Оценка финансового состояния МА "Абсолют"

2.1. Оценка имущественного положения

2.1.1. Построение аналитического баланса-нетто

2.1.2. Вертикальный анализ баланса

2.1.3. Горизонтальный анализ баланса

2.1.4. Анализ качественных сдвигов в имущественном положении

2.2. Оценка финансового положения

2.2.1. Оценка ликвидности

2.2.2. Оценка финансовой устойчивости

3. Оценка и анализ доходов и расходов субъекта хозяйствования

3.1. Оценка производственной (основной) деятельности

3.2. Анализ рентабельности

3.3. Оценка положения на рынке ценных бумаг

2.2 Финансовая устойчивость предприятия

Устойчивое финансовое состояние формируется в процессе всей экономической деятельности предприятия, определение его на ту или иную дату помогает ответить на вопрос, насколько правильно предприятие управляло финансовыми ресурсами в течении периода, предшествованию этой дате; как оно использовало имущество, какова структура этого имущества, насколько рационально оно сочетало собственные и заемные источники, насколько эффективно использовало собственный капитал; нормальны ли взаимоотношения с дебиторами, бюджетом, акционерами и так далее.

Показатели финансового состояния должны быть такими, что все, кто связан с предприятием экономическим отношениями, могли получить ответ на вопрос, насколько надежно предприятие как партнер в этих отношениях, а, следовательно, принять решение об экономической целесообразности и продолжения отношений. У каждого партнера (в данном случае мы включаем в это понятие партнеров, связанных с предприятием договорами, акционеров, банки, налоговые органы) - свои критерии экономической целесообразности, поэтому показатели финансового состояния должны быть разносторонними.

Предприятие может реализовать свои экономические интересы лишь через обеспечение нормальных, бесперебойных взаимоотношений с партнерами. Финансовая деятельность включает в себя все денежные отношения, связанные с процессом работы предприятия, реализацией услуг, образованием и использованием доходов. Вся эта деятельность практически может осуществляться только через взаимоотношения с партнерами предприятия. Иными словами, финансовое состояние предприятия формируется в процессе его взаимоотношений с клиентами, акционерами, налоговыми органами, банками и другими партнерами.

От улучшения финансового состояния предприятия зависят его экономические перспективы.

Финансовое состояние предприятия представляет собой отражение финансовой устойчивости предприятия на определенный момент и обеспеченности его финансовыми ресурсами для непрерывного процесса работы и своевременного погашения своих долговых обязательств.

Что же означает финансовая устойчивость предприятия?

По мнению А.Д. Шеремет И Р.С. Сейфулина: «Финансовая устойчивость предприятия» - это такое состояние его финансовых ресурсов, их распределение и использование, которое обеспечивает развитие предприятия на основе роста прибыли и капитала при сохранении платежеспособности и кредитоспособности в условиях допустимого уровня риска».

Кроме такого немаловажного фактора, как финансовая устойчивость предприятия, для развития предприятия необходимо, чтобы после совершения всех расчетов и выполнения всех обязательств у него остался доход, позволяющий развивать дальнейшие перспективы предприятия, улучшать социальный климат, оказывать благотворительную помощь нуждающимся.

Внешние и внутренние факторы, влияющие на финансовую устойчивость предприятия

Внешние проявления финансовой устойчивости предприятия выступают платежеспособность предприятия по выполнению своих обязательств перед бюджетом, внебюджетными организациям, банкам и так далее.

На финансовую устойчивость предприятия могут влиять как внешние, так и внутренние факторы.

Внутренние факторы, прежде всего, зависят от организации работы предприятия, оказываемых услугах, оптимальный состав и структура активов, а также правильный выбор стратегии управления ими. Искусство управления текущими активами состоит в том, чтобы держать на счетах предприятия лишь минимально необходимую сумму ликвидных средств, которая нужна для текущей оперативной деятельности.

Значительным внутренним фактором финансовой устойчивости являются состав и структура финансовых ресурсов, правильный выбор стратегии и тактики управления ими.

Чем больше у предприятия собственных ресурсов, прежде всего чистого дохода, тем спокойнее оно может себя чувствовать.

При этом важна не только общая величина чистого дохода, но и структура его распределения, особенно та доля, которая направляется на дальнейшее расширение предприятия.

Большое влияние на финансовую устойчивость предприятия оказывают средства, дополнительно мобилизуемые на рынке ссудных капиталов. Чем больше денежных средств может привлечь предприятие, тем выше его финансовые возможности, однако возрастает и финансовый риск - способно ли будет предприятие своевременно расплачиваться со своими кредиторами.

В этом случае большую роль призваны играть резервы как одна из форм финансовой гарантии платежеспособности предприятия.

В отличии от внутренних факторов, внешние факторы не подчиняются воле предприятия.

К внешним факторам относятся влияние экономических условий государства, платежеспособный спрос и уровень доходов потребителей, налоговую и кредитную политику Правительства Республики Казахстан, Законодательные акты по контролю за деятельностью предприятия, внешнеэкономические связи и другое.

На формирование устойчивого финансового состояния предприятия большое влияние оказывают его взаимоотношения с контрагентами (налоговыми органами, банками, клиентами, акционерами, учредителями и так далее). Поэтому условием хорошего финансового положения являются налаженные деловые отношения с партнерами. Естественно, акционеры будут вкладывать свои сбережения в приобретения акций именно финансово устойчивых предприятий, обладающих стабильной рентабельностью и аккуратно выплачивающих дивиденды.

Чтобы иметь инвестиционную привлекательность, финансовое положение предприятия должно быть лучше, чем у его конкурентов, не только сегодня, но и в ближайшем будущем.

То же относится и к держателям облигаций, которые желают ежегодно получать по своим облигациям вполне определенный процент, а по истечению срока займа - полное погашение стоимости облигаций.

Банки, как и любое коммерческое предприятие, рискуя своими займами, также заинтересован в том, чтобы получатель в срок и полностью рассчитался за них, поэтому, принимая решение о предоставлении ссуды, любой банк проверяет финансовое положение клиента и обеспеченность этой ссуды. Иными словами, финансовое положение предприятия является главным критерием для банков при решении вопроса о целесообразности или нецелесообразности выдачи ему кредита, а при положительном решении этого вопроса - под какие проценты и на какой срок.

Клиенты охотно выступают в договорные отношения с платежеспособными предприятиями, обладающими многолетней высокой репутацией надежных партнеров.

Таким образом, финансовое состояние определяет конкурентоспособность предприятия, его потенциал в деловом сотрудничестве, оценивает, в какой степени гарантированы экономические интересы самого предприятия и его партнеров по финансовым и другим отношениям.

2.3 Аудит финансовой отчетности

Система внутреннего контроля включает в себя политику и процедуры, применяемые руководством субъекта с целью достижения упорядоченного и эффективного ведения бизнеса, включая сохранность активов, предотвращение мошенничества и ошибки, точность и полноту учетной документации, и подготовку своевременной и надежной финансовой отчетности.

Политика контроля означает осведомленность и действия менеджмента в отношении системы внутреннего контроля и ее значимости для предприятия. Стиль руководства, культура производства, система ценностей, философия и стиль работы, организационная структура и подбор кадров - все это в совокупности составляет основу политики контроля.

Общая политика контроля подразумевает создание системы внутреннего контроля на уровне высшего руководства, включая отдел внутреннего аудита.

Изначально бухгалтерия предназначена для ведения внутреннего контроля. Любая процедура, выполняемая бухгалтером означает предварительный, текущий и последующий контроль за операциями. В некоторых странах мира по моральным качествам бухгалтера ставят после священника, что свидетельствует о честности и добропорядочности носителя этой профессий.

Прежде чем приступить к планированию аудита, аудитор оценивает состояние системы внутреннего контроля, так как эффективная работа этой системы существенно сокращает масштаб внешнего аудита, соответственно - меньше процедур и затрат времени.

Аудитор проверяет, соблюдались ли специфические процедуры контроля при создании системы внутреннего контроле посредством бухгалтерии.

Прежде всего, установлена ли система выдачи разрешений руководством на те или иные хозяйственные операции и виды деятельности. В этих целях определена ли соподчиненность должностных лиц с правом подписи финансовых документов исходя из сущности операции, размера денежных сумм. Закреплено ли такое право работника в должностных инструкциях или в приказе о приеме на работу.

Субъект, допускающий применение электронной подписи обеспечил ли надежную защиту на использование и доступ к ним, то есть, предусмотрены ли меры предосторожности и контроля.

Разработана ли в бухгалтерии схема документооборота с указанием последовательности выписки документов, санкционирования операции подписями должностные лиц, завершая процедурами сдачи их в архив.

Определены ли бухгалтерией формы бланков документов или выбраны из имеющихся на данный момент образцов. При этом необходимо проверить протестированы ли бухгалтерской службой реквизиты документов, насколько они раскрывают существа описываемой в них операции, учтены ли при этом требования бухгалтерского, статистического и оперативного (налогового) видов учета.

Надежна ли система регистрации и сквозной нумерации документов. Обеспечивает ли эта мера ломоту регистрации всех операции субъекта и сохранность информации на бумажном носителе.

Какова система обеспечения сохранности электронной версии бухгалтерии, своевременно ли оформляется документы и регистры учета на бумажном носителе и закреплены ли они в переплет.

Производятся ли сверки учетных данных с фактическими, кем и как часто меняются исполнители эти. работ, не имеет ли место "фактор срастания".

Распределены ли обязанности между работниками бухгалтерии таким образом, что намеренные и случайные ошибки, допущенные одним, выявляются другим бухгалтером. Предусмотрены ли условия, исключающие возможность и необходимость сговора между должностными лицами. В частности, произведено ли разделение обязанностей между лицами:

санкционирующими и осуществляющими операции;

обеспечивающими физическое хранение и контроль за их использованием;

отражающими операции в учете.

Соблюдается ли своевременность предоставления трудового отпуска бухгалтерам и другим должностным лицам.

Оформлены ли договоры о материальной ответственности с лицами, имеющими доступ к активам предприятия. Не имеют ли работники какие-либо юридические ограничения для работы с ценностями.

Соблюдается ли последовательность обработки информации в бухгалтерском учете: от первичных документов до финансовой отчетности.

Таким образом, внутренний контроль выполняет, по меньшей мере, две функции: превентивную (предупредительную) и охранительную, то есть защитную. Хозяйственные операции всех видов подвергаются тестированию по основным направлениям внутреннего контроля с позиции реальности, полноты, разрешения, точности, классификации, учета, периодизации.

Таблица 4 - Контроль хозяйственных операций

Направление контроля	Что означает	Что выявляет
1	2	3
Реальность	Зафиксированные операции достоверны и подтверждены данными документов	Бестоварные или неотфактурованные операции
Полнота	Все фактически совершенные операции записаны, ни одна не пропущена	Фактически совершенные, но не зарегистрированные операции
Разрешение	Операции санкционированы в соответствии с политикой компании	Не санкционированное списание активов компании
Точность	Все суммы должным образом исчислены	Количество не соответствует фактическому наличию, цена завышена или занижена, допущены арифметические ошибки, описки цифр
Классификация	Операции отнесены на соответствующие счета	Неправильные бухгалтерские проводки
Учет	Учет операции полностью завершен	Расхождения между синтетическим и аналитическим учетом, несписанные доходы и расходы
Периодизация	Периодизации записаны в соответствующем периоде	Искажение отчетности

Кроме этих мероприятий, на основе профессионального суждения, аудитор оценивает общее состояние контрольной среды.

Контрольная среда состоит из следующих факторов:

(а) философия управления и стиль работы

Аудитор должен получить достаточно полное представление о том, какова осведомленность руководства и персонала о значимости внутреннего контроля, каковы позиции менеджмента по постановке бухгалтерского учета, выполняют ли сами требования стандартов, прислушиваются ли консультации бухгалтера прежде, чем совершать хозяйственные операции.

Философия управления и стиль работы могут существенно повлиять на эффективность системы бухгалтерского учета и процедур контроля, поэтому аудитору необходимо определить и понять насколько это может привести к искажению финансовой отчетности.

(б) организационная структура

Организационная структура предприятия определяет ступени прохождения информации, принимая во внимание размер и назначение субъекта, аудитор может установить эффективность документооборота.

(в) состав и деятельность отдела внутреннего аудита

Наличие такого отдела при компетентной работе специалистов, входящих в эту службу существенно снижает аудиторский риск. Для получения полноценной информации о работе этой службы аудитор изучает протоколы заседании, приказы и распоряжения, подготовленные внутренними аудиторами.

(г) методы распределения полномочий и ответственности

Основным способом информирования персонала и осуществления контроля за его работой является подготовка в письменном виде норм поведения, функциональных обязанностей, планов мероприятий и положений о структурных подразделениях. Методы распределения полномочий и ответственности в целом включается в делегировании полномочий, распределений ответственности и взаимоотношений между сотрудниками. Изучение аудитором этого аспекта дает возможность понять насколько персонал осознает свои обязанности.

(д) методы контроля, используемые управленческим звеном.

Управленческое звено осуществляет контроль, сопоставляя результаты финансовой отчетности с ожидаемыми и анализирует расхождения, поэтому должно владеть системой подготовки отчетности на уровне специалиста как главный бухгалтер или аудитор.

(е) кадровая политика

Менеджментом разрабатываются системы подбора, расстановки и переподготовки или повышения квалификации кадров. Поддержание профессионального уровня работников существенно снижает аудиторский риск, за исключением случаев преднамеренного искажения информации.

(ж) влияние внешней среды

На систему внутреннего контроля оказывает влияние внешние факторы, такие как распоряжения государственных органов контроля, напоминание с их стороны об обязательности соблюдения определенных стандартов, изменения законодательства. Своевременная и правильная реакция на внешнюю среду уменьшает экономические потери предприятия, для внешнего аудитора - это существенная помощь, которая выражается в экономии времени и сил.

Стандарт аудита "Оценки рисков и внутренний контроль" требует от аудитора получения и документального оформления оценки системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля для определения аудиторского подхода.

Для определения наличия системы применяются различные методы.

Проверка работы предыдущего аудитора. Это возможно, если осуществляется последующий аудит. Изучая материалы предыдущего аудита, последующий аудитор увидит, что подверглось изменению после даты завершения аудита, если нет такового, то остается внести последние данные и сформировать последний отчет. Если на предприятии первая аудиторская проверка, то весь отчет создается трудами самого аудитора, соответственно надежность информации подтверждается им.

Документальное отражение системы, подготовленное клиентом. Некоторые клиенты создают у себя базы данных» относительно описания процедуры бухгалтерского учета, образцов документов, системы проверки информации. Этот материал будет являться ценным источником информации для проверки и документального оформления понимания системы аудитором.

Собеседование с сотрудниками клиента. На различных этапах проверки аудитор будет испытывать потребность в общении с сотрудниками для выяснения их отношения к обязанностям, компетентности, а иногда с целью разъяснения уместности применения отдельных процедур.

Отслеживание операции или сквозные проверки. Для того, чтобы понять последовательность одной операции, иногда аудитору требуется проследить через несколько характерных операции.

Проверка документации клиента. Достоверность информации устанавливается только первичными документами. А надежность финансовой отчетности зависит от того, насколько бухгалтер добросовестно обработал и включил данные в регистры учета. С целью установления достоверности финансовой отчетности аудитор использует приемы документальной проверки.

Наблюдение за выполнением процедур клиентом. Всегда полезно наблюдать за процессами отпуска товарно-материальных ценностей, выплаты заработной платы, пропускной системы на складе, инкассирования денежной наличности, вскрытия кассы и тому подобное. Это дает возможность сопоставить, насколько эффективно и точно выполняются описания этих процедур. Любое отклонение от инструкции дает информацию о необходимости совершенствования системы контроля.

Документальное оформление понимания системы контроля трудоемкий процесс, осуществляется несколькими способами.

Прежде всего - это изложение фактов (повествовательное описание). При этом описываются:

- происхождение каждого документа и каждой записи в системе;

- существующая технология обработки документов;

- место каждого документа и записи в системе;

- процедуры контроля, имеющее отношение к оценке риска контроля.

Этот способ страдает некоторыми недостатками практического характера - довольно трудоемкий и обременительный, записи занимают слишком много места, затруднено понимание изложения из-за необходимости целостного восприятия, определение все ли контрольные процедуры описаны и требуют тщательного изучения.

Данный способ подходит для описания системы контроля малых предприятий. Для крупных предприятий со сложной системой контроля необходимо обеспечить наглядность описания.

Следующий способ - это составление организационной схемы.

Она показывает взаимоотношение между должностными лицами в организации по поводу контроля. При этом обеспечивается наглядное представление подотчетности должностных лиц, проглядывается делегирование полномочий и ответственности. Однако это официальные отношения между людьми, поэтому аудитору необходимо собрать сведения о неофициальных отношениях в структуре менеджмента.

Можно представлять информацию в виде блок-схемы. Хорошим примером является схема документооборота, подготовленная самой бухгалтерией. Аудитору остается оценить эффективность, описать соблюдается на практике или нет и предложить свои рекомендации. Данный способ наглядно изображает движение документов внутри системы и дает аудитору увидеть связь между этими проверками и процедурами. Четко прослеживается начало и конец процедуры контроля, одновременно можно выделить слабые места в этой системе.

Аудиторы используют также анкеты с вопросами тестирования как компетенции бухгалтера, так и системы контроля. Основной недостаток этого способа форматирование ответа, что не всегда дает полную информацию.

В ходе проведения аудита любых объектов присутствует аудиторский риск. Задачей аудитора является оценка аудиторского риска и составление аудиторских процедур, необходимых для его снижения до допустимо низкого уровня.

Аудиторский риск - это субъективно определяемый уровень погрешностей, которые могут быть обнаружены после аудита финансовой отчетности и выражения мнения по ней. Он имеет следующие компоненты: неотъемлемый риск, риск внутреннего контроля и риск необнаружения.

Неотъемлемый риск - это погрешности, допущенные аудируемым субъектом при подготовке финансовой отчетности. Для оценки неотъемлемого риска необходимо анализировать факторы на уровнях:

финансовой отчетности;

сальдо счетов и классов операции.

На уровне финансовой отчетности аудитор вырабатывает профессиональное суждение относительно честности руководства, опыта управленческой деятельности руководителей, наличия обстоятельств, приводящих менеджмент к принятию необъективных решений, также принимается во внимание характер бизнеса, отраслевые условия и конкурентная среда, на что обязан реагировать субъект.

На уровне сальдо счета и классов операций аудитор анализирует счета, которые в большей степени могут быть подвержены искажениям. Это могут быть счета задолженности, доходов и расходов, активов. Особо подвергается оценке операции, которые не поддаются обычным процедурам обработки.

Таким образом, неотъемлемый риск - это подверженность сальдо счетов или классов операций искажениям, которые могут быть существенными в отдельности или в совокупности.

Риск внутреннего контроля - погрешности, допущенные в бом случае надежнее подтверждение извне субъекта. Эта процедура может быть осуществлена приемами встречной проверки, способа обратного счета, также приемами логической проверки, контрольного запуска сырья, контрольного закупа товаров, интервью, анкетного опроса.

Подсчет - это проверка арифметической точности в документах и расчетах исполнителей хозяйственных операции и бухгалтеров. Эта процедура предусматривает повторения аудитором алгоритма расчетов и математических действий. Подсчет в электронных версиях документов предполагает также проверку правильности алгоритма в них и визуальное сопоставление с бумажным носителем.

Аналитические процедуры охватывает два аспекта:

анализ и оценку состояния документов и регистров;

анализ важнейших тенденций.

Анализ и оценка состояния документов и регистров осуществляются приемами тестирования. Тестированию подлежат хозяйственные операции и правильность их включения в статьи бухгалтерского баланса. Оно проводится при изучении первичных документов путем проверки полноты отражения документов в регистрах, обоснованности записей в регистрах документами, обоснованности и объективности исправления в бухгалтерском учете.

Тестирование хозяйственных операции предполагает их проверку с точки зрения реальности, полноты, разрешения, точности, классификации, учета и периодизации.

Тестирование статей бухгалтерского баланса предусматривает оценку аудитором утверждений руководства в финансовой отчетности. Утверждения в финансовой отчетности подразделяются на следующие категории:

1) о наличии: актив или обязательство существует на определенную дату;

2) о правах и обязанностях: актив или обязательство имеет соответствующее отношение к субъекту на определенную дату;

3) о явлении; операция или другое событие, имеющие отношение к субъекту, произошли в течение определенного периода;

4) о завершенности: отсутствие неучтенных активов, обязательств, хозяйственных операций или других событий, а также нераскрытых статей;

5) об определении стоимости: актив или обязательство отражаются по соответствующей балансовой стоимости;

6) об измерении: операция или прочее событие учитываются по соответствующей сумме, а доходы или расходы отражаются в соответствующем периоде;

7) о представлении и раскрытии: статья раскрывается, классифицируется и описывается в соответствий с установленными требованиями.

Вместе с теми, аналитические процедуры также подразумевает оценку важнейших тенденций путем расчета коэффициентов и их сопоставления с прогнозируемой величиной и другими приемами экономического анализа. Оценка отклонений приводит аудитора к полноценному умозаключению о состоянии финансово-хозяйственной деятельности, поэтому экспертная и аналитическая функции аудита выполняются одновременно. Как следствие, аудитор назначает меры по устранению отклонений, то ли путем улучшения бюджетирования показателей, то ли совершенствования управления ресурсами предприятия.

Все эти процедуры в комплексе обеспечивают надежность доказательств и не исключают друг друга. Изучение первичных документов, записей в регистрах дает аудиторские доказательства различной степени, поэтому дополнительные процедуры позволяют подтвердить или снять сомнения. К примеру, изучая документы субъекта можно осуществить камеральное наблюдение за операциями, совершенными за несколько месяцев ранее и можно сделать вывод о достоверности информации. Также в ходе изучения документов у аудитора возникает потребность подтверждения информации путем запроса у другого участника операции. Ответ на запрос о подтверждении дебиторской и кредиторской задолженности одновременно даст информацию о достоверности активов и обязательств в прошлом периоде. Объективную картину хозяйственной деятельности в прошлом и прогнозов относительно будущего данного предприятия представят аналитические процедуры.

Для проведения аудита и выражения мнения по финансовой отчетности предприятия аудитору недостаточно иметь технические навыки проверки данных. Как представлено в предыдущем параграфе аудитора больше занимает мыслительная деятельность, так как нет стандартных ситуаций, соответственно нет и их описания в нормативных актах.

Аудит как познавательный процесс, исследует реальную действительность хозяйственной жизни. В основе исследований лежат категории диалектики, как всеобщая связь и взаимообусловленность явлений, причина и следствие, а также такие частные приемы познания, как индукция и дедукция, анализ и синтез, аналогия и моделирование, абстрагирование и конкретизация, системный и функционально-стоимостный анализ.

Рисунок 1 - Аудиторская проверка финансовой отчетности

Аудит изучает факты хозяйственной жизни с учетом их причинно-следственных связей. Когда известны следствия, задача проверки сводится к отысканию причин, устраняя чего можно достичь наилучших показателей. А если невозможно устранить причины, в силу того, что они заложены в благоприятное для субъекта время, но некоторые внешние факторы изменили и диктуют условия игры, то остается оценить масштабы следствия. Но ни субъект, ни аудитор не оставляют эти условия без внимания, соответственно ищут способы изменить отношения субъекта к ситуации.

Логические приемы познания, такие как индукция (ход умозаключения от частного к общему) и дедукция (от общего к частному) полностью пронизывают аудит. К примеру, аудиту подвергается финансовая отчетность субъекта, при этом аудитор через обобщенную в регистрах бухгалтерского учета информацию доходит до первичных документов.

Такому способу познания подвергается каждая хозяйственная операция с целью повышения надежности аудиторских доказательств.

Анализ и синтез применяются как две стороны одного познавательного процесса. Анализ позволяет изучить составные элементы отдельных фактов, проникнуть вглубь исследуемого процесса. Синтез, являясь противоположностью анализу, позволяет обобщить эти составные элементы и дает, таким образом, комплексную оценку этим фактам.

Аналогия позволяет найти сходство в разных явлениях и на этой основе выработать определенные модели (критерии, стандарты и эталоны). К примеру, что общего между зданием офиса и компьютером в офисе предприятия? То, что называется сроком службы (более одного года), это и объединило их в понятия - основные средства - и будут учитываться в соответствии со стандартом бухгалтерского учета № 6. Таких примеров и в аудите множество.

Абстрагирование и конкретизация дают возможность отвлечься от действительности, мысленно выработать разные варианты схемы явлений и, сопоставляя их между собой найти оптимальный вариант, наиболее приемлемый на практике.

Системный анализ в отличие от разрозненных фактов хозяйственной жизни позволяет изучать объекты исследования как совокупность элементов, образующих систему.

Функционально-стоимостный анализ немаловажен в настоящее время, т.к. бухгалтерский учет построен по методу "затраты - выпуск", что позволит оценить результаты каждой из видов хозяйственной деятельности по функциям. К примеру, оценивая, деятельность предприятия, аудитор должен показать клиенту, какая функция дает доход, а какая - убыток. Ликвидируя или реанимируя убыточный участок работы, предприниматель увеличит рентабельность предприятия в целом.

Достоверность аудиторских доказательств зависит от качества применяемых приемов в ходе аудиторской деятельности. Кроме логических приемов познания аудитору необходимы и методические приемы. Приемы аудита разнообразны, поэтому разумное их сочетание позволит дать всестороннюю характеристику объектов аудита. Эти приемы обеспечивают выполнения основных процедур. Как изложено в предыдущем параграфе, приемы проверки используются для подтверждения, надежности и достоверности аудиторских доказательств. Различают следующие приемы аудита:

1) обследование;

2) документальная проверка;

3) фактический контроль;

4) экономический анализ;

5) технический контроль.

Обследование объектов контроля проводится в начале аудиторской деятельности, в результате чего выясняются слабые места, куда будут направлены в дальнейшем усилия аудитора. Приемы обследования включают следующие виды: хронометраж, фотография рабочего места, анкетный опрос, интервью, наблюдение и тестирование.

Хронометраж производится специалистом с помощью хронометра, поэтому дает наиболее достоверный результат обследования. Он может проводиться с целью уточнения расхода времени на выполнение отдельных видов работ, изготовления продукции. При этом фиксируется время на каждую операцию в отдельности в хронокарте, анализируя его, можно определить на какую из них сократить расход времени и ресурсов (оплата труда), или исключить как потери.

Самофотография рабочего места производится самим работником. При этом работник будет записывать каждую операцию, фиксировать время по обычным часам. Анализируя данные, аудитор определяет неэффективные операции, расход времени на них и косвенно получит информацию о степени квалификации работника. Однако, необходимо учесть некоторые погрешности: работник, увлекшись работой, может забыть записать некоторые из них; часы могут быть неисправные; также чтобы показать свою занятость в течение всего дня, работник может приписать время на отдельные виды работ. Зная, нормы времени на способности работника средней квалификации, аудитор может принять эти приписки за низкий уровень компетентности, соответственно порекомендовать замену специалиста. Следовательно, аудитор должен постаешь в известность об этом обследуемых работников, заранее избегая конфликтов.

Фотография рабочего места производится отдельным специалистом, порядок проведения таков, как и при самофотография.

Анкетный опрос проводится с согласия клиента по заранее подготовленным вопросникам. Ответы на них строго форматированы, поэтому имеют определенные погрешности.

Интервью или собеседование на заданную тему аудитором дают информацию нефинансового характера.

Наблюдение может быть камеральным и визуальным! Визуальному наблюдению подвергается операции, происходящие во время проведения аудита. Камеральное наблюдение, это не видеосъемки. Обычно аудитор проводит аудит законченной финансовой отчетности после завершения отчетного периода с некоторым разрывом во времени. К примеру, аудит осуществляется в феврале текущего года за прошлый год. Несмотря на разрыв во времени аудитор должен подтвердить достоверность операции, происходившей год тому назад. Изучая документы, сопоставляя разные факты во времени, аудитор переносится мысленно на действительность годовой давности, и доказывает достоверность информации.

Тестирование проводится для оценки состояния бухгалтерского учета, системы контроля, компетенции и отношения персонала к своим обязанностям. Оно может проводиться с участием обследуемого объекта и его работников, и самим аудитором без их привлечения. К примеру, аудитор может составить вопросник в соответствии с основными направлениями внутреннего контроля и утверждений руководства в финансовой отчетности и проверить в ходе выполнения аудита.

Приемы документальной проверки применяются для установления достоверности и надежности информации в финансовой отчетности.

Финансовая отчетность - это способ периодического обобщения экономической информации о состоянии активов, собственного капитала и обязательств на конец, об изменениях доходов, расходов и денежной наличности в течение финансового года с целью предоставления ее внешним пользователям. Она включает следующие виды финансовых отчетов: Баланс, Отчет о результатах финансово-хозяйственной деятельности, Отчет о движении денежных средств и Пояснительную записку с рабочими расчетами.

Целью аудита финансовой отчетности является предоставление аудитору возможности выразить свое мнение по достоверности и объективности информации в ней. Поэтому для подтверждения каждого элемента финансовой отчетности, он исследует факты, отраженные в первичных документах.

К началу документальной проверки аудитор должен иметь определенную справочно-информационную базу. При аудите финансовой отчетности необходимо руководствоваться Законом Республики Казахстан, «О бухгалтерском учете», стандартами бухгалтерского учета и Методическими указаниями по их применению, учетной политикой аудируемого субъекта. Особое значение имеют знания: отраслевых особенностей объекта проверки (отраслевые инструкции); законодательных актов (законы и подзаконные акты с изменениями на определенные даты), действовавшие на момент совершения хозяйственных операций; справочных данных (курсы иностранных валют, ставки Лондонской межбанковской биржи, индексы цен, коэффициенты инфляции, рыночные цены на основные виды сырья, готовой продукции и других активов).

Можно выделить два этапа документальной проверки:

* проверка первичных документов;

* проверка записей в регистрах учета и их отражения в финансовых отчетах.

Исследование хозяйственных операций по документам производится с помощью различных видов проверки:

а) формальная - предполагает проверку документа с точки зрения полноты заполнения реквизитов, проставления сумм, подписей участников операции и лиц, санкционирующих хозяйственную операцию и скрепление их печатью субъекта;

b) арифметическая осуществляется с целью проверки сумм таксировки по позициям (цена умноженная на количество), итоговых сумм операции и их правильного прописания в документе;

с) законности хозяйственных операций - это юридическая экспертиза сущности операции, проверка соответствия законодательным нормам с целью предупреждения или устранения экономических правонарушений;

d) хозяйственной целесообразности - проверка операции с целью оценки ее эффективности, выявления влияния на деятельность субъекта в целом. При этом могут быть соблюдены законность операции, принципы и методы бухгалтерского учета, но выгода от одной операции может свести к нулю результаты других. Поэтому аудитору важно отметить такие операции для полной характеристики деятельности с одной, предупреждения заказчика не совершать в будущем аналогичные ошибки, с другой стороны;

e) логическая проверка необходима для целостного представления аудитором сущности операции и избежание ошибок в ходе аудита. К примеру, поступили товары из-за пределов Казахстана. Чтобы дать полную оценку данному факту, аудитору необходимо подбирать к товарным документам (накладные, счета-фактуры), транспортные (железнодорожные квитанции или ТТН, путевые листы), таможенные декларации и расчетные (банковские, кассовые, соглашения на взаимозачет) документы. Отсутствие таможенной декларации в этой цепи может привести к оценке операции как "контрабанда", расчетных документов - к отражению в учете кредиторской задолженности, транспортных документов - искажению фактической себестоимости приобретения, или к сомнению поставки товаров как внешнеэкономической операции.

f) встречная проверка может производиться внутри данного субъекта. К примеру, поступление выручки магазина в кассу субъекта должно быть отражено в отчете кассира, в чеке контрольно-кассового аппарата с одной, в расходной части товарного отчета продавца с другой стороны.

Встречная сверка с внешними партнерами производится для Подтверждения достоверности дебиторской или кредиторской задолженности, происхождения товарных операций. В обоих случаях, встречная проверка ставит целью обеспечение сохранности имущественных интересов, достоверности статей бухгалтерского баланса и исчисления на этой основе налоговых обязательств;

g) способ обратного счета применяется для ревизии исторических затрат. К примеру, произведен ремонт магазина и были списаны строительные материалы. Данным способом, аудитор может пересчитать расход материалов по норме и полученную сумму сопоставить с теми данными, что отражено в документах. Недовложение, как и излишний расход материалов должны оцениваться как нарушение технологии, что скажется на качестве работы, или приводит к образованию неучтенных материалов с целью производства скрытых ремонтных работ, иногда и для присвоения;

h) правильность и завершенность бухгалтерской записи (проводок), их отражение в самом документе.

Эта проверка осуществляется путем изучения сути операции и сопоставления проводки аудитора с записями бухгалтера в правом верхнем углу каждого документа. Необходимо иметь в виду при этом, что с реформированием бухгалтерского учета в нашей стране, практически исключены "прямые" проводки, все операции должны быть оценены с точки зрения влияния на доходы и убытки, поэтому даются записи через счета 7 и 8 разделов Генерального Плана счетов.

К примеру, сотрудник приобрел музыкальный центр в магазине с рассрочкой платежа в счет причитающейся заработной платы.

До реформ

Дебет Задолженность работника по товарам в кредит

Кредит Товары

Кредит Налог на добавленную стоимость

Дебет Расчеты по оплате труда

Кредит Задолженность работника по товарам в кредит

В настоящее время:

Дебет Задолженность работника по товарам в кредит

Кредит Доход от реализации товара

Кредит Налог на добавленную стоимость

Дебет Себестоимость реализованного товара в кредит

Кредит Товары

Затем

Дебет Расчеты по оплате труда

Кредит Задолженность работника по товарам в кредит

Отсутствие бухгалтерских проводок на самих документах тоже считается нарушением правил обработки документов. В таких ситуациях больше вероятности "забыть" записать в регистрах учета данную операцию, избежания бухгалтером ответственности за операцию по некомпетентности или умышленно, затруднения последующего контроля проверяющими, что в конечном итоге может привести к восстановлению бухгалтерского учета за дополнительную плату или отказу аудитора от проведения аудита;

i) проверка полноты отражения всех операции (документов) в регистрах бухгалтерского учета, Главной книге и финансовой отчетности путем их сличения;

j) проверка обоснованности записей в регистрах документами, т.е. в бухгалтерском учете отражаются данные только на основании надлежащее оформленного документа, следовательно, не должно быть записи без документов или бухгалтерских справок. В мировой практике эти два приема вместе взятые называются трассированием;

k) проверка обоснованности и объективности исправлений в бухгалтерском учете.

Как правило, всякое исправление ошибок должно быть оговорено в бухгалтерской справке со ссылкой на источник происхождения с указанием документа и предыдущих записей в учете. Поэтому аудитор устанавливает достоверность записи и исправлений в учете путем обследования этих документов. Необоснованное и необъективное исправление ошибок в учете должно расцениваться как экономическое правонарушение, так как конечной целью может быть сокрытие информации.

Результатом может быть или сокрытие недостачи (излишков) товаров, или кредиторской задолженности. В мировой практике сторнировочная запись не применяется, вместо них дается обратная проводка.

Приемы фактического контроля применяются для сопоставления фактического состояния имущества и расчетов с данными бухгалтерского учета и регулирования расхождений между ними. Основным из них является инвентаризация.

Инвентаризации подвергаются не только активы как принято считать, но и пассивы. Она может быть сплошной и выборочной полной и частичной, плановой и внеплановой. В любых формах она должна начинаться внезапно.

Сплошная инвентаризация охватывает все объекты, где находятся активы субъекта, и обеспечивает более высокую достоверность результатов инвентаризации, так как до минимума сводится возможность внутреннего перемещения товарно-материальных запасов. Эта инвентаризация потребует привлечения большого числа бухгалтеров и аудиторов, но существенно сократит общую продолжительность процедур аудита.

Выборочная инвентаризация может проводиться в отдельно взятом складе, магазине и других местах с целью контроля за данными объектами, деятельностью отдельных материально ответственных лиц.

Полной инвентаризации подвергаются объекты обычно перед составлением финансовой отчетности за год для, подтверждения достоверности статей бухгалтерского баланса. Инвентаризации при этом подвергаются объекты один за другим, где находятся активы. Меньшее число бухгалтеров проводит инвентаризацию в течение продолжительного периода времени.

3 Прогнозирование финансового состояния предприятия

3.1 Индекс кредитоспособности предприятия на примере МА «Абсолют»

Прогнозирование финансового состояния - основная задача перспективного анализа. Это вид анализа должен на основе изучения финансовых результатов деятельности предприятия определить их возможные значения в будущем, обеспечить администрацию информацией о будущем для решения задач стратегического управления. Целесообразно проводить анализ среднесрочной перспективы 2-3 года и анализ долгосрочной перспективы 5 лет и более. В зарубежной практике обычно принято для составления бизнес-плана прогнозировать экономические показатели объекта на 3-5 лет.

Исходным пунктом анализа является признание факта некоторой преемственности (или определенной устойчивости) изменений показателей финансовой деятельности от одного отчетного периода к другому. Поэтому информация, используемая для перспективного анализа, берется также из финансовой отчетности.

Сложной проблемой следует считать составление долгосрочного прогноза. Здесь выделяют два момента: риск экономической деятельности и риск прогноза. Первый вид риска может быть снижен за счет привлечения в группу экспертов практических работников. Второй вид риска можно уменьшить за счет использования накопленного отечественного и зарубежного опыта, а также за счет многовариантных имитационных расчетов экономической деятельности с помощью ЭВМ.

По учебному пособию К.М.Дюсембаева рассмотрим сущность следующих четырех основных подходов к прогнозированию финансового положения с позиции возможного банкротства предприятия.

Этот метод предложен в 1968 г. известным западным экономистом Альтманом. Индекс кредитоспособности построен с помощью аппарата мультипликативного дискриминантного анализа (Multiple-diskriminant analysis - MDA) и позволяет в первом приближении разделить предприятия на потенциальных банкротов и небанкротов.

В общем виде индекс кредитоспособности (Z) имеет вид:

Z = 3,3 x K1 + 1,0 x K2 + 0,6 x K3 + 1,4 x K4 + 1,2 x K5 (3.1)

Где показатели K1, K2, K3, K4, K5 рассчитываются по следующим алгоритмам:

Z = 3,3 х 0,21 + 1,0 х 0,19 + 1,4 х 0,092 + 1,2 х 0,01 = 2,891 (по 3.1)

Критическое значение индекса Z рассчитывалось Альтманом по данным статистической выборки и составило 2,675. С этой величиной расчетное значение индекса кредитоспособности для конкретного предприятия. Это позволяет провести границу между предприятиями и высказать суждение о возможном в обозримом будущем (2-3 года) банкротстве одних (Z = 2,675) и достаточного устойчивом финансовом положении других (Z = 2,675).

Так, Z нашего предприятия составляет то можно сделать вывод, что предприятие вполне кредитоспособно.

3.2 Использование системы формализованных и неформализованных критериев

Расчет индекса кредитоспособности в наиболее законченном виде возможен лишь для компаний, котирующих свои акции на фондовых биржах, кроме того, ориентация на какой-то один критерий, даже весьма привлекательный с позиции теории, на практике не всегда оправдан. Поэтому многие крупные аудиторские фирмы и другие компании, занимающиеся аналитическими обзорами, прогнозированием и консультированием, используют для своих аналитических оценок системы критериев. Безусловно, в этом есть и свои минусы - гораздо легче принять решение в условиях однокритериальной, чем в условиях многокритериальной задачи. Вместе с тем любое прогнозное решение подобного рода независимо от числа критериев является субъективным, а рассчитанные значения критериев носят скорее характер информации, нежели побудительных стимулов для принятия немедленных решений волевого характера.

В качестве примера можно привести рекомендации Комитета по обобщению практики аудирования (Великобритания), содержащие перечень критических показателей для оценки возможного банкротства предприятия. Основываясь на разработках западных аудиторских фирм и преломляя эти разработки к специфике ведения бизнеса, можно рекомендовать следующую двухуровневую систему показателей.

К первой группе относятся критерии и показатели, неблагоприятные текущие значения которых или складывающаяся динамика изменения свидетельствуют о возможных в обозримом будущем значительных финансовых затруднениях, в том числе и банкротстве.

К ним относятся:

повторяющиеся существенные потери в основной производственной деятельности;

превышение некоторого критического уровня просроченной кредиторской задолженности;

чрезмерное использование краткосрочных заемных средств в качестве источников финансирования долгосрочных вложений;

устойчиво низкие значения коэффициентов ликвидности;

хроническая нехватка оборотных средств;

устойчиво увеличивающаяся до опасных пределов доля заемных средств в общей сумме источников средств;

неправильная инвестиционная политика;

превышение размеров заемных средств над установленными лимитами;

хроническое невыполнение обязательств перед инвесторами и акционерами (в отношении своевременности возврата ссуд, выплаты процентов и дивидендов);

высокий удельный вес просроченной дебиторской задолженности;

наличие сверхнормативных и залежалых товаров и производственных запасов;

ухудшение отношений с учреждениями банковской системы;

использование (вынужденное) новых источников финансовых ресурсов на относительно невыгодных условиях;

потенциальные потери долгосрочных контрактов;

неблагоприятные изменения в профиле заказов.

Во вторую группу входят критерии и показатели, неблагоприятные значения которых не дают основания рассматривать текущее финансовое состояние как критическое, вместе с тем они указывают, что при определенных условиях, обстоятельствах или непринятии действенных мер ситуация может резко ухудшаться.

К ним относятся:

потеря ключевых сотрудников аппарата управления;

вынужденные остановки, а также нарушения ритмичности производственно-технологического процесса;

недостаточная диверсификация деятельности предприятия, т.е. чрезмерная зависимость финансовых результатов деятельности предприятия от какого-либо конкретного проекта, вида активов;

излишняя ставка на возможную и прогнозируемую успешность и прибыльность нового проекта;

участие предприятия в судебных разбирательствах с непредсказуемым исходом;

потеря ключевых контрагентов;

недооценка необходимости постоянного технического и технологического обновления предприятия;

неэффективные долгосрочные соглашения;

политический риск, связанный с предприятием в целом или его ключевыми подразделениями.

Не все из рассмотренных критериев могут быть рассчитаны непосредственно по данным бухгалтерской отчетности, нужна дополнительная информация. Что касается критических значений этих критериев, то они должны быть детализированы по отраслям и подотраслям, а их разработка может быть выполнена после накопления определенных статистических данных.

3.3 Финансовые планирование и прогнозирование показателей платежеспособности

По мнению Кремнина М.Н.: «Финансовое планирование»- значительно более широкое понятие, чем составление финансового плана. Финансовый план является итоговым документом, для разработки которого необходимо предварительно честь и рассчитать все возможные изменения в условиях деятельности предприятия, которые могут произойти в планируемом периоде по сравнению с условиями базисного периода».

Один из наиболее простых методов планирования - метод, основывающийся на планируемом объеме оказания выполненных услуг.

Для наиболее точного финансового планирования лучше всего осуществить его, не на год, а на квартал.

От объема выполненных услуг зависит большинство показателей финансовой устойчивости предприятия: прибыль, платежи в бюджет и внебюджетные фонды, отчисления в резервные фонды предприятия, дальнейшее расширение предприятия.

Планирование объема выполненных услуг - очень сложная процедура, при которой необходим учет множества факторов. При этом встает ряд вопросов:

а) рост или снижение объема выполненных услуг нужно предпритию при сложившемся финансовом состоянии;

б) реален ли рост объема выполненных услуг в случае, если он нужен предприятию;

в) за счет каких факторов может быть достигнут рост объема с учетом спроса на выполненные услуги предприятия. Можно ли это делать за счет повышения цен, либо цены повышать нельзя, так как в этом случае услуги не будут пользоваться спросом; либо возможно одновременное использование обоих путей роста объема реализации;

г) если рост объема реализации услуг нереален из-за сложившейся конъюнктуры спроса и предложения, то каким образом получить необходимую прибыль при неизменном или даже снижающемся объеме реализации;

д) какова будет структура реализованных услуг при разных вариантах динамики объема реализации, и на какую прибыль от реализации может рассчитывать предприятие;

е) в случае, если перспективы для развития предприятия неблагоприятны, - каков минимальный объем реализации, который позволил бы предприятию сохраниться, и в течении какого периода оно может продержаться на минимальном объеме реализации.

Наше предприятие, исходя из итогов IV квартала 2003 года по объему реализации услуг, а также из конкретных возможностей, предполагает в I квартале 2004 года оказать на 10 процентов больше услуг, чем в предыдущем квартале, в этом случае объем реализации должен составить 150000 тенге.