Совершенствование учета прямых затрат

Размещено на http://www.allbest.ru/

• СОДЕРЖАНИЕ
• ВВЕДЕНИЕ
• 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УПРАВЛЕНИЯ ЗАТРАТАМИ
• 1.1 Экономическое содержание затрат
• 1.2 Сущность и классификация затрат
• 1.3 Содержание и методы управления затратами на предприятии
• 1.4 Основные методы управления затратами в отечественной и зарубежной практике
• 2. АНАЛИЗ ПРОИЗВОДСТВЕННЫЗ ЗАТРАТ НА БАЗЕ ДАННЫХ ОАО "ЛИПЕЦКХЛЕБМАКАРОНПРОМ" ЗАДОНСКИЙ ХЛЕБОКОМБИНАТ
• 2.1 Экономическая характеристика предприятия
• 2.2 Анализ затрат на производство продукции Задонского хлебокомбината
• Расчет
• 2.3 Анализ прямых материальных и трудовых затрат Задонского хлебокомбината
• 2.4 Анализ косвенных затрат Задонского хлебокомбината
• 3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ ПРАКТИКИ УПРАВЛЕНИЯ ЗАТРАТАМИ ПРЕДПРИЯТИЯ НА ПРОИЗВОДСТВО И РЕАЛИЗАЦИЮ ПРОДУКЦИИ
• 3.1 Эффективное управление затратами на основе применения операционного анализа
• 3.2 Экономия затрат с помощью составления бюджетов
• 3.3 Эффективность управления затратами путем выбора способа их
• формирования
• ЗАКЛЮЧЕНИЕ
• СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ
• ПРИЛОЖЕНИЕ 1
• Введение
• В России происходят глубокие экономические преобразования, что не может сказаться на работе основного субъекта рыночной экономики - предприятия. С переходом на рыночные отношения повышается самостоятельность предприятия, а также его экономическая и юридическая ответственность. Резко возрастают значение финансовой устойчивости субъектов хозяйствования, а также повышение их конкурентоспособности в сложившейся экономической среде.
• Умение эффективно хозяйствовать становится условием выживания предприятия в конкурентной борьбе. Максимизация прибыли, и повышение эффективности производства является неотъемлемой целью предприятия в рыночных условиях, условиях самоокупаемости и самофинансирования предприятий. Прибыль служит главным источником расширенного воспроизводства, а успех предпринимательской деятельности зависит от состояния ее финансов, на которые значительное влияние могут оказывать затраты предприятия.
• Поскольку затраты - это основной ограничитель прибыли, то принятие решений руководством фирмы невозможно без анализа уже имеющихся затрат производства и планирования их величины на перспективу. Достижение высоких результатов деятельности предприятия невозможно без эффективного управления затратами на производство и реализацию продукции. Действенное управление предприятием возможно лишь в том случае, если на нем создана дееспособная система управления затратами, которая позволяет делать выводы о взаимосвязях между подразделениями и соответствующими стоимостными показателями, учитывает использование ресурсов и предупреждает возникновение неоправданных расходов.
• В последние годы наблюдается тенденция к росту затрат на производство и реализацию продукции в связи с постоянным удорожанием стоимости сырья, материалов, топлива, энергии, а также высоких процентных ставок за пользование кредитом, роста расходов на рекламу, представительских расходов и т.д. Становление рыночных отношений требует совершенствования практики анализа и контроля за затратами производства с учетом особенностей переходного к рыночной экономике периода и международного опыта. Это позволит предприятию выжить в нелегкой конкурентной борьбе, максимизировать свою прибыль и минимизировать затраты, а также обеспечить рентабельную деятельность предприятия.
• Проблема осуществления грамотного, эффективного и рационального управления затратами является одной из актуальной на данном этапе развития экономики нашего государства.
• Цель дипломной работы - проанализировать практику учета ,контроля и анализа прямых затрат на производство и реализацию продукции и разработать предложения по ее совершенствованию.
• Для достижения этой цели необходимо решить следующие задачи:
• ? изучить затраты как экономическую категорию, выявить сущность и виды затрат;
• ? рассмотреть различные способы классификации;
• ? изучить организационно-экономическую характеристику исследуемого предприятия, его учетной политики;
• ? изучить организацию анализа и контроля за затратами на исследуемом предприятии;
• ? проведение анализа состава и динамики затрат на предприятии;
• ? предложения по совершенствованию организации анализа и контроля затрат.

Объектом исследования является промышленное предприятие ОАО «Липецкхлебмакаронпром» Задонский хлебокомбинат, основной деятельностью которого является производство и продажа хлебобулочной продукции.

Предметом исследования данной дипломной работы является механизм анализа и контроля за затратами предприятия.

В процессе исследования данного диплома были использованы приемы детализации, методы сравнения, технико-экономических расчетов, экономико-статистические и др.

Теоретико-методологической базой исследования послужили труды отечественных (Крылова, Кондракова, Шеремета, Гаврилова и др.) и зарубежных авторов (К. Друри, Джеймс К. Ван Хорм и др.), журналы и статьи, нормативные документы, данные первичного учета и отчетности ОАО «Липецкхлебмакаронпром» Задонского хлебокомбината.

Дипломная работа состоит из введения, трех глав и заключения.

В первой главе представлены теоретические основы управления затратами. Здесь раскрывается сущность, состав, классификация затрат на производство, представлен зарубежный опыт определения издержек, рассматривается отечественный опыт управления затратами на производство и реализацию продукции, где достаточно подробно и в тесной взаимосвязи охарактеризованы основные его элементы.

Вторая глава отражает результаты изучения организации управления затратами на исследуемом предприятии, а также рассмотрен анализ всех затрат на производство Задонского хлебокомбината

В третьей главе сформулированы предложения по совершенствованию практики управления затратами, поиски резервов по снижению уровня затрат как результата анализа затрат на производство продукции предприятия ОАО «Липецкхлебмакаронпром» Задонского хлебокомбината.

1. Теоретические основы управления затратами

1.1 Экономическое содержание затрат

Предприятие в процессе своей деятельности несет различные по экономическому содержанию и целевому назначению затраты: связанные с текущей деятельностью, относимые на себестоимость продукции (затраты на производство и реализацию товаров, продукции, работ, услуг); затраты капитального характера, т.е. инвестиционные затраты (на воспроизводство основного и увеличение оборотного капитала); связанные с удовлетворением разнообразных социально-культурных потребностей членов трудового коллектива.[5,с.167]

Затраты - это стоимость ресурсов, использованных на конкретные цели. В этой дефиниции следует выделить три момента:

1) затраты определяются величиной использованных ресурсов (материальных, трудовых, финансовых);

2) величина использованных ресурсов должна быть представлена в денежном выражении для обеспечения соизмерения различных ресурсов;

3) понятие затрат должно обязательно соотноситься с конкретными целями и задачами. Такими задачами могут быть производство продукции, выполнение работ, оказание услуг, функционирование отдела и т.п. Без указания цели понятие затрат становится неопределенным, ничего не означающим.[12, c.22]

Затраты на производство и реализацию продукции занимают значительный вес в общей сумме затрат предприятий. Они полностью возмещаются после завершения кругооборота средств за счет выручки от реализации продукции.

Затраты по формированию и воспроизводству основного капитала связаны с созданием, реконструкцией и расширением основных производственных фондов. Увеличение объема производства также требует дополнительных затрат на формирование запасов товарно-материальных ценностей, заделов незавершенного производства, готовой продукции, т.е. дополнительного авансирования капитала в оборотные активы. Источником финансирования капитальных затрат являются: средства фонда накопления, амортизационные отчисления, кредиты, займы, бюджетные средства и ряд других источников.

Затраты на социально-культурные мероприятия связаны с тем, что многие предприятия имеют социальные объекты (столовые, санатории, дома культуры и отдыха и т.п.) Кроме того, к этому виду затрат относятся: некоторые затраты по повышению квалификации работников, улучшению бытовых условий, инвестиционные затраты на непроизводственные нужды. Источником финансирования этих затрат является чистая прибыль предприятия, средства профсоюзов.[5, с.168]

В экономической литературе встречаются разнообразные определения затрат. Например Л.В. Донцова дает следующее определение: затраты - это выраженная в денежном измерении стоимость каких-либо ресурсов (материальных, трудовых, финансовых), использованных на обеспечение процесса расширенного воспроизводства.[8, с.170]

Такое же понятие можно встретить в финансово-кредитном словаре, затраты (анг. expenses) выраженные в денежном эквиваленте величина ресурсов, использованных в определенных целях.[23, c.334]

Похожее определение дает Гаврилова А.Н. в своем учебном пособии «Финансы организаций»: затраты - это уменьшение одних активов с условием равновеликого прироста других активов или прирост активов и обязательств на одну и ту же величину. Это «перетекание» стоимости отражается на калькуляционных счетах. Иными словами, затраты - это принятая к учету стоимостная оценка использованных ресурсов различного вида (материальных, финансовых, трудовых), стоимость которых может быть измерена с достаточной степенью надежности.[5, c.167]

Гаврилова приравнивает понятие издержки и затраты, тогда как Донцова, определяет издержки как более общее понятие.

Всем экономическим категориям соответствует свое определение, естественно многие понятия схожи по своей сути, и могут иметь что-то общее, но все равно остаются при этом обособленной категорией и имеют свои особенности. В связи с этим Раицкий делает такое замечание:

Понятие «затраты» более емкое, чем понятие «издержки» производства и обращения. При характеристике последних в их состав не включают затраты, связанные с упущениями в хозяйственной деятельности, и расходы будущих периодов.

Действительно очень часто в экономической литературе термины «издержки», «затраты», «себестоимость» и «расходы» воспринимаются как синонимы. В бухгалтерском учете и финансово-хозяйственном контроле рыночной экономики правильная интерпретация понятий направлена на достоверное формирование финансового результата (прибыли или убытка). Наиболее обобщающим понятием, относящимся как к затратам, так и к расходам, воспринимаются издержки.[18,с.531]

Под «издержками» понимается денежное измерение суммы расходов, используемых с какой-то целью. Такой точки зрения придерживается известный американский исследователь Энтони Р. , который отождествляет между собой понятия «издержки» и «себестоимость».

Понятие издержки следует употреблять для обозначения суммы затрат на осуществление какой-либо производительности или обеспечивающей функции: издержки производства, издержки обращения, которые состоят из отдельных затрат.

Затраты - самое неопределенное слово в управлении, которое определяется суммой издержек, понесенных предприятием (хозяйствующим субъектом) в момент приобретения товаров или услуг. [22, с.49]

Также необходимо различать понятие затраты и расходы предприятия. В отечественной практике понятие «»расходы» изложено в ПБУ 10/99 «Расходы организации» и в Налоговом кодексе РФ. Различие между этими понятиями можно представить на рисунке 1. К расходам относятся затраты определенного периода времени, например коммерческие и управленческие расходы.

Названные понятия следует разграничивать во избежание ряда ошибок в планировании затрат. Расходы как и затраты тоже являются сложной категорией. При этом в гл.25 НК РФ под расходами понимаются обоснованные и документально подтвержденные затраты. А в соответствии с п.2 ПБУ 10/99 расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества). Таким образом, мы видим, что понятие расходы для целей бухгалтерского и налогового учета различны.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рисунок 1 - Различие затрат и расходов

Затраты осуществляются в течение определенного периода. Завершение периода накопления затрат определяется тем моментом, когда соблюдены условия признания активов, ради создания которых были осуществлены данные затраты, или когда становится очевидным, что понесенные затраты уменьшают экономические выгоды предприятия без создания какого-либо объекта имущества. Таким образом, по окончании периода накопления затраты приводят к образованию расходов.

Затраты предприятия в момент их признания не оказывают влияния на прибыль. Если бы осуществление затрат было связано с показателем прибыли, стал бы бессмысленным один из наиболее важных бухгалтерских процессов - калькулирование себестоимости продукции, которая формируется в производстве, но признается расходом в момент продажи продукции. Работа финансовых служб предприятия как раз и основана на необходимости исчислить себестоимость без влияния каких-либо прибылей и убытков или, как указано в учетных стандартах, по сумме фактических затрат. Затраты - это сумма стоимостей использованных ресурсов.[5, с.172]

В экономической теории и практике можно встретить понятия экономических и бухгалтерских затрат, которые имеют различную сущность.

Под бухгалтерскими понимают фактические затраты факторов производства, приобретенных по рыночным ценам. Под экономическими понимают затраты упущенных возможностей, т.е. сумму денег, которую можно получить при наиболее выгодном из всех возможных альтернативных вариантов использования ресурсов.

Затраты на производство и реализацию продукции принимают форму себестоимости. Себестоимость продукции - это выраженные в денежной форме текущее затраты предприятия на ее производство и реализацию.

Себестоимость продукции является важнейшим синтетическим, качественным показателем, так как на нем отражаются все стороны хозяйственной деятельности организации, эффективность использования ресурсов, рациональность организации производства, труда, управления. Именно себестоимость продукции, характеризует затраты предприятия на производство, показывает насколько рационально используются организацией основные фонды, материальные ресурсы.

В себестоимости продукции находят отражение все произведенные предприятием затраты живого и овеществленного труда в виде затрат сырьевых, материальных, топливно-энергетических ресурсов, амортизации основных средств, оплаты труда. Себестоимость включает прямые материальные и трудовые затраты, накладные расходы на управление и обслуживание производства. Таким образом, в себестоимости продукции, отражаются рачительность и бесхозяйственность, уровень техники и технологии, организации производства, труда и управления. Чем лучше поставлено производство на предприятии, чем выше его техническая оснащенность, организация труда и управления, тем ниже себестоимость продукции и наоборот.

Себестоимость продукции количественно и качественно отличается от стоимости. Себестоимость - это часть стоимости, поскольку в ней не учитываются единовременные затраты, авансируемые для расширенного воспроизводства. Поэтому себестоимость является основой обеспечения простого воспроизводства, денежной формой учета поэлементных затрат производственного процесса.[11, с.66]. Среди качественных показателей деятельности предприятия важное место занимает такой показатель, как себестоимость продукции. В нем как синтетическом показателе отражаются все стороны производственной и финансово-хозяйственной деятельности организации. От уровня себестоимости продукции зависит размер прибыли и уровень рентабельности. Чем экономичнее организация использует трудовые, материальные и финансовые ресурсы при изготовлении изделий, выполнении работ и оказании услуг, тем значительнее эффективность производственного процесса, тем больше будет прибыль.

Предприятиями в ряде случаев не уделяется должного внимания вопросам исчисления себестоимости продукции как объективного показателя, который зависит не от содержания тех или иных нормативных актов, а от состава и размеров учтенных фактических затрат на производство продукции исходя из особенностей технологического процесса, структуры производства, местонахождения предприятия и прочих факторов, влияющих на размер и перечень затрат. Отсутствие полной информации о формировании себестоимости, которая является основой прогнозирования и управления производством, и фактических затратах на производство, являющихся базой для определения продажной цены, объема материально-производственных запасов в целях обеспечения непрерывного процесса производства, приводит к несвоевременному выявлению непроизводительных расходов, невозможности выработки и реализации мер по их недопущению, определению оптимального объема выпуска продукции и как результат - к снижению эффективности работы хозяйствующего субъекта в целом.[6, с.112] Необходимость изучения затрат предприятия вытекает из того факта, что в конечном итоге их совокупность оказывает решающее влияние на формирование практически всех финансовых показателей, они являются объектом финансового планирования и контроля со стороны финансовых служб предприятия.

1.2 Сущность и классификация затрат

Для понимания того, как управлять затратами и какие выгоды они за собой повлекут, необходима научна обоснованная классификация затрат. Классификация не выполняет формальную роль, а является важнейшим элементом для построения системы управления затратами и принятия управленческих решений.

Управление затратами начинается с построения их классификаций, которые помогут получить комплексное представление о свойствах и основных характеристиках затрат. Классификация затрат - это средство для решения задач управления. Цель классификации затрат - выделить из общей массы релевантную часть. Поэтому способ классификации будет зависеть от конкретной задачи, стоящей перед руководителем. Затраты как исключительно сложное явление не могут быть представлены с помощью некоторой одной классификации. Большое значение для правильной организации управления затратами имеет научно обоснованная классификация затрат. Затраты на производство группируются по месту их возникновения, центрам ответственности, носителям затрат и видам расходов. Такая группировка затрат необходима для:

- контроля эффективности работы структурных подразделений и предприятия в целом;

-распределения накладных издержек между отдельными видами продукции при калькулировании себестоимости продукции (работ, услуг). [22, с.33]

Основным признаком разделения затрат для общей классификации является место появления и отношение затрат к различным сферам деятельности предприятия. Данная классификация используется для упорядочивания затрат в рамках отчета о прибыли предприятия и для последующего сравнительного анализа отдельных видов затрат предприятия. Основные виды затрат согласно общей классификации представлены на рисунке 2. По местам возникновения затраты группируются и учитываются в разрезе производств, цехов, участков, отделов, бригад и других структурных подразделений предприятия, т.е. по центрам ответственности.[29,с.21]

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рисунок 2 - Общая классификация затрат

Такая группировка затрат позволяет организовать внутренний хозрасчет и определить производственную себестоимость продукции. Учет по центрам ответственности «привязывает» учет затрат к организационной структуре предприятия.

По центрам ответственности (сегментам предприятия) затраты распределяются для накопления данных о затратах и контролю отклонений от сметы. Центр затрат - организационная единица или область деятельности, где целесообразно накапливать информацию об издержках на приобретение активов и расходах.

Носителями затрат называют виды продукции (работ, услуг) предприятия, предназначенные к реализации. Эта группировка необходима для определения себестоимости единицы продукции (работ, услуг).[35, с.8]

В целях управленческого учета затраты делятся на категории в зависимости от того, какую управленческую задачу надо решать. Классификация затрат в зависимости от целей управленческого учета представим с помощью таблицы 1.

Затраты являются сложной категорией охарактеризовать и раскрыть их сущность с помощью одной какой-либо классификации просто невозможно. Представление расширенного варианта классификации затрат, позволяет учесть различные способы подразделения затрат, используемых на конкретном предприятии. Это позволит обоснованно подойти к выбору той или иной системы учета затрат.

Таблица 1 - Классификация затрат в зависимости от целей

Задачи	Классификация затрат
1	2
Расчет себестоимости произведенной продукции, оценка стоимости запасов и полученной прибыли	Входящие и истекшие
	Прямые и косвенные
	Основные и накладные
	Входящие в себестоимость (производственные) и затраты отчетного периода (периодические)
	Одноэлементные и комплексные
	Текущие и единовременные
Принятие управленческих решений и планирование	Постоянные и переменные
	Принимаемые и не принимаемые в расчет при оценках
	Безвозвратные и возвратные
	Вмененные (упущенная выгода)
	Предельные и приростные
	Планируемые и непланируемые
Контроль и регулирование	Регулируемые и нерегулируемые

Основные направления классификации и группировки затрат, входящих в себестоимость продукции представлены ниже, таблица 2.

Таблица 2 - Классификация затрат, входящих в себестоимость продукции

Классификация затрат	При управлении элементами затрат	При управлении калькуляционными статьями
По видам	Элементы расходов	Статьи калькуляции
По составу	Одноэлементные	Комплексные
По назначению	Основные	Накладные
По отношению к объему производства	Постоянные	Переменные
По способу отнесения на себестоимость конкретных изделий	Прямые	Косвенные
По характеру затрат	Производственные	Внепроизводственные
По степени охвата планом	Планируемые	Планируемые и непланируемые
По возможности охвата календарным периодом	Текущие	Единовременные
По целесообразности расходования	Производительные	Непроизводительные
По отношению к готовому продукту	Затраты на незавершенное производство	Затраты на готовый продукт
По месту возникновения	Затраты производства, цехов, участков и т.д.

С целью управления затратами и производством продукции затраты целесообразно классифицировать по другим направлениям - для принятия управленческих решений, контроля, планирования и регулирования. Для этого нам будет необходимо дать более расширенный вариант классификации затрат в системе управления на предприятии, таблица 3.[28, с.27]

Таблица 3 - Классификация затрат по основным признакам

Классификационный признак	Элементы классификации
Экономический элемент	-материальные затраты -затраты на оплату труда -отчисления на социальные нужды -амортизация основных фондов - прочие затраты
Калькуляционная статья	-сырье и материалы -покупные изделия, полуфабрикаты, услуги и работы производственного характера -топливо и энергия на технологические цели -основная заработная плата производственных рабочих -дополнительная заработная плата производственных рабочих -отчисления на социальные нужды производственных рабочих -расходы на подготовку и освоение производства -общепроизводственные расходы -общехозяйственные расходы -прочие производственные расходы -коммерческие расходы
По отношению к объему производства	постоянные условно- постоянные переменные: - пропорциональные - прогрессивные - дигрессивные
По отношению к себестоимости	прямые косвенные, относимые на себестоимость пропорционально базе: - основной заработной плате производственных рабочих - прямым затратам и др.
По составу затрат	простые (одноэлементные) комплексные (сложные)
По отношению к процессу производства	затраты предметов труда затраты средств труда затраты живого труда
По отношению к сфере кругооборота средств	производственные (затраты сферы производства) непроизводственные (затраты сферы обращения)
По отношению к периоду	Единовременные текущие периодические
По отношению к процессу планирования	Планируемые непланируемые
По отношению к продукции	общие (суммарные) затраты на единицу продукции
По отношению к объекту управления	затраты в местах возникновения затраты центров ответственности

Важнейшими группировками затрат в отечественной теории и практике являются группировки по экономическому содержанию: по экономическим элементам и статьям калькуляции.[36, с,10]

Группировка затрат по экономическим элементам применяется при составлении сметы затрат на производство всей выпущенной продукции, планировании снижения себестоимости, определения её структуры, а также при нормировании оборотных средств. Она отличается от группировки затрат по статьям тем, что в ней все затраты распределяются по видам, характеризующим их экономическое содержание, без учета мест их возникновения. Группировка затрат по экономическим элементам непригодна для исчисления себестоимости единицы продукции, так как многие затраты не возможно распределить по видам продукции.

Налоговым кодексом РФ предусмотрено выделение не пяти как в бухгалтерском учете, а четырех элементов затрат:

-материальные расходы;

-расходы на оплату труда;

-сумма начисленной амортизации;

-прочие расходы.[37, с.9]

Группировка затрат по статьям калькуляции позволяет определить себестоимость единицы продукции. Термин «калькуляция» - от лат. Calculation - считаю. Группировка затрат по калькуляционным статьям позволяет определять назначение расходов и их роль, организовывать контроль над ними, выявлять качественные показатели хозяйственной деятельности как предприятия в целом, так и его отдельных подразделений, устанавливать, по каким направлениям необходимо вести поиск путей снижения издержек производства. На основании этой группировки строится аналитический учет затрат на производство, составляется плановая и фактическая калькуляция себестоимости отдельных видов продукции.[46, с,31]

Калькуляционной статьей принято называть определенный вид затрат, образующий себестоимость как отдельных видов, так и всей продукции в целом.

Калькуляционные статьи расходов делятся на простые, состоящие из одного экономического элемента и комплексные, которые состоят из нескольких экономически разнородных, но имеющих одинаковое производственное назначение элементов. Определение отдельных видов затрат рассмотрим с помощью таблицы 4.

Таблица 4 - Определение отдельных видов затрат.

Группа	Определение	Пример
Постоянные	По отношению к объему производства Затраты, которые не изменяются в связи с изменениями объемов производства	Затраты на отопление, освещение, зарплату производственным рабочим
Переменные	Затраты, которые прямо пропорционально изменяются в связи с изменениями объемов производства	Затраты труда и материалов
Прямые	По способу отнесения на себестоимость Затраты, которые можно непосредственно отнести на конкретный вид продукции	Затраты на рабочую силу, материалы
Накладные (косвенные)	Затраты, которые невозможно отнести на конкретный вид продукции, но они необходимы для его производства и реализации	Затраты на содержание персонала
Текущие	По периодичности вложений Затраты, которые возникают в ходе финансово-хозяйственной деятельности	Затраты по содержанию зданий, сооружений, оборудования
Единовременные	Затраты, возникновение которых определяется единичным случаем	Затраты на аудиторскую проверку
Производственные	По отношению к производственному процессу Затраты, непосредственно связанные с процессом производства готовой продукции	Затраты труда и материалов Производственные накладные расходы
Непроизводственные	Затраты, не входящие в себестоимость товарно-материальных запасов	Расходы на рекламу, расходы на научные исследования
Фактические	По времени исчисления Затраты реально произведенные	Затраты за определенный период
Плановые	Предопределенные затраты	Затраты на будущий период
Общие (суммарные)	По отношению к продукту Сумма затрат, которые понесло предприятие в процессе производства определенного вида продукции	Общая себестоимость произведенной (реализованной) продукции
Затраты на единицу	Затраты, которые понесло предприятие на производство одной единицы продукции	Себестоимость единицы продукции
Краткосрочные	По отношению к периоду Затраты краткосрочного периода, в течение которого факторы производства не меняются	Оборудование с длительным сроком службы, численность работников
Долгосрочные	Затраты долгосрочного периода, в течение которого могут измениться факторы производства	Изменение производственной мощности

Важным моментом в управленческой деятельности является процесс принятия решений, в ходе которого определяются тактика и стратегия развития предприятия. В этих целях затраты предприятия подразделяются на явные и альтернативные, релевантные и нерелевантные, эффективные и неэффективные.[22,с.32]

Для принятия управленческих решений важное значение имеет их подразделение на явные и неявные, то есть альтернативные. Явные - это предполагаемые затраты, которые должно нести предприятие при выполнении производственной и коммерческой деятельности. Затраты же, обусловленные отказом от одного товара в пользу другого, называют альтернативными, то есть вмененными затратами. Они означают упущенную выгоду, когда выбор одного действия исключает появление другого действия. Альтернативные затраты возникают в случае ограниченности ресурсов. Если ресурсы не ограничены, вмененные издержки равны нулю. Альтернативные затраты иногда могут называть дополнительными.

В зависимости от специфики принимаемых решений затраты подразделяются на релевантные и нерелевантные. Релевантными, то есть существенными, значительными, затратами можно считать только те затраты, которые зависят от рассматриваемого управленческого решения. В частности, затраты прошлых периодов не могут быть релевантными, поскольку повлиять на них уже нельзя. В то же время, вмененные затраты (упущенная выгода) релевантны для принятия решений.

На результаты принимаемых решений существенное влияние может оказать деление затрат на эффективные и неэффективные. Эффективные - это производительные затраты, в результате которых получают доходы от реализации тех видов продукции, на выпуск которых были произведены эти затраты. Неэффективные - это затраты непроизводительного характера, в результате которых не будут получены доходы, так как не будет произведен продукт. Неэффективные затраты - потери на производстве. К ним относятся потери от брака, простоев, недостачи и порча товарно-материальных ценностей. Обязательность выделения неэффективных затрат обусловлена тем, чтобы не допустить проникновения потерь в планирование.[32, с.24]

В финансовом планировании очень важным является разделение затрат на постоянные (условно-постоянные) и переменные (условно-переменные).

Постоянные затраты в коротком периоде не зависят от объема производства. Они существуют и при нулевом его объеме. Примерами таких затрат являются некоторые виды налогов, амортизационные отчисления, оплата охраны, арендная плата, оплата труда управленческого персонала и т.д.

Рисунок 3 график постоянных затрат

Размещено на http://www.allbest.ru/

Постоянные затраты обозначаются как «FC» (fixed costs), рисунок 3

4 - график переменных затрат

Размещено на http://www.allbest.ru/

К переменным затратам относят материальные затраты, заработную плату основных производственных рабочих. Предполагается, что эти затраты изменяются пропорционально объему производственной деятельности в пределах определенного объема производства. Переменные затраты обозначаются как «VC» (от англ. variable coste), рисунок 4.

Переменные затраты изменяются пропорционально объему производственной деятельности, т.е. его увеличение вызывает соответствующее увеличение совокупных затрат. Последние характеризуются линейной зависимостью от объема производства, а переменные затраты на единицу продукции являются относительно постоянной в коротком периоде. Переменные затраты в зависимости от динамики изменения делятся на 3 вида: пропорциональные, дегрессивные и прогрессивные.

Пропорционально переменные - это такие издержки, которые изменяются в относительно той же пропорции, что и производство продукции. Дегрессивные переменные - издержки, которые изменяются в относительно меньшей пропорции, чем производство продукции.

Прогрессивные переменные - издержки, которые изменяются в относительно большей пропорции, чем производство продукции.[10, 323]

Зарубежная практика также дает различные методы классификации затрат, которые используются в системах учета затрат и управления ими. Например, рассмотрим классификацию затрат, принятую в США, таблица 5.[21, с.49]

Таблица 5 - Вариант классификации затрат принятый фирмами США

Цель учета затрат	Затраты
1. Определение стоимости запасов продукции	На отчетный период по себестоимости всей продукции На производство готовой продукции Позаказные и попроцессные
2. Принятие хозяйственных решений	Будущего периода Безвозвратные Временные (возникающие в результате принятия альтернативного курса действий) Предельные (маржинальные)
3. Контроль и регулирование затрат	Нормативные Отклоняющиеся от норматива

Для эффективной организации управленческого учета необходимо применять экономически обоснованную классификацию затрат по определенным признакам. Это поможет не только лучше планировать, контролировать и учитывать затраты, но и точнее их анализировать, а также выявлять определенные соотношения между отдельными видами затрат и исчислять степень их влияния на уровень себестоимости и рентабельности производства.

Мы убедились, что существует огромное количество классификаций затрат для предприятий. Одной из главных задач для руководства является правильный выбор классификации. В зависимости от того, насколько серьезно руководитель подойдет к рассмотрению данного вопроса, будет зависеть дальнейшая ее производственная деятельность. Разработанная классификация служит основанием системы управления затратами. На чем основана вся система управления затратами мы рассмотрим в следующем параграфе.

1.3 Содержание и методы управления затратами на предприятии

Для успешной деятельности предприятия необходимо создать эффективную систему управления затратами, в рамках которой информация о затратах используется для разработки стратегии развития, направленной на достижение устойчивого преимущества перед конкурентами. Именно с этих позиций следует подходить к созданию на предприятии системы управления затратами.[42, с.16]

Управление затратами - это динамичный процесс управленческих действий, направленных на оптимизацию затрат с целью повышения эффективности работы предприятия и получение преимуществ перед конкурентами.

Основными элементами управления затратами и себестоимостью продукции предприятия являются прогнозирование, нормирование затрат, организация их учета и калькулирование себестоимости продаж, анализ, контроль и регулирование деятельности по ходу ее осуществления.[24, с.218]

Для того чтобы на предприятии управление затратами осуществлялось эффективно необходимо разработать такую систему, которая позволит свести воедино все действия, используемые при управлении затратами.

Система управления затратами.

- Классификация затрат.

- Методика распределения затрат по подразделениям, видам деятельности и видам продукции:

- базы и принципы распределения затрат;

- форматы первичных отчетных форм о затратах;

- методика заполнения первичных отчетных форм;

- методика обработки первичных отчетных форм, позволяющая распределить затраты между видами продуктов, объектами учета и видами деятельности;

- форматы управленческих отчетов о затратах.

- выбор метода калькулирования себестоимости.

- рассмотрение возможности снижения затрат.

-проведение анализа затраты - объем - прибыль.

Классификация затрат была рассмотрена в предыдущем пункте. Методика распределения затрат по подразделениям, видам деятельности и видам продукции зависит от того, какую классификацию для себя определит предприятие.

Калькулирование себестоимости представляет способ выделения и накопления затрат, понесенных для создания продукта, на определенных калькуляционных счетах с целью определения производственной и полной себестоимости отдельных видов продукции и всего товарного выпуска.

В качестве объекта калькулирования выступают отдельные виды продукции, работ, услуг, продукция разной степени готовности и вся товарная продукция предприятия. Главной задачей калькулирования является определение плановой себестоимости отдельных видов изделий по статьям расходов. Плановые калькуляции используются для установления оптовых цен, разработки мероприятий по снижению себестоимости продукции. Составление отчетной калькуляции себестоимости продукции имеет цель выявить действительную величину затрат на производство продукции за соответствующий период. На основе отчетных калькуляций выявляются отклонения фактических затрат от плановых норм.[34,с.36]

Исходя из характера продукции, технологии и организации производства, а также способов отнесения затрат к определенному объекту калькуляции, применяются различные модели и методы калькулирования себестоимости. В настоящее время общепринятой классификации методов не существует. В международной практике учета чаще всего принято выделять такие критерии их обособления, как полнота включения затрат, в соответствии с чем можно выделить две модели:

1) модель полного распределения затрат;

2) модель частичного распределения затрат.

В рамках перечисленных моделей целесообразно классифицировать методы калькулирования в зависимости от определяющих признаков. [10, с.187]

Такая классификация методов калькулирования себестоимости представлена в приложении А.

На промышленных предприятиях применяют следующие методы учета затрат и калькулирования фактической себестоимости продукции: нормативный, позаказный, попередельный, попроцессный (простой).

Нормативный метод учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции применяют в отраслях обрабатывающей промышленности с массовым и серийным производством разнообразной и сложной продукции.

Сущность его заключается в следующем:

- отдельные виды затрат на производство учитывают по текущим нормам, предусмотренным нормативными калькуляциями;

- обособленно ведут оперативный учет отклонений фактических затрат от текущих норм, с указанием места возникновения отклонений, причин и виновников их образования;

- учитывают изменения, вносимые в текущие нормы затрат, в результате внедрения организационно-технических мероприятий и определяют влияние этих изменений на себестоимость продукции.[41, с.9]

Фактическая себестоимость продукции определяется алгебраическим сложением суммы затрат по текущим нормам, величины отклонений от норм величины изменений норм:

3ф=3н + О + И, (1)

где 3ф -- затраты фактические;

Зн -- затраты нормативные;

О -- величина отклонений от норм;

И -- величина изменений норм.

При этом установить фактическую себестоимость изделия можно двумя способами. Если объектом учета производственных расходов являются отдельные виды продукции, то и отклонения от норм, а также их изменения можно отнести на эти виды продукции прямым путем. Фактическую себестоимость этих видов продукции определяют способом прямого расчета.

Если объектом учета производственных расходов являются группы однородных видов продукции, то фактическую себестоимость каждого вида устанавливают распределением отклонений от норм и изменений норм пропорционально нормативным затратам на производство отдельных видов продукции. Этот способ калькулирования фактической себестоимости продукции является менее трудоемким.

Применение нормативного метода учета затрат на производство и калькулирования продукции требуют разработки нормативных калькуляций на основе норм основных затрат, действующих на начало месяца и квартальных смет расходов по обслуживанию производства и управлению.

На предприятиях, отличающихся относительной стабильностью технологических процессов, нормы затрат изменяются редко, поэтому плановая себестоимость мало отличается от нормативной. На этих предприятиях вместо нормативных калькуляций можно использовать плановые.

Отклонения фактических затрат от установленных норм по отдельным расходам определяют методом документирования или инвентарным методом.

Текущий учет затрат по нормам и отклонений от них ведут только по прямым расходам (сырье и материалы, заработная плата). Отклонения по косвенным расходам распределяют между видами продукции по истечении месяца. Аналитический учет затрат на производство продукции осуществляют в карточках или оборотных ведомостях, составляемых по отдельным видам или группам продукции.

Нормативный метод учета производственных затрат и калькулирования себестоимости продукции призван выполнять две функции:

- обеспечить оперативный контроль за производственными затратами путем учета затрат по текущим нормам и отдельно -- отклонений от норм и их изменений;

- обеспечить точное калькулирование себестоимости продукции.

Позаказный метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции на предприятиях применяют на ремонтных работах, в мелкосерийном производстве.

При данном методе объектом учета и калькулирования является отдельный производственный заказ. Под заказом понимают изделие, мелкие серии одинаковых изделий или ремонтные, монтажные и экспериментальные работы. При изготовлении крупных изделий с длительным процессом производства заказы выдают не на изделие в целом, а на его агрегаты, представляющие законченные конструкции.

Для учета затрат на каждый заказ открывают отдельный аналитический счет с указанием шифра заказа. Учет прямых затрат по отдельным заказам ведут на основании первичных документов по учету выработки, расходу материалов и др., в которых обязательно указывают шифр заказа. Косвенные расходы распределяют между отдельными заказами условно по принятым в данном производстве.

При этом методе учета затрат и калькулирования себестоимости продукции все затраты считаются незавершенным производством вплоть до окончания заказа. Отчетную калькуляцию составляют только после выполнения заказа. Время составления отчетной калькуляции не совпадает со временем составления отчетности.

При частичном выполнении заказов и сдачи их заказчикам частичный выпуск оценивают по фактической себестоимости ранее выполненных заказов с учетом изменений в их конструкции, технологии, условиях производства, то есть допускается условность оценки частичного выпуска заказа и незавершенного производства. К недостаткам данного метода учета затрат и калькулирования себестоимости продукции следует отнести также отсутствие оперативного контроля за уровнем затрат, сложность и громоздкость инвентаризации незавершенного производства.

Попередельный метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции применяют в производствах с комплексным использованием сырья, а также в отраслях промышленности с массовым и крупносерийным производством, где обрабатываемое сырье и материалы проходят последовательно несколько фаз обработки (переделов). В этом случае затраты учитывают не только по видам продукции и статьям калькуляции, но и по переделам.

При комплексном использовании сырья или полуфабрикатов, вырабатываемую продукцию различных сортов и марок переводят в условный сорт с помощью системы коэффициентов. При изготовлении из одного и того же вида сырья нескольких продуктов выделяют основной продукт. Остальные рассматривают как побочные и оценивают их по установленным ценам. Стоимость оцененной побочной продукции вычитают из общей суммы затрат на производство, а оставшиеся затраты относят на себестоимость основного продукта.

Различают бесполуфабрикатный и полуфабрикатный варианты попередельного метода учета затрат на производство и калькулирование себестоимости. При бесполуфабрикатном варианте ограничиваются учетом затрат по каждому переделу. В бухгалтерских записях движение полуфабрикатов не отражается, их движение от одного передела к другому бухгалтерия контролирует по данным оперативного учета движения полуфабрикатов в натуральном выражении, которые ведут в цехах. В соответствии с таким порядком учета затрат себестоимость полуфабрикатов после каждого передела не определяют, а исчисляют лишь стоимость готового продукта.

При полуфабрикатном варианте попередельного метода движение полуфабрикатов из цеха в цех оформляют бухгалтерскими записями и калькулируют себестоимость полуфабрикатов после каждого передела, что позволяет выявлять себестоимость полуфабрикатов на различных стадиях его обработки и тем самым обеспечивать более действенный контроль за себестоимостью продукции.

При попередельном методе используют важнейшие элементы нормативного метода -- систематическое выявление отклонений фактических затрат от текущих норм (плановой себестоимости) и учет изменений этих норм. В первичной документации и оперативной отчетности фактический расход сырья, материалов, полуфабрикатов, энергии и др. необходимо сопоставлять с нормативным. Использование элементов нормативного метода позволяет руководителю предприятия ежедневно осуществлять контроль за затратами на производство, вскрывать различные причины отклонений от норм, выявлять резервы снижения себестоимости продукции.

Попроцессный (простой) метод учета затрат и калькулирование продукции применяется в отраслях с ограниченной номенклатурой продукции и там, где незавершенное производство отсутствует или незначительно -- в добывающей промышленности, на электростанциях и т.п. На предприятиях промышленности попроцессный метод учета затрат и калькулирования применяется в простых вспомогательных производствах, вырабатывающих один или несколько видов продукции (работ, услуг) и не имеющих незавершенного производства.[44, с.20]

Управление затратами невозможно без их планирования. Планирование затрат на производство и реализацию продукции осуществляется различными методами, которые зависят от общеэкономических условий, размеров предприятия, масштабов его деятельности, учетных возможностей. Основной целью планирования себестоимости является выявление и использование имеющихся резервов снижения затрат производства и увеличение внутрихозяйственных накоплений. Планы по себестоимости должны исходить из прогрессивных норм затрат труда, использования оборудования, расхода сырья, материалов, топлива и энергии с учетом передового опыта других предприятий. При организованном нормировании затрат можно выявить и использовать резервы дальнейшего снижения себестоимости продукции.

При учете затрат в разрезе постоянных и переменных расходов планирование осуществляется в отношении переменных затрат. Планируемая сумма осуществляется в отношении переменных затрат. Планируемая сумма переменных затрат (С) определяется как произведение удельных затрат на единицу продукции (Н) на планируемый объем выпуска продукции в натуральном выражении (В):

(2)

Если на момент планирования можно опираться на фактические данные отчетного периода, то планируемая сумма переменных затрат может быть рассчитана следующим образом:

, (3)

где Сф - фактическая сумма переменных затрат в отчетном периоде;

Впл - плановый объем выпуска в натуральном выражении;

Вф - фактический объем выпуска в отчетном периоде в натуральном выражении.[25, с.26]

Ключевыми элементами анализа соотношения “затраты - объем - прибыль” выступают маржинальный доход, порог рентабельности (точка безубыточности), производственный леверидж и маржинальный запас прочности. Этот вид анализа является одним из наиболее эффективных средств планирования и прогнозирования деятельности предприятия. Он помогает руководителям предприятий выявить оптимальные пропорции между переменными и постоянными затратами, ценой и объемом реализации, минимизировать предпринимательский риск. Менеджер, используя данный метод, могут дать более глубокую оценку финансовых результатов и точнее обосновать рекомендации для улучшения работы предприятия.

Маржинальный доход - это разница между выручкой предприятия от реализации продукции (работ, услуг) и суммой переменных затрат.

Порог рентабельности (точка безубыточности) - это показатель, характеризующий объем реализации продукции, при котором выручка предприятия от реализации продукции (работ, услуг) равна всем его совокупным затратам, т.е. это тот объем продаж, при котором предприятие не имеет ни прибыли, ни убытка.[39, с.44]

Производственный леверидж - это механизм управления прибылью предприятия в зависимости от изменения объема реализации продукции (работ, услуг).

Маржинальный запас прочности - это процентное отклонение фактической выручки от реализации продукции (работ, услуг) от порога рентабельности. Для проведения анализа безубыточности производства необходимым условием является деление затрат предприятия на постоянные и переменные. Как известно, постоянные затраты не зависят от объема производства, а переменные - изменяются с ростом (снижением) объема выпуска и продаж. Для расчета объема выручки, покрывающего постоянные и переменные затраты, производственные предприятия в своей практической деятельности используют показатели величины и нормы маржинального дохода. Величина маржинального дохода показывает вклад предприятия в покрытие постоянных затрат и получение прибыли. Существует два способа определения величины маржинального дохода.

При первом способе из выручки предприятия за реализованную продукцию вычитают все переменные затраты, т.е. все прямые расходы и часть накладных расходов (общепроизводственные расходы), зависящих от объема производства и относящихся к категории переменных затрат.

При втором способе величина маржинального дохода определяется путем сложения постоянных затрат и прибыли предприятия.

Под средней величиной маржинального дохода понимают разницу между ценой продукции и средними переменными затратами. Средняя величина маржинального дохода отражает вклад единицы изделия в покрытие постоянных затрат.

В нестабильной экономической ситуации планирование затрат затруднено. В этих условиях на первый план выходит текущая оценка стоимости переменных затрат и корректировка цены реализации в зависимости от уровня инфляции. При этом возможны противоречия между инфляционно меняющимися ценами и другими ценообразующими факторами.

Постоянные затраты существенно не меняются при уменьшении или увеличении объема выпуска продукции, изменяется лишь их относительная величина на единицу произведенной продукции. При планировании постоянных затрат предприятие должно решать следующие задачи:

- определение необходимого объема выпуска и реализации продукции, при котором достигается окупаемость переменных и постоянных затрат.

- расчет необходимой величины постоянных затрат и сопоставление их с реальными производственными возможностями.[4, с.575]

Для определения минимального объема выпуска продукции, ниже которого производство продукции становится нерентабельным, используют показатель порога рентабельности. Для планирования постоянных затрат необходим детальный анализ их ожидаемой структуры и максимальная информация о предстоящем выпуске, производственных заказах и производственных возможностях. Постоянные затраты могут меняться под воздействием факторов, не влияющих на объемы производства. Изменения могут происходить, прежде всего, под воздействием внешних условий: повышение цен, переоценки основных фондов, изменения норм амортизационных отчислений и т.п. Влияние внешних условий не поддается планированию, поэтому финансовая служба предприятия должна оперативно отслеживать колебания себестоимости и в случае опасных отклонений ставить об увеличении отпускных цен.