявление степени влияния основных факторов на показатели объема производства и реализации продукции;

- разработка важнейших мероприятий по использованию внутрихозяйственных резервов для повышения темпов прироста продукции, улучшения её ассортимента и качества [1,7].

1.2 Анализ объема и ассортимента продукции

Темпы роста объема производства продукции, повышение ее качества непосредственно влияют на величину издержек производства, прибыль и рентабельность предприятия. Поэтому анализ работы промышленных предприятий начинают с изучения показателей выпуска продукции (рисунок 1).

Объем производства промышленной продукции может выражаться в натуральных, условно-натуральных и стоимостных измерителях. Обобщающие показатели объема производства продукции получают с помощью стоимостной оценки в оптовых ценах. Основные показатели объема производства - валовая и товарная продукция.

Валовая продукция - это стоимость всей произведенной продукции и выполненных работ, включая незавершенное производство. Выражается обычно в сопоставимых ценах.

Товарная продукция отличается от валовой тем, что в неё не включают остатки незавершенного производства. Выражается она в оптовых ценах, действующих в отчетном году.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рисунок 1 - Показатели выпуска продукции

В большинстве случаев там, где остатки незавершенного производства незначительны по размерам или не имеют больших колебаний в отчетных периодах, применяется методика анализа без учета незавершенного производства в составе валовой продукции. На предприятиях в таком случае имеется одинаковый состав валовой и товарной продукции.

Объем реализации продукции (для целей бухгалтерского учета) определяется в действующих ценах (договорных, оптовых) и включает стоимость отгруженной покупателям продукции.

Важное значение для оценки выполнения производственной программы имеют и натуральные показатели объемов производства (штуки, метры, тонны и т.д.). Их используют при анализе объемов производства по отдельным видам однородной продукции.

Условно-натуральные показатели, как и стоимостные, применяются для обобщенной характеристики объемов производства продукции (например, на консервных заводах используется такой показатель, как тысячи условных банок - туб, на ремонтных предприятиях - количество условных ремонтов).

Источниками информации для анализа производства и реализации продукции являются:

- бизнес-планы предприятия;

- оперативные планы-графики;

- бухгалтерская отчетность;

- статистическая отчетность.

Анализ объема производства начинается с изучения динамики валовой и товарной продукции, расчета базисных и цепных темпов роста и прироста (таблица 1).

Таблица 1 - Динамика товарной продукции

Год	Товарная продукция в сопоставимых ценах, тыс. руб.	Темпы роста, %
		базисные	цепные
1	90000	100,0	100,0
2	92400	102,7	102,7
3	95800	106,4	103,6
4	94100	104,6	98,2
5	100800	112,0	107,1

Среднегодовой темп роста (прироста ) можно рассчитать по среднегеометрической или среднеарифметической взвешенной. Исчислим его по формуле среднегеометрической:

Итак, за пять лет объем производства товарной продукции увеличился на 12%. Среднегодовой темп прироста составил 2,87%. Оценка выполнения плана за отчетный период (месяц, квартал, год) производится по данным, приведенным в таблице 2.

Таблица 2 - Показатели выполнения плана за отчетный период

Изделие (цех)	Объем производства продукции, тыс. руб.	Отклонение планового выпуска от прошлого года	Отклонение фактического выпуска продукции
	Прошлый год	Отчетный год	тыс. руб.	%	От плана	От прошлого года
		план	факт			тыс. руб.	%	тыс. руб.	%
А	30500	28800	25200	-1700	-5,57	-3600	-12,5	-5300	-17,3
В	30200	33600	33264	+3400	+ 11,25	-336	-1,0	+3064	+10,1
С	18600	19200	22176	+600	+3,22	+2976	+15,5	+3576	+19,2
D	15S00	14400	20160	-1400	-8,86	+5760	+40,0	+4360	+27,5
Итого	95100	96000	100800	+900	+0,95	+4800	+5,0	+5700	+6,0

Выполнение плана по объему производства продукции анализируют нарастающим итогом с начала года.

Показатели выпуска продукции определяются на основании плановых и фактических данных о выпуске продукции по объему, ассортименту и качеству за день и нарастающим итогом с начала месяца, а также с учетом отклонений от плана. В качестве источников информации используются рапорты, сводки цехов, производственно-диспетчерских служб, локальной сети.

Необходимым элементом аналитической работы является анализ выполнения плана по номенклатуре и ассортименту.

Номенклатура - перечень наименований изделий с указанием кодов, установленных для соответствующих видов продукции в действующем на территории РФ общероссийском классификаторе промышленной продукции (ОКПП), а также шифров или порядковых номеров изделий по плану.

Ассортимент - перечень наименований изделий с указанием количества по каждому из них. Различают полный (всех видов и разновидностей), групповой (по родственным группам), внутригрупповой ассортименты.

Выполнение плана по ассортименту может оцениваться:

а) по способу наименьшего процента (в данном случае, приведен
ном в таблице 3, он составляет 87,5%);

б) по удельному весу в общем перечне наименований изделий, по
которым выполнен план выпуска продукции (в нашем примере - 50%);

в) по ассортименту продукции: с помощью среднего процента,
который рассчитывается путем деления общего фактического выпуска
продукции в пределах плана на общий плановый выпуск продукции
(продукция, изготовленная сверх плана или не предусмотренная планом, не засчитывается в выполнение плана по ассортименту). По этой методике план по ассортименту продукции выполнен на 95,9% [(92064/96000)•100 (см. таблицу 3)], что является хорошим показателем выполнения плана по ассортименту.

Причины недовыполнения плана по ассортименту могут быть Внешние и внутренние.

К внешним причинам относятся конъюнктура рынка, изменение спроса на отдельные виды продукции, состояние материально-технического обеспечения, несвоевременный ввод в действие производстве иных мощностей предприятия по независящим от него причинам.

Внутренние причины - недостатки в организации производства, плохое техническое состояние оборудования, его простои, аварии, недостаток электроэнергии, низкая культура производства, недостатки в системе управления и материального стимулирования [1, 3].

Таблица 3 - Выполнение плана по ассортименту

Изделие	Товарная продукция в плановых ценах, тыс. руб.	Выполнение плана, %	Товарная продукция, зачтенная в выполнение плана по ассортименту, тыс. руб.
	план	факт
А	28800	25200	87,5	25200
В	33600	33264	99,0	33 264
С	19200	22176	115,5	19200
D	14400	20160	140,0	14400
Итого	96000	100 800	105,0	92064

1.3 Анализ структуры продукции

Неравномерность выполнения плана по отдельным видам продукции приводит к изменению ее структуры.

Структура продукции - структура, определяемая как соотношение удельных весов отдельных изделий в общем ее выпуске.

Выполнить план по структуре - значит сохранить в фактическом выпуске продукции запланированное соотношение отдельных ее видов.

Неравномерное выполнение плана по отдельным изделиям приводит к отклонениям от плановой структуры продукции, нарушая тем самым условия сопоставимости всех экономических показателей: объема выпуска в стоимостной оценке, материалоемкости, себестоимости товарной продукции, прибыли, рентабельности. Если увеличивается удельный вес более дорогой продукции, то объем ее выпуска в стоимостном выражении возрастает и наоборот. То же происходит с размером прибыли при увеличении удельного веса высокорентабельной и соответственном уменьшении доли низкорентабельной продукции.

Сдвиги в структуре продукции оказывают влияние на динамику обобщающих показателей хозяйственной деятельности - выпуска и реализации продукции, производительности труда, себестоимости и прибыли.

Влияние структуры производства на уровень перечисленных показателей можно рассчитать разными методами.

1.3.1 Расчет способом цепной подстановки

Анализ структуры товарной продукции представлен в табличной форме (таблица 4).

Таблица 4 - Анализ структуры товарной продукции

Изделие	Оптовая цена за 1 т, руб.	Объем производства продукции, т	Товарная продукция в ценах плана, тыс. руб.	Изменение товарной продукции за структуры, тыс. руб. (гр.7-ф.4)
		план	факт	план (гр.5= =гр.2Ч Чгр.З)	фактически при плановой структуре	факт (гр.7= =гp.2Чгp.4)
1	2	3	4	5	6	7	8
А	500	57600	50400	288:00	29550	25200	-4350
В	600	56000	55440	33600	34475	33264	-1211
C	700	27430	31680	19200	19700	22176	+2476
D	750	19200	26880	14400	14775	20160	+5385
Итого		160230	164400	96000	98500	100800	+2300

Коэффициент выполнения плана по товарной продукции в целом по предприятию в натурально-условных единицах .

.

Если бы не нарушилась запланированная структура, то общий объем производства в ценах плана составил бы 98500 тыс. руб. При фактической структуре он выше на 2300 тыс. руб. (100800 - 98500), т.е. доля более дорогой продукции в общем ее выпуске увеличилась.

Способ цепных подстановок позволяет абстрагироваться от всех факторов, кроме структуры продукции:

,

,

,

где - валовая продукция;

- общий объем производства продукции;

- удельный вес i-го вида продукции в общем объеме;

- цена i-го вида продукции.

Такой же результат можно получить и более простым способом, если взять разность между уровнями выполнения плана по производству продукции в стоимостном и натурально-условном выражении (можно в нормо-часах) и умножить ее на запланированный выпуск валовой продукции в стоимостном выражении:

.

.

1.3.1 Расчет способом абсолютных разниц

Другим методом расчета влияния структурного фактора на объем производства продукции в стоимостном выражении является способ абсолютных разниц. С начала необходимо определить, как изменится средний уровень цены ! тубы (АЦстр) за счет структурного фактора (таблица 5). Умножив полученный результат на общий фактический объем производства продукции в натуральном выражении, получим изменение объема товарной продукции в стоимостном выражении:

Таблица 5 - Расчет изменения средней цены 1 тубы за счет структурного фактора

Изделие	Оптовая цена 1 тубы, руб.	Структура продукции, %	Изменение средней цены за счет структуры, руб.
		план	факт	+,-
А	500	35,95	30,66	-5,29	- 26,45
В	600	34,95	33,72	- 1,23	-7,38
С	700	17,12	19,27	+ 2,15	+ 15,05
D	750	11,98	16,35	+ 4,37	+ 32,70
Итого	-	100,00	100,00	-	+ 13,92? 14,00

Наконец, влияние структурного фактора на объем производства продукции можно рассчитать способом определения средневзвешенных цен. Для этого сначала определяется средневзвешенная цена при фактической структуре продукции, потом при плановой, а затем разность между ними умножается на фактический общий объем производства продукции в условно-натуральном выражении:



Таким образом, при фактической структуре объем производства оказался выше на 2300 тыс. руб., значит доля более дорогой продукции в общем ее выпуске увеличилась.

Структурные сдвиги могут вытекать из потребностей покупателей и заказчиков, могут быть обоснованы техническим прогрессом, и тогда они получат положительную оценку. Изменения же в составе продукции, связанные с неорганизованностью в работе, недостатками снабжения и оперативного планирования и управления получат отрицательную оценку [1,3].

1.4 Анализ качества произведенной продукции

Важным показателем деятельности промышленных предприятий является качество продукции. Ее повышение обеспечивает экономию не только трудовых и материальных ресурсов, но и позволяет более полно удовлетворять потребности общества. Высокий уровень качества продукции способствует повышению спроса на нее и увеличению суммы прибыли не только за счет объема продаж, но и за счет более высоких цен.

Качество продукции - совокупность свойств продукции, позволяющих удовлетворять определенные потребности в соответствии с ее назначением. Качество продукции характеризует параметрические, эксплуатационные, потребительские, технологические, дизайнерские свойства изделия, уровень его стандартизации и унификации, надежность и долговечность.

Показателем качества продукции называется количественная характеристика одного или нескольких свойств продукции, составляющих ее качество. Различают обобщающие, индивидуальные и косвенные показатели качества продукции.

Обобщающие показатели качества - показатели, характеризующие качество всей произведенной продукции независимо от ее вида и назначения:

а) удельный вес новой продукции в общем ее выпуске;

б) удельный вес аттестованной и неаттестованной продукции;

в) удельный вес продукции высшей категории качества;

г) удельный вес продукции, соответствующей мировым стандартам;

д) удельный вес экспортируемой продукции, в том числе в высокоразвитые промышленные страны.

Индивидуальные (единичные) показатели качества продукции -показатели, характеризующие одно из ее свойств:

- полезность (жирность молока, зольность угля, содержание железа в руде, содержание белка в продуктах питания);

- надежность (долговечность, безотказность в работе);

- технологичность, характеризующая эффективность конструкторских и технологических решений (трудоемкость, энергоемкость);

- эстетичность изделий.

Косвенные показатели - это штрафы за некачественную продукцию, объем и удельный вес забракованной продукции, удельный вес рекламационной продукции, потери от брака и др.

Главная задача анализа качества продукции - изучить динамику вышеперечисленных показателей, выполнить план по их уровню, определить причины их изменения и оценить выполнение плана по уровню качества продукции.

Для обобщенной оценки выполнения плана по качеству продукции используются разные методы. Одним из них является балльный метод оценки, сущность которого состоит в определении средневзвешенного балла качества продукции, а затем путем сравнения фактического и планового его уровня находят процент выполнения плана по качеству.

По продукции, качество которой характеризуется сортом или кондицией, рассчитываются доля продукции каждого сорта (кондиции) в общем объеме производства, средний коэффициент сортности, средневзвешенная цена изделия в сопоставимых условиях.

При оценке выполнения плана по первому показателю фактическую долю каждого сорта в общем объеме продукции сравнивают с плановой, а для изучения динамики качества - с данными прошлых периодов.

Так, средний коэффициент сортности можно определить двумя способами:

а) отношением количества продукции I сорта к общему количеству;

б) отношением стоимости продукции всех сортов к возможной стоимости продукции по цене I сорта (таблица 6).

По второму способу коэффициент сортности рассчитывается по следующей формуле:

Отсюда коэффициент сортности: по плану 0,833, т.е. (28800/34560), фактически 0,908 (27468/30240). Выполнение плана по Качеству 109% (0,908/0,833). Средневзвешенная цена по плану 100 руб. (28800/57600), фактически 545 руб. (27468/50400), что по отношению к плану также составляет 109%.

Кроме того, выполнение плана по качеству продукции оценивается по удельному весу аттестованных изделий, удельному весу забракованной и рекламационной продукции.

Таблица 6 - Показатели, характеризующие качество продукции

Сорт продукции	Цена за 1 тубу, руб.	Выпуск продукции, тубы	Стоимость выпуска, тыс. руб.
		план	факт	план	факт	По цене 1 сорта
						план	факт
I	600	28800	35280	17280	21 168	17280	21 168
II	500	17280	10080	8640	5040	10368	6048
III	250	11 520	5040	2880	1260	6912	3024
Итого		57600	50400	28800	27468	34 560	30 240
По цене 1 сорта
План	Факт
I 17280 II 17280•600=10368 III 11520•600=6912	I 21168 II 10080•600 = 6048 III 5040•600 = 3024

Важной задачей анализа является и определение влияния качества продукции на стоимостные показатели работы предприятия.

где и - соответственно цена изделия до и после изменения качества;

и - соответственно уровень себестоимости изделия до и после изменения качества;

- количество произведенной продукции повышенного качества;

- объем реализации продукции повышенного качества.

Косвенный показатель качества продукции - это показатель наличия брака. Он делится на исправимый и неисправимый, внутренний (выявленный на предприятии) и внешний (выявленный потребителями). Выпуск бракованной продукции ведет к повышению себестоимости продукции, уменьшению объема товарной и реализованной продукции, снижению прибыли и рентабельности [1, 3].

1.5 Анализ ритмичности производства

Важное значение при изучении деятельности предприятия имеет анализ ритмичности производства продукции.

Ритмичность - равномерный выпуск продукции в соответствии с графиком в объеме и ассортименте, предусмотренных планом.

Ритмичность производства продукции является качественным показателем, характеризующим работу 'предприятия. Хорошая ритмичность производства обеспечивает более полное использование рабочей силы и соответственно производственных мощностей и материальных ресурсов.

Неритмичное прохождение изделий в производственном цикле обусловливает пониженное качество и меньший объем выпуска продукции, повышенные расходы на заработную плату, выплату штрафов за срыв поставок и ряд других потерь.

Все это приводит к повышению себестоимости продукции, уменьшению суммы прибыли, ухудшению финансового состояния предприятия.

Различают равномерный (в равные промежутки времени выпуск одинакового количества продукции) и ритмичный выпуски продукции (точное соблюдение плановых часовых, суточных, месячных графиков производства).

При анализе ритмичности выбор календарного периода зависит от возможностей составления планов-графиков выпуска продукции и учета их выполнения (на декаду, неделю, сутки, смену, час), а также от типа производства и длительности производственного цикла.

При массовом выпуске однотипной продукции и коротком производственном цикле ритмичность следует определять по часовым, сменным, суточным графикам, в производствах с длительным циклом и большой номенклатурой изделий - по пятидневкам или декадам.

Для оценки выполнения плана по ритмичности используются прямые и косвенные показатели.

Прямые показатели - коэффициент ритмичности, коэффициент аритмичности, удельный вес производства продукции за каждую декаду (сутки) к месячному выпуску, удельный вес произведенной продукции за каждый месяц к квартальному выпуску, удельный вес выпущенной продукции за каждый квартал к годовому объему производства, удельный вес продукции, выпущенной в первую декаду отчетного месяца к третьей декаде предыдущего месяца.

Косвенные показатели ритмичности - наличие доплат за сверхурочные работы, оплата простоев по вине хозяйствующего субъекта, потери от брака, уплата штрафов за недопоставку и несвоевременную отгрузку продукции, наличие сверхнормативных остатков незавершенного производства и готовой продукции на складах.

Один из наиболее распространенных показателей - коэффициент ритмичности. Необходимые для расчета указанного показателя данные представлены в таблице 7.

Таблица 7 - Показатели, характеризующие выпуск продукции по декадам

Декада	Выпуск продукции да год, тыс. руб.	Удельный вес, %	Выполнение плана, коэффициент	Объем продукции, зачтенный в выполнение плана по ритмичности, тыс. руб.
	план	факт	план	факт
Первая	32000	30000	33,3	29,8	0,9375	30000
Вторая	32000	34200	33,3	33,9	1,0688	32000
Третья	32000	36600	33,4	36,3	1,1438	32000
Всего за год	96000	100800	100	100	1,05	94000

Коэффициент ритмичности рассчитывается по формуле:

где - коэффициент ритмичности;

- плановый выпуск продукции за i-е периоды;

- недовыполнение плана по выпуску продукции в i-м периоде.

Согласно данным, приведённым в таблице 7, коэффициент ритмичности составляет 0,979 (94000/96000) [1, 2, 3].

1.6 Анализ отгрузки и реализации продукции

В процессе анализа необходимо изучить изменения не только в объеме производства товарной продукции, но и в объеме ее реализации. Реализация продукции является завершающей стадией кругооборота средств предприятия. От ее величины зависят результаты финансово-хозяйственной деятельности, показатели оборачиваемости и рентабельности.

Анализ реализации продукции проводится за каждый месяц, квартал, полугодие, год. В процессе его фактические данные сравниваются с плановыми, предшествующими периодами, рассчитываются процент выполнения плана, абсолютное отклонение от плана, темпы роста и прироста за анализируемый отрезок времени, абсолютное значение одного процента прироста.

Источниками информации для анализа реализации продукции являются: форма №1 "Бухгалтерский баланс", форма №2 "Отчет о прибылях и убытках", ведомость №16 "Движение готовых изделий, их отгрузка и реализация", журнал-ордер №11, карточки складского учета готовой продукции и др.

На изменение объема продаж влияют многочисленные факторы (рисунок 2).

В настоящее время в России для целей налогообложения используются два способа определения выручки реализации продукции: по методу оплаты и по факту отгрузки продукции.

Первый способ заключается в том, что предприятие сначала получает деньги, которые ему перечисляет покупатель платежным поручением, а затем отгружает продукцию.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рисунок 2 - Факторы, оказывающие влияние на объем продажи продукции

Второй способ состоит в том, что предприятие сначала отгружает продукцию, а затем сдает в банк товаросопроводительные документы вместе с платежным требованием-поручением на востребование платежа.

1. Если выручка на предприятии определяется по моменту отгрузки товарной продукции, то баланс товарной продукции будет иметь вид:

.

Отсюда:

.

2. Если выручка определяется по моменту оплаты отгруженной продукции, то товарный баланс можно записать так:

,

,

где - соответственно остатки готовой продукции на складах на начало и конец периода;

- стоимость выпуска товарной продукции;

- объем реализации продукции за отчетный период;

- остатки отгруженной продукции на начало и конец периода, неоплаченные покупателями.

Расчет влияния данных факторов на объем реализации продукции производится сравнением фактических уровней факторных показателей с плановыми и вычислением абсолютных и относительных приростов каждого из них. Для изучения влияния этих факторов анализируется баланс товарной продукции (таблица 8).

Из таблицы видно, что план реализации продукции перевыполнен за счет увеличения ее выпуска и сверхплановых остатков товаров, отгруженных покупателям на начало года. Отрицательное влияние на объем продаж оказали факторы: уменьшение остатков готовой продукции на складах предприятия на начало года и увеличение их на конец года, а также рост остатков отгруженных товаров на конец года, оплата за которые еще не поступила на расчетный счет предприятия. Поэтому в процессе анализа необходимо выяснить причины образования сверхплановых остатков на складах, несвоевременной оплаты продукции покупателями и разработать конкретные мероприятия по ускорению реализации продукции и получению выручки.

Таблица 8 - Показатели, характеризующие изменение объема реализации продукции

Показатели (в плановых оптовых ценах предприятия)	Сумма, тыс. руб.
	план	факт	отклонение(+ , -)
1 Остаток готовой продукции на начало года	650	400	-250
2 Выпуск товарной продукции	96000	100800	+ 4800
3 Остаток готовой продукции на конец года	800	900	+ 100
4 Сумма отгруженной продукции за год (п.1+п.2-п.З)	95850	100300	+ 4450
5 Остаток товаров, отгруженных, но не оплаченных покупателями: 5.1 на начало года 5.2 на конец года	2900 3500	3200 6900	+ 300 + 3400
6 Реализация продукции (н.4+п.5.1-п.5.2)	95250	96600	+ 1350

Анализ реализации продукции тесно связан с анализом выполнения договорных обязательств по поставкам продукции Недовыполнение плана по договорам для предприятия оборачивается уменьшением выручки, прибыли, выплатой штрафных санкций. Кроме того, в условиях конкуренции предприятие может потерять рынки сбыта продукции, что повлечет за собой спад производства.

Анализ выполнения договорных обязательств ведется работниками отдела сбыта (маркетинга) предприятия. Он должен быть организован в разрезе отдельных договоров (контрактов), видов продукции, сроков поставки. При этом выполнение договорных обязательств оценивается нарастающим итогом с начала года.

Источниками информации для оперативного анализа хода поставок служат преимущественно данные оперативно-технического, бухгалтерского и статистического учетов, материалы наблюдений.

Применение ЭВМ позволяет оперативно получать информацию об отгрузке по каждому получателю в ассортиментном разрезе, а также по срокам поставки. Процент выполнения договорных обязательств рассчитывается делением разности между плановым объемом отгрузки по договорным обязательствам и его недовыполнением на плановый объем :

Приведенный расчет (таблица 9) показывает, что за отчетный месяц недопоставлено продукции по договорам на сумму 800 тыс. руб., или на 10%, а в целом за год (таблица 10) - на 5%.

Таблица 9 - Показатели, характеризующие выполнение договорных обязательств по отгрузке продукции за март, тыс. руб.

Изделие	Потребитель	План поставки по договору	Фактически отгружено	Недопоставки продукции	Зачетный объем в пределах плана
A	1 2 3	800 800 600	850 750 700	-50	800 750 600
B	1 2	500 1200	500 1050	-150	500 1050
Итого		8000	8500	-800	7200

Недопоставка продукции отрицательно влияет не только на итоги деятельности данного предприятия, но и на работу торговых организаций, предприятий-смежников, транспортных организаций и т.д. Особое внимание при анализе реализации следует обращать на выполнение обязательств по кооперированным поставкам и по экспорту продукции. В процессе анализа необходимо изучить также причины увеличения неоплаченных остатков продукции, отгруженной покупателям. Если сроки оплаты ее еще не наступили, то это нормальное явление. Просроченная же задолженность покупателей за товары ухудшает финансовое состояние предприятия, поэтому надо принимать все возможные и законные меры для ее взыскания.

Таблица 10 - Показатели, характеризующие выполнение договорных обязательств за год, тыс. руб.

Период	План поставки продукции	Недопоставка продукции	Выполнение, %
	за месяц	с начала года	за месяц	с начала года	за месяц	с начала года
Январь	7500	7500	-300	-300	96,0	96,0
Февраль	7800	15300	-100	-400	98,7	97,4
Март	8000	23300	-800	-1200	90,0	94,8
…
Декабрь	9500	95850	-	-4800	100,0	95,0

Следующий этап анализа - изучение влияния факторов на выпуск товарной продукции предприятия, а следовательно, и на объем ее реализации. Объем производства товарной продукции на промышленных предприятиях зависит от совокупности разнообразных факторов. По своему экономическому характеру они могут быть сведены в три группы:

- факторы, характеризующие обеспеченность предприятия трудовыми ресурсами и эффективность их использования;

- факторы, обусловливающие наличие и состояние основных фондов, в том числе машин и оборудования, а также эффективность их использования;

- факторы, определяющие обеспеченность экономического субъекта материальными ресурсами и эффективность их расходования.

В следующих разделах данного пособия рассмотрим более подробно
каждую группу факторов [1].

2. АНАЛИЗ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ТРУДОВЫХ РЕСУРСОВ ПРЕДПРИЯТИЯ

2.1 Задачи и основные направления анализа

В процессе анализа трудовых ресурсов изучают:

- обеспеченность рабочих мест производственного подразделения персоналом в требуемом для производства профессиональном и квалификационном составе (обеспеченность производства трудовыми ресурсами);

- качественное использование трудовых ресурсов (рабочего времени) в процессе производства;

- эффективность использования трудовых ресурсов (изменение выработки продукции на одного работающего и на этой основе изменение производительности труда).

Поскольку трудовыми показателями, характеризующими деятельность предприятий, считаются использование рабочей силы, рабочего времени и производительность труда, то основными задачами анализа являются:

- в области использования рабочей силы - исследование ее численности, состава и структуры, уровня квалификации и путей повышения культурно-технического уровня; проверка данных об использовании рабочего времени и разработка необходимых организационно-технических и других мероприятий с целью достижения наилучших результатов; изучение форм, динамики и причин движения рабочей силы, дисциплины труда; изучение влияния численности работающих на динамику продукции;

- в области производительности труда - установление уровня производительности труда по предприятию, цехам и рабочим местам, сопоставление полученных показателей с показателями предыдущих периодов и достигнутыми на аналогичных предприятиях или в цехах; определение интенсивных и экстенсивных факторов роста производительности труда и на этой основе выявление, классификация и расчет влияния факторов, исследование качества применяемых норм выработки, их выполнения и влияния на рост производительности труда; выявление резервов дальнейшего роста производительности труда и расчет их влияния на динамику продукции;

- в области оплаты труда - проверка степени обоснованности применяемых форм и систем оплаты труда; определение размеров и динамики средней заработной платы отдельных категорий и профессий работников, выявление отклонений в численности работников и в средней заработной плате на расход фонда заработной платы; изучение эффективности применяемых систем премирования; исследование темпов роста заработной платы, их соотношения с темпами роста производительности труда.

При выявлении и мобилизации резервов повышения эффективности использования фонда заработной платы следует учитывать, что в широком смысле слова под оплатой труда понимаются не только расходы на заработную плату и премии персоналу, но и расходы на социальное, медицинское страхование и другие затраты, связанные с использованием рабочей силы на предприятии [1, 6].

2.2 Анализ обеспеченности предприятия трудовыми ресурсами

К трудовым ресурсам относится та часть населения, которая обладает необходимыми физическими данными, знаниями и навыками труда в соответствующей отрасли. Достаточная обеспеченность предприятий нужными трудовыми ресурсами, их рациональное использование, высокий уровень производительности труда имеют большое значение для увеличения объемов продукции и повышения эффективности производства.

Обеспеченность предприятия трудовыми ресурсами определяется сравнением фактического количества работников по категориям и профессиям с плановой потребностью. Особое внимание уделяется анализу обеспеченности предприятия кадрами наиболее важных профессий. Необходимо анализировать и качественный состав трудовых ресурсов по квалификации.

Для оценки соответствия квалификации рабочих сложности выполняемых работ сравниваются средние тарифные разряды работ и рабочих, рассчитанные по средневзвешенной арифметической:

где - тарифный разряд;

- количество (численность) рабочих;

- объем работ каждого вида.

Если фактический средний тарифный разряд рабочих ниже среднего тарифного разряда работ, то это может привести к выпуску менее качественной продукции. Если средний разряд рабочих выше среднего тарифного разряда работ, то рабочим нужно доплачивать за использование их на менее квалифицированных работах.

Необходимо проверять административно-управленческий персонал на соответствие фактического уровня образования каждого работника занимаемой должности и изучать вопросы, связанные с подбором кадров, их подготовкой и повышением квалификации. Квалификационный уровень работников во многом зависит от их возраста, стажа работы, образования и т.д.

Для характеристики движения рабочей силы рассчитывают и анализируют динамику следующих показателей:

- коэффициента оборота по приему рабочих :



- коэффициента оборота по выбытию :

- коэффициента текучести кадров :

- коэффициента постоянства персонала предприятия :

Необходимо изучить причины увольнения работников (по собственному желанию, сокращению кадров, из-за нарушения трудовой дисциплины и др.).

Анализ обеспеченности предприятия трудовыми ресурсами следует проводить в тесной связи с изучением степени выполнения плана (программ) социального развития предприятия: долевое участие в строительстве жилья для сотрудников, обеспечение их социальных и культурных потребностей и т.д.

Напряжение в обеспечении отдельных предприятий трудовыми ресурсами может быть несколько снято за счет более полного использования имеющейся рабочей силы, роста производительности труда работников, интенсификации производства и автоматизации производственных процессов, внедрения новой более производительной техники, усовершенствования технологии и организации производства. В процессе анализа должны быть выявлены резервы сокращения потребности в трудовых ресурсах в результате проведения этих мероприятий.

Если предприятие расширяет свою деятельность, увеличивает производственные мощности, создает новые рабочие места, то необходимо определить дополнительную потребность в трудовых ресурсах по категориям и профессиям и источники их привлечения.

Резерв увеличения выпуска продукции за счет создания дополнительных рабочих мест определяется умножением прироста рабочих мест на фактическую среднегодовую выработку одного рабочего:

где - резерв роста выпуска продукции;

- резерв увеличения количества рабочих мест;

- фактическая среднегодовая выработка рабочего [1].

2.3 Определение степени использования трудовых ресурсов

Полноту использования трудовых ресурсов можно оценить по количеству отработанных дней и часов одним работником за анализируемый период времени, а также по степени использования фонда рабочего времени. Такой анализ проводится по каждой категории работников, по каждому производственному подразделению и в целом по предприятию.

Фонд рабочего времени ФРВ зависит от численности рабочих КР, количества отработанных дней одним рабочим в среднем за год Д и средней продолжительности рабочего дня П.

.

Если фактически одним рабочим отработано меньше дней и часов, чем предусматривалось планом, то можно определить сверхплановые потери рабочего времени: целодневные ЦДП и внутрисменные ВСП.

Показатели, характеризующие использование трудовых ресурсов предприятием, сведены в таблице 11. На основе данных этой таблицы можно определить сверхплановые потери рабочего времени по следующей формуле:

Как показывают приведенные данные, имеющиеся трудовые ресурсы предприятие использует недостаточно полно. В среднем одним рабочим отработано по 230 дней вместо 240, в связи с чем целодневные потери рабочего времени составили на одного рабочего 10 дней, а на всех - 16530 (1653•10) чел.-дней, или 132240 ч (16530•8).

Таблица 11 - Показатели, характеризующие использование трудовых ресурсов предприятия

Показатель	Прошлый год	Отчетный год	Отклонение (+,-)
		план	факт	от прошлого года (гр.4-гр.2)	от плана (гр.4-гр.З)
1	2	3	4	5	6
Среднегодовая численность (количество) рабочих, КР	1620	1600	1653	+ 33	+ 53
Отработано за год одним рабочим: - дней Д - часов Ч	238 1868	240 1920	230 794	-8 -74	-10 -126
Средняя продолжительность рабочею дня, П, ч.	7,85	8	7,8	-0,05	-0,2
Фонд рабочего времени, тыс. ч.	3026,6	3072	2965,48	-61,12	-106,52
В том числе сверхурочно отработанное время, тыс. ч.	19,3	-	15,2	-4,1	+ 15,2

Существенны и внутрисменные потери рабочего времени: за один день они составили 0,2 ч а за все отработанные дни всеми рабочими -76038 ч, т.е. (0,2-230-1653). Общие потери рабочего времени -208278 ч, т.е. (1794 - 1920)1653. В действительности они еще выше в связи с тем, что фактический фонд отработанного времени включает и сверхурочно отработанные часы.

Если их исключить, то средняя продолжительность рабочего дня составит 7,76 ч, т.е. [(2965,48 - 15,2)/ 1653/230)], внутрисменные потери рабочего времени - 91245 ч, т.е. (7,76-8)•230•1653), а общие потери рабочего времени - 223480 ч, т.е. [(2965480-15200)/1653-1920]•1653.

После определения сверхплановых потерь рабочего времени необходимо изучить причины их образования. Они могут быть вызваны разными объективными и субъективными обстоятельствами, не предусмотренными планом: дополнительными отпусками с разрешения администрации, заболеваниями рабочих с временной потерей трудоспособности, простоями из-за неисправности оборудования, машин, механизмов, из-за отсутствия работы, сырья, материалов, электроэнергии, топлива и т.д. Каждый вид потерь анализируется более подробно, особенно те, которые зависят от предприятия. Уменьшение потерь рабочего времени по причинам, зависящим от трудового коллектива, является резервом увеличения производства продукции, который не требует дополнительных капитальных вложений и позволяет быстро получить отдачу.

В нашем примере большая часть потерь (153600 ч) вызвана субъективными факторами, что можно считать неиспользованными резервами увеличения фонда рабочего времени. Недопущение их равнозначно высвобождению 80 работников (153600/1920).

Изучив потери рабочего времени, необходимо определить непроизводительные затраты труда, т.е. затраты рабочего времени в результате изготовления забракованной продукции и исправления брака, а также связанные с отклонениями от технологического процесса (таблица 12). Для определения непроизводительных потерь рабочего времени используются данные о потерях от брака (журнал-ордер №10).

Таблица 12 - Исходные данные для расчета непроизводительных затрат рабочего времени

Показатель	Сумма, тыс. руб.
1 Производственная себестоимость товарной продукции	80600
2 Заработная плата рабочих	16532
3 Заработная плата производственных рабочих	10075
4 Материальные затраты	42500
5 Себестоимость забракованной продукции	500
6 Затраты на исправление брака	80

По данным таблицы 12 определяем:

а) удельный вес заработной платы производственных рабочих в производственной себестоимости товарной продукции:

10075/80600•100=12,5%;

б) сумму заработной платы в себестоимости окончательного брака:

500•12,5 /100 = 62,5 (тыс. руб.);

в) удельный вес зарплаты производственных рабочих в производственной себестоимости товарной продукции за вычетом сырья и материалов, полуфабрикатов и комплектующих изделий (материальных затрат):

10075 / (80600 - 42500) • 100 = 26,44%;

г) сумму заработной платы рабочих по исправлению брака:

80•26,44 /100 = 21,15 (тыс. руб.);

д) общую сумму заработной платы рабочих в окончательном браке и на его исправление:

62,5 + 21,15 = 83,65 (тыс. руб.);

е) сумму среднечасовой зарплаты рабочих (см. таблицу 11):

16532 тыс. руб. / 2965480 чел.-ч = 5,575 руб./ч:

ж) количество рабочего времени, затраченного на изготовление брака и его исправление:

83650 /5,575 = 15000 (чел.-ч.).

Потери рабочего времени в связи с отклонением от нормальных условий работы определяются делением суммы доплат по этой причине на среднюю зарплату за 1 ч. На данном предприятии таковых доплат не было.

Сокращение потерь рабочего времени - один из резервов увеличения выпуска продукции. Чтобы подсчитать его, необходимо потери рабочего времени (ПРВ) по вине предприятия умножить на плановую среднечасовую выработку продукции (СВпл):

?ТП = ПРВ • СВпл = (153600 + 15000)•31,250 = 5268 (тыс. руб.).

Однако надо иметь в виду, что потери рабочего времени не всегда приводят к уменьшению объема производства продукции, так как они могут быть компенсированы повышением интенсивности труда работников. Поэтому при анализе использования трудовых ресурсов большое внимание уделяется изучению показателей производительности труда [1,2,3].

2.4 Анализ производительности труда

По мере развития общества увеличение объемов производства в значительной мере зависит от эффективности труда. Достижение определенного результата в процессе производства может быть получено с различной степенью эффективности использования труда. Важнейшим показателем указанной эффективности является производительность труда.

Производительность труда - это результативность труда в процессе производства, измеряемая количеством времени, затраченного на производство единицы продукции, или количеством продукции, произведенной в единицу времени.

Для оценки уровня производительности труда применяется система обобщающих, частных и вспомогательных показателей.

Обобщающие показатели производительности труда - показатели, характеризующие среднегодовую, среднедневную и среднечасовую выработку продукции одним рабочим, а также среднегодовую выработку продукции на одного работающего в стоимостном выражении.

Частные показатели производительности труда - показатели, характеризующие затраты времени на производство единицы продукции определенного вида (трудоемкость продукции) или выпуск продукции определенного вида в натуральном выражении за 1 чел.-день или 1 чел.-ч.

Вспомогательные показатели производительности труда - показатели, характеризующие затраты времени на выполнение единицы определенного вида работ или объем выполненных работ за единицу времени.

Наиболее обобщающим показателем производительности труда является среднегодовая выработка продукции одним работающим. Величина его зависит не только от выработки рабочих, но и от их доли в общей численности промышленно-производственного персонала, а также от количества отработанных ими дней и продолжительности рабочего дня (рисунок 3).

Отсюда среднегодовую выработку продукции одним работником можно представить в виде произведения следующих факторов:

где - среднегодовая выработка продукции одним работником;

- доля рабочих в общей численности работников;

- количество отработанных дней одним рабочим за год;

- средняя продолжительность рабочего дня;

- среднечасовая выработка продукции одним рабочим.

Расчет влияния этих факторов производится способами цепной подстановки, абсолютных разниц, относительных разниц или интегральным методом.

Поданным таблиц 13 и 14, среднегодовая выработка работника предприятия выше плановой на 2 тыс. руб. (50 тыс. руб. - 48 тыс. руб.) Она возросла на 1,2 тыс. руб. в связи с увеличением доли рабочих в общей численности промышленно-производственного персонала и на 4,03 тыс. руб. за счет повышения среднечасовой выработки рабочих. Отрицательно на ее уровень повлияли сверхплановые целодневные внутрисменные потери рабочего времени, в результате она соответственно уменьшилась на 2,05 и 1,18 тыс. руб. Поэтому анализ необходимо углубить в этом направлении.