Такая экономия была достигнута за счет повышения уровня механизации и автоматизации погрузоразгрузочных работ. Кроме того, транспортные тарифы за перевозку грузов оказались ниже, чем планировались. Таким образом, снижение внепроизводственных расходов положительно характеризуют организацию работы отдела сбыта анализируемого хлебокомбината.

Проведенный постатейный анализ показал, что на анализируемом предприятии фактические затраты по отдельным статьям себестоимости оказались выше плановых по независящим от предприятия причинам в связи с воздействием внешних факторов: рост цен и тарифов на материальные ресурсы, особенно на топливо, инфляция, снижение спроса на хлебобулочную продукцию. А за счет воздействия внутренних факторов по всем статьям себестоимости достигнута экономия. Это положительно характеризует деятельность предприятия и свидетельствует о его способности эффективно функционировать в рыночных условиях хозяйствования. Однако следует усилить контроль за сохранностью материальных ценностей на складе, чтобы не допускать непроизводительных расходов.

Как отмечалось уже ранее, управление затратами - это сложный процесс в производственной деятельности любого хозяйствующего субъекта. Произведенная оценка управления затратами Задонского хлебокомбината нам показала, что в целом предприятие неплохо справляется с поставленной задачей. С каждым годом на предприятии применяются различные методики по снижению себестоимости продукции. Менеджеры хлебокомбината разработали свою систему по регулированию формирования затрат, стали более серьезно подходить к изучению проблемам управления затрат. Но, к сожалению, в настоящий момент они еще не обладают багажом тех знаний, который поможет им сразу создать эффективную систему управления затратами. В отечественной практике пока слабо применяют различные информационные программы, которые помогают в системе управления затратами. Вообще информационная база, которая служит для контроля, планирования, анализа себестоимости продукции плохо развита, а полностью перекопировать опыт зарубежных стран мы не можем. С помощью каких мероприятий совершенствуется практика управления затратами, мы рассмотрим в следующей главе.

3 Совершенствование практики управления затратами предприятия на производство и реализацию продукции

3.1 Эффективное управление затратами на основе применения операционного анализа

Управлению затратами на производство и реализацию продукции до настоящего времени не уделялось достаточного внимания, т.к. в этом не было объективной необходимости. Становление рыночных отношений требует разработки содержания и методики управления себестоимостью с учетом особенностей переходного к рыночной экономике периода и международного опыта. Решение этой задачи возможно на основе операционного анализа. Анализ безубыточности основан на исследовании зависимости изменений объемов произведенной продукции, расходов на ее производство, объемов доходов от продаж и прибыли.

Данный метод управленческих расчетов разработан был в 1930 году американским инженером Уолтером Раунтенштрахом как метод планирования и приятия управленческих решений, известный под названием графика критического объема производства. Впервые подробно был описан в отечественной литературе 1971 г. Н.Г. Чумаченко. В настоящее время исследование данных зависимостей получило название CVP- анализа («Costs- Volume-Profit»)

Теоретической базой анализа является принятая для всех организаций, независимо от формы собственности, единая модель хозяйственного механизма, основанная на формировании прибыли, приложение В.[6,234]

Руководителю любого предприятия на практике приходится принимать множество разнообразных управленческих решений. Каждое принимаемое решение, касающееся цены, затрат предприятия, объема и структуры реализации продукции, в конечном итоге сказывается на финансовых результатах предприятия. Простым и весьма точным способом определения взаимосвязи и взаимозависимости между этими категориями является установление точки безубыточности -- определение момента, начиная с которого доходы предприятия полностью покрывают расходы.

Этот вид анализа является одним из наиболее эффективных средств планирования и прогнозирования деятельности предприятия. Он помогает руководителям предприятий выявить оптимальные пропорции между переменными и постоянными затратами, ценой и объемом реализации, минимизировать предпринимательский риск. Бухгалтеры, аудиторы, эксперты и консультанты, используя данный метод, могут дать более глубокую оценку финансовых результатов и точнее обосновать рекомендации для улучшения работы предприятия.

Ключевыми элементами анализа соотношения «затраты - объем - прибыль» выступают маржинальный доход, порог рентабельности (точка безубыточности), производственный леверидж и маржинальный запас прочности.

Маржинальный доход -- это разница между выручкой предприятия от реализации продукции (работ, услуг) и суммой переменных затрат.

Порог рентабельности (точка безубыточности) -- это показатель, характеризующий объем реализации продукции, при котором выручка предприятия от реализации продукции (работ, услуг) равна всем его совокупным затратам, т.е. это тот объем продаж, при котором предприятие не имеет ни прибыли, ни убытка.

Производственный леверидж -- это механизм управления прибылью предприятия в зависимости от изменения объема реализации продукции (работ, услуг).

Маржинальный запас прочности -- это процентное отклонение фактической выручки от реализации продукции (работ, услуг) от пороговой выручки (порога рентабельности).[31, с.22]

Для проведения операционного или маржинального анализа необходимым условием является деление затрат предприятия на постоянные и переменные. Как известно, постоянные затраты не зависят от объема производства, а переменные - изменяются с ростом (снижением) объема выпуска и продаж. Для расчета объема выручки, покрывающего постоянные и переменные затраты, производственные предприятия в своей практической деятельности используют такие показатели, как величина и норма маржинального дохода.

Величина маржинального дохода показывает вклад предприятия в покрытие постоянных затрат и получение прибыли.

Существует два способа определения величины маржинального дохода.

При первом способе из выручки предприятия за реализованную продукцию вычитают все переменные затраты, т.е. все прямые расходы и часть накладных расходов (общепроизводственные расходы), зависящих от объема производства и относящихся к категории переменных затрат.

При втором способе величина маржинального дохода определяется путем сложения постоянных затрат и прибыли предприятия.[14,c.273]

Под средней величиной маржинального дохода понимают разницу между ценой продукции и средними переменными затратами. Средняя величина маржинального дохода отражает вклад единицы изделия в покрытие постоянных затрат и получение прибыли.

Нормой маржинального дохода называется доля величины маржинального дохода в выручке от реализации или (для отдельного изделия) доля средней величины маржинального дохода в цене товара.

Использование этих показателей помогает быстро решить некоторые задачи, например, определить размер прибыли при различных объемах выпуска, оптимизировать переменные и постоянные затраты, производственную программу.

Операционный анализ позволяет определить максимально допустимую величину постоянных затрат, которая покрывается маржинальным доходом. При этом сумма постоянных затрат устанавливается в зависимости от изменения объема продаж, цены, реализации и уровня переменных затрат на единицу продукции.[40, с.46]

Если постоянные затраты превысят допустимый, то есть рассчитанный уровень, то предприятие будет убыточным.

Максимально допустимая сумма постоянных затрат, их критический уровень КУЗпост= РПн· (Цед-Зпер.ед) или (14)

КУЗпост= РПст·Дмд , (15)

где РПн - объем реализации (ожидаемый, предполагаемый) в натуральных единицах измерения;

Цед - цена единицы продукции, руб;

Зпер. ед - переменные затраты на единицу продукции, руб.;

РПст - объем реализации (ожидаемый, предполагаемый) в стоимостных единицах измерения;

Дмд - доля маржинального дохода в объеме реализации.

Задонский хлебокомбинат планирует в 2006 году увеличить объем реализации до 700 тонн;Ц ед = 18000 руб/т;

тогда РПст = 12600 тыс. руб.; Зпер.ед = 11 тыс. руб./т.

1) Определим сумму переменных затрат на весь объем:Зпер = РПн·Зпер.ед = 700·11 тыс.руб.=7700 тыс.руб..

2) Рассчитываем маржинальный доход: МД= РПст- Зпер =12600-7700=4900 тыс.руб.

3) Определяем долю маржинального дохода в объеме реализации: Дмд= МД/Рпст =4900/12600=0,3889

4) Рассчитаем критический уровень постоянных затрат: КУЗпост =700·(18000-11000)= 4900тыс.руб.

Если постоянные затраты не превысят сумму 4900 тыс.руб., то у предприятия не будет ни прибыли, ни убытка. Если постоянные затраты будут выше критической суммы, то предприятие не сможет их покрыть за счет своей выручки. Следовательно, руководству Задонского хлебокомбината необходимо принять меры по увеличению объемов реализации, цены или снижать переменные затраты.

Зная критическую сумму постоянных затрат, можно принимать целенаправленные решения по их регулированию за счет различных факторов.

Крайне важно для руководства предприятия знать, какой срок окупаемости постоянных затрат за отчетный период, то есть сколько месяцев потребуется предприятию, чтобы возместить свои годовые постоянные затраты.

Срок окупаемости годовых постоянных затрат Тпост определяется по формуле:

, (16)

где 12 - количество месяцев в отчетном периоде;

ТБУ - точка безубыточности,безубыточный объем реализации за год, тыс.руб;

На Задонском хлебокомбинате планируется что постоянные затраты на весь объем за год Зпост = 1100 тыс.руб.; ожидаемая прибыль, Пож = 3800 тыс.руб. Рассчитаем срок окупаемости постоянных затрат.

1. Определим сумму маржинального дохода: МД = 3800+1100= 4900 тыс.руб.

2. Рассчитаем коэффициент покрытия или долю маржинального дохода Дмд в объеме реализации: Дмд = 4900/12600=0,3889

3. Определяем точку безубыточности: ТБУ = 1100/0,3889=2828,5 тыс.руб.

4. Рассчитываем срок окупаемости постоянных затрат:

=2,7 месяца.

Срок окупаемости постоянных затрат составляет 2,7 месяца, а 9,3 месяцев (12-2,7) предприятие будет получать прибыль, что свидетельствует об устойчивости текущей деятельности на перспективу развития. Владея такой информацией, предприятие может более эффективно формировать свое финансовое состояние, более обоснованно принимать управленческие решения по изменению постоянных затрат. Для любого предприятия крайне важно заранее знать минимально допустимую (или критическую) сумму переменных затрат, приходящихся на единицу продукции. Это позволяет предприятию более обоснованно формировать объемы производственных запасов сырья, материалов, топлива, выбрать наилучший объем и сроки поставки, цену и т.п. Маржинальный анализ позволяет рассчитать критическую сумму переменных затрат на единицу продукции. При этом предприятие может выбрать различные варианты объема реализации РПн, цену продаж Ц и сумму постоянных затрат на весь объем реализации Зпост для получения некоторой (ожидаемой, предполагаемой) суммы прибыли Пож. Критическая сумма переменных затрат на единицу продукции :

(17)

Рассчитаем данный показатель для Задонского хлебокомбината.

КУЗпер.ед= 18000-(1100+3800)/700·1000=11000руб.

1.Затраты переменные на единицу измерения Зпер = 11000 руб.

2.Затраты постоянные на единицу составлют: (18)

Зпрост.ед=1100000/700=1571,43руб./т.

3.Ожидаемая прибыль на единицу продукции(1тон) составляет:

(19)

Пожед =3800/700·1000= 5428,57руб.

4.Расчетная цена Цр составляет:

Цр = Зпост.ед + Зпер.ед + Пож.ед (20)

Цр= 5428,57+1571,43+11000=18000руб.

Исходя из своих возможностей, каждое предприятие самостоятельно выбирает наиболее приемлемый для него вариант и формирует постоянные и переменные затраты, размеры прибыли, цену реализации и объемы продаж. Значимость этих расчетов - в возможности выбора наиболее приемлемого варианта текущего и стратегического развития предприятия. Наличие заданного объема продаж, постоянных и переменных затрат на единицу продукции позволяет предприятию сформировать минимальный или критический уровень цены реализации Цmin

(21)

Определим минимальную цену для Задонского хлебокомбината: 1100000/700+11000 = 12571,43 руб.

Минимальная цена равна полной себестоимости продукции, прибыль и рентабельность равны нулю. Если хлебокомбинат решит реализовывать продукцию ниже минимального уровня, то он окажется убыточным.

В практической деятельности предприятие также должно руководствоваться долгосрочным и краткосрочным нижними пределами цены. Долгосрочный минимальный размер цены - это цена, которая минимально покрывает полную себестоимость продукции, то есть затраты, связанные с производством и реализацией продукции. Краткосрочный минимальный размер цены - это цена, которая покрывает лишь переменные затраты на производство. При этом маржинальный доход (затраты постоянные и прибыль) равен нулю. Если предприятие формирует цену реализации, то к полным затратам следует добавить желаемую прибыль. В тех случаях, когда нет информации о прибыли, расчет можно вести по маржинальному доходу. Для этого определяется сумма маржинального дохода:

МД = Зпост + Пож (22)

МД=1100+3800= 4900 тыс.руб.

Теперь рассчитаем сумму маржинального дохода на единицу измерения:

(23)

= 7000руб./т.

Определим цену реализации с ожидаемой суммой постоянных затрат и прибыли Цр = МДед + Зпер.ед (24)

Цр =7000+11000=18000руб.

Можно предположить, что у Задонского хлебокомбината могут возникнуть проблемы с реализацией продукции по этой цене, то необходимо решить за счет чего можно снизить затраты. Как показывает практика, то наиболее значимые снижения достигаются за счет уменьшения переменных затрат. Хлебокомбинату необходимо более рационально использовать сырье и материалы на производство хлебобулочной продукции, правильно их хранить, лучше использовать рабочее время, применить новые технологические решения. Далее можно использовать возможности сокращения постоянных затрат. Совершенствуя свою техническую базу, предприятия увеличивают удельный вес постоянных затрат в их общем объеме и по сравнению с переменными затратами. В основном это происходит за счет увеличения расходов на ремонт, поддержание дееспособности основных средств, амортизацию.

Рост постоянных затрат приводит к росту уровня производственного рычага, а это свидетельствует об увеличении степени риска, о недополучении выручки, необходимой для покрытия суммы постоянных расходов. На предприятии, где больше доля постоянных затрат, будет выше безубыточный объем производства и, соответственно, меньше запас прочности, запас финансовой устойчивости. Взаимосвязь прибыли и суммы покрытия, которая в свою очередь, связана с характером изменений постоянных и переменных затрат, издержек производства и объема реализованной продукции показывает следующая формула:

, (25)

где - сумма покрытия(сумма постоянных затрат и прибыли),тыс.руб.;

П - прибыль, тыс.руб.

Иначе:

, (26)

где Зпост- постоянные затраты тыс.руб.

Для Задонского хлебокомбинатаЗпост=1100 тыс.руб; П= 3800 тыс.руб. МП = 4900 тыс.руб.

ЭПр=4900/3800=1,298 или ЭПр=1+1100/3800=1,298.

Это означает, что при изменении суммы покрытия (маржинальной прибыли) или суммы постоянных затрат на 1% прибыль предприятия изменится на 1,298. Используя данную формулу, предприятие может рассчитать, как изменить постоянные и переменные издержки при изменении объема реализации, чтобы обеспечить финансовое благополучие и прибыль предприятия. Эффективное управление затратами прежде всего должно основываться на проведении операционного анализа. Именно с помощью него Задонский хлебокомбинат может определить, как может повлиять на прибыль изменение переменных и постоянных затрат. Проведение операционного анализа поможет предприятию минимизировать свои предпринимательские риски. Таким образом, внедрение системы операционного анализа в практику Задонского хлебокомбината позволит значительно повысить эффективности системы управления текущими затратами.

3.2 Экономия затрат с помощью составления бюджетов

Под бюджетированием понимают процесс планирования. Бюджеты представляют собой ключевой инструмент системы управления затратами.

Бюджет - это финансовый документ, представляющий прогноз будущих финансово-хозяйственных операций. Бюджет является планом в денежном выражении, показывающий планируемую величину дохода, которая должна быть достигнута, расходы, которые предполагаются произвести. Составление бюджетов преследует следующие цели:

1. Разработка концепции ведения бизнеса, то есть планирование деятельности предприятия на определенный период, оптимизация затрат и прибыли, а так же координация (согласование деятельности различных структурных подразделений)

2. Коммуникация, то есть доведение планов до сведения руководителей различных уровней управления.

3. Мотивация руководителей на местах на достижение основных целей организации

4. Контроль и оценка эффективности работы руководителей путем сравнения фактических затрат с планово-нормативными.

5. Выявление потребностей в денежных ресурсах и оптимизации денежных потоков.

Последующий анализ и корректировка бюджетов в соответствии с изменившимися условиями. Общий бюджет представляет собой скоординированный по всем подразделениям и функциям план работы организации в целом. Отправной точкой подготовки общего бюджета является бюджет продаж, рисунок 10.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рисунок 10 - Общая структура бюджетов

Бюджет продаж представляет собой прогноз сбыта по видам продукции и является основой для всех бюджетов, так как в конечном итоге расходы зависят от объема выпуска, который устанавливается на основе объема реализации. Во многих случаях объем продаж ограничивается имеющимися производственными мощностями. Бюджет производства составляется на основе по видам продукции:

ТП = РП + ГПК - ГПН , (27)

где, ТП и РП - плановый объем выпуска и реализации продукции;

ГПН и ГПК - запасы готовой продукции на начало и конец периода.

Бюджет потребностей в материалах составляют в натуральном и стоимостном выражении на основании норм расхода. Для определения плановых трудовых затрат учитывают трудоемкость единицы продукции и часовые тарифные ставки. Затем рассчитывают производственные расходы.[12,с.240]

Таблица 24 - Показатели по объему производства и текущим затратам за 2006 год