Оценка финансового состояния МА "Абсолют"

1

План

Введение 2

1 Содержание и значение финансового состояния предприятия. 4

1.1 Сущность финансового состояния 4

1.2 Финансовая отчетность как информационная база оценки и прогнозирования финансового состояния предприятия 6

1.3 Цели, задачи, структура деятельности МА «Абсолют» 38

2 Методы оценки финансового состояния предприятия 41

2.1 Основные принципы и последовательность анализа финансового состояния предприятия 41

2.2 Финансовая устойчивость предприятия 59

2.3 Аудит финансовой отчетности 63

3 Прогнозирование финансового состояния предприятия 84

3.1 Индекс кредитоспособности предприятия на примере МА «Абсолют» 84

3.2 Использование системы формализованных и неформализованных критериев 86

3.3 Финансовые планирование и прогнозирование показателей платежеспособности 88

Заключение 101

Список использованных источников 104

Введение

В конце 20 века Республика Казахстан от административно - командной системы перешла к современной рыночной экономике. По сравнению со всеми предшествовавшими рыночная система оказалась наиболее гибкой: она способна перестраиваться, приспосабливаться к изменяющимся внутренним и внешним условиям.

В этих условиях, когда появилась частная собственность и личная свобода всех участников экономической деятельности, появилась возможность для открытия среднего и малого бизнеса, развития производства.

Предприниматели стремятся получить все больший доход (прибыль), предельно экономно использовать природные, трудовые ресурсы, капитал, знания и максимально широко реализовать такой ресурс, как свои творческие и организационные (так называемые предпринимательские) способности в избранной ими сфере деятельности. Это служит мощным стимулом развития и совершенствования производства, раскрывает созидательные возможности частной собственности.

В данной дипломной работе я рассматриваю организацию бухгалтерского учета, техники аудита, экономического и финансового анализа, работу деятельности предприятия МА «Абсолют», подразделения ОАО «Компания Абсолют Казахстан».

Бухгалтерский учет является одним из основных средств проверки, исполнения, а правильная его организация способствует совершенствованию управления экономикой. Возможности улучшения управления в значительной степени зависят от уровня знаний и профессиональной подготовки кадров.

Современное бухгалтерское дело представляет собой очень гибкий, меняющийся комплекс, которому приходится быстро реагировать на новые определенные законодательным путем моменты в налогообложении, нормах амортизации, составе затрат на производство и многое другое.

Переход народного хозяйства страны к рыночной экономике, вхождение Республики Казахстан в мировое сообщество и открытие экономики для иностранных инвесторов вызвали потребность в аудите, как самостоятельной отрасли экономических наук. Аудит осуществляется в полной мере с учетом Закона «О бухгалтерском учете», стандартом бухгалтерского учета, Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежей в бюджет», а также других отраслей права и правоотношений.

Целью аудита финансовой отчетности является предоставление возможности аудитору выразить мнение о том, составлена ли финансовая отчетность по всем существенным аспектам в соответствии с установленными требованиями.

Финансовый учет связан с характером и объемом финансовой информации которую М.А. «Абсолют» предоставляет на рассмотрение общественности.

Общественность представляет различные категории людей, которые пользуются услугами данного предприятия. В различной степени эти люди полагаются на финансовые отчеты предприятия при принятии решений на совместную деятельность. В центре финансового учета стоят потребности людей в информации за пределами предприятия.

1 Содержание и значение финансового состояния предприятия

1.1 Сущность финансового состояния

В условиях рыночных отношений исключительно велика роль анализа финансового положения предприятия. Это связано с тем, что предприятия приобретают самостоятельность и несут полную ответственность за результаты своей производственно - предпринимательской деятельности перед собственниками, работниками. Поэтому рассмотрим различные трактовки определения понятия «финансовое состояние».

«Финансовое состояние предприятия - это экономическая категория, отражающая состояние капитала в процессе его кругооборота и способность субъекта хозяйствования к саморазвитию на фиксированный момент времени» - по мнению Савицкой Г.В.

Грачев А.В. считает, что именно финансово-экономический анализ бухгалтерской отчетности должен стать надежной основой для оценки финансово-экономического состояния предприятия, соответствующим разделом бухгалтерской, финансовой, налоговой и статистической отчетности, что позволяет отразить все аспекты финансово-экономической деятельности предприятия.

Кононов АЛ. считает, что финансовое состояние предприятия - содержит в себе анализ производственно-хозяйственной деятельности организации, важное средство систематического контроля за ее хозяйственно-финансовой работой в целях повышения эффективности производства и качества работы.

По мнению Ефимовой О.В. «Финансовый анализ представляет собой процесс, основанный на изучении данных о финансовом состоянии и результатах деятельности предприятия в прошлом с целью оценки перспективы его развития.

Шеремет А.Д. пишет, что «финансовое состояние предприятия характеризуется размещением и использованием средств (активов) и источниками их формирования (собственного капитала и обязательств, то есть пассивов)».

Н.А. Русак, В.А. Русак и другие определяют это понятие следующим образом: «Финансовое положение предприятия характеризуется обеспеченностью финансовыми ресурсами, необходимыми для нормальной производственной, коммерческой и других видов деятельности предприятия, целесообразностью и эффективностью их размещения и использования, финансовыми взаимоотношениями с другими субъектами хозяйствования, платежеспособностью и финансовой устойчивостью».

Родионова В.М. и Федотова М.А. пишут, что финансовое состояние предприятия выражается в образовании, распределении и использовании финансовых ресурсов».

Финансы - это специфический элемент экономики предприятия, связанный с тем, что отношения между участниками какой - либо производственной или непроизводственной деятельности - юридическим лицами - сопровождается денежным оборотом. Финансы - это совокупность денежных отношений, возникающих в процессе реализации услуг и включающих формирование и использование денежных доходов, обеспечение кругооборота средств в процессе работы предприятия, организацию взаимоотношений с другими предприятиями, бюджетом, банками, страховыми организациями и другими.

Финансовое состояние характеризует, насколько успешно все эти процессы идут на предприятии. Показатели финансового состояния отражают наличие, размещение и использование финансовых ресурсов. В конечном итоги финансовое состояние в значительной степени определяет конкурентоспособность предприятия, его потенциал в деловом сотрудничестве, оценивает, в какой мере гарантированы экономические интересы самого предприятия и его партнеров по финансовым и другим отношениям.

1.2 Финансовая отчетность как информационная база оценки и прогнозирования финансового состояния предприятия

Финансовая отчетность состоит из бухгалтерского баланса, отчета о результатах финансово-хозяйственной деятельности, отчета о движении денежных средств, пояснительной записки к ним и другой дополнительной информации.

Целью финансовой отчетности является обеспечение пользователей полезной, значимой и достоверной информацией о финансовом положении и результата к деятельности за отчетный период.

Разным пользователям финансовой информации о деятельности предприятия необходимы следующие данные:

- инвесторы - требуют информацию о том, насколько адекватен получаемый ими доход степени рискованности сделанных инвестиций; должны ли они продавать, покупать или продолжать держать свою долю в активах предприятия: будет ли способно предприятие удовлетворить их ожидания в отношении выплачиваемых дивидендов;

- кредиторы - требуют информацию о возможностях погашения займов и выплаты процентов;

- поставщики - требуют информацию о способности предприятия во время погасить кредиторскую задолженность;

- покупатели - заинтересованы в том, какой период времени предприятие сможет продолжать свою деятельность, особенно в тех случаях, когда они имеют долгосрочные связи в части кооперированных поставок:

- служащие - заинтересованы в стабильности и рентабельности деятельности предприятия ;для оценки своих перспектив занятости, перспектив получения различных финансовых и других льгот и выплат от предприятия, продолжения дальнейшей работы по найму, а как акционеры в стабильном получении дивидендов;

- правительство и его органы - заинтересовано в информации, необходимой для разработки экономической политики в отношении

предприятий, включая налоговые меры, а также для сбора статических данных:

- общественность - заинтересована в получении информации, имея в виду возможность получения рабочих мест, развитии данного населенного пункта, региона.

Финансовая отчетность содержит информацию необходимую для выработки инвестиционной политики и политики предприятия в области кредитования, опенки будущих денежных потоков, оценки ресурсов и обязательств предприятия и деятельности его руководящих органов.

Несмотря на различие интересов пользователей финансовой отчетности предприятий, основным условием существования предприятия является достаточность капитала для его деятельности. Поэтому основным требованием (при прочих равных условиях) является то, чтобы собственники капитала и другие инвесторы были удовлетворены информацией, которую они получают от предприятия. Это положение считается общей чертой в информационных 'запросах всех пользователей. В общем плане пользователи заинтересованы в следующей информации.

Таблица 1. - Данные отчетности

Данные отчетности	Полезность
1	2
Экономические ресурсы (структура активов)	Оценка способности предприятия зарабатывать прибыль и денежные средства в будущем
Финансовая структура (соотношение собственного капитала и задолженности)	Оценка будущих потребностей в заемных средствах и распределение будущих прибылей и денежных средств между заинтересованными сторонами: оценка потенциальной гибкости предприятий в привлечении внешних инвестиций
Коэффициенты ликвидности и платежеспосбности	Оценка краткосрочной и долгосрочной способности предприятия отвечать по своим обязательствам
Коэффициенты рентабельности и деловой активности	Оценка эффективности использования ресурсов предприятия
Изменения в финансовом положении	Оценка денежных потоков, полученных предприятием в результате его операционной, инвестиционной и финансовой деятельности: прогнозироване будущих потребностей предприятия в денежных средств

Финансовые отчеты взаимосвязаны, так как они отражают различные факты одних и тех же хозяйственных операций. Каждый отчет представляет различную информацию, которая так или иначе используется хозяйствующим субъектом.

Вся существенная информация должна быть раскрыта таким образом, чтобы финансовые отчеты были ясными, понятными для пользователей. При необходимости в пояснительной записке классификация статей и денежные суммы, приведенные в финансовых отчетах, должны дополняться другой информацией, поясняющей их содержание.

В отчетах должны быть указаны наименование юридического лица, место нахождения, отчетная дата и отчетный период. Также должны быть приведены: краткое описание вида деятельности организации, его юридическая форма и единица измерения, в которой представлены финансовые отчеты.

В финансовых отчетах должны быть приведены соответствующие данные за предыдущий период.

Финансовая отчетность составляется в валюте Республики Казахстан: единица измерения - тысяч тенге. Отчетным периодом для годовой отчетности является полный календарный год; для вновь созданных субъектов - с даты приобретения статуса юридического лица до 31 декабря отчетного года. Собственники имеют право устанавливать иную периодичность представления отчетности (но не реже одного раза в год) и определять сроки представления финансовой отчетности (но не позднее 30 апреля, следующего за отчетным года).

Финансовые отчеты отражают результаты сделок и других событий, группируя их в следующие классы в соответствии с их экономическими характеристиками (элементы финансовых отчетов).

Активы - имущество, имущественные и личные неимущественные блага и права субъекта, имеющие стоимостную оценку. В активе воплощена будущая экономическая выгода. Актив является результатом прошлых сделок или других событий; последние, ожидаемые в будущем, не приводят сами по себе к появлению активов.

Активы используются для производства продукции, работ и услуг, а также для управления производством и других целей. Будущие экономические выгоды, воплощенные в активе могут быть реализованы в производстве и капитальном строительстве, проданы или обменены на другие активы, использованы для погашения обязательств предприятия, разделены между его собственниками.

Активы могут иметь физическую форму (здания, сооружения, машины и др.) и не иметь ее (лицензии, "Ноу-хау", гудвилл и др.); активами является также дебиторская задолженность.

Хозяйствующий субъект может иметь право собственности на актив и не иметь их (арендованное имущество, товары, принятые на консигнацию или переработку и др.), однако он обеспечивает сохранность не принадлежащих ему активов и контролирует выгоды, которые могут быть получены от их использования.

Существует прямая связь между расходами и созданием новых активов, которые не всегда могут совпадать во времени (например, незавершенное строительство, затраты на закладку многолетних насаждений и формирование основного стада). Затраты, в таких случаях лишь свидетельствуют что произошел поиск будущих выгод (доход от эксплуатации введенных в эксплуатацию объектов, использования многолетних насаждении и выращенных животных), но это не является подтверждение того, что актив, соответствующий своему окончательному назначению был получен.

Отсутствие у предприятия затрат на приобретение активов не может помешать ему считаться активом (безвозмездно полученные активы, неучтенные активы, выявленные при инвентаризации и др.)-

Обязательства - это результат прошлых сделок, осуществление которых ведет к появлению обязанности должника совершить и пользу кредитора определенное действие: оплатить задолженность, произвести работы или услуги, передать имущество и др., либо воздержаться от определенного действия. Необходимо разграничивать настоящие и будущие обязательства. Решение субъекта приобрести активы в будущем не может привести к появлению обязательства. Обязательство возникает только тогда, когда актив получен или субъект вступает в договорные отношения о приобретении актива. Погашение обязательства производится путем его оплаты, передачи других активов, выполнением работ или услуг, замещения данного обязательства другим, обменом обязательства на ценные бумаги. Обязательства считаются погашенными в случае отказа кредитора от своих прав, когда Кредитор лишается этих прав (истечение сроков исковой давности, по решению суда и др.).

Собственный капитал - это активы субъекта за минусом обязательств субъекта. Собственный капитал в бухгалтерском учете разделяется на подклассы: уставный капитал, дополнительно оплаченный капитал, резервный капитал, нераспределенный доход. Такое деление необходимо для пользователей финансовой отчетностью, при анализе хозяйственной деятельности. Более высокий удельный вес собственного капитала в структуре пассива баланса говорит об устойчивом финансовом положении субъекта.

Финансовые результаты - результат финансово-хозяйственной деятельности предприятия за отчетный год (разница между доходами и расходами). Элементами измерения финансовых результатов являются доходы и расходы.

Доходы - это увеличение активов либо уменьшение обязательств в отчетном периоде: расходы - это уменьшение активов либо увеличение обязательств в отчетном периоде (вклады владельцев в уставный капитал не являются доходом субъекта, а распределение собственного капитала владельцами субъекта - расходом).

Хозяйствующий субъект в финансовой отчетности может представить доходы и расходы по видам деятельности (производствам). Например. доходы и расходы по промышленному производству, посреднической деятельности, сельскому хозяйству и т.д., а также произвести разделение доходов и расходов по обычной деятельности и чрезвычайным ситуациям. Следует учитывать, что статьи доходов и расходов у одних субъектов будут относиться к обычной деятельности, у других к чрезвычайным ситуациям.

Доход - это результат от основной и неосновной деятельности субъекта. Доход от основной деятельности субъект получает от реализации продукции, работ и услуг, а также от реализация товарно-материальных ценностей, аренды, инвестиционной деятельности и др.; Доход от неосновной деятельности - включает следующие статьи: доход от реализации нематериальных активов, основных средств, ценных бумаг, доход по акциям и в виде процентов, от курсовой разницы и др.

Расходы - расходы, связанные с производством продукции, работ и услуг, управлением производством, убытки от основной и неосновной деятельности и от чрезвычайных ситуаций. Расходы обычно принимают форму оттока или использования активов (денежных средств, материальных запасов, основных средств и др.). Убытки - уменьшение экономической выгоды; по своей природе они не отличаются от других расходов и не являются отельным элементом.

Признание элементов финансовых отчетов - это процесс включения в бухгалтерский баланс или отчет о результатах финансово-хозяйственной деятельности статьи, которая соответствует определению элемента и удовлетворяет следующим критериям признания:

- существует вероятность того, что любая будущая выгода, подлежащая отражению в данной статье, может поступить субъекту или выбыть от него;

- статья имеет стоимость, которую можно измерить с большей достоверностью.

Оценка элементов финансовых отчетов. Оценка является методом определения стоимости, но которой активы и обязательства признаются и фиксируются в финансовых отчетах субъекта. Различают следующие виды оценок:

первоначальная стоимость - активы отражаются по цене их приобретения, установленной по согласованию сторон. Обязательства отражаются по сумме поступлений, которые будут выплачены для погашения обязательств при нормальном стечении обстоятельств;

текущая стоимость - активы отражаются в отчетности по сумме денежных средств, которые должны быть выплачены в том случае, если бы этот или аналогичный ему актив был приобретен в последнее время. Обязательства отражаются в отчетности по недисконтированной оценке, которая потребуется, чтобы погасить это обязательство;

стоимость реализации - активы отражаются в оценке, которая может быть получена от их продажи. Обязательства отражаются по стоимости их погашения, которая представляет собой недисконтированную сумму средств, требующихся для их погашения;

дисконтированная стоимость - активы отражаются по текущей стоимости, представляющую собой дисконтированную стоимость будущих поступлении денежных средств, которые должны генерировать активы в ходе обычной деятельности субъекта;

балансовая стоимость - стоимость, активов и обязательств по цене их отражения в балансе на отчетную дату.

За основу для оценки активов и обязательств при составлении финансовых отчетов субъекты принимают первоначальную стоимость. Эта стоимость используется в сочетании с другими методами оценки.

Рассмотрим содержание и порядок составления финансовой отчетности и пояснительной записки к ней.

Бухгалтерский баланс -- основная форма годового отчета предприятия. До составления баланса необходимо сверить обороты и остатки по всем синтетическим счетам в учетных регистрах с данными аналитического учета. Для сопоставимости данных балансов на начало и конец года номенклатура статей утвержденного баланса на начало года должна быть приведена в соответствие с номенклатурой и группировкой разделов и статей, утвержденных для баланса на конец года (если имели место изменения в номенклатуре статей баланса).

Бухгалтерский баланс должен содержать информацию, определенную в стандарте бухгалтерского учета № 2 "Бухгалтерский баланс и основные раскрытия в финансовых отчетах" и в "Методических рекомендациях по составлению отчетности", которые утверждены Приказом Департамента методологии бухгалтерского учета и аудита Министерства финансов Республики Казахстан 21 мая 1997 года № 7.

Баланс составляется на основании остатков по счетам, показанным в Главной книге или в машинограмме "Главная книга".

Баланс состоит из двух частей: актива и пассива, в которых соответственно отражаются активы, собственный капитал и обязательства. Активы и обязательства классифицируются как долгосрочные и текущие. Кроме того, в балансе приводится справка о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах. Справка составляется по данным системы учета, ведущегося по забалансовым счетам. Бухгалтерский баланс приведен ниже (сокращенная форма).

Взаимные зачеты между статьями текущих активов и текущих обязательств в балансе не допускаются. Отдельные статьи баланса не должны включаться в другие статьи или "сворачиваться" (например, дебиторская задолженность перекрывается кредиторской).

Определение в балансе текущих активов и обязательств и раскрытие их итоговых сумм представляет информацию, помогающую пользователям финансовой отчетности в анализе финансового положения юридического лица-

Итоговые суммы долгосрочных, текущих активов, собственного капитала, долгосрочных и текущих обязательств должны быть раскрыты в бухгалтерском балансе.

Данные статей баланса на конец отчетного года должны быть подтверждены инвентаризацией, проведенной в установленном порядке.

По данным баланса осуществляется анализ финансового положения предприятия.

Отчет о результатах финансовой деятельности является основной формой, раскрывающей обобщенно счета доходов и расходов.

Отчет должен содержать следующие показатели финансово-хозяйственной деятельности:

- доход от реализации продукции, работ и услуг. Доход отражается за минусом НДС, акцизов и других налогов и обязательных платежей, за исключением стоимости возвращенных товаров, скидок с цены и продаж, предоставленных покупателям;

- себестоимость реализованной продукции, работ и услуг включает фактические затраты предприятия, непосредственно связанные с производством продукции, работ и услуг;

- валовой доход - финансовый результат от реализации продукции, работ и услуг. Определяется как разница между доходами от реализации и себестоимостью реализованной продукции, работ, услуг в результате осуществления основной деятельности предприятия;

- расходы периода - расходы, не включаемые в производственную себестоимость продукции, работ и услуг: общие и административные расходы, расходы по реализации, расходы на выплату процентов;

- доход (убыток) от основной деятельности - разница между валовым доходом и расходом периода;

- доход (убыток) от неосновной деятельности - доход (убыток) от операций, непосредственно не связанных с основной деятельностью предприятия (реализация нематериальных активов, основных средств. ценных бумаг, субсидии и т.п.);

- доход (убыток) от обычной деятельности до налогообложения -результат от объединения дохода (убытка) от основной и неосновной деятельности:

- расходы по подоходному налогу - расходы по подоходному налогу, определенные за отчетный период, согласно положений, заложенных в стандарте бухгалтерского учета 11 "Учет по подоходному налогу";

- доход (убыток) от обычной деятельности после налогообложения - доход (убыток) от обычной деятельности до налогообложения за минусом суммы подоходного налога;

- доход (убыток) от чрезвычайных ситуаций - сальдированный результат от чрезвычайных ситуаций, имевших место в отчетном периоде;

- чистый доход (убыток) - чистый доход (убыток), полученный предприятием за отчетный период.

Отчет о доходах и расходах приведен ниже.

Отчет о доходах и расходах деятельности составляется на основании данных отраженных на счетах подразделов Генерального плана счетов 70 «Доход от основной деятельности», 72 «Доход от неосновной деятельности», 80 «Себестоимость реализованных товаров (работ, услуг)», 81 «Расходы по реализации товаров (работ, услуг)», 82 «Общие и административные расходы», 84 «Расходы по неосновной деятельности», 85 «Расходы по подоходному налогу», 71 «Возвраты проданных товаров и скидки с продаж, а также скидки с цены», 86 «Доходы (убытки) от чрезвычайной ситуации и прекращенных операции». 87 «Доход (убыток) от долевого участия в других организациях». Другими словами, все данные, необходимые для составления отчета получают непосредственно из данных, отлаженных на счетах бухгалтерского учета и в регистрах налогового учета.

Если предприятие внесло изменения в свою Учетную политику, которые повлекли за собой изменения в доходах или расходах предприятия, а также если в текущем отчетном периоде обнаружены ошибки за предшествующий период, то сумма корректировки включается в доход или убыток за текущий год. Ошибки могут иметь место в результате чисто технических подсчетов, неверного отражения данных документов на счетах доходов или расходов и т.п. Сумма существенной ошибки, относящейся к предшествующим периодам отражается путем изменения начального остатка нераспределенного дохода (убытка), путем включения в сумму чистого дохода (убытка) отчетного периода.

Отчет составляется в соответствии с требованиями стандарта бухгалтерского учета 4 "Отчет о движении денежных средств". Необходимость составления отчета состоит в получении информации о поступлении и выбытии денежных средств предприятия за отчетный период, а также о его операционной, инвестиционной и финансовой деятельности за отчетный период.

Отчет о движении денежных средств позволяет пользователям информации оценить изменения в финансовом положении предприятия, обеспечивая их данными о поступлении и выбытии денежных средств предприятия за отчетный период в разрезе операционной, инвестиционной и финансовой деятельности хозяйствующего субъекта.

Операционная деятельность. Движение денежных средств от операционной деятельности предприятия показывают используя: прямой метод, по которому раскрываются основные виды денежных поступлений и выплат; косвенный метод, по которому чистый доход или убыток корректируется на изменения текущих активов и обязательств, неденежных операций, а также на доходы и убытки, являющиеся результатом инвестиционной и финансовой деятельности.

Прямой метод предполагает раскрытие основных видов денежных поступлений и выплат и определения, к какому виду деятельности она относится. Он предполагает корректировку каждой статьи отчета о результатах финансово-хозяйственной деятельности. Например, из выручки от реализации продукции вычитают все выплаты по приобретению материалов, оплате транспортно-заготовительных расходов, оплате процентов за кредит, полученный для приобретения материалов, выплаты в бюджет и т.д.

Поступление и выбытие денежных средств в результате операционной деятельности при применении прямого метода состоит из выручки от реализации продукции, работ и услуг, авансов полученных, процентов, дивидендов, роялти и других доходов; оплаты задолженности поставщикам и подрядчикам, авансов выданных, выплаты заработной платы. платежей в бюджет и во внебюджетные фонды и др.

Косвенный метод - при этом методе чистый доход или убыток корректируется на изменения текущих активов и обязательств, неденежных операций, а также на доходы я убытки, являющиеся результатом инвестиционной и финансовой деятельности, в сравнении с предыдущим отчетным периодом.

Метод основан на информации, содержащейся в балансе и отчете о результатах финансово-хозяйственной деятельности. Этот метод не предусматривает корректировки каждой статьи отчета о результатах финансово-хозяйственной деятельности. Корректируется лишь сумма чистого дохода (убытка) на сумму изменений в отчетном периоде по сравнению с предыдущим отчетным периодом (пример приведен ниже).

Таблица 2 -Корректировка чистого дохода (убытка)

Операции, корректирующие чистый доход	Порядок проведения корректировки
1	2
Начислена амортизация основных производственных фондов	Суммы начисленной амортизации прибавляются к сумме чистого дохода (убытка), так как они не повлекли за собой расход денежных средств
Изменение суммы текущих активов: дебиторской задолженности, запасов, расходов будущих периодов- прочих текущих активов и т.д.	Увеличение текущих активов уменьшает потоки денежных средств в течение отчетного периода и является выбытием денежных средств и наоборот, уменьшение текущих активов увеличивает потоки денежных средств и является поступлением денежных средств
Изменение суммы текущих обязательств (за исключением краткосрочных банковских кредитов, кредиторской задолженности, налоговых платежей, прочих текущих обязательств)	Увеличение суммы текущих обязательств приводит к увеличению потоков денежных средств и означает поступление денежных средств; уменьшение текущих обязательств приводит к уменьшению потоков денежных средств и означает выбытие денежных средств

Инвестиционная и финансовая деятельность. Инвестиционная деятельность - приобретение и продажа долгосрочных активов, выдача и получение погашаемых кредитов. К инвестиционной деятельности относится:

- поступление денежных средств от реализации нематериальных активов, основных средств и других долгосрочных активов, от реализации финансовых инвестиций, получение заемных средств от других предприятий, прочие поступления:

- выбытие денежных средств, затраченных на приобретение нематериальных активов, основных средств и других долгосрочных активов;

- приобретение финансовых инвестиций; предоставление займов другим предприятиям; прочие выплаты.

Инвестиционная деятельность отражается в бухгалтерском балансе в разделе, включающем долгосрочные активы. К ней же относятся операции, воздействующие на финансовые инвестиции, которые отражаются в другом разделе бухгалтерского баланса - текущие активы. Инвестиционная деятельность находит отражение в отчете о результатах финансово-хозяйственной деятельности, когда там показываются доходы или расходы от продаж акций, основных средств и др.

Финансовая деятельность - деятельность предприятия, результатом которой явились изменения в составе и размерах собственного капитала и заемных средств. К финансовой деятельности относится:

- поступление денежных средств от выпуска акций и других ценных бумаг, получение банковских и внебанковских кредитов, прочие поступления:

- выбытие денежных средств, направленных на погашение банковских' и внебанковских кредитов, приобретение "акций у своих акционеров, выплат дивидендов и другие выплаты.

Предприятия могут осуществлять неденежные, инвестиционные и финансовые операции. К таким операциям относится приобретение нематериальных активов и основных средств за счет долгосрочных кредитов; погашение кредиторской задолженности путем передачи кредиторам акции и других ценных бумаг; приобретение акций других предприятий путем их эквивалентного обмена на готовую продукцию и товары приобретенные и т.д.

Для составления отчета о движении денежных средств используются специальные разработочные таблицы, в которых приводится следующая информация (косвенный метод расчета движения денежных средств);

- балансы за предыдущий и отчетный год. что позволяет произвести сопоставление данных по всем статьям и определить отклонения (-,-) по каждой из них;

- отчет о доходах и расходах за предыдущий и отчетный год, что позволяет произвести сопоставление данных по всем статьям доходов и расходов, а также нераспределенного дохода (убытка) на конец отчетного года.

В результате сопоставления данных можно установить, к какому виду деятельности (операционной, инвестиционной или финансовой) относятся суммы, увеличивающие или уменьшающие поступление или выбытие денежных средств. Эти данные обобщаются в разработочной таблице и позволяют внести соответствующие корректировки в отчет.

При раскрытии движения денежных средств от операционной деятельности прямым методом, раскрываются повлиявшие на движение денежных средств операции, связанные с непосредственным поступлением и выбытием денежных средств, то есть операции в корреспонденции со счетами по учету денежных средств, а также неденежные операции. В случае, если операций, однородных по своему экономическому содержанию, было несколько, то они обобщаются и - показываются в отчете одной строкой. При этом необходимо предварительно распределить операции по движению денежных средств по видам деятельности (операционная, инвестиционная или финансовая).

Консолидированная отчетность - отчетность группы хозяйственных товариществ, находящихся под контролем материнского (основного) товарищества. Здесь же будут рассмотрены вопросы отражения в финансовой отчетности материнского товарищества инвестиций в дочерние хозяйственные товарищества.

Порядок составления и представления консолидированной финансовой отчетности регулируется стандартом бухгалтерского учета № 13 "Консолидированная финансовая отчетность и учет инвестиций в дочерние товарищества".

Все основные хозяйственные товарищества должны представить консолидированную отчетность, кроме тех. которые, в свою очередь, являются дочерними и находятся в полном и почти полном владении другого товарищества. Однако это допускается в том случае, если консолидированную отчетность не требует его основное товарищество и имеется согласие на это владельцев доли меньшинства.

Основное хозяйственное товарищество, которое не представляет финансовую отчетность должно раскрыть в своей отдельной финансовой отчетности и пояснительной записке к ней:

- причину, по которой консолидированная отчетность не представляется;

- метод, используемый для учета инвестиций в дочернее товарищество (метод долевого участия, метод стоимости);

- наименование и адрес основного хозяйственного товарищества, которое представляет консолидированную отчетность.

При составлении консолидированной финансовой отчетности отчеты основного и дочерних хозяйственных товариществ объединяются постатейно. Чтобы консолидированные отчеты представляли информацию о группе товариществ как о единой организации, следует;

- сверить и исключить из баланса остатки по счетам взаимных расчетов с дочерними товариществами;

- сверить и исключить балансовую стоимость инвестиции основного товарищества в каждое дочернее и долю основного товарищества в уставном капитале каждого дочернего;

- сверять и исключить операции внутри группы по доходам, расходам и дивидендам, а также возникшие в результате этих операций внереализационные доходы или убытки, кроме убытков, которые несовместимы.

Кроме того, необходимо определить долю меньшинства в чистых активах дочернего товарищества и отразить в консолидированном балансе отдельно от обязательств и собственного капитала основного товарищества; установить долю меньшинства в чистом доходе (убытке) каждого дочернего товарищества, которая влияет на общие результаты группы и сумму чистого дохода, причитающегося основному товариществу.

Если отчетность субъектов, входящих в группу составлена на разные даты, ее можно включать в консолидированную отчетность, при условии, что разница во времени составляет не более трех месяцев.

Если же сводятся отчеты, составленные на разные отчетные даты, то необходимо сделать корректировку на изменения, являющиеся результатом осуществленных операции или других событии, прошедших между этими датами.

Предприятия, входящие в группу обычно используют единую учетную политику; в противном случае, при консолидации отчетности вносятся необходимые поправки. Если суммы поправки подсчитать невозможно, то этот факт должен быть раскрыт в пояснительной записке.

В отдельной финансовой отчетности основного товарищества инвестиции в дочерние предприятия, включенные в консолидированную отчетность, отражаются с использованием метода долевого участия (СБУ 14 "Учет инвестиций в зависимое хозяйственное товарищество"), либо "Методики учета долгосрочных инвестиций, используемой основным товариществом" (СБУ 8 "Учет финансовых инвестиций").

Особенности отражения в финансовой отчетности доли участия по совместной деятельности. Хозяйствующие субъекты, осуществляющие совместную деятельность для учета доли своего участия и отражения ее в финансовой отчетности участников активов, обязательств, доходов и расходов по этой деятельности, независимо от их организационно-правовых форм, руководствуются стандартом бухгалтерского учета № 15 "Отражение в финансовой отчетности доли участия по совместной деятельности".

В соответствии с этим стандартом, участник по совместной деятельности должен признать в своей финансовой отчетности и в консолидированной отчетности:

- совместно контролируемое производство: активы, которые он консолидирует, и обязательства, которые он берет на себя; понесенные им расходы и свою долю дохода, которую он получает от продажи товаров или услуг, связанных с совместной деятельностью;

- совместно контролируемые активы: свою долю в совместно контролируемых активах, классифицируемых в соответствии с характером активов; обязательства, которые были приняты им по совместной деятельности; свою долю обязательств, понесенных совместно с другими участниками совместной деятельности; доход от продажи или использования своей доля продукции вместе со своей долей понесенных расходов по совместной деятельности; расходы, понесенные им в соответствии с его долей участия в совместной деятельности.

Совместно контролируемое юридическое лицо. Участник совместно контролируемого юридического лица в своих отдельных финансовых отчетах и в консолидированной финансовой отчетности должен отражать свою долю участия, используя один из двух отчетных форматов для пропорциональной консолидации.

Не надлежит использовать метод пропорциональной консолидации для отражения: доли участия в совместно контролируемом юридическом лице, которая приобретена с целью ее последующей реализации в ближайшем будущем: доли участия в совместно контролируемом юридическом лице, которое действует в условиях строгих долгосрочных ограничений. снижающих его способность переводить фонды участнику.

Участник совместно контролируемого юридического лица должен прекратить применение пропорциональной консолидации, начиная с даты, когда он прекращает совместный контроль над ней.

Если участник совместной деятельности вкладывает или продает активы совместно контролируемому юридическому лицу, он должен признать только ту часть дохода, связанного с этой деятельностью, которая относится к долям участия других ее участников, и признает оставшуюся часть дохода после того, как эти активы продаются независимой Стороне. Участник должен признать полную сумму убытков, когда вклад или продажа свидетельствуют о снижении чистой стоимости реализации текущих активов или снижении балансовой стоимости долгосрочных активов, кроме снижения временного характера.

Если участник совместной деятельности покупает активы, он не должен признавать свою долю дохода от совместных операций до тех пор, пока не перепродаст активы независимой стороне. Он должен признавать свою долю убытков, произошедших в результате этих сделок, таким же образом, как доход. Однако убытки следует признавать немедленно, когда они представляют снижение чистой стоимости реализации текущих активов или снижение балансовой стоимости долгосрочных активов, кроме снижения временного характера.

В финансовой отчетности подлежит раскрытию следующая информация, связанная как с событиями, происшедшими после отчетной даты, так и с другими событиями, по которым имеются достаточные основания ожидать возникновения значительных сумм условных обязательств и убытков: условные обязательства, относящиеся ко всей совместной деятельности, и доля этого участия в каждом условном обязательстве; вытекающие из условий договорных отношений, связанных с совместной деятельностью, условные обязательства, которые могут возникнуть в случаях, когда предполагается принятие ответственности за третью сторону.

Участник должен раскрывать общие суммы следующих обязательств, связанных с его долей участия, отдельно от других обязательств, не имеющих отношения к этой деятельности: по финансированию в отношении его долей участия в совместной деятельности и свою долю обязательств по финансированию, понесенных совместно с другими участниками; свою долю обязательств по финансированию в самом совместно контролируемом юридическом лице.

Участник должен раскрывать перечень и описание долей участия в значительной по масштабу совместной деятельности и процент владения. Участник совместно контролируемого юридического лица должен раскрывать совокупные суммы текущих активов, долгосрочных активов, текущих обязательств, дохода и расходов, связанных с его долями участия.

Пояснительная записка к финансовой отчетности. Пояснительная записка к финансовой отчетности - основной аналитический документ, составляемый на предприятии. В ней, в первую очередь, должна быть дана краткая оценка выполнения бизнес-плана по всем его разделам с раскрытием основных причин, положительно и отрицательно влиявших на работу предприятия в отчетном периоде. Вместе с тем в записке должен быть намечен план мероприятий по улучшению работы предприятия в следующем году.

В пояснительной записке к консолидированной (сводной) финансовой отчетности в материнском предприятии или вышестоящей организации должны быть, в первую очередь, раскрыты основные факторы, повлиявшие в отчетном году на результаты работы дочерних и подведомственных предприятий, какие мероприятия были осуществлены для снижения себестоимости, повышения качества и конкурентоспособности продукции, работ и услуг, повышения рентабельности производства, лучшего использования основных и оборотных средств, улучшения общего финансового положения.

Пояснительная записка в части финансовой отчетности должна раскрывать следующие основные вопросы.

1. Основные положения (варианты организации учета) заложенные в Учетную политику субъекта в части учета:

- нематериальных активов и основных средств - методы оценки и начисления амортизации, объекты, относящиеся к технологическому оборудованию - для налогового учета, создание ремонтного фонда и др.;

- инвестиционной политики субъекта - определение балансовой, стоимости финансовых инвестиций и дохода от переоценки после выбытия переоцененных долгосрочных финансовых инвестиций: ограничения на реализацию инвестиций, получение дохода; периодичность переоценки и др.;

- товарно-материальных запасов, методы учета запасов и их оценки, методы учета и распределения транспортно-заготовительных расходов или отклонений фактической себестоимости материалов от их учетной стоимости (+,-), методы оценки готовой продукции и незавершенного производства, товаров приобретенных и др.;

- формы расчетов с покупателями и заказчиками, разными дебиторами, дочерними, зависимыми и совместно-контролируемыми товариществами, создание резерва по сомнительным требованиям и др.;

- собственного капитала - формирование уставного и резервного капиталов, списание в доход дополнительно неоплаченного капитала, распределение доходов отчетного года, выплата дивидендов и др.;

- обязательствах - кредитная политика, создание резервов на оплату отпусков, выслугу лет и др.;

- доходов и расходов, производственного учета - организация учета доходов и расходов, методы организации учета затрат в основном и вспомогательном производстве (простой, попередельный, позаказный и др.), методы оценки незавершенного производства (инвентарный, по степени готовности и др.), учет движения полуфабрикатов собственного производства (полуфабрикатный, бесполуфабрикатный), методы распределения накладных расходов и др.

Если в отчетном году произошли изменения в принятой Учетной политике, то их необходимо раскрыть и дать обоснование. Если эти изменения повлекли за собой существенные финансовые и материальные последствия, необходимо сделать оценку (расчет) таких изменений.

2. По балансу в пояснительной записке должны быть раскрыты долгосрочные активы, текущие активы, собственный капитал, долгосрочные обязательства, текущие обязательства.

А. В части долгосрочных активов:

- земля - раскрывается земля на правах собственности и правах постоянного пользования:

- основные средства собственные, полученные в долгосрочную аренду, временно ввезенные и вывезенные из Республики, ограничения на владение активами, активы, заложенные под обязательства: методы начисления амортизации (по каким группам основных средств применены методы ускоренной амортизации); основные средства в запасе и на консервации; основные средства неиспользуемые в производстве и др.;

- структура нематериальных активов, методы их амортизации:

- инвестиции - перечень крупных хозяйственных товариществ на которые инвестор оказывает влияние, и долю участия в них: доля дохода (убытка) зависимого хозяйственного товарищества в доходах (убытке) инвестора; значительные суммы, включенные в доход инвестора по процентам, роялти, дивидендам и краткосрочным финансовым инвестициям; ограничения на реализацию инвестиций, получение дохода я др.:

- долгосрочная дебиторская задолженность по ее видам и предполагаемым срокам ее погашения; расходы будущих периодов по срокам их списания и др.

Б. В части текущих активов раскрываются товарно-материальные запасы по их видам, суммы транспортно-заготовительных расходов по видам ценностей: расходы будущих периодов по срокам их списания; денежные средства по их видам (ограничения на их использование в течение года. если они имелись): краткосрочные финансовые инвестиции в оценке по балансовой и текущей стоимости: дебиторская задолженность по предполагаемым срокам ее погашения и группам дебиторов.

В. В части собственного капитала: информация об изменениях в уставном капитале за отчетный год. У акционерных обществ по каждому виду акций должны быть приведены следующие данные; количестве и сумма акций объявленных, выпущенных и находящихся в обращении (объявленный, подписной и оплаченный капитал); номинальная и текущая стоимость акций; начисление дивидендов: невыплаченные дивиденды по привилегированным акциям; выкупленные собственные акции (вид акций, количество, стоимость); акции, объявленные для выпуска в будущем, по опционам и выпушенные по опционам за отчетный период с указанием условии их выпуска и сумм; премии по акциям.

Г. В части долгосрочных обязательств (сроком погашения свыше одного года): кредиты и заемные средства, обеспеченные и необеспеченные; отсроченные налоги; процентные ставки по банковским кредитам и заемным средствам; сроки погашения кредитов и заемных средств и другие вопросы, требующие пояснения, вытекающие из кредитных договоров и договоров на позаимствование денежных средств.

Д. В части текущих обязательств (подлежащих к погашению в течение одного года); суммы краткосрочных кредитов и овердрафт; текущая часть долгосрочных кредитов; суммы кредиторской задолженности, включая налоги, сборы и платежи во внебюджетные фонды по их видам; доходы будущих периодов по их видам; начисленные платежи по непредвиденным обстоятельствам. Поясняется текущая часть долгосрочных обязательств, которая появляется в случае, если предприятие приняло решение рефинансировать обязательства на долгосрочной основе в соответствии с кредитным договором (суммы и сроки рефинансирования) и др.

3. По отчету о доходах и расходах в пояснительной записке следует осветить следующие вопросы:

- факторы, повлиявшие на снижение дохода от всех видов деятельности предприятия: факторы, повлиявшие на увеличение себестоимости реализованной продукции;

- показать рост или снижение уровня общих и административных расходов, выплат по процентам и расходов по реализации к объему реализации, уровню прошлого года и др.;

- убытки и доходы от чрезвычайных ситуаций - дать пояснение по каждой чрезвычайной ситуации, имевшей место в отчетном году;

- необходимо осветить и другие хозяйственные операции, которые существенно повлияли на доходы и расходы предприятия в отчетном году.

4. По отчету о движении денежных средств в пояснительной записке следует осветить следующие основные вопросы:

- каким методом пользовалось предприятие для раскрытия движения денежных средств от операционной деятельности (прямой или косвенный метод). При применении косвенного метода желательно произвести корректировку чистого дохода (убытка);

- денежные поступления и выплаты от имени клиентов раскрываются на нетто-основе, когда движение денежных средств отражает больше деятельность клиентов, чем самого предприятия;

- ограничения по движению денежных средств и др.

Следует избегать повторения в пояснении отдельных вопросов, с которыми неизбежно придется столкнуться при составлении финансовой отчетности, так как в балансе и других формах используется одна и та же информация, только отражается она в каждой из них в разных аспектах.

5. В пояснительной записке должна быть дана общая оценка финансового положения и финансовой деятельности предприятия.

Бухгалтерская отчетность представляет собой комплекс взаимоувязанных показателей финансово-хозяйственной деятельности за четко определенный временной период. Формы бухгалтерской отчетности взаимоувязаны информационно и логически, что обеспечивает разностороннюю информацию в динамике о финансово-хозяйственном положении предприятия и позволяет использовать финансовую отчетность как полноценную базу для финансового анализа. Методика анализа финансового состояния предприятия зависит от целей и объема информации, представленной в финансовой отчетности. Если целью является получение простой и наглядной информации состояния и возможностей развития хозяйствующего субъекта, то работа аналитика ограничится экспресс-анализом. Если целью является достижение детализированной характеристики экономического положения хозяйствующего субъекта, то необходимо использовать следующие показатели.

Оценка имущественного положения.

Сумма хозяйственных средств, находящихся в распоряжении предприятия - этот показатель дает обобщенную стоимостную учетную оценку активов предприятия. В балансе-нетто этот показатель равен валюте баланса. При анализе баланса-брутто этот показатель рассчитывают путем вычитания из валюты баланса регулирующих статей. Показатель суммы хозяйственных средств следует рассматривать в совокупности с другими сопутствующими коэффициентами.