Анализ хозяйственной деятельности

Из таблицы 25 видно, что план потребности в материале А не полностью обеспечен договорами на поставку и внутренними источниками покрытия. Коэффициент обеспечения по плану:

Фактически план поставки материала недовыполнен на 10%:

Это означает, что только на 90% удовлетворяется потребность в материале А.

Таблица 25 - Обеспечение потребности материальных ресурсов договорами и фактическое их выполнение

Материал	Плановая потребность, т	Источники покрытия потребности, т	Заключено договоров, т	Поступило от поставщиков, т	Выполнение договоров, %
		внутренние	внешние
A	47000	500	46500	95,1	41900	94,8
И т.д.

Проверяется также качество полученных материалов от поставщиков, соответствие их стандартам, техническим условиям и условиям договора, а в случаях их нарушения предъявляются претензии поставщикам. Особое внимание уделяется проверке выполнения поставок материалов, выделенных предприятию по госзаказу, и кооперированных поставок.

Большое значение придается выполнению плана по срокам поставки материалов (ритмичности). Нарушение сроков поставки ведет к недовыполнено плана производства и реализации продукции. Для оценки ритмичности поставок используют коэффициент ритмичности. Пристальное внимание уделяется состоянию складских запасов сырья и материалов. Различают текущий, сезонный, страховой/складской и другие запасы. Величина текущего запаса зависит, например, от интервала поставки (в днях) и среднесуточного расхода i-го материала:

Страховой (резервный) запас создается для обеспечения бесперебойного функционирования предприятия в случае нарушения ритмичности поставок и других непредвиденных событий.

В процессе анализа проверяется соответствие фактического размера запасов важнейших видов сырья и материалов нормативным. С этой целью на основании данных о фактическом наличии материалов в натуре и среднесуточном их расходе рассчитывают фактическую обеспеченность материалами в днях и сравнивают ее с нормативной (таблица 26).

Таблица 26 - Показатели, характеризующие состояние запасов материальных ресурсов

Материал	Среднесуточный расход, т	Фактический запас	Норма запаса, дни	Отклонение от максимальной нормы
		т	дни	максимальная	минимальная	дни	т
А	200	1600	8	12	10	4	800
И т.д.

Проверяют также состояние запасов сырья и материалов на предмет выявления излишних и ненужных. Их можно установить по данным складского учета путем сравнения данных по приходу и расходу. Если по каким-либо материалам нет расхода на протяжении года и более, то их относят к группе неходовых и подсчитывают общую стоимость.

Кроме того, подсчитываются потери продукции за счет влияния следующих факторов:

а) недопоставки материалов;

б) плохого качества материалов;

в) замены материалов;

г) изменения цен на материалы;

д) простоев в связи с нарушением графика поставки.

Уменьшение объема производства продукции АК в связи с недопоставкой материалов определяется следующим образом: количество недопоставленных материалов i-го вида делится на норму их расхода на единицу продукции :

В связи с низким качеством сырья и материалов образуются сверхплановые отходы. Чтобы подсчитать, насколько уменьшился выпуск продукции за счет влияния этого фактора, необходимо количество сверхплановых отходов i-го сырья или материала разделить на норму расхода его на единицу продукции (таблица 27).

Таблица 27 - Данные для расчета норм расхода сырья и материалов

Показатель	Единица измерения	План	Факт
Заготовлено сырья	т	47000	42400
Отходы в пределах нормы	т	940	848
Фактические отходы	т	-	1088
Сверхплановые отходы	Т		240
Норма расхода материалов на единицу продукции	т	0,8	X

За счет сверхплановых отходов количество произведенной продукции уменьшилось на 300 ед. (240/0,8), в стоимостном выражении -на 150 тыс. руб. (300-500 руб.).

Таким образом, из-за недопоставки сырья и его низкого качества выпуск изделия А снизился на 6050 ед. (5750+300), в результате чего план по выпуску этого вида продукции недовыполнен на 10,5%.

При нарушении ассортимента поставляемых материалов предприятие может произвести доработку поступившего материала или найти ему замену. При доработке материала образуется его перерасход на единицу продукции, что приводит к увеличению суммы переменных затрат. Чтобы определить такого рода потери, необходимо перерасход материалов на единицу продукции (НРпл - НРФ) в результате его доработки (подгонки) умножить на фактический выпуск продукции Кф из этого материала и на его цену Ц:

Кроме того, фактические потери следует увеличить на сумму дополнительного расхода средств на оплату труда работникам за доработку материала:

Чтобы комплексно оценить эффективность такой операции, нужно установить, как изменилась себестоимость единицы продукции, а соответственно и прибыль предприятия. Несмотря к.' дополнительные затраты, связаннее с доработкой материала, себестоимость изделия могла снизиться за счет увеличения объема выпуска продукции на 2000 ед. и уменьшения постоянных затрат на единицу продукции:

где - соответственно себестоимость изделия до и после проведения этого мероприятия;

- дополнительные переменные затраты, необходимые для обеспечения добавочного выпуска продукции;

- дополнительные затраты, связанные с доработкой сырья и материалов;

- фактическое количество произведенной продукции [1, 7].

4.3 Анализ эффективности использования материальных ресурсов

Оценка эффективности использования материальных ресурсов в практике аналитической работы и в экономической литературе осуществляется при помощи различных показателей использования материальных ресурсов.

Наибольшее распространение получили показатели, в расчете которых используется сумма материальных затрат, а не материальных ресурсов. Это обусловлено тем, что в процессе потребления материальных ресурсов происходит их трансформация в материальные затраты или, другими словами, в широком смысле стоимость использованных израсходованных материальных ресурсов выражается материальными затратами, а уровень их расходования в производстве - показателями, исчисленными исходя из суммы материальных затрат.

Для характеристики эффективности использования материальных ресурсов рекомендуется применять систему обобщающих и частных показателей. К обобщающим показателям относятся материалоотдача, материалоемкость, коэффициент соотношений темпов роста объема производства и материальных затрат, удельный вес материальных затрат в себестоимости продукции, коэффициент использования материалов.

Материапоотдача - это отношение стоимости продукции к сумме материальных затрат, которое характеризует выход продукции с каждого рубля потребленных материальных ресурсов.

Материалоемкость продукции - это отношение стоимости общего объема материальных ресурсов, израсходованных на производство продукции, к стоимости продукции в целом. Показатель материалоемкости, рассчитанный на уровне предприятия или отрасли, характеризует эффективность использования предметов труда.

Коэффициент соотношения темпов роста объема производства и материальных затрат - коэффициент, определяемый отношением индекса валовой или товарной продукции к индексу материальных затрат. Он характеризует в относительном выражении динамику материалоотдачи и одновременно раскрывает факторы ее роста.

Удельный вес материальных затрат в себестоимости продукции -доля затрат, исчисляемая отношением суммы материальных затрат к полной себестоимости произведенной продукции. Динамика этого показателя характеризует изменение материалоемкости продукции.

Коэффициент использования материальных затрат - коэффициент, представляющий собой отношение фактической суммы материальных затрат к плановой, пересчитанной на фактический объем выпущенной продукции. Он показывает, насколько экономно используются материалы в процессе производства, нет ли их перерасхода по сравнению с установленными нормами. Если коэффициент больше единицы, то это свидетельствует о перерасходе материальных ресурсов на производство продукции, и наоборот, если меньше единицы, то материальные ресурсы использовались более экономно.

Частные показатели материалоемкости применяются для характеристики эффективности использования отдельных видов материальных ресурсов (сырьеемкость, металлоемкость, топливоемкость, энергоемкость и др.), а также для характеристики уровня материалоемкости отдельных изделий (отношение стоимости всех потребленных материалов на единицу продукции к ее сотовой цене).

Удельная материалоемкость может быть исчислена как в стоимостном выражении, так и в натуральном или условно-натуральном выражении (отношение количества или массы израсходованных материальных ресурсов на производство i-гo вида продукции к количеству выпущенной продукции этого вида).

В процессе анализа фактический уровень показателей эффективности использования материалов сравнивают с плановым, изучают их динамику и причины изменения (рисунок 7), а также влияние на объем производства продукции.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рисунок 7 - Факторы, влияющие на материалоемкость

Материалоемкость, так же как и материалоотдача, зависит от объема валовой (товарной) продукции и суммы материальных затрат на ее производство. В свою очередь, объем валовой (товарной) продукции в стоимостном выражении ТП может изменяться за счет количества произведенной продукции УВН, ее структуры УД и уровня отпускных цен ЦП. Сумма материальных затрат МЗ также зависит от объема произведенной продукции, ее структуры, расхода материалов на единицу продукции УР и стоимости материалов ЦМ. В итоге общая материалоемкость зависит от структуры произведенной продукции, нормы расхода материалов на единицу продукции, цен на материальные ресурсы и отпускных цен на продукцию.

Влияние факторов первого уровня на материалоотдачу или материалоемкость можно определить хорошо известным нам способом цепной подстановки. Общий подход представлен в виде формализованных моделей:

Расчет влияния факторов на исследуемый показатель определяется так:

Для определения этих показателей примем следующие данные:

1. Затраты материалов на производство продукции (тыс. руб.):

а) по плану

28901

б) по плану, пересчитанному на фактический объем производства

28901

в) по плановым нормам и плановым ценам на фактический выпуск продукции

29895

г) фактически по плановым ценам

30385

д) фактически

98500

2. Стоимость товарной продукции, тыс. руб. (см. таблицу 4):

а) по плану

96000

б) по плану, пересчитанному на фактический объем производства, при плановой структуре

31746

в) фактически по плановым ценам

100800

г) фактически

104300

На основании приведенных данных о материальных затратах и стоимости товарной продукции рассчитаем показатели материалоемкости продукции. Условия расчета, алгоритм определения соответствующих значений показателя материалоемкости представлены в таблице 28.

Таблица 28 - Показатели, характеризующие материалоемкость продукции

Показатель	Условия расчета	Порядок расчета материалоемкости	Уровень материалоемкости, коп.
	Объем производства	Структура продукции	Удельный расход сырья	Цена на материалы	Отпускная цена на продукцию
План	План	План	План	План	План	28168/96000-100	-29,34
Усл. 1	Факт	План	План	План	План	28901/98500-ЮО	=29,34
Усл. 2	Факт	Факт	11лан	План	План	29895/100800-100	=29,66
Усл. 3	Факт	Факт	Факт	План	План	30385/100800-100	=30,14
Усл. 4	Факт	Факт	Факт	Факт	План	31746/100800-100	=31,49
Факт	Факт	Факт	Факт	Факт	Факт	31746/104300-100	=30,44

Из таблицы видно, что материалоемкость в целом возросла на 1,1 коп., в том числе за счет изменения:

- структуры производства +0,32 коп. (29,66 - 29,34);

- нормы расхода сырья +0,48 коп. (30,14 - 29,66);

- цен на сырье и материалы +1,35 коп. (31,49 - 30,14);

- отпускных цен на продукцию -1,05 коп. (30,44 - 31,49).

Полученные данные позволяют сделать вывод о том, что на предприятии в отчетном году увеличился удельный вес продукции с более высоким уровнем материалоемкости (изделия С и D). Имел место перерасход материалов по сравнению с утвержденными нормами, в результате чего материалоемкость возросла на 0,48 коп., или на 1,64%. Наиболее существенное влияние на повышение материалоемкости продукции оказал рост цен на сырье и материалы в связи с инфляцией. За счет этого фактора уровень материалоемкости повысился на 1,35 коп., или на 4,6%. Причем темпы роста цен на материальные ресурсы были выше темпов роста цен на продукцию предприятия. В связи с ростом отпускных цен материалоемкость снизилась, но не в такой степени как она возросла за счет предыдущего фактора.

Затем следует изучить материалоемкость отдельных видов продукции и причины изменения ее уровня. Она зависит от норм расхода материалов, их стоимости и отпускных цен на продукцию.

Таблица 29 - Расчет влияния факторов первого порядка на общий уровень материалоемкости

Изделие	Структура выпуска продукции, %	Частная материалоемкость продукции, коп.	Изменение общей материалоемкости за счет
	план	факт	?	план	факт	?	структуры продукции	частной материалоемкости
А	30	25	-5,0	28,80	29,17	+0,37	-1,14	+0,09
B	35	33	-2,0	26,66	30,12	+3,46	-0,53	+ 1,14
С	20	22	+2,0	32,14	31,56	-0,58	+0,64	-0,13
D	15	20	+5,0	32,93	31,31	-1,62	+ 1,65	-0,32
Итого	100	100		29,34	30,44	+ 1,10	+0,62	+0,78

По данным таблицы 29, общая материалоемкость продукции возросла на 0,32 коп. в связи с изменением структуры производства и на 0,78 коп. за счет изменения частной материалоемкости изделий.

Частная материалоемкость продукции, в свою очередь, зависит от удельной материалоемкости (УМЕ) (стоимости израсходованных материалов на единицу продукции) и уровня отпускных цен на продукции , для расчета влияния которых используется способ цепной подстановки или интегральный метод:

Как видно из таблицы 30, частная материалоемкость отдельных видов продукции возросла в основном за счет повышения удельной материалоемкости изделий (стоимости израсходованного сырья и материалов на производство единицы продукции), которая, в свою очередь, зависит от количества (массы) израсходованных материальных ресурсов на выпуск изделия (УР) и их стоимости (ЦМ):

Для расчета влияния этих факторов можно использовать прием абсолютных разниц:

Таблица 30 - Расчет влияния факторов второго порядка на уровень материалоемкости

Изделие	Удельная материалоемкость, руб.	Отпускная цена, руб.	Частная материалоемкость, коп.	Отклонение от плана, кон
				всего	в том числе за счет
	план	факт	план	факт	план	условная	факт		УМЕ	цен
А	144	151,70	500	520	28,80	30,34	29,17	+0,37	+ 1,54	-1,17
В	160	183,75	600	610	26,66	30,62	30,12	+ 3.46	+3,96	-0,50
C	225	232,00	700	735	32,14	33,14	31,56	-0,58	+ 1,00	-1,58
D	247	244,20	750	780	32,93	32,56	31,31	-1,62	-0,37	-1,25

Расчеты, приведенные в таблице 31, показывают, что удельная материалоемкость изделий возросла как за счет перерасхода материальных ресурсов относительно плановых норм (внутренний фактор), так и за счет повышения стоимости материалов в связи с инфляцией (внешний фактор).

Расход материальных ресурсов на единицу продукции может измениться за счет качества материалов, замены одного вида другим, техники и технологии производства, организации материально-технического снабжения и производства, изменения норм расхода, отходов и потерь и т.д.

Таблица 31 - Расчет влияния факторов первого порядка на уделыгую материалоемкость продукции

Изделие	Вид материала	Количество материала	Цена, руб.	Удельная материалоемкость, руб.	Отклонение от плана, руб.
		план	факт	план	факт	план	факт	всего	в том числе за счет
									количества	цен
A	g	0.8	0,82	180,0	185.0	144,0	151,70	+7,70	+3,60	+4,10
В	K	0,7	0,75	170,0	180,0	119,0	135,00	+ 16,00	+8,50	+7,50
	l	0,3	0,30	136,6	162,5	41,0	48,75	+7,75	-	+ 7,77
Итого		-	-	-	-	160,0	183,75	+23,75	+8,50	+ 15,25
И т.д.

Стоимость сырья и материалов зависит также от их качества, внутригрупповой структуры, рынков сырья, роста цен на них в связи с инфляцией, транспортно-заготовительных расходов и др. Влияние их на уровень материалоемкости можно определить следующим образом:



где - абсолютный прирост материалоемкости за счет i-го фактора;

- абсолютный прирост материальных затрат за счет i-го фактора.

Если какой-либо фактор воздействует одновременно на сумму материальных затрат и объем производства продукции, то расчет производится по формуле:

В процессе последующего анализа необходимо установить, как изменился выпуск продукции за счет этих факторов.

Влияние материальных ресурсов на объем производства продукции можно определить с разной степенью детализации. Факторами первого уровня являются изменение суммы использованных материальных ресурсов и эффективности их использования.

Для расчета влияния факторов на объем выпуска продукции по первому способу можно применять методы цепных подстановок, абсолютных разниц, относительных разниц, индексный метод, интегральный метод, а по второму способу - только методы цепной подстановки или интегральный метод.

Если известно за счет чего изменилась материалоотдача (материалоемкость), то нетрудно подсчитать, как изменился выпуск продукции. Для этого необходимо приращение материалоотдачи за счет г-го фактора умножить на фактическую сумму материальных затрат. Изменение объема производства продукции за счет материалоемкости определяется с помощью способа цепных подстановок.

Более детальный анализ можно сделать по каждому виду материальных ресурсов.

Уменьшить расход сырья на производство единицы продукции можно путем упрощения конструкции изделий, совершенствования техники и технологии производства, заготовки более качественного сырья и уменьшения его потерь во время хранения, недопущения брака, максимального использования отходов и т.д.

В заключение анализа необходимо обобщить выявленные резервы увеличения производства продукции по всем основным факторам производства (лучшего использования трудовых ресурсов, средств труда и предметов труда) и определить реальную его величину, сбалансированную по всем ресурсам [1,7].

5. АНАЛИЗ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОМЫШЛЕННОЙ ПРОДУКЦИИ

5.1 Задачи анализа себестоимости промышленной продукции

Важным показателем, характеризующим работу промышленных предприятий, является себестоимость продукции. От ее уровня зависят финансовые результаты деятельности предприятий, темпы расширенного воспроизводства, финансовое состояние хозяйствующих субъектов.

Одним из основных факторов формирования прибыли является себестоимость реализованной продукции. Если она за отчетный период повысилась, то при прочих равных условиях размер прибыли за этот период обязательно уменьшится за счет этого фактора на такую же величину. Между размерами величины прибыли и себестоимости существует обратная функциональная зависимость. Чем меньше себестоимость, тем больше прибыль, и наоборот.

Себестоимость является одной из составных частей хозяйственной деятельности и соответственно одним из важнейших элементов этого объекта управления. Анализ, являясь одной из основных функций управления, входит в компетенцию руководителя. Поэтому определенная недооценка его со стороны руководства приводит к снижению эффективности системы управления себестоимостью в целом.

В себестоимости находят выражение все затраты предприятия, связанные с производством и реализацией продукции. Ее показатели отражают степень использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов, качество работы отдельных работников и руководства в целом.

Основными задачами анализа себестоимости продукции являются:

- установление динамики и степени выполнения плана по себестоимости;

определение факторов, повлиявших на динамику показателей себестоимости и выполнение плана по ним; величины и причины отклонений фактических затрат от плановых;

- анализ себестоимости отдельных видов продукции;

- выявление резервов снижения затрат на производство и реализацию продукции;

- объективная оценка выполнения плана по себестоимости и его изменения относительно прошлых отчетных периодов, а также соблюдения действующего законодательства, договорной и финансовой дисциплин;

- обеспечение центров ответственности по затратам необходимой аналитической информацией для оперативного управления формированием себестоимости продукции;

- содействие выработке оптимальной величины плановых затрат, плановых и нормативных калькуляций на отдельные изделия и виды продукции.

Характер этих задач свидетельствует о большой практической значимости анализа себестоимости продукции в хозяйственной деятельности предприятия [1, 2, 14].

5.2 Анализ общей суммы затрат на производство товарной продукции

Анализ себестоимости продукции направлен на выявление возможностей повышения эффективности использования материальных, трудовых и денежных ресурсов в процессе производства, снабжения и сбыта продукции. Изучение себестоимости продукции позволяет дать более правильную оценку уровню показателей прибыли и рентабельности, достигнутому на предприятии.

Объектами анализа себестоимости продукции являются следующие показатели:

- полная себестоимость товарной продукции в целом и по элементам затрат;

- затраты на рубль товарной продукции;

- себестоимость сравнимой товарной продукции;

- себестоимость отдельных изделий;

- отдельные элементы затрат и статьи расходов.

Планирование и учет себестоимости на предприятиях ведут по

элементам затрат и калькуляционным статьям расходов.

Перечень элементов затрат и порядок их учета определен «Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении и прибыли».

В соответствии с этим нормативным документом затраты, образующие себестоимость продукции, группируются по следующим элементам: материальные затраты (за вычетом стоимости отходов), затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация основных фондов и прочие затраты.

Элементы «Материальные затраты» отражают стоимость:

- покупных сырья и материалов, комплектующих и полуфабрикатов;

- работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями;

- природного сырья;

- топлива и энергии всех видов;

- потерь от недостачи поступивших материальных ресурсов в пределах норм естественной убыли.

Элементы «Затраты на оплату труда» отражают затраты на оплату труда основного производственного персонала предприятия, включая премии рабочим и служащим за производственные результаты, стимулирующие и компенсирующие выплаты.

Элементы «Отчисления на социальные нужды» отражают обязательные отчисления по установленным законодательством РФ нормам Фонду социального страхования РФ, Пенсионному фонду РФ, Государственному фонду занятости населения РФ и Фонду обязательного медицинского страхования от затрат на оплату труда работников, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) по элементу «Затраты на оплату труда» (кроме тех видов оплаты, на которые страховые взносы не начисляются).

Элементы «Амортизация основных фондов» отражают сумму амортизационных отчислений на полное восстановление основных производственных фондов, исчисленную исходя из их балансовой стоимости и утвержденных в установленном порядке норм.

Элементы «Прочие затраты» отражают налоги, сборы, платежи за выбросы (сборы) загрязняющих веществ, затраты на оплату процентов по полученным кредитам, на командировки, подъемные, за подготовку и переподготовку кадров, оплату услуг связи, амортизацию по нематериальным активам, отчисления в ремонтный фонд, а также другие затраты, входящие в состав себестоимости продукции (работ, услуг), но не относящиеся к ранее перечисленным элементам затрат.

Группировка затрат по элементам необходима для того, чтобы изучить материалоемкость, энергоемкость, трудоемкость, фондоемкость и установить влияние технического прогресса на структуру затрат. Если доля заработной платы уменьшается, а доля амортизации увеличивается, то это свидетельствует о повышении технического уровня предприятия, о росте производительности труда. Удельный вес зарплаты сокращается и в том случае, если увеличивается доля покупных комплектующих, полуфабрикатов, что свидетельствует о повышении уровня кооперации и специализации.

Группировка затрат по назначению, т.е. по статьям калькуляции, указывает, куда, на какие цели и в каких размерах израсходованы ресурсы. Она необходима для исчисления себестоимости отдельных видов изделий в многономенклатурном производстве, установления центров сосредоточения затрат и поиска резервов их сокращения.

Основные статьи калькуляции можно представить в следующем виде:

1. «Сырье и материалы».

2. «Возвратные отходы» (вычитаются).

3. «Покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних предприятий и организаций».

4. «Топливо и энергия на технологические цели».

5. «Затраты на оплату труда производственных рабочих».

6. «Отчисление на социальные нужды».

7. «Расходы на подготовку и освоение производства».

8. «Общепроизводственные расходы».

9. «Общехозяйственные расходы».

10. «Потери от брака».

11. «Прочие производственные расходы».

12. «Коммерческие расходы».

Итог первых одиннадцати статей образует производственную себестоимость продукции, а итог всех двенадцати статей - ее полную себестоимость.

Кроме группировки затрат по экономическим элементам и калькуляционным статьям, в экономической теории и на практике применяется классификация затрат по различным признакам.

На рисунке 8 приведена более подробная классификация затрат.

Основные затраты - затраты, непосредственно связанные с производственным (технологическим) процессом изготовления продукции (выполнения работ, услуг).

Накладные расходы - расходы, связанные с организацией, обслуживанием производства и управления им.

Переменные затраты - затраты, величина которых изменяется пропорционально изменению объема производства (выпуска) продукции. Следовательно, размер этих расходов на каждую единицу продукции остается неизменным.

Постоянные затраты - затраты, величина которых не изменяется или слабо изменяется (условно-постоянные расходы) при изменении объема производства (примером могут служить общехозяйственные или общезаводские расходы).

Одноэлементными называют затраты, которые на данном предприятии (в организации) не могут быть разложены на слагаемые. По этому принципу построена классификация затрат по экономическим элементам.

Комплексные затраты состоят из нескольких экономических элементов. Характерным примером статьи комплексных затрат являются цеховые (общепроизводственные) расходы, в которые входят практически все экономические элементы.

Прямые затраты - затраты, которые можно прямо отнести на соответствующий вид производимой продукции, выполняемой работы или оказываемой услуги. К ним относят чаще всего расходы на сырье, основные материалы и покупные полуфабрикаты, топливо и энергию на технологические цели, оплату труда производственных рабочих.

Косвенные затраты - затраты, связанные с одновременным производством нескольких видов продукции, выполнением одновременно нескольких видов работ и распределяемые между ними только на основе специальных расчетов.

Производственные расходы - расходы, связанные с изготовлением товарной продукции (изделий, работ и услуг) предприятия (организации) и образующие ее производственную себестоимость.

Коммерческие (внепроизводственные) затраты - затраты, связанные с реализацией продукции (сдачей работ) потребителям (затраты но отгрузке продукции покупателям (погрузочно-разгрузочные работы, доставка), расходы на тару и упаковочные материалы, рекламу, изучение рынка, комиссионные сборы и отчисления).

Непроизводительные расходы - расходы, образующиеся по причинам, свидетельствующим о недостатках в технологии и организации производства (брак продукции, потери от простоев, оплата сверхурочных работ и др.).

Планируемыми являются производительные расходы для соответствующих условий производства.

В непланируемые включают затраты, которые по действующему положению отражаются только в фактической себестоимости товарной продукции и на соответствующих счетах в бухгалтерском учете.

К текущим относятся расходы, связанные с производством и реализацией продукции данного периода. Это обычно основная часть затрат на производство.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рисунок 8 - Классификация расходов

Единовременными являются расходы, связанные с подготовкой производства (освоение новой продукции, ее существенная модернизация), резервированием затрат на оплату отпусков и выплату единовременного вознаграждения за выслугу лет и др.

Итоговое рассмотрение классификации затрат дает представление об определенной зависимости общей суммы затрат и себестоимости единицы продукции от объема производства. Она может быть представлена в виде:

где Y - сумма затрат на производство продукции;

а - абсолютная сумма постоянных расходов;

b - ставка переменных расходов на единицу продукции (услуг);

х - объем производства продукции (услуг).

Поясним характер изменения себестоимости продукции под влиянием объема производства на примере, приведенным в таблице 32).

Таблица 32 - Зависимость общей суммы затрат и себестоимости единицы продукции от объема производства

Объем производства продукции	Себестоимость всего выпуска, тыс. руб.	Себестоимость единицы продукции, руб.
	постоянные расходы	переменные расходы	всего	постоянные расходы	переменные расходы	всего
500 1000 1500 2000 2500	50 50 50 50 50	40 80 120 160 200	90 130 170 210 250	100 50 33 25 20	80 80 80 80 80	180 130 113 105 100

В данном примере общая сумма постоянных расходов в размере 50 тыс. руб. является фиксированной для всех объемов производства. Абсолютная ее величина не изменяется с увеличением объемов производства продукции, однако на единицу продукции затраты уменьшаются пропорционально его росту, объем производства увеличивается в пять раз и постоянные расходы на единицу продукции уменьшаются в пять раз. Напротив переменные расходы в себестоимости всего выпуска растут пропорционально изменению объема производства, зато в себестоимости единицы продукции они составляют постоянную величину. Величина себестоимости единицы продукции может быть представлена в виде:

Взаимосвязь объема производства и себестоимости продукции должна учитываться при анализе себестоимости как всего выпуска, так и единицы продукции.

Наиболее общие сведения о плановых и фактических затратах, их структуре в разрезе укрупненных расходов можно получить, например, на основе анализа данных, представленных в таблице 33, из которой видно, что фактические затраты предприятия выше плановых. Перерасход произошел по всем видам и особенно по материальным затратам. Увеличилась сумма как переменных, так и постоянных расходов. Изменилась несколько и структура затрат: увеличилась доля материальных затрат и амортизации основных средств в связи с инфляцией, а доля зарплаты несколько уменьшилась.

Таблица 33 - Затраты на производство продукции

Статьи затрат	Сумма, тыс. руб.	Структура затрат, %
	план	факт	+, -	план	факт	+, -
Материальные затраты Затраты на оплату труда Отчисления на социальные нужды Амортизация основных средств Прочие производственные расходы	28168 20500 6150 3150 15564	31746 21465 6440 3500 15967	+3578 + 965 + 290 + 350 + 403	36,14 26,30 7,89 4,04 19,96	37,72 25,50 7,65 4,16 18,97	+1,58 -0,80 -0,24 +0,12 -0,99
Итого производственных затрат	73532	79118	+5586	94,33	94,00	-0,33
Коммерческие расходы	4420	5050	+ 630	5,67	6,00	+0,33
Полная себестоимость, в том числе: - переменные расходы - постоянные расходы	77952 54567 23385	84168 59338 24830	+6216 +4771 + 1445	100,0 70,00 30,00	100,00 70,50 29,50	- +0,50 -0,50

Общая сумма затрат может измениться из-за объема выпуска продукции, ее структуры, уровня переменных затрат на единицу продукции и суммы постоянных расходов.

Данные для расчета влияния этих факторов (таблица 34) свидетельствуют о том, что за счет изменения структуры выпуска продукции сумма затрат также возросла на 1268 тыс. руб. (80640 - 79372). Это свидетельствует о том, что в общем выпуске продукции увеличилась доля затратоемкой продукции. Из-за повышения уровня удельных переменных затрат перерасход издержек на производство продукции составил 2083 тыс. руб. (82723 - 80 640). Постоянные расходы возросли по сравнению с планом на 1445 тыс. руб. (84168 -82723), что также явилось одной из причин увеличения общей величины затрат.

Таблица 34 - Расчет изменения общей суммы издержек за счет отдельных факторов

Затраты	Сумма, тыс. руб.	Факторы изменения затрат
		объем выпуска продукции	структура продукции	переменные затраты	постоянные затраты
По плану на плановый выпуск продукции:	77952	План	План	План	План
По плану, пересчитанному на фактический объем производства продукции:	79372	Факт	План	План	План
По плановому уровню на фактический выпуск продукции:	80640	Факт	Факт	План	План
Фактические при плановом уровне постоянных затрат:	82723	Факт	Факт	Факт	План
Фактические:	84168	Факт	Факт	Факт	Факт

Таким образом, общая сумма затрат выше плановой на 216 тыс. руб. (84168 - 77952), или + 8%, в том числе за счет перевыполнения плана по объему производства продукции и изменения ее структуры она возросла на 2688 тыс. руб.(80640 - 77952), а за счет роста себестоимости продукции - на 3528 тыс. руб. (84168 - 80640).

Следовательно, фактическая себестоимость всей произведенной продукции в отчетном году выше плановой на 3528 тыс. руб., или на 4,53% (3528/77952) [1,2, 14].

5.3 Анализ затрат на рубль товарной продукции

Наиболее обобщающим показателем себестоимости продукции, выражающим ее прямую связь с прибылью, является уровень затрат на рубль товарной продукции УЗ. Он исчисляется путем деления общей суммы затрат на производство товарной продукции З на ее объем ТП.

Если, например, себестоимость выпущенной товарной продукции составила 80 тыс. руб., а ее объем в ценах реализации - 100 тыс. руб., то затраты на рубль товарной продукции составят 80 коп. (80/100). Это означает, что в каждом рубле выпущенной товарной продукции имеется 20 коп. прибыли и 80 кои. затрат материальных, трудовых и финансовых ресурсов.

Па уровень затрат на рубль товарной продукции оказывают влияние как объективные, так и субъективные, как внешние, так и внутренние факторы (рисунок 9). Влияние факторов первого уровня на изменение затрат на рубль товарной продукции рассчитывается способом цепных подстановок по данным таблицы 4, а также сведений о выпуске товарной продукции.

Товарная продукция, тыс. руб.

По плану:

96000

Фактически при плановой структуре и плановых ценах:

98500

Фактически по пенам плана:

100800

Фактически по фактическим ценам:

104300

Аналитические расчеты, приведенные в таблице 35, показывают, что предприятие уменьшило затраты на рубль товарной продукции по сравнению с планом на 0,5 коп. (80,7 - 81,2), в том числе: за счет увеличения объема производства продукции на 0,62 коп. (80,58 - 81,20); изменения структуры производства - на 0,58 коп. (80,00 - 80,58); повышения оптовых цен на продукцию - на 2,8 коп. (80,70 - 83,50). Остальные факторы (уровень удельных переменных затрат на единицу продукции, увеличение суммы постоянных расходов) вызвали повышение этого показателя соответственно на 2,06 коп. (82,06 - 80,00) и 1,44 коп. (83,50-82,06).

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рисунок 9 - Взаимосвязь факторов, определяющих уровень затрат на рубль товарной продукции

Таблица 35 - Расчет влияния факторов на изменение суммы затрат на рубль товарной продукции

Затрата на рубль товарной продукции	Расчет	Факторы
		объем производства	структура производства	уровень удельных переменных затрат	сумма постоянных затрат	отпускные цены на продукцию
План	77952/96000 = 81,20	План	План	План	План	План
Усл. 1	79372/98500 = 80,58	Факт	План	План	План	План
Усл. 2	80640/100800 = 80,00	Факт	Фаю	План	План	План
Усл. 3	82723/100800 = 82,06	Факт	Факт	Факт	План	План
Усл. 4	84168/100800 = 83,50	Факт	Факт	Фат	Факт	План
Факт	84168/104300 = 80,70	Факт	Факт	Факт	Факт	Факт
?обш	80,70-8 1,20 = -0,5 коп	-0,62	-0,58	+ 2,06	+ 1,44	-2,80

Сумма постоянных и переменных затрат, в свою очередь, зависит от уровня ресурсоемкости и изменения стоимости материальных ресурсов в связи с инфляцией. На данном предприятии за счет повышения уровня оплаты труда, переоценки основных фондов, увеличения стоимости сырья, материалов, энергии сумма затрат возросла на 3255 тыс. руб., а за счет ресурсоемкое™ - на 300 тыс. руб. Затраты на рубль товарной продукции увеличились соответственно на 3,2 коп. (3255/100800) и 0,3 коп. (300/100800).

Чтобы установить, как эти факторы повлияли на изменение суммы прибыли, необходимо абсолютные приросты затрат на рубль товарной продукции за счет каждого фактора умножить на фактический объем реализации продукции, выраженный в плановых ценах [1, 2, 14].

5.4 Анализ прямых материальных затрат

Как правило, наибольший удельный вес в себестоимости промышленной продукции занимают затраты на сырье и материалы, т.е. те затраты, которые прямо относятся на себестоимость конкретных изделий. Общая сумма затрат по этой статье (рисунок 10) зависит от объема производства продукции (VBП), её структуры (УД) и изменения удельных затрат на отдельные изделия (УМЗ).

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рисунок 10 - Факторы, определяющие уровень прямых затрат

Удельные материальные затраты на отдельные изделия УМЗ, в свою очередь, зависят от количества (массы) израсходованных материалов на единицу продукции УР и средней цены единицы материалов Ц. Расчет влияния данных факторов обычно производится способом цепных подстановок.

Расход на единицу продукции зависит от качества сырья и материалов, замены одного вида материала другим, изменения рецептуры сырья, техники, технологии и организации производства, квалификации работников, наличия отходов сырья и др. Сначала нужно узнать изменение удельного расхода материалов за счет того или иного фактора, а затем умножить на плановые цены и фактический объем производства г'-го вида продукции. В результате получим прирост суммы материальных затрат на производство этого вида изделия за счет соответствующего фактора:

Уровень средней цены материалов зависит от рынков сырья, отпускной цены поставщика, внутригрупповой структуры материальных ресурсов, уровня транспортных и заготовительных расходов, качества сырья и т.д. Чтобы узнать, как за счет каждого из них изменилась общая сумма материальных затрат, необходимо изменение средней цены i-го вида или группы материалов за счет /-го фактора умножить на фактическое количество использованных материалов соответствующего вида.

На многих предприятиях могут иметь место сверхплановые возвратные отходы, которые можно реализовать или использовать для других целей. Если сопоставить их стоимость по цене возможного использования и по стоимости исходного сырья, то узнаем, на какую сумму увеличились материальные затраты, включенные в себестоимость продукции:

Наличие сверхплановых безвозвратных отходов приводит к прямому удорожанию продукции и уменьшению ее выпуска. Чтобы определить, насколько возросла сумма материальных затрат, необходимо сверхплановое количество безвозвратных отходов умножить на плановую цену исходного материала. Затем следует определить, насколько уменьшился выпуск продукции за счет этого фактора и как в связи с этим изменилась себестоимость единицы продукции.

В результате замены одного материала другим изменяется не только количество потребленных материалов на единицу продукции, но и их стоимость. Чтобы установить, как изменились в связи с этим материальные затраты на единицу продукции, нужно разность между удельным расходом заменяющего материала УР и удельным расходом заменяемого материала УР0 умножить на цену заменяемого материала Цо, а разность между ценой заменяющего материала Ц и ценой заменяемого материала Цй - на удельный расход заменяющего материала УР и затем результаты сложить:

Если на предприятии имеются покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты, то нужно определить, насколько выгодна для предприятия кооперация. Для этого сравнивают цену приобретения и себестоимость изготовления изделия на предприятии. Если цена приобретения ниже себестоимости изготовления, то выгоднее покупать изделие или полуфабрикат [1,2, 14].

5.5 Анализ прямых трудовых затрат

Изучение затрат по статье «Заработная плата» осуществляется аналогичным образом с учетом результатов анализа использования трудовых ресурсов, описанных выше. Отметим, что общая сумма прямой зарплаты (рисунок 11) зависит от объема производства товарной продукции, ее структуры и уровня затрат на отдельные изделия, которые, в свою очередь, зависят от трудоемкости и уровня оплаты труда за 1 чел.-ч.

Для расчета влияния этих факторов приведем следующие исходные данные.

Сумма прямой зарплаты на производство продукции, тыс. руб.

По плану:

16096

По плану, пересчитанному на фактический выпуск продукции при плановой ее структуре:

16515

По плановому уровню затрат на фактический выпуск продукции:

17053

Фактически при плановом уровне оплаты труда:

15589

Фактически:

17045

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рисунок 11 - Факторы, характеризующие зависимость суммы зарплаты от производства продукции

Таким образом, суммарный перерасход по прямой зарплате на весь выпуск товарной продукции составил 949 тыс. руб. (17045 - 16096), в том числе за счет:

- увеличения объема выпуска продукции +419 тыс. руб. (16515 - 16096);

- изменения структуры производства продукции + +638 тыс. руб. (17153-16515);

- снижения трудоемкости продукции ~ 1564 тыс. руб. (15589- 17153);

- повышения уровня оплаты труда + 1456 тыс. руб. (17045-15589).

Зарплата на выпуск отдельных изделий зависит от тех же факторов, кроме фактора структуры производства продукции:

Для расчета влияния данных факторов на изменение суммы прямой зарплаты по видам продукции используем способ цепной подстановки (таблицы 36).

Полученные результаты показывают, по каким видам продукции имеется перерасход средств на оплату труда, а по каким - экономия и за счет чего. В основном перерасход зарплаты оправдывается увеличением выпуска продукции.

Таблица 36 - Расчет влияния факторов на прямую зарплату по видам продукции

Изделие	Объем выпуска продукции, тубы	Удельная трудоемкость, чел.-ч	Уровень среднечасовой оплаты труда, руб
	план	факт	план	факт	план	факт
A	57600	50400	15,5	15,0	5,00	5,50
В	56000	55440	18,0	17,0	5,20	5,75
С	27430	31680	24,0	21,0	5,50	5,80
D	19200	26880	26,7	22,4	5,40	6,00
Сумма прямой зарплаты, тыс. руб.	Изменение суммы зарплаты, тыс. руб.
VBHпл УТЕпл ОТпл	VBHф УТЕпл ОТпл	VBHф УТЕф ОТпл	VBHф УТЕф ОТф	всего	в том числе за счет
					VВП	УТЕ	ОТ
4464	3906	3780	4158	-306	-558	-126	+378
5241	5189	4901	5419	+ 178	-52	-228	+518
3621	4182	3659	3858	+237	+561	-523	+ 199
2770	3876	3249	3610	+840	+ 1106	-627	+361
16096	17153	15589	17045	+949	+ 1057	-1564	+ 1456

По изделиям А и В темпы снижения трудоемкости ниже темпов роста оплаты труда, что является причиной повышения себестоимости этих видов продукции. По изделиям С и D темпы снижения трудоемкости выше темпов роста оплаты труда, что оценивается положительно.

Далее необходимо узнать, как изменилась себестоимость единицы продукции за счет трудоемкости продукции и уровня среднечасовой оплаты труда (таблица 37).

Как уже отмечалось выше, трудоемкость продукции и уровень оплаты труда зависят от внедрения новой, прогрессивной техники и технологии, механизации и автоматизации производства, организации труда, квалификации работников и др.

При анализе факторов изменения зарплаты можно использовать также данные «Акта внедрения научно-технических мероприятий», где показывается экономия зарплаты за счет внедрения каждого мероприятия [1,2, 14].

Таблица 37 - Расчет влияния факторов на величину зарплаты на единицу продукции

Изделие	Удельная трудоемкость, чел.-ч	Уровень оплаты труда, руб.	Зарплата на изделие, руб.	Отклонение от плана
	план	факт	план	факт	план	факт	всего	в том числе
								УТЕ	ОТ
A	15,5	15,0	5,0	5,50	77,50	82,50	+ 5,00	-2,50	+ 7,50
В	18,0	17,0	5,2	5,75	93,60	97,75	+ 4,15	-5,20	+ 9,35
С	24,0	21,0	5,5	5,80	132,00	121,80	-10,20	-16,50	+ 6,30
D	26,7	22,4	5,4	6,00	144,18	134,40	- 9,78	-23,22	+ 13,44

5.6 Анализ косвенных затрат

К косвенным затратам относятся те виды расходов предприятия, которые не включаются прямо в себестоимость отдельных видов продукции (изделий, работ). Для их расчета используются определенные методики. Указанные расходы носят общий характер и необходимы для обслуживания и управления производственно-хозяйственной деятельностью предприятия. В себестоимости продукции они представлены следующими основными комплексными статьями: расходы на эксплуатацию оборудования, общепроизводственные расходы, коммерческие расходы.

Выявление и мобилизация резервов снижения расходов на обслуживание и управление производится путем анализа их динамики, причин отклонения от сметы затрат, а также обоснованности их распределения между товарной продукцией и незавершенным производством, отдельными видами продукции. Эти расходы анализируются путем сравнения фактической их величины на рубль товарной продукции в динамике за ряд лет, а также с плановым уровнем отчетного периода. Такое сопоставление показывает, как изменилась их доля в стоимости товарной продукции в динамике и по сравнению с планом и какая наблюдается тенденция - роста или снижения. В процессе последующего анализа выясняют причины, вызвавшие абсолютное и относительное изменение затрат. По своему составу это комплексные статьи. Они включают, как правило, несколько элементов затрат.

Дальнейший анализ направлен на выявление причин или факторов, вызвавших эти изменения. Учитывая, что не все виды косвенных затрат находятся в одинаковой связи с объемом продукции, их при анализе подразделяют на условно-постоянные и условно-переменные расходы.

К первым (условно-постоянным), как правило, относят все цеховые и общезаводские расходы, а также часть расходов на содержание и эксплуатацию машин и оборудования и часть внепроизводственных расходов, которые не находятся в прямой зависимости от объема товарной продукции.

Так, расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования - расходы, включающие амортизацию машин и технологического оборудования; расходы по их содержанию; затраты по эксплуатации; расходы по внутризаводскому перемещению грузов; амортизация МБП и др. Некоторые виды из указанных затрат (к примеру амортизация) не зависят от объема производства продукции и являются условно-постоянными. Другие - полностью или частично зависят от его изменения и считаются условно-переменными. Степень их зависимости от объема производства продукции устанавливается с помощью коэффициентов, величина которых определяется опытным путем, или с помощью корреляционного анализа по большой совокупности данных об объеме выпуска продукции и сумме этих затрат.

Для пересчета плановых затрат на фактический выпуск продукции можно использовать следующую формулу:

где - затраты, скорректированные на фактический выпуск продукции;

- плановая сумма затрат по статье;

- перевыполнение (недовыполнение) плана по выпуску товарной продукции,%;

- коэффициент зависимости затрат от объема производства продукции.

При этом общая сумма амортизации зависит от количества машин и оборудования, их структуры, стоимости и норм амортизации, сроков полезного использования. Стоимость оборудования может измениться за счет приобретения более дорогих машин и их переоценки в связи с инфляцией. Норму амортизации рассчитываются предприятием исходя из сроков полезного использования основных средств. Средняя норма может измениться из-за структурных сдвигов в составе фондов:

Сумма амортизации, отнесенная на конкретный вид продукции, кроме перечисленных факторов, зависит еще от изменения суммы прямых затрат, являющихся базой ее распределения. Удельная амортизация на единицу продукции зависит и от объема производства продукции. Чем больше продукции выпущено на данных производственных мощностях, тем меньше амортизации и других постоянных затрат приходится на единицу продукции.

Эксплуатационные расходы зависят от количества эксплуатируемых объектов, времени их работы и удельных расходов на один станко-час работы.

Затраты на капитальный, текущий и профилактический ремонт зависят от объема ремонтных работ, их сложности, степени изношенности основных фондов, стоимости запасных частей и ремонтных материалов, экономного их использования.

Расходы на внутреннее перемещение грузов зависят от вида транспортных средств, полноты их использования, степени выполнения производственной программы, экономного использования средств на содержание и эксплуатацию подвижного состава.

На сумму амортизации МБП влияют объем производства продукции и уровень расходов на одно изделие, который, в свою очередь, зависит от того, насколько рационально и экономно используются инструменты, малоценный инвентарь, налажен ли действенный контроль за их сохранностью и исправностью.

Другим видом условно-постоянных расходов являются цеховые и общехозяйственные расходы.

Анализ указанных расходов имеет большое значение, так как они составляют существенную долю в себестоимости продукции.

При проверке сметы этих затрат нельзя всю полученную экономию отнести на счет предприятия, так как и все допущенные перерасходы оценивать отрицательно. Оценка отклонений фактических расходов от сметы зависит от того, какие причины вызвали экономию или перерасход по каждой статье затрат. В ряде случаев экономия связана с невыполнением намеченных мероприятий по улучшению условий труда, технике безопасности, по изобретательству и рационализации, подготовке и переподготовке кадров и т.д. Невыполнение этих мероприятий наносит предприятию иногда больший ущерб, чем сумма полученной экономии. В процессе анализа должны быть выявлены непроизводительные затраты, потери от бесхозяйственности и излишеств, которые можно рассматривать как неиспользованные резервы снижения себестоимости продукции.

Непроизводительными затратами следует считать потери от порчи и недостачи сырья (материалов) и готовой продукции, оплату простоев по вине предприятия, доплаты за это время и в связи с использованием рабочих на работах, требующих менее квалифицированного труда, стоимость потребленных энергии и топлива за время простоев предприятия и др.

Анализ общепроизводственных (цеховых) и общехозяйственных расходов в себестоимости единицы изделия проводится с учетом результатов, полученных при их анализе в целом по предприятию. Эти расходы распределяются между отдельными видами изготовленной продукции, как правило, пропорционально прямым затратам за исключением покупных материалов.

Наконец, еще одну группу условно-постоянных расходов составляет часть коммерческих (внепроизводственных) расходов. Указанные расходы включают затраты по отгрузке продукции покупателям (погрузочно-разгрузочные работы, доставка), расходы на тару и упаковочные материалы, рекламу, изучение рынков сбыта и т.д. Так, расходы по доставке товаров зависят от расстояния перевозки, веса (массы) перевезенного груза, транспортных тарифов за перевозку грузов, вида транспортных средств. В свою очередь, затраты по погрузке и выгрузке могут изменяться в связи с изменением веса отгруженной продукции и расценок за погрузку и выгрузку одной тонны продукции. Что касается расходов на тару и упаковочные материалы, то их величина зависит от их количества и стоимости. Количество, в свою очередь, связано с объемом отгруженной продукции и нормой расхода упаковочных материалов на единицу продукции.

Экономия на упаковочных материалах не всегда желательна, так как красивая, эстетичная, привлекательная упаковка (хотя и увеличивает цену) - один из факторов некоторого повышения спроса на продукцию, и увеличение затрат по этой статье окупается увеличением объема продаж. То же можно сказать и о затратах на рекламу, изучение рынков сбыта и другие маркетинговые расходы.