Для достижения оптимальных финансовых результатов, необходимо на только абсолютное планирование величины затрат, но и определение их рациональной структуры. В отечественной практике все затраты на производство и реализацию продукции по их экономическому содержанию планируются по элементам затрат. Планирование затрат по элементам осуществляется с помощью сметы затрат на производство. В финансовом планировании применяется метод формирования плановой себестоимости на основе сметы затрат. Смета составляется по элементам затрат. По каждому элементу осуществляется разработки и планируются затраты исходя из потребностей производства с учетом факторов снижения себестоимости.

Совокупность затрат по элементам формирует валовые затраты (всего затрат). Из этих затрат исключаются затраты, списываемые на непроизводственные счета. Это, затраты связанные с обслуживанием хозяйства или выполнением и оказанием услуг, отдельно возмещаемых сверх цены товарной продукции.[13, с.34]

На себестоимость оказывают влияние различные факторы. Если в структуре себестоимости большой удельный вес имеют материальные затраты, значит производство материальное и в управлении затратами следует направить свои усилия на снижение материальных затрат. Если оплата труда с начислением социального налога занимает наибольший удельный вес в себестоимости, то это трудоемкое производство и следует заниматься повышением производительности труда, что приведет к удельному снижению себестоимости. Если амортизация основных фондов составляет значительную долю в структуре себестоимости, то это производство - фондоемкое, то необходимо направить усилия на изучение степень эффективности использования основных фондов, загруженность производственных мощностей и принять меры к улучшению использования имеющихся основных фондов. Тогда доля амортизации на единицу продукции уменьшится и себестоимость снизится.[25, с.26]

Снижение затрат - важная задача в деятельности предприятий и фирм, одно из условий повышения конкурентоспособности товаров, средство увеличения объема производства. Основными факторами снижения себестоимости являются: повышение технического уровня производства, улучшение организации труда, изменение объема и структуры выпускаемой продукции. В результате этого достигается снижение материальных затрат и рост производительности труда. Уменьшить затраты на производство продукции очень тяжелая задача, но вполне осуществимая.

Управление затратами каждого предприятия основывается на системе учета затрат. Какие системы используются в отечественной и зарубежной практике, основные их принципы, преимущества и недостатки, сходства и различия будут рассмотрены в следующем пункте.

1.4 Основные методы управления затратами в отечественной и зарубежной практике

Основной целью предприятия является получение прибыли. Но за счет чего эта цель будет достигнута, выбирает само руководство. Одним из вариантов может служить рациональное управление затратами. При этом следует определиться с используемыми инструментами.

Предприятия выбирают ту или иную систему учета затрат в зависимости от многих факторов, моделируют их в соответствии со своими особенностями и используют смешанные варианты построения.

При управлении затратами принято различать следующие системы учета:

1. Система полного включения затрат в себестоимость продукции (работ, услуг), т.е. традиционный учет по полной себестоимости, принятый в отечественной промышленности, или «стандарт-костинг», принятый в зарубежной практике;

2. Система неполного, ограниченного включения затрат в себестоимость по какому-либо признаку, например по признаку зависимости расходов от объемов производства, то есть система «директ-костинг».

Краткую характеристику этих двух систем покажем с помощью таблицы 6.

Чтобы увидеть все преимущества и недостатки обеих этих систем недостаточно одной таблицы. Рассмотрим более подробно каждую из них.

Системы нормативного учета и «стандарт-костинг»

В теории отечественного учета существует хорошо отработанная система нормативного учета, во многом схожая с западной системой «стандарт-костинг». Система нормативного учета включает в себя методы разработки и установления норм расхода производственных ресурсов, расчет нормативной себестоимости продукции, систематический учет изменений норм и оперативный учет, и документирование отклонений от норм с указанием их причин и виновников. Системы учета «стандарт-костинг» и нормативного метода учета затрат имеют много общего, однако они имеют и свои особенности. Обе системы учета подразумевают наличие строгого нормирования всех затрат. На основе установленных норм расхода ресурсов по отдельным статьям затрат составляются нормативные калькуляции, причем калькуляции эти составляются до начала отчетного периода.

Таблица 6 - Характеристика систем учета затрат

«директ-костинг»	«стандарт-костинг»
Основывается на учете конкретных производственных затрат. Постоянные расходы относятся всей суммой на финансовый результат и не разносятся по видам продукции.	Основывается на распределении всех затрат, включаемых в себестоимость, по видам продукции (расчет полной себестоимости продукции).
Предполагает разбиение затрат на постоянные и переменные.	Предполагает разбиение затрат на прямые и косвенные.
Применяется для более гибкого ценообразования, вследствие чего увеличивается конкурентоспособность продукции. Дает возможность определить прибыль, которую приносит продажа каждой дополнительной единицы продукции, и, соответственно, возможность планировать цены и скидки на определенный объём продаж.	Применяется наиболее часто в российских предприятиях. В основном используется для внешней отчетности
Запасы готовой продукции оцениваются только по прямым затратам.	Запасы продукции на складе оцениваются по полной себестоимости, с включением компонент постоянных производственных затрат.

Для эффективного функционирования обеих систем учета необходимо вести раздельный учет и осуществлять четкий контроль над затратами. Разграничение произведенных затрат в пределах норм и по отклонениям необходимо организовывать по местам их возникновения и в разрезе центров ответственности.[30, с.56]

Система нормативного учета, как и система учета «стандарт-костинг», требует систематического обобщения и анализа возникающих отклонений, рисунок 3.

Это производится для оперативного вмешательства с целью устранения негативных явлений в производственном процессе и управлении затратами, принятия мер для их предотвращения в будущем.

Многие полагают, что под негативными явлениями подразумевается лишь превышение фактических расходов над установленными нормами. Нормы не возникают ниоткуда, они научно разрабатываются и имеют твердое обоснование. Например, нормы расхода сырья и материалов при производстве продукции соответствуют всем требованиям технологического процесса, и отклонение (как в сторону увеличения, так и в сторону уменьшения) от норм невозможно без нарушения технологии производства.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рисунок 5 - Схема действия системы стандарт-костинг

Если же в процессе изготовления продукции допускается нарушение технологии, то это неизбежно влечет за собой снижение качества готовой продукции. Таким образом, экономия фактических затрат, по сравнению с нормативными затратами, только на первый взгляд является благоприятным фактом. Здесь необходимо помнить, что нормы, а, следовательно, и отклонения от них, могут устанавливаться на различные элементы затрат различные только количественные, только ценовые, а могут быть и количественно-суммовые. [27,с.56]

Как уже отмечалось, обе системы похожи, но не являются идентичными. Перечислим основные различия:

В отличие от отечественной системы нормативного учета при системе учета «стандарт-костинг» обособленный учет изменений самих норм в текущем учете не предполагается. Многие нормативы в условиях этой системы учета применяются месяцами и даже годами без изменений. Только существенные изменения, такие как изменение конструкции изделия, усовершенствование технологии производства, изменение экономических условий, значительное повышение или снижение стоимости материалов, вызывают необходимость пересмотра нормативов.[17, с.110]

При применении нормативного метода учета в калькуляции участвуют показатели изменения норм. Важным отличием является то, что при использовании системы учета «стандарт-костинг» нормативные затраты списываются непосредственно на счета производства. Возникающие же в каждом отчетном периоде отклонения между фактическими и предполагаемыми затратами в течение года накапливаются на отдельных счетах отклонений и полностью списываются не на затраты производства, а непосредственно на финансовые результаты предприятия.

Нормативный метод учета предполагает затраты в пределах норм, а также и отклонения от норм списывать на счета учета производственных затрат. Накопленные на этом счете разницы в стоимости приобретенных материально-производственных запасов, по фактической себестоимости приобретения (заготовления) и учетными ценами списываются на счета учета производственных затрат.

Отечественная система нормативного учета сосредоточена на производстве и не ориентирована на процесс реализации, что затрудняет разработку и обоснование продажных цен на изделия.

Отличия системы нормативных затрат («стандарт-костинг») и нормативного метода учета затрат лежат в нескольких плоскостях:

В способе калькулирования себестоимости продукции и определения прибыли:

- в нормативном учете (в отечественной практике) -- полное включение затрат и распределение всех периодических и накладных расходов;

- в «стандарт-костинг» (в зарубежной практике) -- частичное включение накладных расходов в себестоимость продукции.

В способе установления нормативов и стандартов:

- в нормативном учете (в отечественной практике) -- жесткая регламентация;

- в «стандарт-костинг» (в зарубежной практике) -- нежесткая регламентация.

Стандартные затраты необходимо включать в систему управленческого учета -- прежде всего в связи с решением задач планирования и контроля. Наиболее важное их использование -- связано с составлением смет и анализом результатов деятельности. Наличие системы стандартных затрат дает возможность получить целый ряд принципиальных преимуществ:

Особенностью организации учета на западных предприятиях является его разделение на финансовую и управленческую подсистемы, что объективно обусловлено различием в их целях и задачах. Правила ведения финансового учета и составления внешней финансовой отчетности регламентируются государством. Организация производственного учета -- внутреннее дело каждого предприятия. Администрация сама решает в каких разрезах классифицировать затраты, насколько детализировать места возникновения затрат и как их увязать с центрами ответственности, вести учет фактических либо стандартных (плановых, нормативных), полных либо частичных (переменных, прямых) ограниченных затрат.

Основные факторы, влияющие на выбор подсистемы производственного учета: экономические, юридические, организационные и производственные.

Основные признаки классификации подсистем производственного учета:

- форма связи управленческой и финансовой бухгалтерии (интегрированная или автономная) и оперативность учета затрат.

Система «стандарт-костинг» включает в себя разработку норм стандартов на затраты труда, материалов, накладных расходов, составление стандартной (нормативной) калькуляции и учет фактических затрат с выделением отклонений от стандартов (норм). Один из главных признаков классификации системы управленческого учета -- полнота включения затрат в себестоимость продукции.

Преимущества использования нормирования в учете:

Нормативные затраты являются средством измерения фактической эффективности работы, обеспечения контроля за уровнем издержек.

Стандарты помогают накопить информацию об издержках не только в плане того, каковы фактические издержки на единицу продукции, но и в том плане, какими им следует быть. Использование нормативных затрат упрощает учет товарно-материальных запасов и себестоимости реализованной продукции.

Нормативные затраты используются во всех видах деятельности, в любом производстве, а также при любой форме собственности. На каждом конкретном предприятии в зависимости от нужд управления нормативы детализируются по производственным подразделениям, участкам и конкретным операциям. Первичным источником информации о нормативах в производстве являются маршрутно-технологические карты.[38,с.7]

Система «директ-костинг». В настоящее время «директ-костинг» широко распространен во всех экономически развитых странах. В Германии и Австрии данный метод получил наименование «учет частичных затрат» или «учет суммы покрытия», в Великобритании его называют «учетом маржинальных затрат», во Франции -- «маржинальная бухгалтерия» или «маржинальный» учет, в США «директ-костинг». Это название, как правило, употребляется в настоящее время.

Вначале методом «директ-костинг» производственная себестоимость продукции исчислялась только по прямым переменным затратам. В процессе развития метода производственную себестоимость продукции стали исчислять не только по прямым, но и по косвенным переменным расходам.

При описании этой системы в отечественной литературе часто встречается термин «учет ограниченной, неполной или сокращенной себестоимости». Приемлемым названием для озвучивания этой системы у нас в стране является термин: «маржинальный метод бухгалтерского учета». Это связано с тем, что основным показателем при системе «директ-костинг» является маржинальный доход. С его помощью определяется порог рентабельности производства, устанавливается цена безубыточной реализации продукции, строится ассортиментная политика предприятия и т.д. Кроме того, в Великобритании и Франции для характеристики данной системы основной упор делается именно на маржинальную направленность.

Невзирая на то, что бухгалтерские стандарты не разрешают в полном объеме использовать систему «директ-костинг» для составления внешней отчетности и расчета налогов, данный метод в настоящее время находит все более широкое применение в отечественной бухгалтерской практике. Он применяется во внутреннем учете для проведения технико-экономического анализа и обоснования для принятия как перспективных, так и оперативных управленческих решений в области безубыточности производства, ценообразования и т.д. Важной особенностью «директ-костинг» является то, что благодаря ему можно изучать взаимосвязи и взаимозависимость между: объемом производства, затратами (себестоимостью) и прибылью.

Используя методы корреляционного анализа, регрессионного анализа, математической статистики, графические методы можно решать стратегические задачи управление предприятием:

- определять формы зависимости затрат от объема производства или загрузки производственных мощностей;

- строить сметные уравнения,

- получать информацию о прибыльности или убыточности производства в зависимости от его объем;

- рассчитывать критическую точку объема производства;

- прогнозировать поведение себестоимости или отдельных видов расходов в зависимости от факторов объема или мощности.

Ограничение себестоимости продукции лишь переменными расходами (при резко уменьшившемся числе статей затрат) позволяет упростить нормирование, планирование, учет и контроль.[9, с.124]

В результате изучения различных подходов к калькулированию, сформирован альтернативный подход к выбору синтезированной системы учета затрат. В настоящее время при сложившейся экономической ситуации наиболее альтернативной является система «директ-костинг» при возможном сочетании с системой «стандарт-костинг». Суть взаимосвязи указанных систем раскрывает рисунок 4.

Базируясь на разработке стандартов на затраты труда, материалов, накладных расходов, упорядочения нормативной калькуляции и учете фактических затрат с выделением отклонений от стандартов, система «стандарт-костинг» дополняет систему «директ-костинг» и придает ей несколько другой оттенок.

Следовательно, многообразие подходов к выбору методов учета затрат ставит перед необходимостью реализации системного подхода в решении этих проблем, сущность которого проявляется в соблюдении основных принципов организации каждого элемента, входящего в систему. Функционирование синтезированных систем учета затрат должно быть ориентировано на конкретные цели предприятия и типы управленческих решений.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рисунок 6- Оптимизация взаимосвязей систем «директ-костинг» и «стандарт-костинг»

Следовательно, многообразие подходов к выбору методов учета затрат ставит перед необходимостью реализации системного подхода в решении этих проблем, сущность которого проявляется в соблюдении основных принципов организации каждого элемента, входящего в систему. Функционирование синтезированных систем учета затрат должно быть ориентировано на конкретные цели предприятия и типы управленческих решений.

2 Анализ производственных затрат на базе данных ОАО «Липецкхлебмакаронпром» Задонский хлебокомбинат

2.1 Экономическая характеристика предприятия

Филиал открытого акционерного общества «Липецкхлебмакаронпром» действует с соблюдением требований Федерального Закона «Об акционерных обществах» и иных федеральных законов. Устав зарегистрирован регистрационным отделом администрации г. Липецка 20 июня 1996 года № 1749.

Полное наименование филиала открытого акционерного общества «Липецкхлебмакаронпром» Задонский хлебокомбинат. Местонахождение филиала г. Задонск, Липецкой области ул. Карла Маркса, 69.

Филиал создан в целях обеспечения населения города и района хлебом и хлебобулочными и кондитерскими изделиями. Предметом деятельности является:

- производство хлебобулочных изделий и иных продуктов питания;

- торгово-закупочная деятельность;

- общественное питание;

- медицинское обслуживание работников

- и другие виды деятельности, предусмотренные Уставом предприятия.

Филиал не является юридическим лицом, действует от имени ОАО «Липецкхлебмакаронпром», осуществляют все его хозяйственные функции, имеют свою выручку, затраты и финансовый результат, выделены на отдельный баланс и имеют банковский счет. Имущество филиала образуется из средств, закрепленных за ним, а также денежных и материальных средств, приобретенных в ходе его хозяйственной деятельности, входящих в общий баланс Общества. Имущество, числящееся на балансе филиала, является собственностью Общества.

Для выполнения своих задач и задач Общества филиал осуществляет финансово-хозяйственную деятельность. Производственная деятельность планируется и учитывается в составе Общества. Итоги деятельности филиала отражаются в балансе, в отчете о прибылях и убытках, а также годовом отчете Общества. Хозяйственный год филиала совпадает с финансовым годом Общества.

Управление филиалом осуществляется директором филиала. В компетенцию Общества по управлению филиалом входит:

- определение основных направлений его деятельности, утверждение планов и отчетов об их выполнении:

- назначение аудиторов;

-назначение и отзыв директора;

-определение структуры;

-утверждение годовых отчетов по результатам деятельности, утверждение отчетов и заключений аудиторов, определение порядка распределения прибыли.

Проверка финансово-хозяйственной и правовой деятельности филиала осуществляется исполнительной дирекцией, ревизионной комиссией Общества, аудиторскими службами, привлекаемыми Обществом в случае необходимости.

Деятельность филиала прекращается:

- по решению Совета директоров Общества:

- на основании арбитражного суда или суда при неплатежеспособности Общества, либо в случаях систематического и грубого нарушения филиалом действующего законодательства. Прекращение деятельности филиала осуществляется путем его реорганизации либо путем его ликвидации.

Структурная схема Задонского хлебокомбината представлена в приложении Б. Как мы видим, управление предприятием осуществляется через общее собрание акционеров. Затем идут ответвления управления, т.е. на предприятии существует вертикальная структура управления.

На предприятии созданы такие финансовые службы как планово-экономический и финансовые отделы. Основная цель данных отделов - это разработка цены продукции, планов на текущий период и контроль за финансами.

Для выполнения своих основных функций на предприятии создана автоматизированная информационная система, которая состоит из взаимосвязанных функциональных подсистем, обеспечивающих управленческий аппарат необходимой информацией. Функциональные основные подсистемы обеспечивают решение задач технической подготовки производства, перспективного планирования и прогнозирования развития производства, маркетинговых исследований, оперативного управления материальными, трудовыми и финансовыми ресурсами, сбыта и реализации готовой продукции, бухгалтерского учета и анализа хозяйственной деятельности.

Бухгалтерский учет ведется по журнально-ордерной форме счетоводства вместе с элементами компьютерного учета. Документы выписываются с использованием программы 1С: Бухгалтерия. Версия 7. С помощью программы ИНФИН: управление идет начисление заработной платы всем работникам предприятия. Также, для оформления всех документов сотрудники работают в программе Microsoft Office.

Финансовое планирование на предприятии по всем направлениям также осуществляется с помощью программного продукта-платформы «1С: Предприятие», система представляет собой набор функциональных модулей, автоматизирующих на предприятии логистику, управление финансами, управление договорами, бюджетирование, бухгалтерский и управленческий учет, управление персоналом.

Начисление амортизации объектов основных средств производится линейным способом. В процессе своей деятельности хлебокомбинат использует следующие основные средства:

тестомесильная машина А2 - ХТБ, дежеопрокидыватель, тестоспуск, делитель теста, округлитель, шкаф предварительной расстойки, закаточная машина, шкаф окончательной расстойки, печь РТ - 100, производственные бункера, дозировочная станция, тестомесильная машина А2 - ХТТ, корыто для брожения теста, посадчик, шнек, насос подачи теста, расстойный агрегат на базе печи Г4- ХПФ-20, ГГР-100, система орошения, транспортер, циркуляционный стол, вагонетки, бункер для муки, шнеки, насос перекачки, емкость для брожения, компрессорная станция.

Ассортимент вырабатываемой продукции представлен различными наименованиями, которые каждый год обновляются и дополняются .на данный момент на Задонском хлебокомбинате производят 46 наименования хлебобулочных изделий и 19 наименований кондитерских изделий в т.ч. 1 наименование хлебобулочных и 1 наименование кондитерских изделий собственной разработки:хлеб дачный; батон постный; хлеб горчичный; сдоба с изюмом; булочка веснушка, сдоба елецкая, сдоба новогодняя, крендель Выборгский. Вся продукция хлебокомбината высокого качества, занимала высокие награды на выставках и пользуется огромным спросом.

Учетная политика предприятия принимается в соответствии с приказом руководителя каждый год, на основании требований Федерального закона «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 26.11.1996, Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98, утвержденного приказом МФ РФ № 60н от 09.12.98, Приказа МФ РФ № 94н от 31.10.2000 «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкции по его применению», а также требований налогового законодательства РФ.

В приказе об учетной политике определено: количество инвентаризаций в году (для обеспечения полноты и своевременности расчетов с поставщиками и подрядчиками по договорным обязательствам за приобретенные товары (выполненные работы, оказанные услуги) инвентаризация расчетов проводится ежеквартально), даты их проведения, состав инвентаризационной комиссии.

Списание затрат на производство производится в том отчетном периоде, в котором они возникли. При расчете себестоимости используется калькуляционный вариант учета затрат на производство. По способу включения затрат в себестоимость конечного продукта для целей бухгалтерского и налогового учета, они группируются на прямые и косвенные затраты. При отнесении затрат к прямым или косвенным применяются нормы главы 25 налогового кодекса РФ.

Затраты, собранные на счетах бухгалтерского учета распределяются между объектами калькулирования на единицу вырабатываемой продукции и подлежат списанию в конце отчетного периода. Реализуемые отходы приходуются по установленной (плановой) цене возможной реализации и уменьшают сумму затрат на выработанные в отчетном периоде изделия пропорционально весу муки, израсходованной на их выработку. Общий расход муки за месяц распределяется по нормам расхода на определенный вид изделий пропорционально весу выработанных готовых изделий. Стоимость упаковочных материалов, тары и прочих материалов за отчетный период распределяются прямо на каждый вид изделий по нормам к весу выработанных готовых изделий. Обеспечить раздельный учет затрат, которые для целей бухгалтерского учета формируют фактическую себестоимость готовой продукции (товаров, работ, услуг), а для целей налогообложения учитываются как прочие (внереализационные) расходы. Для этого вести обособленный учет формирования данных о следующих видах затрат:

- прямые расходы на производство и реализацию товаров;

- прямые расходы на оказание услуг (выполнение работ);

- материальные расходы (кроме прямых расходов на производство товаров).

Готовая продукция является частью материально-производственных запасов, предназначенных для продажи (конечный результат производственного цикла, активы, законченные обработкой, технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора или требованиям иных документов).

Учет готовой продукции ведется по полной фактической производственной себестоимости. Фактическая себестоимость проданной в течение месяца готовой продукции, а также ее остатка на конец месяца, определяется с помощью дополнительного расчета по следующей формуле:

Сф = П Кз, (4)

где Сф- фактическая себестоимость готовой продукции;

П - объем продаж готовой продукции за месяц в ценах продаж;

Кз - коэффициент затрат.

Коэффициент затрат определяется как отношение суммы остатков готовой продукции на начало месяца и ее поступления в мечение месяца по фактической себестоимости к сумме объемов продаж готовой продукции за месяц и ее остатков на конец месяца в продажных ценах.

По непогашенной задолженности в сроки, установленные договором, не обеспеченные залогом, поручительством, банковской гарантией, создан резерв по сомнительным долгам. Величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично на основе результатов проведенной инвентаризации дебиторской задолженности. В целом создаваемый резерв не может составлять более 10% от суммы выручки за отчетный период. Расходы по созданию резерва включаются в состав внереализационных расходов. Данный резерв может быть использован только на покрытие убытков от безнадежных долгов, если сумма данного резерва не полностью использована, то переносится на следующие отчетные периоды. Порядок создания резервов производится в соответствии с нормами, устанавливаемыми главой 25 Налогового кодекса РФ.

В целях бухгалтерского учета к доходам от обычных видов деятельности относить выручку:

- от производства и реализации хлебобулочных, кондитерских и макаронных изделий;

- от производства и реализации майонеза, муки, масла растительного, кукурузных палочек;

- от производства и реализации безалкогольных напитков и прочей пищевой продукции;

- от торговой деятельности;

- от производства нестандартного и другого технологического оборудования;

- от оказания различных услуг, выполнения строительно-монтажных и проектных работ;

К операционным доходам относить поступления:

- в виде арендной платы от сдачи во временное пользование активов организации;

- от участия в уставном капитале других организаций;

- от продажи основных средств и иных активов (кроме иностранной валюты);

- проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за пользование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке.

Расходы признаются с учетом связи между произведенными расходами и поступлениями (соответствие доходов и расходов).

Предприятие активно ведет политику по завоеванию лидирующих позиций среди своих конкурентов. Основной инструмент, который способен помочь в этом направлении служит улучшение своих производственных показателей, таблица 7.

Таблица 7 - Производственные показатели Задонского хлебокомбината за 2003-2005 года

Показатели	Ед изм.	2003	2004	Темп роста,%	2005	Темп роста,%
Производство х/б. изделий	тн	4212	4378	103,9	4487	102,5
В т.ч. булки	тн	876	989	112,9	1082	109,4
Кондитерские изделия	тн	12,8	15,2	118,8	16,4	107,9
Товарная продукция	т.р	30097	32845	109,1	36367	110,7
Себестоимость товарной продукции	т.р	24093	26876	111,6	33349	124,1
Затраты на 1 тов.прод.	руб.	80,05	81,83	102,2	91,70	112,1
Балансовая прибыль	т.р	6253	6468	103,4	6496,2	100

Анализ данной таблицы показывает, что на Задонском хлебокомбинате произошло увеличение всех производственных показателей. В результате проводимой финансовой политики произошло увеличение производства х/б изделий за 2003г.-2004г. на 166 тонн, в связи с этим темп роста составил 103,9%.

За 2004г.-2005г. также произошло увеличение производства х/б изделий на 109 тонн, а темп роста составит 102,5%. Как видно из таблицы темп роста за последний год немного сократился. Наибольшее увеличение достигнуто в производстве кондитерских изделий, но в 2005 году темпа роста снизился. Руководству необходимо принять необходимые меры, направленные на увеличение темпа роста.

Финансовому менеджеру необходимо произвести анализ и выявить причины снижения темпа роста и принять соответствующие меры.

Если на предприятии слабо налажен канал сбыта продукции, то необходимо произвести маркетинговые исследования, открыть для себя новые рынки сбыта.

Если же это связано с техническими возможностями предприятия, можно задействовать новейшие технические разработки, использовать новейшие технологии, которые смогут увеличить объем производства, сократить затраты.

На хлебокомбинате стабильно увеличивается темп роста товарной продукции с 109,1% до 110,7%. Темп роста себестоимости товарной продукции возрастает с каждым годом из-за увеличения темпа роста затрат. Темп роста себестоимости возрос с 111,6% до 124,1%. Темп роста затрат на 1 руб. тов. продукции составил в 2004г. - 102,2%, в 2005г. - 112,1%. Увеличение затрат произошло вследствие увеличения роста цен на сырье, материалы, топлива и энергии. Фонд заработной платы также не остается неизменным, с каждым годом происходит увеличение оплаты труда работников, т.е. предприятие осуществляет социальную политику предприятия. Стимулирует работников, повышая производительность труда.

Задонский хлебокомбинат имеет стабильное финансовое положение. Об этом свидетельствуют рассчитанные финансовые показатели таблица 8.

Таблица 8 - Основные финансовые показатели Задонского хлебокомбината

Показатели	Способ расчета	2004г	2005г	Отклонение	Темп роста,%
1.Коэффициент абсолютной ликвидности		0,25	0,43	+0,18	172
2.Коэффициент критической оценки		0,732	0,975	+0,243	133,2
3.Коэффициент текущей ликвидности		2,34	3,18	+0,84	135,8
4.Коэффициент финансовой независимости		0,85	0,89	+0,4	104,7
5.Коэффициент обеспеченности собственными средствами		0,57	0,68	+0,11	119,2
6.Рентабельность продаж		14,57%	16,19%	+1,62	111,12
7.Чистая рентабельность		10,07%	12,67%	+2,6	125,8
8.Экономическая рентабельность		30,7%	46,8%	+16,1	152,4
9.Коэффициент оборачиваемости оборотного капитала		8,73	10,96	+2,23	125,57
10. Коэффициент оборачиваемости собственного капитала		3,64	4,25	+0,61	116,75

Произведенный расчет финансовых показателей говорит нам о том, что Задонский хлебокомбинат имеет устойчивое финансовое положение.

Коэффициенты, характеризующие платежеспособность (1-3) соответствуют нормативным значениям их динамика положительна. В 2005 году предприятие могло оплатить 43% своих краткосрочных обязательств. Коэффициент критической оценки показывает, какая часть текущих обязательств может быть немедленно погашена за счет денежных средств, поступлений по расчетам, оптимально, если он равен 1. Значение коэффициента за анализируемый период возросло на 0,243 и в 2005 году составило 0,975 - это свидетельствует об его оптимальном значении.

Главный показатель платежеспособности, коэффициент текущей ликвидности имеет положительную динамику, темп роста составил 135,8%., он соответствует оптимальному значению и говорит о том, что хлебокомбинат располагает некоторым объемом свободных ресурсов, формируемых за счет собственных источников.

Значение коэффициента финансовой независимости (4) выше критической точки, что свидетельствует о благоприятной финансовой ситуации, т.е. собственникам принадлежат около 90% в стоимости имущества, с каждым годом значение этого показателя увеличивается. При формировании своих оборотных активов Задонский хлебокомбинат не зависит от заемных источников средств, т.к. коэффициент обеспеченности собственными средствами (5) более 50% и как показывают нам расчеты таблицы, увеличивается с каждым годом. Показатели рентабельности (6-8) имеют тенденцию увеличения. Это связано с увеличением выручки от реализации, чистой прибыли от продаж. Коэффициент оборачиваемости оборотных средств (9) увеличился с 8,73 до 10,96. Коэффициент оборачиваемости собственного капитала(10) отражает активность использования денежных средств(скорость оборота собственного капитала), сколько рублей выручки приходится на 1 рубль вложенного капитала. По сравнению с 2004г. этот показатель в 2005 г. увеличился на 0,61 и составил 4,25. В общем деятельность Задонского хлебокомбината эффективная, об этом нам также могут свидетельствовать данные таблицы 9.

Таблица 9 - Основные показатели доходности Задонского хлебокомбината

Показатель	ед.изм.	2003г	2004г	2005г	Отклонение 2005г.
					2003г	2004г
Выручка от реализации продукциии	т.р.	36380	62665	70686	+34306	+8021
Прибыль от реализации продукции	т.р.	2876	9689	13818	+10942	+4129
Чистая прибыль	т.р.	1934	6703	9501	+7567	+2798
Объем выпуска продукции	т.р.	36367	63070	71016	+34649	+7946
Рентабельность оборота	%	7,91	15,46	19,55	+11,64	+4,09

Как показывают данные таблицы на Задонском хлебокомбинате растет выручка от реализации, чистая прибыль. С каждым годом увеличивается объем выпуска продукции, еще в 2003г. он составлял всего 36367 тыс. руб., а уже в 2005 он увеличился на 34649 тыс.руб. и составил 71016 тыс. руб.

Прибыльность - предприятия один из главных факторов его существования. Существует различные варианты ее максимизации, один из главных это эффективное распределение затрат и поиски резервов их снижения. В следующем пункте мы проанализируем один из главных факторов, влияющих на прибыль - затраты.

2.2 Анализ затрат на производство продукции Задонского хлебокомбината

В последнее время на предприятиях хлебопекарной промышленности появилась тенденция к увеличению себестоимости продукции и снижению прибыли. Любое предприятие, стремящееся максимизировать свою прибыль, должно так организовать свое производство, чтобы произведенные затраты были минимальными. Поэтому на первоначальном этапе управления затратами необходимо провести анализ затрат на производство продукции в целях выявления резервов их снижения.

Эффективность использования материальных и трудовых ресурсов с наибольшей полнотой раскрывается при изучении себестоимости продукции по статьям затрат. Постатейная форма отражения расходов при калькулировании себестоимости повышает аналитические возможности этого показателя и делает сам анализ действенным и целенаправленным, а также позволяет анализировать затраты не только по направлениям расходов, но и по местам их возникновения. Выделение места возникновения затрат в анализе дает возможность судить не только об экономии или перерасходе при производстве продукции, но и качестве руководства и организации работы отдельных участков.[45, с.51]

В процессе анализа следует прежде всего изучить динамику себестоимости путем сравнения удельного веса затрат в динамике расходов за два предшествующих года. Такое сопоставление показывает, как изменилась структура затрат и какая наблюдается тенденция - роста или снижения удельного веса затрат.

При анализе себестоимости в первую очередь изучается правильность ее формирования. На Задонском хлебокомбинате себестоимость продукции формируется в соответствии с Положением о составе затрат, с изменениями и дополнениями.

После проверки правильности формирования себестоимости рассматривается выполнение плана по данному показателю в целом, в разрезе элементов и статей затрат, что позволяет проследить за изменением уровня отдельных затрат, происшедших в результате изменения в технике и организации производства.

Анализ себестоимости продукции по статьям расходов Задонского хлебокомбината представлен в таблице 10.

Таблица 10 -Затраты на производство Задонского хлебокомбината

	Статьи затрат	2003	2004	2005	Отклонение, руб.	Отклонение, в %
1	основное сырье	12238	24620	20830	+8592	-3790	+1,90	-7,78
2	Прочие основные материалы	3310	4288	4536	+1226	+248	-1,52	+0,33
3	накладные расходы	454	521	687	+233	+166	-0,09	+0,29
4	Упаковочные материалы	356	570	1295	+939	+725	+1,33	+1,33
5	топливо со стороны	236	308	445	+209	+137	+0,12	+0,24
6	Энергия со стороны	273	344	488	+215	+144	+0,09	+0,26
7	З/плата осн. И дополнит.	2799	3592	4475	+1676	+883	-0,10	+1,53
8	Отчисление на соц.страх	828	1082	1195	+367	+113	-0,27	+0,18
9	Общепроизводственные расходы	1759	2338	2363	+604	+25	-0,90	-0,03
10	Общезаводские расходы	7696	10435	13280	+5584	+2845	+1,53	+4,95
11	Производственная с/с-ть	29949	48098	49594	+19645	+1496	+2,09	+1,29
12	Внепроизводственные расходы	3400	4989	4354	+954	-635	-2,13	-1,33
13	в т.ч. расходы на рекламу	0	0	22	+22	+22	+0,04	+0,04
14	Полная с/с-ть	33349	53087	56948	+23599	+3861

При анализе себестоимости четко прослеживается увеличение на 23599 тыс. руб. по сравнению с 2003 г., возросли затраты почти по всем статьям и это не удивительно, за два года резко возросли цены на все производственные ресурсы. Больше всего увеличились затраты на сырье на 1,9% (8592 тыс. руб.), а также общезаводские затраты на 1,53% (2845 тыс.руб.). Отчисления на социальное страхование возросли на 367 тыс. руб. вместе с заработной платой на 883 тыс.руб., но в структуре они сократились на 0,27% и 0,10% соответственно. Но Задонский хлебокомбинат сумел сократить свои внепроизводственные расходы на 635 тыс.руб. или 2,13%.

За прошлый год себестоимость продукции смогла увеличиться на 3861тыс. руб. Но в результате своей финансовой политики руководство хлебокомбината смогло добиться результатов по снижению затрат на основное сырье на 3790 тыс.руб., (7,78%). Однако необходимо выяснить за счет чего произошло это сокращение, если за счет сокращения объема производства - то это отрицательный фактор, если вследствие применения новых технологий - то это положительный фактор. В 2005 году сократились затраты на сырье на 3790 тыс. руб.

Также были уменьшены внепроизводственные расходы на 635 тыс. руб., в общей структуре они также сократились на 1,33%. Общепроизводственные расходы увеличились на 25 тыс.руб., но сократились в общей структуре на 0,03%. Все остальные стать расходов увеличились в статике так и в динамике. Расходы по статье «Топливо и энергия» возросли совершенно обоснованно и естественно, так как в России и в мире постоянно увеличиваются цены на энергоносители (т.е. увеличение произошло по независящим от предприятия причинам). Расходы на содержание оборудования возросли в результате проведения планового ремонта имеющегося на предприятии оборудования.

За анализируемый период статьи расходов изменились по отношению друг к другу, но фактически на увеличение себестоимости повлияли общепроизводственные и общезаводские расходы и увеличение заработной платы работникам предприятия в связи с инфляционными процессами в экономики.

Для того чтобы посмотреть как изменилась структура затрат на Задонском хлебокомбинате составим следующую таблицу:

Таблица 11 - Структура затрат Задонского хлебокомбината

№п/п	Элементы затрат	Затраты, тыс. руб.	удельный вес затрат, в %	Отклонение от:
		2003	2004	2005	2003	2004	2005	2003	2004
1	материальные затраты	19270	34222	30227	52,71	59,31	49,52	-3,19	-9,79
	сырье и основные материалы	15973	29585	25990	43,69	51,27	42,58	-1,12	-8,69
	вспомогательные материалы	2265	3387	2563	6,20	5,87	4,20	-2,00	-1,67
	топливо со стороны	502	604	665	1,37	1,05	1,09	-0,28	+0,04
	энергия со стороны	530	646	1009	1,45	1,12	1,65	+0,20	+0,53
2	З/п осн. И доп.	6364	9951	11279	17,41	17,24	18,48	+1,07	+1,23
3	Отчисления на соц.страх.	2155	3132	3001	5,89	5,43	4,92	-0,98	-0,51
4	Амортизация основных средств	750	957	1674	2,05	1,66	2,74	+0,69	+1,08
5	Прочие расходы	8018	9443	14861	21,93	16,36	24,35	+2,41	+7,98
6	Итого	36557	57705	61042	100	100	100

Данные таблицы свидетельствуют о том, что структура затрат с каждым годом изменяется. По сравнению с 2003 годом сократилась доля материальных затрат на 3,19%, за счет сокращения доли сырья и основных материалов на 1,12%, вспомогательных материалов на 2% топлива со стороны на 0,28%, но в материальных затратах возросла доля энергии на 0,20%. Доля заработной платы также возросла вместе с прочими расходами на 1,07% на 2,41% соответственно. Сократились отчисления на социальное страхование на 0,98%. За прошлый отчетный период значительно сократилась доля материальных затрат на 9,79%. Структурным изменениям подверглись все элементы затрат, увеличилась доля заработной платы (1,23%), доля амортизации основных средств (1,08%) и прочие расходы (7,98%). Приведенная фактическая структура затрат на рисунке 7 позволяет сделать вывод, что Задонский хлебокомбинат является материалоемким, т.к около 50% составляют материальные затраты. Следовательно, важным направлением снижения издержек на производство является поиск резервов по сокращению материальных расходов. Общая сумма затрат может измениться из-за объема выпуска продукции в целом по предприятию (Vобщ.), уровня переменных затрат на единицу продукции (В) и суммы постоянных расходов на весь выпуск продукции (А):

Зобщ = Vобщ В+ А (5)

Данные для расчета влияния этих факторов приведены в таблице 12.

Таблица 12 - Исходные данные для факторного анализа общей суммы затрат на производство и реализацию продукции.

№ п/п	Показатель	Алгоритм расчета	Расчет	Сумма, тыс. руб.
1.	Плановая себестоимость	Зпл = Vпл Впл + Апл	56998	56998
2.	По плану, пересчитанному но фактический объем производства продукции	З1 = Vф Впл + Апл	56998·0,589+23438	57010
3	Фактические затраты при плановом уровне постоянных затрат	З2 = Vф Вф + Апл	56948·0,571+23438	55955
4	Фактическая себестоимость	Зф = Vф Вф + Аф	56948·0,571+24442	56959

В данной таблице мы рассчитали исходные экономические категории для дальнейшего факторного анализа. Плановая себестоимость на Задонском хлебокомбинате составит 56998 тыс. руб. Рассчитанная себестоимость по плану но с учетом фактического объема производства увеличиться до 57010 тыс.руб. Фактические затраты при плановом уровне постоянных затрат составят 55955 тыс. руб. Произведенный расчет показал, что фактическая себестоимость на производство хлебебулочной продукции составит 56959 тыс.руб. Расчет влияния факторов на общую сумму затрат приведен в таблице 13.

Таблица 13 - Расчет влияния факторов на общую сумму затрат.

№ п/п	Фактор	Алгоритм расчета	Расчет	Размер влияния, тыс. руб.
1	Объем выпуска	З1 - Зпл	57010-56998	+10
2.	Переменные затраты	З2 - З1	55955-57010	-1060
3.	Постоянные затраты	Зф - З2	56959-55955	+1000
	Итого:	Зф - Зпл	56948-56998	-50

Из таблицы видно, что общая сумма затрат ниже плановой на 50 тыс. руб. или на 0,09%. Сумма затрат увеличилась на 10 тыс. руб. или на 0,0176% (10/56948 100), а за счет сокращения уровня удельных переменных затрат допущен уменьшение издержек на производство продукции на сумму 1060 тыс. руб. или 1,86% (1060/56948 100). Сумма постоянных расходов увеличилась по сравнению с планом на сумму 1000 тыс. руб. или на 1,76% (1000/56948 100). Таким образом из-за незначительного уменьшения себестоимости продукции общая сумма затрат снизилась только на 0,0824% (1,86-1,76-0,0176). В целом можно дать положительную оценку деятельности организации по снижению себестоимости продукции. Дальнейший анализ себестоимости продукции должен быть направлен на определение влияния различных факторов на отклонение по каждой статье затрат с целью нахождения путей выявления резервов снижения себестоимости хлебобулочных изделий. Мы рассмотрели структуру затрат Задонского хлебокомбината и выяснили, что с каждым годом эта структура изменяется и делаются предпосылки по снижению затрат, в особенности материальных. Однако большую долю все еще занимают материальные затраты. Более подробно материальные затраты будут рассмотрены в следующем параграфе вместе с другим видом прямых затрат - трудовых, которые также имеют огромное влияние на деятельность рассматриваемого нами хлебокомбината и занимают не последнее место в общей структуре затрат.

2.3 Анализ прямых материальных и трудовых затрат Задонского хлебокомбината

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рисунок 8 - Структурно-логическая модель факторного анализа прямых материальных затрат

Большой удельный вес в себестоимости продукции занимают прямые материальные затраты. Общая сумма прямых материальных затрат в целом по предприятию зависит от объема производства продукции (VВП), ее структуры (УДi) и изменения удельных материальных затрат на отдельные виды продукции (УМЗi). Уровень последних, в свою очередь, может измениться из-за количества (массы) расходуемых материальных ресурсов на единицу продукции (УРi) и средней стоимости единицы материальных ресурсов (Цi). Эту взаимозависимость можно представить схематически, рисунок 8. Анализ прямых материальных затрат начинают с расчета общей оценки абсолютных и относительных отклонений материальных затрат от плановых, определения степени влияния отклонений на изменение себестоимости продукции, удельного веса материальных затрат в себестоимости продукции.[19, с.190]

На это отклонение оказывают влияние следующие факторы: изменение объема продукции, структуры продукции, изменение уровня материальных затрат по отдельным изделиям. Рассмотрим структуру основного сырья Задонского хлебокомбината за 2005год и его отклонение от плана, как в натуральном, так и в денежном выражении, таблица 14.

Таблица 14 - Основное сырье Задонского хлебокомбината.

Наименование сырья	факт, тон.	факт, тыс.	план, тон	план,тыс	Отклонение
					в нат выр.	в ден. выр.
1	2	3	4	5	6	7
Мука в/с	963	5724	960	5720	3	4
Мука ржаная обдирная	1154	4937	1154	4937	0	0
Соль	62	102	63	104	-1	-2
Сахар	67	926	67	926	0	0
маргарин	26	565	26	565	0	0
Яйца	196	339	186	330	10	9
Ванилин	0,042	13	0,042	13	0	0
Масло растительное	20	462	18	459	2	3
улучшитель	3	275	3	275	0	0
Повидло	4	69	5	72	-1	-3
Кунжут	0,1	8	0,1	8	0	0
Аграм	0,3	30	0,3	30	0	0
Мак	2	13	2	13	0	0
Изюм	13	110	9	98	4	12

Данные таблицы свидетельствуют о том, что на Задонском хлебокомбинате допущен перерасход по некоторым видам сырья: по муке в/с, по яйцам, по маслу растительному, по изюму, в тоже время соблюдена экономия затрат на повидло и соль. Задонский хлебокомбинат имеет широкий ассортимент вырабатываемой продукции. Наибольший спрос имеет Хлеб столичный, Батон Подмосковный, Булка витая с кунжутом. Проанализируем затраты, произведенные на эти виды продукции.

Как видно из таблицы при изготовлении хлеба столичного был допущен перерасход муки, дрожжей и масла растительного. Также перерасход муки был допущен при изготовлении Батона подмосковного и витой булочки. При изготовлении витой булочки затраты на яйца также превысили плановые, но фактические затраты на муку ниже плановых.

Задонскому хлебозаводу необходимо более рационально использовать сырьевые ресурсы. Необходимо проанализировать вследствие каких причин был допущен перерасход, найти пути выхода из сложившейся ситуации. В рыночных условиях хозяйствования предприятиям предоставлена большая свобода в использовании трудовых ресурсов и определении форм и размеров оплаты труда сотрудников. Заработная плата сотрудников предприятия в сумме дает показатель фонда заработной платы, который занимает немалую долю в расходах предприятия. Эта статья затрат занимает достаточный объем в общей массе.[16, с.128] Рассмотрим показатели, связанные с эффективностью использования фонда заработной платы Задонского хлебокомбината за три года.

Таблица 16 - Показатели эффективности использования фонда зарплаты Задонского хлебокомбината за 2003 -2005гг.

показатель	Ед.изм.	2003г	2004г	2005г	Отклонение от	Темп роста,%
					2003г	2004г
1	2	3	4	5	6	7	8
ФЗП всего персонала	т.р.	8000	10459	13971	5971	3512	133,58
1	2	3	4	5	6	7	8
Среднегодовая з/ п	руб.	55979	68723	82390	26411	13667	119,89
Прибыль от реализации на руб. з/п	руб.	51,4	141	167,7	116,3	26,7	118,94
Чистая прибыль на руб. з/п	руб.	88,14	97,54	115,32	27,18	17,78	118,23
Численность персонала	чел.	130	139	146	16	7	105,04
В т.ч. рабочих	чел.	112	120	127	15	7	105,83
Среднечасовая выработка 1 рабочего	руб.	138,8	235,3	255	116,2	19,7	108,37

Как показывают данные таблицы фонд заработной платы всего персонала по сравнению с 2003 г. и 2004г., увеличился на 5971 тыс. руб. 3512 тыс. руб. соответственно. В 2005г. прибыль от реализации на рубль заработной платы составила 167,7 руб., это больше на 116,3 руб. от 2003 г. и на 26,7 руб. от 2004г. Также увеличилась чистая прибыль на рубль заработной платы и на 17,78 руб. от 2004 г., темп роста этого показателя в 2005 г. составил 118,23%. С каждым годом на предприятии увеличивается численность персонала, причем растет число рабочих. Это связано с тем, что на предприятии растет объем производства и прежнее число рабочих уже не может с ним справляться. На Задонском хлебокомбинате большую долю в общей численности персонала составляют рабочие, им принадлежит 87%. Это на 0,8% больше 2003г. и на 0,7% -2004г. При этом численность персонала увеличилась на 15 чел. и 7 чел., соответственно. Среднечасовая выработка одного рабочего очень сильно выросла по сравнению с 2003г. на 116,2 руб. и составила 255 руб., темп роста составил 108,37% Большое влияние на формирование уровня себестоимости продукции оказывают прямые трудовые затраты, поэтому анализ динамики зарплаты на рубль продукции, ее доли в себестоимости продукции, факторов, определяющих ее величину, и поиски резервов экономии средств по данной статье затрат имеют большое значение. Общая сумма прямых затрат зависит от объема производства продукции, ее структуры и уровня затрат на отдельные изделия. Последний в свою очередь определяется трудоемкостью и уровнем оплаты труда за 1 человеко-час рисунок 9.