Главная Коллекция "Otherreferats" Экономика и экономическая теория Анализ резервов снижения себестоимости котельной ОАО "ЗБМО"

Анализ резервов снижения себестоимости котельной ОАО "ЗБМО"

Факторы, определяющие себестоимость тепловой энергии. Выявление перерасхода ресурсов, используемых в теплоснабжении. Изучение процесса управления затратами в энергетике и его совершенствование, поиск резервов снижения себестоимости затрат на тепло.

Рубрика Экономика и экономическая теория
Вид дипломная работа
Язык русский
Дата добавления 25.11.2012
Размер файла 457,6 K

Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.

Страница:

Размещено на http://www.allbest.ru

90

Размещено на http://www.allbest.ru

  • Анализ резервов снижения себестоимости котельной ОАО «ЗБМО»

Введение

Актуальность темы работы определена тем, что формирование затрат производства является ключевым в деятельности предприятия. В данной работе рассматривается процесс формирования и поиск резервов снижения затрат на предприятии энергетики - на примере котельной ОАО «Завод бурового и металлургического оборудования»

Процесс теплоснабжения можно условно разделить на три этапа:

1. Выработка тепловой энергии - производится на теплоисточнике (ТЭЦ, котельная);

2. Передача тепловой энергии - производится в основном с использованием воды или пара по тепловым и паровым трубопроводам;

3. Потребление тепловой энергии - непосредственно у потребителя (через теплообменные аппараты или посредством открытого водоразбора).

Тепловая энергия - весьма специфичный товар. Спрос на него неэластичен. Она может быть заменена субститутом (от англ. Substitution - замещение) - электрической энергией, используемой в электрических котлах. Данный товар нельзя накопить в большом объеме и долгое время хранить. Он является основным товаром котельных и от него не может отказаться потребитель.

При централизованном теплоснабжении невозможно создания широко распространенного рыночного обмена - купли-продажи. Здесь невозможно выполнение главного условия рынка - свободы составления условий контракта. Производство и передача тепловой энергии относится государством к сфере естественных монополий. Согласно законодательству, цену (тариф) на него устанавливает государство посредством решений органов исполнительной власти субъектов РФ в области государственного регулирования тарифов.

При определении себестоимости тепловой энергии

В действующих условиях, при использовании метода экономически обоснованных затрат, тарифы рассчитываются на основе размера необходимой валовой выручки организации, осуществляющей регулируемую деятельность, от реализации продукции и расчетного объема производства соответствующего вида продукции за расчетный период регулирования. Таким образом, стоимость тепловой энергии усредняется по году и не отражает её рыночную величину в зависимости от спроса. При усреднении стоимости на товар у потребителя не возникает потребности в оптимизации графика потребления, объемов заявленной нагрузки, систем коммерческого учета теплоэнергии в зависимости от времени, характера и продолжительности потребления. Энергосистема, не имея методологической базы определения себестоимости теплоэнергии в динамично меняющихся условиях, принятой на государственном уровне, вынуждена содержать, а потребитель оплачивать излишние мощности.

Целью данной работы является:

Изучение процесса управления затратами в энергетике и его совершенствование, поиск резервов снижения себестоимости тепловой энергии

Задачами данной работы являются:

1. Рассмотрение факторов, определяющих себестоимость тепловой энергии;

2. Выявление перерасхода ресурсов, используемых в теплоснабжении;

3. Определение стоимости продукции исходя из принципа маргинальных (предельных) издержек;

4. Расчет ожидаемых результатов при применении метода ценообразования по предельным издержкам.

Глава I. Теоретические основы калькулирования себестоимости

тепловая энергия себестоимость

1.1 Учет затрат и калькулирование в системе управления себестоимостью продукции. Задачи учета затрат на производство

Себестоимость продукции -- это выраженные в денежной форме затраты на ее производство и реализацию. В условиях перехода к рыночной экономике себестоимость продукции является важнейшим показателем производственно-хозяйственной деятельности организаций. Исчисление этого показателя необходимо для оценки выполнения плана по данному показателю и его динамики; определения рентабельности производства и отдельных видов продукции; осуществления внутрипроизводственного хозрасчета; выявления резервов снижения себестоимости продукции; определения цен на продукцию; исчисления национального дохода в масштабах страны; расчета экономической эффективности внедрения новой техники, технологии, организационно-технических мероприятий; обоснования решения о производстве новых видов продукции и снятия с производства устаревших Управленческий учет /под ред. А.Д.Шеремета. М.: ИДФБК-ПРЕСС, 2002. - С.188.

Управление себестоимостью продукции предприятий -- планомерный процесс формирования затрат на производство всей продукции и себестоимости отдельных изделий, контроль за выполнением заданий по снижению себестоимости продукции, выявление резервов ее снижения. Основными элементами системы управления себестоимостью продукции являются прогнозирование и планирование, нормирование затрат, учет и калькулирование, анализ и контроль за себестоимостью. Все они функционируют в тесной взаимосвязи друг с другом.

Калькулирование - это исчисление себестоимости произведенной продукции, выполненных работ и оказанных услуг. В процессе калькулирования исчисляют себестоимость:

· всего выпуска продукции, выполненных работ и оказанных услуг;

· отдельных видов продукции, работ, услуг, основного и вспомогательного производств, а также обслуживающих производств и хозяйств; полуфабрикатов, используемых для последующей переработки или продажи;

· продукции, работ, услуг отдельных подразделений;

· незавершенного производства Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. М.: ИНФРА-М, 2011 - С.306.

Указанные показатели себестоимости используются для составления отчета о прибылях и убытках, управления себестоимостью продукции, определения цен на продукцию (работы, услуги), а также результатов деятельности организации и ее отдельных подразделений и т.п.

Различают плановую, сметную, нормативную и отчетную, или фактическую, калькуляции.

Плановые калькуляции определяют среднюю себестоимость продукции или выполненных работ на плановый период (год, квартал). Составляют их исходя из прогрессивных норм расхода сырья, материалов, топлива, энергии, затрат труда, использования оборудования и норм расходов по организации обслуживания производства. Эти нормы расходов являются средними для планируемого периода. Разновидностью плановой являются сметные калькуляции, которые составляют на разовое изделие или работу для определения цены, расчетов с заказчиками и других целей.

Нормативные калькуляции составляют на основе действующих на начало месяца норм расхода сырья, материалов и других затрат (текущих норм затрат). Текущие нормы затрат соответствуют производственным возможностям предприятия на данном этапе его работы. При стабильных ценах на используемые ресурсы текущие нормы затрат в начале года, как правило, выше средних норм затрат, заложенных в плановую калькуляцию, а в конце года, наоборот, ниже. Именно поэтому и нормативная себестоимость продукции в начале года, как правило, выше плановой, а в конце года - ниже.

Отчетные, или фактические, калькуляции составляются по данным бухгалтерского учета о фактических затратах на производство продукции и отражают фактическую себестоимость произведенной продукции или выполненных работ. В фактическую себестоимость продукции включают и непланируемые непроизводительные расходы.

Объекты калькулирования - отдельные изделия, группы изделий, полуфабрикаты, незавершенное производство, работы и услуги, себестоимость которых определяется. Аналитический учет затрат на производство ведется, как правило, по объектам калькулирования. Разрешается открывать аналитические счета не на каждый объект, а на их группу.

Для каждого объекта калькулирования необходимо правильно выбрать калькуляционную единицу, в качестве которой применяют:

· натуральные единицы (тонны, метры, штуки и т.п.);

· условно-натуральные единицы, исчисляемые с помощью коэффициентов (тысяча условных банок консервов, спирт 100% крепости и др.);

· стоимостные единицы (затраты на рубль проданной продукции, на 1000 руб. стоимости запасных частей и т.п.); трудовые единицы (один нормо-час, одна нормо-смена) Каверина О.Д. Управленческий учёт. М.: Финансы и статистика, 2003 - С.88.

Калькуляционные единицы могут не совпадать с учетной натуральной единицей. В перерабатывающих организациях, например, учетной единицей является 1 кг продукции, а калькуляционной единицей -- 1 т или ц.

Применение укрупненных калькуляционных единиц упрощает составление плановых и отчетных калькуляций.

Статьи калькуляции -- это установленная организацией совокупность затрат для исчисления себестоимости всей продукции (работ, услуг) или ее отдельных видов.

Основными положениями по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на промышленных предприятиях и проектом методических рекомендаций по учету затрат на производство продукции, работ, услуг рекомендуется следующая группировка расходов по статьям калькуляции:

1. Сырье и материалы;

2. Возвратные отходы (вычитаются);

3. Покупные комплектующие изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних организаций;

4. Топливо и энергия на технологические цели;

5. Затраты на оплату труда работников, непосредственно участвующих в процессе производства продукции, выполнений работ, оказаний услуг;

6. Отчисления на социальные нужды;

7. Расходы на подготовку и освоение производства;

8. Общепроизводственные расходы;

9. Общехозяйственные расходы;

10. Потери от брака;

11. Прочие производственные расходы;

12. Расходы на продажу.

Итог первых 11 статей образует производственную себестоимость продукции, итог всех 12 статей -- себестоимость проданной (реализованной) продукции Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. М.: ИНФРА-М, 2011 - С.277.

Организации могут вносить изменения в приведенную номенклатуру статей затрат на производство с учетом особенностей техники, технологии и организации производства.

Основные задачи бухгалтерского учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции:

1. учет объема, ассортимента и качества произведенной продукции, выполненных работ и оказанных услуг и контроль за выполнением плана по этим показателям;

2. учет фактических затрат на производство продукции и контроль за использованием сырья, материальных, трудовых и других ресурсов, за соблюдением установленных смет расходов по обслуживанию производства и управлению;

3. калькулирование себестоимости продукции и контроль за выполнением плана по себестоимости;

4. выявление результатов деятельности структурных хозрасчетных подразделений предприятия по снижению себестоимости продукции; выявление резервов снижения себестоимости продукции Кожинов В.Я. Бухгалтерский учёт М. ИНФРА-М, 2010 - С.193.

В странах с развитой рыночной экономикой учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции выделены в управленческий учет, призванный дать информацию для управления себестоимостью продукции специалистам и администрации организации и ее подразделений.

В отечественной практике учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции являются составной частью общей единой системы бухгалтерского учета.

1.2 Способы исчисления себестоимости отдельных видов продукции

В процессе калькулирования исчисляют себестоимость всей продукции, ее отдельных видов и единиц отдельных видов.

При исчислении себестоимости отдельных видов продукции (работ, услуг) используют следующие способы: прямого расчета, суммирования затрат, нормативный, пропорционального распределения затрат, исключения стоимости попутной продукции из общей суммы затрат, комбинированный способ.

1.Способ прямого расчета. Сущность данного способа заключается в делении учтенных по статьям калькуляции затрат на количество единиц выпущенной продукции. Этот способ самый простой и точный. Применяется в тех производствах, где выпускается один вид продукции. Его можно использовать также при производстве нескольких видов продукции, если можно осуществлять раздельный учет затрат по каждому виду продукции.

Способ прямого расчета применяют, как правило, при попроцессном методе учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции.

2.Способ суммирования затрат. При данном способе себестоимость единицы продукции исчисляют суммированием затрат по отдельным стадиям процесса ее производства или отдельным частям изделия. Например, себестоимость турбины определяют суммированием затрат по каждому технологическому комплексу ее производства.

1.3.Нормативный способ. Сущность его заключается в следующем: отдельные виды затрат на производство учитывают по текущим нормам, предусмотренным нормативными калькуляциями; обособленно ведут оперативный учет отклонений фактических затрат от текущих норм с указанием места возникновения отклонений, причин и виновников их образования; учитывают изменения, вносимые в текущие нормы затрат в результате внедрения организационно-технических мероприятий, и определяют влияние этих изменений на себестоимость продукции; фактическая себестоимость продукции (Зф) определяется алгебраическим сложением суммы затрат по текущим нормам (Зн) с величиной отклонений от норм (О) и величиной изменений норм (И), т.е. по следующей формуле:

Зф = Зи±О±И.

Нормативный способ калькулирования себестоимости продукции применяют, как правило, в отраслях обрабатывающей промышленности с массовым и серийным производством разнообразной и сложной продукции.

Способ пропорционального распределения затрат. При данном способе затраты на производство распределяют между видами продукции пропорционально какому-либо базису (объему производства отдельных видов продукции в натуральных показателях, стоимости произведенной продукции по ценам продажи и т.п.). Стуков С.А. Система производственного учёта и контроля. М.: Финансы и статистика, 1988 - С.87

Способ исключения стоимости попутной продукции из общей суммы затрат на производство. В производствах с комплексной переработкой исходного сырья в едином технологическом процессе вырабатывается несколько видов продукции и, как правило, образуются отходы. Такие производства наблюдаются в химической, горной, нефтеперерабатывающей, пищевой промышленности, цветной металлургии, животноводстве и других отраслях. Для исчисления себестоимости полученных в процессе переработки сырья продуктов они классифицируются на основную продукцию, попутную продукцию и отходы.

В качестве основных признаков классификации продукции на основную и попутную целесообразно принять целевое назначение продуктов переработки исходного сырья и материалов, общественную значимость этих продуктов и их стоимость, определяемую в значительной мере тем, какая часть исходного сырья и материалов войдет в состав вырабатываемых продуктов.

С учетом этих признаков под основной продукцией следует понимать продукцию, высокие потребительские качества которой определяют основную цель переработки исходного сырья и материалов и включающую в себя большую часть его стоимости.

Попутная продукция выработана из исходного сырья и материалов вместе с основной, но отличается от нее целевым назначением, потребительскими качествами и включает в себя меньшую (по сравнению с основной продукцией) часть стоимости исходного сырья и материалов.

Отходы производства -- это остатки исходного сырья и материалов, имеющие сравнительно невысокую общественную полезность, дальнейшая переработка которых в основном производстве организации невозможна или экономически нецелесообразна.

Классификация продукции, полученной из исходного сырья и материалов, на основную, попутную продукцию и отходы содержится в отраслевых инструкциях по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции.

При способе исключения стоимости попутной продукции себестоимость основной продукции определяют вычитанием из общей суммы затрат стоимости попутной продукции, оцениваемой по установленным ценам.

Комбинированный способ предполагает использование различных способов исчисления себестоимости продукции. Особенно широко используется в комплексных производствах Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. М.: ИНФРА-М, 2011 - С.310.

1.3 Методы учёта затрат и калькулирования себестоимости продукции

1.3.1 Попроцессный (простой) метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции

Под методом учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции понимают совокупность способов (приемов) регистрации, сводки и обобщения в учетных регистрах данных о затратах на производство продукции и исчисления ее себестоимости (по всей продукции в целом, по видам продукции и единицам продукции).

В настоящее время применяются различные методы учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции. В основу их классификации положены способы группировки затрат по отдельным объектам учета (отдельным видам продукции или группам однородных изделий, заказам, переделам, процессами и способы калькулирования себестоимости продукции (нормативный способ, способы суммирования затрат, исключения стоимости попутной продукции из общей суммы затрат, пропорционального распределения затрат и др.).

Рекомендуются простой (попроцессный), попередельный и позаказный методы учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции. Наряду с названными методами учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции организации могут применять нормативный метод калькулирования себестоимости продукции и метод директ-костинга (сокращенной себестоимости продукции) Скоун Т. Управленческий учет М.: Изд-во ЮНИТИ, 2003 - С.72.

Простой (попроцессный) метод применяется в организациях со следующими признаками производственного процесса:

· массовый характер производства одного или нескольких видов продукции;

· краткий период технологического процесса;

· отсутствие незавершенного производства. К таким организациям следует отнести организации добывающих отраслей промышленности (угледобывающей, нефтедобывающей и др.), промышленности строительных материалов, электро- и теплостанции и др. Широко применяется попроцессный метод в энергетических хозяйствах вспомогательных производств.

При попроцессном методе затраты учитываются по установленным статьям калькуляции по всему производственному процессу или, кроме того, по отдельным стадиям процесса производства. По окончании отчетного периода совокупные затраты по производственному процессу делят на количество единиц выпущенной продукции и исчисляют себестоимость одной калькуляционной единицы.

В зависимости от количества наименований выпускаемой продукции и наличия незавершенного производства различают три варианта исчисления себестоимости единицы продукции.

Первый вариант (самый простой) применяется в основном производстве тех организаций, где вырабатывается один вид продукции и отсутствует незавершенное производство, -- организациях угольной и горно-рудной промышленности, при производстве строительных материалов, а также в энергетических хозяйствах вспомогательных производств. Себестоимость единицы продукции в указанных производствах определяют делением суммы затрат по производственному процессу на количество единиц выпущенной продукции Баканов М.И., Шеремет А.Д. Теория экономического анализа М.: Финансы и статистика, 2004 - С.202.

В угольной промышленности, например, затраты по добыче и продаже угля, учтенные по всем стадиям технологического процесса (подготовительная выработка, выемка угля, погрузка в вагоны, транспортировка, порододоработка, сортировка и обогащение угля), делят на количество тонн добытого угля и определяют себестоимость одной тонны. В электросиловом хозяйстве вспомогательных производств затраты по нему делят на количество выработанной электроэнергии и определяют себестоимость 1 кВт-ч.

Второй вариант применяют в тех производствах, где вырабатывается несколько видов продукции и отсутствует незавершенное производство, - на тепловых электростанциях, где одновременно вырабатывается электро- и тепловая энергия, организациях нефтедобывающей промышленности (добываются нефть и газ) и др.

При одновременной выработке или добыче различных видов продукции затраты, относящиеся к определенному виду продукции, учитывают по этим видам продукции. Общие для всех видов продукции расходы распределяют между видами продукции установленными в организации способами.

Например, при добыче нефти и газа затраты по амортизации скважин, на текущий ремонт подземного оборудования, на увеличение отдачи пластов, деэмульсию, перекачку и хранение нефти, стоимость потребленной электроэнергии относят на нефть, а расходы на сбор и транспортировку газа - на газ. Все остальные расходы по добыче нефти и газа распределяют между ними пропорционально массе валовой добычи нефти и газа.

Третий вариант исчисления себестоимости единицы продукции применяется в производствах с достаточно длительным периодом процесса производства и имеющих поэтому незавершенное производство на конец отчетного периода - организациях лесозаготовительной, торфяной промышленности и т.п.

Остатки незавершенного производства на начало и конец отчетного периода оценивают установленным в организации способом (как правило, по нормативной себестоимости). Затем затраты отчетного периода корректируют на стоимость незавершенного производства на начало и конец отчетного периода и скорректированную сумму затрат делят на количество единиц выработанной продукции. В некоторых организациях незавершенное производство пересчитывают по установленным коэффициентам в готовую продукцию. Себестоимость единицы продукции в этом случае определяй ют суммы затрат отчетного месяца на количество приведенных единиц.

1.3.2 Попередельный метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции

Данный метод применяют в производствах с комплексным использованием сырья, а также в отраслях промышленности с массовым и крупносерийным производством, где обрабатываемое сырье и материалы проходят последовательно несколько фаз обработки (переделов).

Под переделом понимают совокупность технологических операций по выработке промежуточного продукта (полуфабриката) или готовой продукции (на последнем переделе).

В черной металлургии переделами являются выплавка чугуна (доменный цех), выплавка стали (сталеплавильный цех), прокат (прокатный цех); в текстильной промышленности -- выработка пряжи, изготовление ткани и ее крашение.

Попередельный метод, кроме того, широко применяют в деревообрабатывающей, химической, целлюлозно-бумажной и ряде других отраслей промышленности.

При попередельном методе затраты на производство учитывают не только по видам продукции и статьям калькуляции, но и переделам.

При комплексном использовании сырья или полуфабрикатов вырабатываемую продукцию различных сортов и марок переводят в условный сорт с помощью системы коэффициентов.

При изготовлении из одного и того же вида сырья нескольких продуктов выделяют основной продукт. Остальные рассматривают как попутные и оценивают их по установленным ценам. Стоимость оцененной попутной продукции вычитают из общей суммы затрат на производство, а оставшиеся затраты относят на себестоимость основного продукта.

Различают бесполуфабрикатный и полуфабрикатный варианты попередельного метода учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции.

При первом варианте ограничиваются учетом затрат по каждому переделу. В бухгалтерских записях движение полуфабрикатов не отражается. Их движение от одного передела к другому бухгалтерия контролирует по данным оперативного учета движения полуфабрикатов в натуральном выражении, который ведут в цехах. В соответствии с таким порядком учета затрат себестоимость полуфабрикатов после каждого передела не определяют, а исчисляют лишь себестоимость готового продукта Карпова Т.П. Управленческий учет. М.: Аудит, ЮНИТИ, 2003 - С.125.

При втором варианте движение полуфабрикатов из цеха в цех оформляют бухгалтерскими записями и калькулируют себестоимость полуфабрикатов после каждого передела, что позволяет выявлять себестоимость полуфабрикатов на различных стадиях его обработки и тем самым обеспечивать более действенный контроль за себестоимостью продукции.

При попередельном методе используют важнейшие элементы нормативного метода -- систематическое выявление отклонений фактических затрат от текущих норм (плановой себестоимости) и учет изменений этих норм. В первичной документации и оперативной отчетности фактический расход сырья, материалов, полуфабрикатов, энергии и др. необходимо сопоставлять с нормативным. Использование элементов нормативного метода позволяет ежедневно осуществлять контроль за затратами на производство, вскрывать причины отклонений от норм, выявлять резервы снижения себестоимости продукции.

1.3.3 Позаказный метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции

Данный метод используется в индивидуальных и мелкосерийных производствах (строительстве, производстве турбин, блюмингов, самолетов и т.п.). Кроме того, он широко применяется во вспомогательных производствах, особенно на ремонтных работах.

При позаказном методе объектом учета и калькулирования является отдельный производственный заказ. Под заказом понимают изделие, мелкие серии одинаковых изделий или ремонтные, монтажные и экспериментальные работы. При изготовлении крупных изделий и при длительном процессе производства заказы вы дают не на изделие в целом, а на его агрегаты, узлы, представляющие законченные конструкции.

Заказы открывают в плановом отделе на основании договоров с заказчиками или по заявкам структурных подразделений организации. В заказе указывают, какие изделия или работы подлежат выполнению, их объем, сроки исполнения, исполнителей и плановую себестоимость. Каждому заказу присваивается порядковый номер (шифр заказа) Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. М.: ИНФРА-М, 2011 - С.347.

Для учета затрат на каждый заказ открывают отдельный аналитический счет с указанием шифра заказа. Учет прямых затрат по отдельным заказам ведут на основании первичных документов по учету выработки, расходу материалов и др., в которых обязательно указывают соответствующий шифр заказа. Косвенные расходы распределяют между отдельными заказами условно по принятым в данном производстве или данной отрасли способам.

При этом методе учета затрат и калькулирования себестоимости продукции все затраты считаются незавершенным производством вплоть до окончания заказа. Отчетную калькуляцию составляют только после выполнения заказа. Время составления отчетной калькуляции не совпадает со временем составления периодической отчетности.

При частичном выполнении заказов и сдаче их заказчикам частичный выпуск оценивают по плановой себестоимости данного заказа или по фактической себестоимости ранее выполненных заказов с учетом изменений в их конструкции, технологии, условиях производства. В обоих случаях допускается условность оценки частичного выпуска заказа и незавершенного производства. Законченные работы по заказу оформляют документами на приемку произведенной продукции или выполненных работ (актами, ведомостями и др.) Карпова Т.П. Управленческий учет. М.: Аудит, ЮНИТИ, 2003 - С.129.

В индивидуальных производствах себестоимость произведенной продукции определяют суммированием затрат по статьям калькуляции. В мелкосерийном производстве фактическую себестоимость единицы продукции исчисляют делением общей суммы затрат на количество выработанных изделий.

По окончании заказа фактические затраты по каждой статье калькуляции сравнивают с плановыми, выявляют отклонения по ним и выясняют причины и виновников отклонений для принятия решений по снижению себестоимости продукции (работ, услуг) на будущие периоды.

Последующий (после выполнения заказа) контроль за затратами при позаказном методе не всегда дает должный эффект. Поэтому главной задачей при позаказном методе является повышение оперативности контроля за прямыми затратами, что возможно при внедрении основных элементов нормативного метода учета затрат (учета затрат по нормам и отклонений от норм) по всем операциям и работам осуществляемых заказов.

1.3.4 Нормативный метод калькулирования себестоимости продукции

Данный метод основан на использовании нормативного способа калькулирования себестоимости продукции, сущность которого рассмотрена выше.

Для использования нормативного метода учета затрат и калькулирования себестоимости продукции необходимо:

· составлять нормативные калькуляции по каждому виду продукции (работ, услуг);

· учитывать изменения, вносимые в текущие нормы затрат;

· выявлять отклонения фактических затрат от нормативных и определять причины и виновников этих отклонений; фактическую себестоимость отдельных видов продукции (работ, услуг) исчислять прибавлением к нормативным затратам отклонений фактических затрат от норм и изменений, вносимых в нормы затрат.

Нормативные калькуляции в финансовом и управленческом учете имеют многоцелевое назначение. В планировании они используются для расчетов плановой себестоимости продукции, сметы затрат на производство, определения цен продажи на продукцию, трансфертных цен, смет затрат по центрам ответственности. В учете нормативные калькуляции необходимы для оценки незавершенного производства и брака продукции, контроля за себестоимостью продукции, исчисления фактической себестоимости отдельных видов продукции и всей продукции в целом.

Количество и структура нормативных калькуляций зависят от сложности технологического процесса производства и уровня организации производства Шеремет А.Д., Сайфулин Р.С. Методика финансового анализа - М.: ИНФРА- М, 2004 - С.49.

В массовых и крупносерийных производствах нормативные калькуляции составляются по деталям, узлам, цеховым машино-комплектам, полуфабрикатам, процессам сборки сборочных единиц, по изделиям. Во вспомогательных производствах они составляются по заказам на технологическое оснащение, изготовлением типовых инструментов, на единицы ремонтной сложности, энергоносителей, транспортных работ, группы запасных частей и т.п.

Для составления нормативных калькуляций организация должна иметь соответствующую нормативную базу - нормативные документы технической подготовки производства, нормативы расхода производственных ресурсов, вспомогательную нормативную документацию.

Вновь разработанные нормы утверждаются руководителем организации или уполномоченными им лицами. На основе распорядительных документов соответствующие службы выписывают извещения об изменении норм и передают их в цеха, в отдел снабжения и экономические службы.

В извещениях указывают нормы до и после изменения, основания для внесения изменений, дату введения новых норм, шифры структурных подразделений, использующих измененные нормы, шифры изделий, по которым изменены нормы, и другие данные. С изменениями, оказывающими влияние на оплату труда рабочих (норм времени и расценок), рабочие должны быть ознакомлены до введения новых норм.

Отклонения от норм - это выявленная разница между фактическими и нормативными затратами. По содержанию отклонения делят на отрицательные (перерасход) и положительные (экономия).

Отрицательные отклонения возникают при нарушении технологического процесса производства продукции, недостатков в организации и управлении производством (при порче сырья и материалов, наличии брака, при сверхурочных работах и т.п.).

Положительные отклонения, как правило, являются следствием мер, направленных на повышение эффективности производства (при рациональном использовании отходов, устранении брака, совершенствовании технологии производства и т.п.). Положительные отклонения могут возникать при использовании заниженных норм, и этот недостаток устраняется их изменением в сторону повышения.

Для учета отклонений от норм используют способы документирования, инвентарный, расчетный. Способы документирования и инвентарный используют для учета отклонений по прямым переменным затратам. Расчетный способ применяется, как правило, для учета отклонений по косвенным переменным расходам.

Аналитический учет отклонений от норм осуществляется по местам возникновения затрат, причинам, видам выпускаемой продукции, статьям калькуляции.

Остатки незавершенного производства на конец предыдущего месяца являются остатками незавершенного производства на начало месяца. На конец предыдущего месяца незавершенное производство было оценено исходя из норм, действующих в прошлом месяце.

При изменении норм на отчетный месяц возникает необходимость переоценки незавершенного производства на начало месяца исходя из норм, установленных на отчетный месяц. Такая переоценка осуществляется двумя способами - прямого пересчета всех объектов незавершенного производства на величину изменения норм и укрупненного пересчета по калькуляционным статьям на величину изменения норм.

При способе прямого пересчета всех объектов незавершенного производства на величину изменения норм стоимостные показатели незавершенного производства по деталям, узлам, полуфабрикатам и Другим объектам незавершенного производства умножают на величину изменения норм в процентах. Этот способ переоценки незавершенного производства позволяет получить достаточно достоверные данные, но отличается трудоемкостью.

При способе укрупненного пересчета по калькуляционным статьям на величину изменения норм остатки незавершенного производства по каждой калькуляционной статье умножают на исчисленный процент изменений.

Второй способ переоценки незавершенного производства отличается меньшей трудоемкостью, чем первый, поэтому он находит большее применение.

При незначительных объемах незавершенного производства и не особо существенных изменениях норм организации не пересчитывают незавершенное производство. Изменения норм по незавершенному производству и выявленные отклонения от норм относят на товарный выпуск продукции Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет. - М.: ЗАО «Финстатинформ», 2000. - С.214.

Исчисление фактической себестоимости отдельных видов продукции при нормативном методе осуществляют в ведомостях сводного учета затрат на производство. Остатки незавершенного производства на начало месяца в данную ведомость переносят из ведомости предыдущего месяца; отклонения по изменениям норм - из ведомости пересчета остатков незавершенного производства. Остаток незавершенного производства на конец месяца определяется по данным инвентаризации или оперативного учета и норм затрат, действующих в отчетном месяце.

Затраты, приходящиеся на брак, исчисляют по документам о браке и действующим в отчетном месяце нормам; недостатки или излишки, выявленные при инвентаризации незавершенного производства, также оценивают исходя из действующих в отчетном месяце норм. Порядок расчета показателей по остальным графам таблицы показан в таблице.

На основе показателей ведомостей сводного учета затрат организации составляют отчетные калькуляции по всей продукции в целом и по отдельным видам. Формы калькуляционных расчетов, количество составляемых калькуляций зависят в основном от производственных особенностей организаций.

1.4 Особенности калькулирования себестоимости и ценообразования в энергетике

1.4.1 Ценообразование на тепловую энергию в условиях рынка

Понятие цены и тарифа как дифференцированной цены на продукцию энергохозяйства промышленного предприятия возникает только в тех случаях, когда эта продукция продается на сторону или заводским потребителям при внутризаводском коммерческом расчете. И также только при таких условиях возникают понятия реализация, прибыль и рентабельность промышленной энергетики. В остальных, т.е. в случаях, когда энергослужба является неотъемлемой частью промышленного предприятия, его обеспечивающим производством, все эти экономические категории относятся лишь к продукции основного производства, куда составной частью входит продукция промышленной энергетики.

Как известно, уровень цен на продукцию формируется на рынке в зависимости от соотношения спроса и предложения. Цены и тарифы на энергетическую продукцию в значительно меньшей степени подвержены рыночной конъюнктуре, так как, во-первых, спрос на энергию практически постоянен, «неэластичен» и, во-вторых, энергетика является естественным монополистом. В этих условиях регулированием цен на энергетическую продукцию занимается государство, устанавливая региональные тарифы на энергию и топливо.

Тем не менее, ценообразование на энергетическую продукцию, как и на любую другую, происходит по определенным экономическим законам, действительным и для промышленной энергетики. Любой производитель должен получить за свою продукцию такую сумму, чтобы покрыть издержки производства и получить минимальную прибыль - для обновления оборудования, развития производства, для выживания в условиях рынка. Тогда цена на продукцию энергоисточника, называемая ценой производства Ц, руб/ед. продукции, может быть представлена как сумма себестоимости S и минимальной нормативной прибыли mH:

U=S + mн (1.1)

Очевидно, в простейших случаях внутризаводского коммерческого расчета энергетикам следует устанавливать именно такую минимальную цену на энергию и энергетические услуги.

Однако, выступая на рынке, производители следуют экономическому закону максимальной прибыли, стремятся извлечь максимальную выгоду. Поэтому необходимо представлять рыночные отношения, в частности - механизм рыночного ценообразования под влиянием соотношения спроса и предложения на соответствующую продукцию. Эту зависимость можно проследить на графике рис. 1.1.

Рис. 1.1. Механизм рыночного ценообразования на продукцию

Спрос на какой-либо товар (продукт) в условиях свободного рынка определяется кривой Цс: незначительное количество потребителей могли бы купить этот товар по максимальной цене Цмах, но тогда объем продаж составил бы минимальную величину Пmin; наименее состоятельные потребители могли бы приобрести этот продукт по минимальной цене Цmin и тогда с учетом всех потенциальных потребителей объем продаж мог бы составить величину Цмах

Предложение на свободном рынке определяется кривой Цп, где небольшая группа производителей, имеющая низкую себестоимость и, соответственно, цену производства, могла бы продавать этот товар по цене Цп1 и покрыть потребность рынка в объеме, близком к Пmin. Остальные производители имеют более высокую цену производства, и наименее рентабельные из них могут продать этот продукт лишь по цене Цп2. Как видим на графике рис.1.1, кривые спроса Цс и предложения Цп пересекаются в точке 0, соответствующей рыночному равновесию спроса и предложения и определяющей объем продаж в размере По по цене Цо. При этом все производители, имеющие цену производства выше Цо, по-видимому, не выдержат рыночной конкуренции и, наоборот, производители, у которых цена производства ниже Цо, получат дополнительную прибыль (часть графика с вертикальной штриховкой). Рыночная ситуация, описываемая кривыми Цс и Цп, отражает какой-то момент рыночных взаимоотношений. Со временем она может измениться, например повысится покупательная способность потребителей. Тогда спрос будет описываться новой кривой , которая пересечется с кривой предложения в новой точке 1. Это определит новую, более высокую цену Ц1, повышенный объем продаж П1, и производители смогут получить дополнительно сверхприбыль (часть графика рис. 1.1 с косой штриховкой), а на рынок будут привлечены производители, ранее неконкурентоспособные.

Одно из свойств свободного рынка - мобильность средств, когда любой производитель в любой момент может изъять свой капитал из малоприбыльного дела и вложить в производство, где прибыль выше. В рассматриваемом случае при повышении цены и объема продаж вложение капиталов в производство данного продукта привлечет новых инвесторов, а старые производители за счет сверхприбыли могут усовершенствовать производственный процесс, снизив цену производства. Тогда предложение на рынке будет описываться новой кривой Цп1, которая пересечется с кривой спроса Цс1 в новой точке 2, при этом определится новый объем продаж П2, а рыночная цена понизится до первоначального значения Цо. Этот возврат не случаен, ибо устоявшаяся цена в условиях стабильного рынка отражает общественно-необходимые затраты труда при данном способе производства.

При изменении способа производства, сопровождающемся его удешевлением и соответственным снижением себестоимости и цены, может возникнуть новая рыночная ситуация. Если спрос сохраняется на прежнем уровне (кривая Цс), а предложение делается по более низким ценам (кривая Цп1), возникает новая точка рыночного равновесия 3. Тогда объем продаж увеличится с По до П3, а рыночная цена снизится с Цо до Ц3 и будет отражать общественно-необходимые затраты труда уже при новом способе производства.

В промышленной энергетике законам рынка могут подчиняться взаимоотношения с потребителями при работе энергетиков на сторону, при продаже ремонтных услуг, баллонных газов и т.п. Когда промышленные энергетики поставляют на рынок основную продукцию - энергию, то на них, как и на всю энергетику, распространяется государственное регулирование рынка. При этом энергетики иногда вынуждены продавать свою продукцию по ценам ниже рыночных, ниже цены производства (см. рис1.1) и даже себестоимости. Тогда встает довольно сложная и не всегда разрешимая проблема ценообразования на продукцию энергохозяйства. Рассмотрим такое положение на примере, когда продается всего один вид энергии - заводским потребителям в количестве Эз, бюджетным и коммунально-бытовым в количестве Эб по тарифу Тб и другим внешним потребителям по свободному тарифу. Внутризаводская цена (тариф) устанавливается с расчетом минимальной прибыли - Тз. Требуется определить тариф для сторонних потребителей Тв при отпуске энергии в количестве Эв, чтобы энергохозяйство было прибыльным. Искомый тариф, руб/ед. энергии, определяется при условии покрытия издержек и получения некоторой прибыли тр:

(1.2)

где И - годовые издержки энергохозяйства предприятия при производстве данного вида энергии, руб/год.

Значение величины Тв может оказаться выше рыночной цены. Это приводит к тому, что мелкие потребители стремятся обзавестись собственными мелкими источниками энергии с высокой себестоимостью, но все-таки, возможно, ниже тарифа Тв.

Введение двуставочного и многоставочных тарифов преследует одну цель - заинтересовать потребителя в выравнивании графика энергопотребления, что существенно улучшает условия и технико-экономические показатели работы энергопроизводителей.

Ввиду дороговизны топлива, а также вследствие кризисных явлений в экономике в некоторых российских регионах для потребителей, рассчитывавшихся по одноставочному тарифу, ввели своеобразное «экономическое лимитирование» электропотребления. Вместо отключения потребителей, превысивших лимит, как это было в 40-е годы, введены повышенные тарифные ставки в зависимости от объема потребления

Существенны также штрафы за недовозврат или порчу конденсата при пароснабжении от ТЭЦ, штрафы за повышенную температуру обратной воды в системах теплоснабжения, что свидетельствует о недоиспользовании температурного потенциала теплоносителя и приводит к увеличению затрат электроэнергии на его перекачку (более подробно описывается в Главе 3).

Таким образом, цены и тарифы в условиях рынка:

образуются для большинства товаров в зависимости от соотношения спроса и предложения и отражают общественно необходимые затраты труда;

для продукции производителей-монополистов, в том числе и для энергетики как естественного монополиста, регулируются государством;

должны компенсировать затраты производителя и давать ему минимальную прибыль для выживания при рыночной экономике, т.е. быть не ниже цены производства;

призваны стимулировать выравнивание графиков нагрузки, экономное энергопотребление и соблюдение энергетической дисциплины при применении их в энергетике и в промышленной энергетике в виде двуставочных, многоставочных или других разновидностей льготных и штрафных тарифов.

Понятие реализации в промышленной энергетике возникает лишь при продаже энергетической продукции - энергии, энергоносителей и энергетических услуг. Сумма реализации, руб/год, выражается:

R = Э1Т1 + Э2Т2 + Э3Т3 + … ± А + У, (1.3)

где R - сумма реализации энергетической продукции, руб/год; Э1, Э2, Э3... - количество каждого вида реализованной продукции - энергии, энергоносителей, услуг и т.п., ед. энергии/год; Т1, Т2, Т3 ... - соответствующие тарифы, руб/ед. энергии; А - сумма абонентской задолженности, знак «+» возникает при предоплате, руб/год; У - выручка от оплаты различных услуг, в том числе и неэнергетического характера, оказываемых энергохозяйством.

Энергетика, как известно, не может сама устанавливать объем производимой продукции, поскольку это полностью зависит от потребителей, к которым производитель привязан энергетическими коммуникациями - электрическими, тепловыми и другими сетями. Нынешний порядок пользования электрической и тепловой энергией не предусматривает штрафные тарифы при перерасходе или недорасходе энергии по сравнению с договором. Другим фактором, способным несколько повысить сумму реализации у энергетиков, могут стать особые тарифы при повышенной надежности энергоснабжения, если она нужна некоторым потребителям. Правда, разница в оплате должна образовать страховой фонд, откуда будут покрываться суммы оплачиваемого ущерба (контрштрафа), если перерыв энергоснабжения все-таки произойдет.

Прибыль представляет собой стоимость прибавочного труда или денежное выражение прибавочной стоимости, полученной в процессе производства, и вычисляется как разность между суммой реализации R и издержками И, или как разность между рыночной ценой Ц и себестоимостью S, умноженной на объем производства П:

mo = R - И = (Ц - s)?П, (1.4)

где mo - общая или балансовая прибыль, руб/год.

Действующий в условиях товарно-денежных (рыночных) отношений закон максимальной прибыли вынуждает производителей стремиться к увеличению этого показателя всеми возможными способами. Принципиально таких способов всего три:

Повышение продажной цены. Однако в условиях стабильного рынка для большинства товаров эта цена диктуется рыночной конъюнктурой, от ражая общественно-необходимые затраты труда. Но производители монополисты, в том числе и энергетика как естественный монополист, имеют некоторую возможность поднимать цены (тарифы) на свою продукцию в пределах, ограниченных антимонопольным законодательством и другими мерами государственного регулирования рынка.

Снижение себестоимости продукции. Это основной путь повышения эффективности производства, причем наиболее целесообразно техническое перевооружение на базе самой совершенной техники. Возможны и другие пути - реконструкция, модернизация, совершенствование организации производства и др. Чем ниже себестоимость и цена производства по сравнению с конкурентами на рынке, тем выше прибыльность (см. рис. 1.1).

Увеличение объема производства. Для этого необходимо изучить потребность рынка, возможности вытеснения конкурентов и провести другие маркетинговые исследования. И если рынок испытывает потребность в данном продукте, то следует принять все меры к расширению производства и увеличения объема продаж, даже если это приведет к снижению (возможно, временному) рыночной цены (см. рис. 1.1 и пояснения к нему), ибо общая масса прибыли должна увеличиться. Однако энергетики не могут, как правило, увеличивать объем производства по своему желанию, кроме отдельных случаев при работе на сторону (ремонтные, строительно-монтажные работы, освоение технологических «хвостов» и т.п.). По мере формирования рынка энергетической продукции, при появлении независимых, конкурирующих между собой энергопроизводителей, в энергетике, по-видимому, может возникнуть нормальная рыночная ситуация, когда одни производители будут расширять объем своего производства за счет вытеснения других.

Таким образом, главным способом увеличения прибыльности в энергетике является повышение эффективности производства, снижение себестоимости энергетической продукции и услуг.

В распоряжении предприятий остается не вся прибыль, а только ее часть, чистая или расчетная прибыль тр,руб/год, остающаяся после вычета из нее различных налогов и обязательных платежей Н:

mp = mo - H, (1.5)

Для проведения анализа себестоимости производства и передачи тепловой энергии приведу основные положения, в соответствии с которыми происходит регулирование тарифов на тепловую энергию в Российской Федерации.

Согласно Постановлению Правительства РФ «О ценообразовании в отношении электрической и тепловой энергии в Российской Федерации» от 26 февраля 2004 г. № 109 и Приказу Федеральной службы по тарифам от 6 августа 2004 г. № 20-э/2 г. «Об утверждении методических указаний по расчету регулируемых тарифов и цен на электрическую (тепловую) энергию на розничном (потребительском) рынке», при регулировании уровней тарифов на тепловую энергию, применяется метод экономически обоснованных затрат.

При использовании метода экономически обоснованных затрат тарифы рассчитываются на основе размера необходимой валовой выручки организации, осуществляющей регулируемую деятельность, от реализации продукции и расчетного объема производства соответствующего вида продукции за расчетный период регулирования.

Определение состава расходов, включаемых в необходимую валовую выручку, и оценка их экономической обоснованности производятся в соответствии с законодательством Российской Федерации и нормативными правовыми актами, регулирующими отношения в сфере бухгалтерского учета.

Расходы, связанные с производством и реализацией продукции (услуг) по регулируемым видам деятельности, включают следующие группы расходов:

1) на топливо;

2) на покупаемую электрическую и тепловую энергию;

3) на оплату услуг, оказываемых организациями, осуществляющими регулируемую деятельность;

Страница:


Подобные документы

Работы в архивах красиво оформлены согласно требованиям ВУЗов и содержат рисунки, диаграммы, формулы и т.д.
PPT, PPTX и PDF-файлы представлены только в архивах.
Рекомендуем скачать работу.

© 2000 — 2023, ООО «Олбест» Все права защищены