Анализ деятельности ТОО "Кира Пластинина Казахстан"

105

ВВЕДЕНИЕ

Целью производственно-профессиональной практики являются следующие задачи:

1. Закрепить теоретические знания, полученные по дисциплине «Экономика, бухгалтерский учет и аудит»;

2. Приобрести необходимые навыки самостоятельной работы по анализу и планированию хозяйственной деятельности предприятия;

3. Получить практические навыки ведения бухгалтерского учета качестве бухгалтера;

4. Развить творческую инициативу с целью решения задач по дальнейшему улучшению планирования и повышения эффективности деятельности предприятия;

5. Обеспечить сбор и обработку необходимого статистического материала для выполнения дипломной работы.

Объектом производственно-профессиональной практики является товарищество с ограниченной ответственностью «Кира Пластинина Казахстан», созданное в 2007 году. В соответствии с учредительными документами основной вид деятельности общества - розничная торговля в г.Алматы.

Материалами для анализа служат: годовой бухгалтерский отчет, текущая статистическая и оперативная отчетность, нормативные документы и другие источники. Особое внимание уделялось ознакомлению с формами бухгалтерской и статистической отчетности по основным показателям хозяйственной деятельности.

Изучение хозяйственной деятельности предприятия проводилось по разделам в логической последовательности, согласно изучению их в дисциплине «Экономика и управление на предприятии (торговли)».

В процессе прохождения производственно-профессиональной практики были изучены основы формирования оборота продукции, основы коммерческой деятельности, а также тщательно рассмотрен процесс формирования и эффективного использования ресурсов предприятия.

Отчет состоит из 107 страниц компьютерного печатного текста, 16 таблиц, приложений.

При изучении данных вопросов и отражении их в отчете соблюдалось определенная последовательность, что представлено в данном отчете по производственно-профессиональной практике.

1. Общие сведения о предприятии

ТОО «Кира Пластинина Казахстан» работает на рынке Казахстана с декабря 2007 года. Все это время предприятие развивалось и продолжает развиваться, превращаясь в стабильную и эффективную организацию, способную конкурировать на Казахстанском рынке в области продажи товаров народного потребления, ориентированную на требования клиентов и высокое качество продукции. За все время работы торговое предприятие ТОО «Кира Пластинина Казахстан» зарекомендовало себя как надежный партнер, стабильная в финансовом отношении фирма.

Товарищество с ограниченной ответственностью «Кира Пластинина Казахстан» начало свою деятельность в ноябре 2007 года. 12 ноября 2007г. компания получила свидетельство о постановке на учет в налоговом комитете с присвоением регистрационного номера налогоплательщика. Свою официальную коммерческую деятельность фирма начала с декабря 2007 года. Предприятие образовано как розничная торговая компания. Фирма зарегистрирована по адресу: г. Алматы, проспект Абая, д.15.

Основной целью деятельности ТОО «Кира Пластинина Казахстан», согласно Уставу, является получение прибыли, удовлетворение потребностей покупателей, расширение в регионе.

Основным предметом деятельности ТОО «Кира Пластинина Казахстан» является розничная торговля именной одеждой.

Для обеспечения деятельности товарищества согласно законодательству, образуется уставный капитал товарищества. Уставный капитал образуется за счет вкладов учредителей. Минимальный размер уставного капитала для ТОО составляет 100 МРОТ (10 000 рублей). В соответствии с действующим законодательством на момент государственной регистрации юридического лица, при открытии расчётного счёта в банке необходимо оплатить не менее 50 % заявленного уставного капитала. Оставшаяся часть оплачивается в течение одного года с момента государственной регистрации. Вкладом в уставный капитал Общества могут быть денежные средства, ценные бумаги, другие вещи или имущественные права, либо иные права, имеющие денежную оценку. Размер уставного капитала ТОО «Кира Пластинина Казахстан» составляет 10 000 тенге, который состоит из 100 долей номинальной стоимостью 100 тенге каждая.

Учредителями ТОО «Кира Пластинина Казахстан» является физическое лицо.

Имущество состоит из вклада учредителя - это общая долевая собственность учредителя. На момент образования предприятия Уставный фонд составлял 10 000 тенге.

Уставный капитал ТОО «Кира Пластинина Казахстан» образован единственным учредителем в лице Богдановой Л. В. Учредитель является генеральным директором ТОО «Кира Пластинина Казахстан».

Организационно-правовая форма предприятия - товарищество с ограниченной ответственностью. Согласно закону Республики Казахстан "О товриществах с ограниченной ответственностью" от 22.04.1998г. №220-1 члены ТОО отвечают по обязательствам только в размере внесенных ими вкладов и не отвечают личным имуществом. Участники товарищества с ограниченной ответственностью вправе:

1) участвовать в управлении делами товарищества в порядке, предусмотренном настоящим Законом и уставом товарищества;

2) получать информацию о деятельности товарищества и знакомиться с его бухгалтерской и иной документацией в порядке, предусмотренном уставом товарищества;

3) получать доход от деятельности товарищества в соответствии с настоящим Законом, учредительными документами товарищества и решениями его общего собрания;

4) получить в случае ликвидации товарищества стоимость части имущества, оставшегося после расчетов с кредиторами, или, по соглашению всех участников товарищества, часть этого имущества в натуре;

5) прекратить участие в товариществе путем отчуждения своей доли в порядке, предусмотренном настоящим Законом.

6) оспаривать в судебном порядке решения органов товарищества, нарушающие их права, предусмотренные настоящим Законом и (или) уставом товарищества.

Примечание

2. Участники товарищества с ограниченной ответственностью могут иметь и другие права, предусмотренные настоящим Законом и учредительными документами.

ТОО «Кира Пластинина Казахстан» образовано полностью как частная компания. Товарищество является юридическим лицом, имеет самостоятельный баланс, печать, штампы, бланки со своим наименованием, зарегистрированный в установленном порядке товарный знак.

Компания «Кира Пластинина Казахстан» работает на Казахстанском рынке более 2-х лет. Фирма прочно закрепляет позиции на рынке Казахстана и имеет большие перспективы развития. Это объясняется тем, что ТОО «Кира Пластина Казахстан» - одна из немногих фирм, закупающая товар напрямую от производителей. Фирма реализует очень широкий ассортимент товаров высшего качества по ценам, которые интересны покупателям. К тому же, «Кира Пластинина Казахстан » имеет хорошо развитую систему логистики, что позволяет производить доставку товара вовремя и с минимальными количественными и качественными потерями.

Таким образом, проработав больше 2-х лет, фирма заняла достойное место среди компаний Казахстана, реализующих аналогичную продукцию. Основную ставку фирма делает на качество продукции. Фирма продолжает осваивать новые рынки и расширять номенклатуру товаров.

Помимо ТОО «Кира Пластинина Казахстан» на Казахстанском рынке функционирует еще ряд дистрибьюторских компаний, реализующих аналогичную продукцию. Среди них ТОО «Mango», ТОО «Naf-NAf», ТОО «Benetton» и др. Компания «Кира Пластинина Казахстан» по предварительным данным занимает около 20% рынка Казахстана.

Для современного рынка одежды огромное значение имеет конкуренция, так как рынок представлен большим количеством производителей с аналогичным товаром. Для успешного продвижения товаров требуются квалифицированные кадры, необходимые для организации каждого звена торговой цепи «производитель - дистрибьютор - потребитель». Компания «Кира Пластинина Казахстан» уделяет большое внимание отбору и обучению персонала, так как хорошо обученный сотрудник - основа ведения активных продаж. Среднегодовое количество сотрудников предприятия - 80 человек (Приложение Е).

Любое предприятие, ведущее производственную или иную коммерческую деятельность, должно обладать определенным реальным, т. е. действующим, функционирующим имуществом или активным капиталом в виде основного и оборотного капитала. Понятие оборотный капитал тождественно оборотным средствам и представляет собой одну из составных частей имущества хозяйствующего субъекта, необходимую для нормального осуществления и расширения его деятельности.

Оборотный капитал это средства, обслуживающие процесс хозяйственной деятельности, участвующие одновременно и в процессе производства, и в процессе реализации продукции. В обеспечении непрерывности и ритмичности процесса производства и обращения заключается основное назначение оборотного капитала предприятия.

Организации учета оборотных средств в ТОО «Кира Пластинина Казахстан» уделяется большая роль, так как для любого торгового предприятия оборотные активы - основная статья баланса фирмы. Для ТОО «Кира Пластинина Казахстан» большая часть основных средств (здания, транспортные средства) находятся в аренде, они числятся на балансе арендодателя. Поэтому оборотный капитал фирмы «Кира Пластинина Казахстан» в 10,3 раза больше основных средств.

Организация грамотного учета оборотных фондов в современных условиях является весьма актуальной проблемой для многих предприятий. Торговля, во всех ее проявлениях, занимает все большее место в предпринимательской деятельности экономических субъектов. Возникает множество различных торговых и снабженческо-сбытовых организаций. Кроме того, закупкой и продажей товаров занимаются не только предприятия сферы торговли. Увеличение оборота денежных и материальных ресурсов в данной отрасли хозяйствования приводит к повышенному вниманию со стороны контролирующих органов к правильности постановки организации и ведения бухгалтерского учета товарных операций.

Жизнедеятельность фирмы невозможна без планирования, так как "слепое" стремление к получению прибыли приведет к быстрому краху. При создании любого предприятия необходимо определить цели и задачи его деятельности, что и обуславливает долгосрочное планирование. Долгосрочное планирование определяет среднесрочное и краткосрочное планирование, которые рассчитаны на меньший срок и поэтому подразумевают большую детализацию и конкретику. Основой планирования является план сбыта, так как производство ориентировано в первую очередь на то, что будет продаваться, то есть пользоваться спросом на рынке. Объем сбыта определяет объем производства, который в свою очередь, определяет планирование всех видов ресурсов, в том числе трудовые ресурсы, сырьевые запасы и запасы материалов. Это обуславливает необходимость финансового планирования, планирование издержек и прибыли. Планирование должно осуществляться по жесткой схеме, использовать расчеты многих количественных показателей.

Рассмотрев цели и сущность финансового планирования, а также различные аспекты практики составления финансовых планов, можно сделать вывод, что финансовый план является неотъемлемой частью внутрифирменного планирования, одним из важнейших документов, разрабатываемых на предприятии.

Разработка финансовых планов должна проводиться на постоянной основе. Необходимо учитывать, что они быстро устаревают, поскольку ситуация на рынке меняется динамично. В связи с этим рабочие версии должны постоянно обновляться. В компании должны иметься варианты финансовых планов, предназначенные для различных адресатов в зависимости от целей, например, для банка, для инвестора, для совместной деятельности и пр. Финансовый план, ориентированный на определенный тип инвестора (или даже конкретную фирму), дает больший шанс на успех, чем массовая рассылка.

В настоящее время стратегический анализ является одной из основополагающих дисциплин, которые необходимо знать любому менеджеру. Процесс стратегического планирования включает в себя ряд важных операций: планирование издержек, планирование производства, планирование сбыта и финансовое планирование. Стратегическое планирование позволяет предприятию так спланировать деятельность фирмы в кратком, среднем и долгом периодах, чтобы обеспечить получение фирмой максимально возможной прибыли с минимальными затратами в условиях изменчивости состояния рынка. Это связано с неизбежным финансовым риском, особенно в современных казахстанских условиях, но правильно проведенное планирование позволит свести риск к минимуму.

Разработка финансовых планов является одним из основных средств контактов с внешней средой: поставщиками, потребителями, дистрибьюторами, кредиторами, инвесторами. От их доверия зависят стоимость активов организации и возможность ее эффективной деятельности, поэтому финансовый план должен быть хорошо продуман и серьезно обоснован.

Применение планирования создает следующие важные преимущества:

делает возможной подготовку к использованию будущих благоприятных условий;

улучшает координацию действий в организации;

увеличивает возможности в обеспечении фирмы необходимой информацией;

способствует более рациональному распределению ресурсов;

улучшает контроль в организации.

Общество с ограниченной ответственностью «Термилс-плюс» использует общую традиционную систему налогообложения. При данной системе предприятие платит налог на доходы физических лиц, налог на добавленную стоимость, налог с продаж, налог на рекламу, единый социальный налог со своих доходов, а также налог с сумм выплат, производимых в пользу наемных работников и лиц, выполняющих работу на основании договоров гражданско-правового характера, взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве, государственную таможенную пошлину, лицензионные и регистрационные сборы и другие необходимые налоги, сборы, платежи.

Налог на имущество организаций выплачивается по ставке, установленной законом субъекта Российской Федерации и не может превышать 2,2 %. Объектом налогообложения является движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета. Основная доля недвижимого имущества предприятия находится в аренде и числиться на балансе арендодателя, который уплачивает налог на имущество организаций.

Объектом налога на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью признается полученные доходы от реализации товаров (услуг), уменьшенные на величину произведенных расходов. Доходом от реализации признается выручка от реализации товаров, ранее приобретенных у производителя. Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары или имущественные права, выраженные в денежной и натуральной формах.

Налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов. Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты. Расходы подразделяются на:

расходы, связанные с производством и реализацией (хранение, доставка, расходы на ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества;

материальные расходы (приобретение товаров; приобретение топлива и энергии, расходуемых на технологические цели и т.д.);

расходы на оплату труда;

расходы на амортизацию;

прочие расходы.

Налог на прибыль организаций выплачивается по ставке 24%. Налоговым периодом признается календарный год. Отчетным периодом признается квартал, полугодие, девять месяцев календарного года.

Объектом единого социального налога признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг. Не подлежат налогообложению компенсационные выплаты; возмещение ущерба; оплата оборудования, снаряжения и формы, суммы страховых платежей.

Комплексный экономический анализ представляет собой всесторонний анализ хозяйственной деятельности предприятия или какой-либо отдельной, наиболее существенной стороны его деятельности на основе системного подхода, который предполагает наличие определенной последовательности действий с целью всестороннего охвата взаимосвязанных показателей.

Комплексный экономический анализ проводится в несколько этапов:

1) уточняются объекты исследования, цели и задачи анализа, составляется план работы,

2) разрабатывается система синтетических и аналитических показателей,

3) определяются источники информации, осуществляется её сбор и проверка,

4) анализ показателей,

5) оценка полученных результатов.

Систему показателей, используемых при проведении комплексного анализа, делят на 3 группы:

1) показатели, характеризующие ресурсы:

1.1) финансовые ресурсы

1.2) трудовые ресурсы

1.3) материальные ресурсы

2) показатели, характеризующие затраты:

2.1) издержки обращения

2.2) затраты, не учтенные в издержках обращения

3) показатели, характеризующие результаты:

3.1) объем и структура товарооборота

3.2) доходы

3.3) прибыль и рентабельность.

Комплексный экономический анализ деятельности торгового предприятия может включать различное сочетание используемых показателей в зависимости от поставленных перед исследователем целей.

Анализ оптового товарооборота - важное звено процесса управления потребительским рынком и деятельностью торгового предприятия .

Основная цель анализа торговой деятельности оптовых предприятий- выявление, изучение и мобилизация резервов развития товарооборота, улучшение обслуживания покупателей, совершенствования товародвижения. В процессе анализа дается оценка выполнения плана оптового товарооборота и поставки товаров покупателям; изучение их в динамике; выявить и измерить влияние факторов на развитие оптового товарооборота ; изучить недостатки в торгово-коммерческой деятельности и разработать меры по их устранению и предупреждению, планирование товарооборота. Анализ показывает, как оптовое предприятие в своей хозяйственной деятельности учитывает социально-экономическое развитие обслуживаемого региона, производственные возможности промышленных предприятий и других поставщиков, наличие у них товарных ресурсов, объем и структуру поступления товаров из других регионов.

Товарооборот является важнейшим оценочным показателем торгового предприятия, измерителем эффективности деятельности. Объем продажи товаров характеризует конкурентные позиции предприятия на рынке, его долю в общем, объеме продаж и степень устойчивости положения на рынке, способность продавать товары, пользующиеся спросом потребителей и обеспечивающие получение намеченных и стабильных результатов.

Одна из целей анализа заключается в выявлении неиспользованных резервов роста общего объёма оптового товарооборота по структурным единицам, по отдельным товарам и товарным группам, которые можно использовать в процессе текущей торговой деятельности или в предстоящем периоде (учесть при обосновании прогнозов и планов на предстоящий период).

Материалами для анализа хозяйственной деятельности ТОО «Кира Пластинина Казахстан» служат : бухгалтерский баланс предприятия (Приложение З), отчет о прибылях и убытках (Приложение Ж), материалы текущей статистическая и оперативная отчетности. Основные данные для анализа представлены в таблице.

Показатели	Конец отчетного периода	Начало отчетного года
1. Розничный товарооборот, в тыс. руб.	1151000	-
2. Прибыль, в % к РТО		-
3. Среднегодовая стоимость основных фондов, в тыс. руб.	2300	-
4. Среднегодовая стоимость оборотных средств, в тыс. руб.	236000	45000
5. Издержки обращения, в тыс. руб.	144000	-
6. Среднесписочная численность работников, чел.	80	10
7. Среднегодовая зарплата, руб. на чел.	80	75
8. Складская площадь, кв. м.	2000	2000
9. Общая площадь, кв. м.	2500	2500

Таблица 1 - Исходные данные

Показатели	Конец отчетного периода	Начало отчетного года	Отчетный в % к базисному
1. Оптовый товарооборот, в тыс. руб.	1151000	-	-
2. Дневной товарооборот, ты сруб (9 месяцев)	4262	-	-
3.Валовая Прибыль, А) в % к ОТО	11,38	-	-
Б) в тыс. руб.	131000	-	113,04
4. Среднегодовая стоимость основных фондов, в тыс. руб.	23000	-	-
5. Среднегодовая стоимость оборотных средств, в тыс. руб.	236000	45000	524
6. Издержки обращения, в тыс. руб.	144000	-	-
7. В том числе расходы на оплату труда, в тыс. руб.
8. Среднесписочная численность работников, чел.	30	20	150
9. Среднегодовая зарплата, руб. на чел.	80000	75000	106,67
10. Оборачиваемость оборотных средств, дней	55,4	-	-
11. Фондоотдача, руб./руб.	50,04	-	-
12. Затратоотдача, руб./руб.	7,8	-	-
13. Показатель эффективности использования трудового потенциала	-	-	-
14. Показатель эффективности финансовой деятельности	0,38	0,35	108,57
15. Показатель эффективности трудовой деятельности	0,48	-	-

Таблица 2 - Показатели деятельности торгового предприятия

План товарооборота ТОО «Кира Пластинина Казахстан» для текущего периода выполнен на 100 %. Заметно, что предприятие активно развивается, увеличивается товарооборот, осваиваются новые рынки сбыта.

ТОО «Кира Пластинина Казахстан» является дистрибьюторской компанией, поэтому в вопросах ценовой политики, руководство компании строго соблюдает требования производителей. Помимо этого, при ценообразовании, ТОО «Кира Пластинина Казахстан» руководствуется традиционной формулой рынка - соотношение спроса и предложения, а также позицией конкурентов на рынке.

Прибыль торгового предприятия является денежным выражением части прибавочного продукта, характеризующего результаты их коммерческо-финансовой деятельности.

Различают несколько прибылей: прибыль от реализации, балансовая и чистая прибыль.

Прибыль от реализации - это разность между валовым доходом и затратами на реализацию товаров (издержками обращения). Прибыль является результирующим показателем хозяйственной деятельности торговой фирмы.

Балансовая прибыль - сумма прибыли предприятия от реализации продукции и доходов от других видов деятельности. Балансовая прибыль, как конечный финансовый результат выявляется на основании бухгалтерского учета.

Чистая прибыль представляет собой разницу между балансовой прибылью и суммами отчислений и платежей в бюджеты разных уровней.

Показатели рентабельности характеризуют эффективность работы предприятия в целом, доходность различных направлений деятельности, окупаемости затрат и т.д. Они более полно, чем прибыль, характеризуют окончательные результаты хозяйствования, потому что их величина показывает соотношение эффекта с наличными или использованными ресурсами. Их применяют для оценки деятельности предприятия и как инструмент в инвестиционной политике и ценообразовании.

Оценка рентабельности предприятия ТОО «Кира Пластинина Казахстан» представлена в таблице 5.

Показатели	На начало года	На конец отчетного периода
1. Чистая прибыль	-19000	42000
2. Рентабельность продукции	-	0,041
3. Период окупаемости собственного капитала	35,96	4,38
4. Общий коэффициент оборачиваемости средств	-	4,88

Таблица 5 - Оценка рентабельности ТОО «Кира Пластинина Казахстан»

Рентабельность реализованной продукции это отношение прибыли от реализации продукции к ее полной себестоимости. Данный коэффициент рентабельности является очень низким (средний коэффициент рентабельности на торговых предприятиях составляет 0,05 - 0,07), что предположительно говорит о неверной ценовой политике.

Общий коэффициент оборачиваемости средств определяется как отношение объема реализации предприятия за отчетный период к средней величине оборотных средств компании за данный период (средней арифметической между оборотными средствами на начало и конец периода). Этот коэффициент для ООО «Термилс-плюс» означает, что на 1 рубль оборотных средств приходится 4,88 рубля реализованной продукции.

Коэффициент рентабельности продаж характеризует эффективность производственной и коммерческой деятельности: сколько прибыли имеет предприятие с рубля продаж. Коэффициент рентабельности в ООО «Термилс-плюс» очень низок, что свидетельствует о малом спросе. Нужно расширить сеть своих торговых точек, увеличив объем продаж или просмотреть ценовую политику.

Система внутреннего контроля организуется руководством предприятия. Это первое и основное отличие внутреннего контроля от прочих видов контроля. Независимый аудит проводится независимым аудитором, формы, и виды контрольных действий также определяются аудитором.

Внутренний контроль -- это система мер, организованных руководством предприятия и осуществляемых на предприятии с целью наиболее эффективного выполнения всеми работниками своих обязанностей при совершении хозяйственных операций. Внутренний контроль определяет законность этих операций и их экономическую целесообразность для предприятия.

Целями организации системы внутреннего контроля на предприятии «Кира Пластинина Казахстан» являются:

1) осуществление упорядоченной и эффективной деятельности предприятия;

2) обеспечение соблюдения политики руководства каждым работником предприятия;

3) обеспечение сохранности имущества предприятия.

Для достижения вышеперечисленных целей необходимым условием является согласованность системы бухгалтерского учета (более широко -- Учета) и системы внутреннего контроля, так как система двойной записи, лежащая в основе любой системы бухгалтерского учета (в том числе автоматизированных систем бухгалтерского учета), определяет порядок регистрации хозяйственных операций и обеспечивает надлежащий контроль.

Для достижения целей организации системы внутреннего контроля необходимо решение отдельных задач. Руководство предприятия обязано обеспечить организацию и поддержание на должном уровне такой системы внутреннею контроля, которая являлась бы достаточной для того, чтобы:

1. в бухгалтерскую (финансовую) отчетность было включено все, что должно быть в нее включено, и не включено ничего из того, что не должно быть в нее включено, а то, что включено в отчетность, было бы правильно определено, классифицировано, оценено и зарегистрировано;

2. бухгалтерская (финансовая) отчетность давала верное и объективное представление о предприятии в целом;

3. компьютерные программы, контролирующие функционирование учетной системы, включающие формирование первичных документов, их анализ и разноску по счетам, не могли быть сфальсифицированы;

4. средства предприятия не могли быть незаконно присвоены или неэффективно использованы;

5. все отклонения от планов своевременно выявлялись, анализировались, а виновные несли ответственность;

6. внутренняя отчетность оперативно передавалась лицам, уполномоченным принимать управленческие решения, для ее оптимального использования.

Из перечисленных выше задач руководства предприятия по организации внутреннего контроля видна неразрывная связь системы внутреннего контроля с двумя видами бухгалтерского учета; бухгалтерским финансовым и бухгалтерским управленческим учетом.

Первые три задачи обеспечиваются связью системы внутреннего контроля с системой бухгалтерского финансового учета, а три последние с системой бухгалтерского управленческого учета.

Именно поэтому различают две системы:

1. систему внутреннего финансового контроля;

2. систему внутреннего управленческого контроля.

Как видно из содержания поставленных задач, создание системы внутреннего контроля -- это достаточно сложный процесс, а сама система внутреннего контроля -- это очень сложный и тонкий организм, неотъемлемыми частями которого являются абсолютно все подразделения предприятия, все сферы его деятельности и деятельность каждого работника-предприятия. Система внутреннего контроля -- это своеобразная организация внутри организации (предприятия).

Степень сложности внутреннего контроля должна соответствовать организационной структуре предприятия, численности персонала, разветвленности сети филиалов и подразделений, степени централизации бухгалтерского учета и другим характеристикам предприятия в целом.

Объектами внутреннего контроля являются циклы деятельности организации -- циклы снабжения, производства и реализации.

Важнейшей функцией внутреннего контроля является обеспечение соблюдения работниками предприятия своих должностных обязанностей.

Методы, используемые при осуществлении внутреннего контроля, весьма разнообразны и включают элементы таких методов, как:

1. бухгалтерский финансовый учет (счета и двойная запись, инвентаризация и документация, балансовое обобщение);

2. бухгалтерский управленческий учет (выделение центров ответственности, нормирование издержек);

3. ревизия, контроль, аудит (проверка документов, проверка арифметических расчетов, проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций, инвентаризация, устный опрос персонала, подтверждение и прослеживание);

4. теория управления.

Все вышеперечисленные методы интегрируются в единую систему и используются в целях управления предприятием.

Любая хозяйственная деятельность предполагает осуществление хозяйственных операций и ведение бухгалтерского учета этих операций. Бухгалтерский учет включает в себя процедуру сбора данных, их регистрации и обработки. Такие процедуры могут выполняться как вручную, так и с помощью компьютеров. Соответствующие процедуры, выполняемые на компьютере, называются программируемыми процедурами бухгалтерского учета. Система на базе компьютера обычно, включает в себя набор как ручных, так и компьютеризованных процедур, обеспечивающих регистрацию данных по хозяйственным операциям с самого начала и до занесения в Главную книгу. Бухгалтерский учет и все записи о хозяйствнных операциях ведутся с использованием программы 1С: Предприятие 7.7. Конфигурация «Бухгалтерский учет для Казахстана»

1С: Предприятие 7.7. Конфигурация «Бухгалтерский учет для Казахстана» представляет собой типовую конфигурацию, открытую для внесения в нее изменений пользователями.

В конфигурации реализована принятая схема бухгалтерского и налогового учета для хозрасчетных организаций в соответствии с текущим законодательством Республики Казахстан. Методология учета, реализованная в конфигурации, соответствует текущим стандартам ведения бухгалтерского учета и Типовому плану счетов бухгалтерского учета, утвержденному приказом Министерства финансов Республики Казахстан №438 от 18.09.02г. (зарегистрирован в Министерстве юстиции РК 02.10.02г. под № 1992)

В конфигурации поддерживается один план счетов, реализована возможность многофирменного учета.

Для ведения учета «1С: Предприятие 7.7. Конфигурация «Бухгалтерский учет для Казахстана» предоставляет:

план счетов, содержащий типовые настройки аналитического, валютного и количественного учета практически для всех разделов бухгалтерского учета;

набор справочников для формирования первичных документов и ведения списков аналитического учета;

набор документов, предназначенных для ввода, хранения и печати первичных документов и автоматического формирования бухгалтерских операций;

набор констант, используемых для настройки общих параметров ведения учета в конкретной организации;

набор стандартных отчетов, позволяющих получать данные бухгалтерского учета в различных размерах по любым счетам, любым объектам аналитики;

набор регламентированных отчетов (налоговых, бухгалтерских и др.)

специальные режимы обработки документов и операций, выполняющие сервисные функции;

подбор счетов из возможных допустимых корреспонденций при ручном вводе проводок;

режим типовых операций;

встроенные средства тестирования и исправления иформационной базы;

режим просмотра журнала истории работы пользователей;

изменение корреспондирующего счета при работе с документами;

ведение развернутого аналитического учета по счетам НДС (НДС к возмещению, расчеты с бюджетом);

поступления товаров и материалов с возможностью включения дополнительных расходов по приобретению (доставка, таможенные пошлины) в себестоимость;

наличие гибких документов по зачету авансов выданных (полученных), актам взаимозачетов, актам сверок;

начисление заработной платы с любой структурой фонда оплаты труда, расчетом подоходного налога нарастающим итогом, возможностью окончательного расчета по сотруднику, расчетов социального налога;

расчет обязательных пенсионных начислений в накопительные пенсионные фонды с подготовкой списков на перечисление в печатном и электронном виде;

регламентированные отчеты содержат наиболее применяемые декларации по налогам и возможность их выгрузки в ХМL-формат;

комплекс документов по учету фиксированных активов ( поступление, приемка-передача, перемещение, переоценка, реализация, списание), документы по налоговому учету фиксированных активов;

наличие документов по расчету транспортного и земельного налогов;

специализированные отчеты по заработной плате (расчетно-платежная ведомость, расчетные листки по сотрудникам, справка о доходах сотрудника, кадровый отчет, ведомость выданных в подотчет денежных средств), по учету товаров и материалов, готовой продукции (отчет о реализации товаров и материалов, материальный отчет, отчет о выпуске готовой продукции и завершении работ);

возможность проверки правильности заполнения РНН, СИК; формирования для передачи в электронном виде всех необходимых файлов для пенсионных фондов в различных форматах;

автоматическое формирование финансового результата, реформация итогового дохода, закрытие производственных счетов, закрытие парных активных и пассивных счетов (по подотчетным лицам, заработной плате, контрагентам).

Эффективная система бухгалтерского учета должна обеспечивать:

отражение в учете всех без исключения факторов хозяйственной деятельности;

однозначную идентификацию хозяйственных операций и фактов хозяйственной деятельности в первичных документах таким образом, чтобы не было расхождений в их толковании;

правильность оценки стоимости активов, обязательств и хозяйственных операций в денежном выражении (валюте РК)

отнесение фактов хозяйственной деятельности к тем периодам, в которых они имели место, и определение точного времени совершения хозяйственных операций;

своевременное, правилъное и оперативное формирование внешней и внутренней отчетности.

Документы, формируемые системой бухгалтерского учета ТОО «Кира Пластинина Казахстан», дают третьим сторонам, управленческому звену и сотрудникам ТОО «Кира Пластинина Казахстан» информацию о совершенных хозяйственных операциях.

В системе бухгалтерского учета данного предприятия используется два основных типа данных:

* нормативно-справочная информация (НСИ);

* данные по хозяйственным операциям.

НСИ имеет постоянный или почти постоянный характер и периодически используется при обработке прочей информации. Например, тарифная сетка используется для расчета заработной платы рабочих ТОО «Кира Пластинина Казахстан», а предельные размеры кредита для покупателя -- для принятия решения о приеме заказов или об отказе от них.

Данные по хозяйственным операциям носят в каждом конкретном случае индивидуальный характер. Так, например, сведения о числе часов, которые данный сотрудник отработал за конкретную неделю, используются для расчета его заработной платы. Ошибки в НСИ имеют более серьезные последствия по сравнению с ошибками в данных по хозяйственным операциям, посколъку повлияют на эти данные прежде, чем будут исправлены. Особенно часто это проявляется в компьютеризированных системах, в которых НСИ формируется обычно в самом начале создания системы.

Концептуально система бухгалтерского учета обособлена от конт- рольных процедур, образующих третий элемент структуры контроля. Однако на практике такого разделения между системой бухгалтерского учета, использующейся для достижения целей контроля, и процедурами контроля хозяйственных операций, регистрируемыми системой бухгал- терского учета, не существует. Именно поэтому состав и содержание кон- трольных процедур зависит от элементов системы бухгалтерского учета, например средств обработки, объема хозяйственных операций, уровня совершенства и т.п. Простая ручная система бухгалтерского учета и вы- сокосовершенная система бухгалтерского учета на базе компьютерных технологий направлены на достижение целей проведения контроля в случае, если процедуры контроля хозяйственных операций, обработанных каждой системой, соответствуют ей. Так, ручная система бухгалтерского учета, использующаяся для обработки счетов-фактур на реализацию продукции, может способствовать достижению цели, заключающейся в контроле за процессом реализации в случае, если:

* все счета-фактуры и документы на отгрузку были предварительно пронумерованы;

* отсутствующие или неподходящие документы были выявлены и откорректированы лицами, не занимающимися отгрузкой или составлением счетов-фактур;

* персонал службы контроля провел проверку и утвердил вышеуказанные процедуры.

В совершенной компьютеризированной системе соответствующая процедура контроля обычно включает в себя:

* проверку совместимости заказов на отгрузку с файлом заказа и файлом хозяйственной операции по реализации;

* выдачу компьютером отчета;

* управление программами защиты файлов данных;

* осуществление контроля и руководства со стороны персонала, имеющего соответствующие полномочия.

В каждом случае состав процедур контроля определяется составными элементами системы бухгалтерского учета.

Система же бухгалтерского учета сама является предметом, для которого необходим строгий внутренний контроль. Но поскольку система бухгалтерского учета является неотъемлемой частью всех функциональных областей, то нет необходимости представлять ее в виде отдельной схемы. Цели системы внутреннего контроля и примеры средств контроля на ТОО «Кира Пластинина Казахстан», используемых для их достижения, приводятся ниже.

Цели внутреннего контроля в области системы бухгалтерского учета	Примеры средств внутреннего контроля, служащих для достижения целей
1. Система бухгалтерского учета должна отражать все санкционированные, и только санкционированные операции	Контроль доступа к терминалам, с которых осуществляется непосредственный ввод информации (пароли и прочие идентификационные процедуры): - исключительный доступ для ограниченного круга пользователей - контроль за взаимосвязанными операциями - документальное подтверждение и санкционирование всех бухгалтерских записей - проверка полноты бухгалтерских записей при разноске их по счетам бухгалтерского учета и при вводе в компьютер - разделение обязанностей между подготовкой первичных документов, санкционированием хозяйственных операций и разноской по счетам бухгалтерского учета
2. Точная входящая информация	Внутренняя проверка на начальной стадии: - выборочные проверки суммирования расчетов - использование внутрифирменных должностных инструкций, профессиональная подготовка и эффективный надзор - регулярные проверки качества выполненного анализа - анализ внутренними аудиторами ошибок кодирования
3. Точная разноска по регистрам бухгалтерского учета	Регулярная сверка счетов: - регулярное составление пробного баланса - использование документов дебиторов и кредиторов для проверки точности остаток в журналах учета расчетов с дебиторами и кредиторами - сверка выписок банка и кассовой книги - контроль соблюдения сметы и прочие виды контроля за существенными суммами
4. Сохранность учетных документов	Создание надежных копий банка данных и файлов данных (для компьютеризованной системы), изменяющихся при каждом новом появлении информации: - ограниченный доступ к массиву информации или проверка персонала - обеспечение конфиденциальности и сохранности всех, не дублируемых данных - дублируемое электропитание на случай сбоев в сети
5. Предотвращение злоупотреблений в результате тайного сговора работников предприятия	Разделение обязанностей: - ротация обязанностей - обязательные регулярные ежегодные отпуска для всех сотрудников - своевременная регистрация документов, активов - регулярная сверка счетов бухгалтерского учета - достаточные трудовые ресурсы в пиковые периоды
6. Обеспечение оперативной управленческой информации	Использование предельных сроков представления внутренней отчетности. Регулярные консультации о ценности и достаточности представляемой информации
7. Выявление необычных или аномальных фактов	Обязательное представление документов, если операция превышает установленные лимиты времени. Регулярный анализ существенных отклонений

Наиболее общими функциональными областями контроля на ТОО «Кира Пластинина Казахстан» являются:

реализация и дебиторская задолженность

снабжение и кредиторская задолженность

платежи по счетам и поступление денежных средств в кассу

расчеты с персоналом по зарплате

инвестиции

основные средства

запасы

В нижеприведенной таблице дано описание каждой из указанных функциональных областей

Организация контроля	Функциональные области
1. Основные цели внутреннего контроля в конкретной функциональной области	Реализация и дебиторская задолженность Поступление денежных средств Снабжение и кредиторская задолженность
2. Основные направления контроля в определенной функциональной области	Погашение кредиторской задолженности Денежные средства в кассе Запасы Расчеты заработной платы Инвестиции
3. Процедуры внутреннего контроля, которые могут быть применены в функциональных областях	Основные средства Нематериальные активы

Правильная организация документооборота -- неотъемлемое условие успешной работы ТОО «Кира Пластинина Казахстан»

Выполнение требований к оформлению документов обеспечивает их юридическую силу.

Согласно Положению о документах и документообороте в бухгалтерском учете, утвержденному Министерством Финансов Республики Казахстан от 31 декабря 1997г. №455, зарегистрирован в Министерстве юстиции Республики Казахстан 11.02.1997г. №455, под документооборотом понимается создание или получение от других предприятий, принятие к учету, обработка и передача в архив первичных документов. Движение же первичных документов в бухгалтерском учете регламентируется графиком документооборота. Первичные и сводные учетные документы можно составлять на бумажных и машинных носителях информации. В последнем случае организация обязана изготавливать за свой счет копии таких документов на бумажных носителях для других участников хозяйственных операций, а также для работников органов, осуществляющих контроль в соответствии с законодательством РК.

Согласно Закону “О бухгалтерском учете” все первичные учетные документы ТОО «Кира Пластинина Казахстан» составляются по формам, содержащимся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, не предусмотренные в таких альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты:

а) наименование документа;

б) дата составления документа;

в) наименование организации, от имени которой составлен документ;

г) содержание хозяйственной операции;

д) измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;

е) наименование должностных лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;

ж) личные подписи указанных лиц.

Регистры бухгалтерского учета используются для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах, для отражения их на счетах бухгалтерского учета и в отчетности. Содержание таких регистров в соответствии с законом “О бухгалтерском учете” является коммерческой тайной организации.

Первичные документы, учетные регистры, бухгалтерские отчеты и балансы до передачи их в архив организации хранятся в бухгалтерии в специальных помещениях или закрывающихся шкафах и находятся под ответственностью лиц, уполномоченных главным бухгалтером. Бланки строгой отчетности хранятся в сейфах, металлических шкафах или специальных помещениях, обеспечивающих их сохранность, или в кассе организации.

В соответствии с правилами архивного дела документы прошлого года хранятся в бухгалтерии на протяжении всего текущего года, затем их сдают в архив организации. Ответственность за организацию хране-ния учетных документов несет руководитель предприятия.

Изъятие учетных документов у организаций производится только органами дознания, предварительного следствия, прокуратуры, судами, налоговой инспекцией и налоговой полицией на основании постановле-ний этих органов в соответствии с действующим законодательством Республики Казахстан. Изъятие оформляют протоколом, копию которого вручают соответствующему должностному лицу организации.

Главный бухгалтер или другое должностное лицо вправе с разрешения и в присутствии представителей органов, проводящих изъятие документов, снять с документов копии с указанием основания и даты изъятия.

В случае пропажи или гибели первичных документов руководитель организации назначает приказом комиссию по расследованию причин случившегося. В необходимых случаях для участия в работе комиссии приглашают представителей следственных органов, органов охраны и государственного пожарного надзора. Результаты работы комиссии оформляют актом, который утверждает руководитель организации.

Для установления сроков хранения документов, отбора их на хранение и уничтожение в ТОО «Кира Платинина Казахстан» может быть создана постоянно действующая экспертная комиссия, в которую приказом руководителя организации назначаются наиболее квалифицированные специалисты основных структурных подразделений под председательством одного из руководящих работников предприятия.

Необходимо также отметить тот важный факт, что для предупреждения случаев различных нарушений необходимым является то, чтобы каждый служащий предприятия точно знал за какой участок работы он отвечает. В этом случае гораздо легче проследить судьбу исчезнувших сумм и выявить нарушения. Внедрение контрольной средств ТОО «Кира Пластинина Казахстан» начинается с анализа его организационной структуры.

Цель анализа - выявление мест дублирования, избытка и недостатка информации, причин ее сбоев и задержек. (с той целью, чтобы предотвратить нарушения: умышленные или нет).

Наиболее распространенный и один из самых практичных методов анализа информационных потоков - составление графиков информационных потоков. Каждая организация может установить собственные правила составления графиков информационных потоков.

Информационный поток - единичное перемещение информации - имеет следующие признаки:

документ (на чем физически содержится информация);

проблематику (к какой сфередеятельности предприятия относится информация);

исполнителя (человека, который эту информацию передает);

периодичность.

Соблюдение единых правил дает возможность, в частности службе внутреннего контроля, на одном языке разговаривать со всеми, оперировать с ними в одном формате данных.

Документооборот - это процесс движения документов, включающий составление (получение), обработку, систематизацию, запись данных в учетные регистры и сдачу в архив.

Классификация, порядок оформления, хранение и уничтожение учетно-бухгалтерской информации производится согласно положения о делопроизводстве, которое разрабатывается на предприятии.

Последовательность движения документации, перечень исполнителей, сроков поступления в бухгалтерию, обработки и прохождение документов внутри аппарата и завершения всех работ за отчетный период, вплоть до составления бухгалтерского баланса и отчетности представляет собой документооборот, исполнение которого строго обязательно не только для счетных, но и для других работников компании. Они заполняют и представляют документы, относящиеся к сфере их деятельности.

Принятая система документирования хозяйственных операций на предприятии обеспечивает полноту отражения.

Ответственность за своевременное и качественное заполнение документов, достоверность сведений, содержащихся в них, и своевременную передачу документов для отражения данных в бухгалтерском учете несут лица, подписавшие документы.

Контролирует соблюдение документооборота исполнителями главный бухгалтер. Требования главного бухгалтера в части порядка оформления и предоставления в бухгалтерию документов и сведений обязательны для всех работников компании.

Первичные документы создаются в соответствии с приказом МФ РК «об утверждении форм первичных учетных документов» от 21 июня 2007 года №216.

На предприятии определяют следующий перечень первичных документов, содержание которых представляет коммерческую тайну:

Платежное поручение.

выписки банка

расходные и приходные кассовые ордера

договоры поставки

Руководитель предприятия определяет перечень лиц, имеющих доступ к той информации, в объеме компетенции сотрудников.

Организация документооборота должна отвечать следующим требованиям: 1. на каждый вид документа должен быть определен путь их продвижения, без лишних операций;

намечаются конкретные исполнители, отвечающие за оформление и обработку документов;

намеченные сроки документов должны быть минимальными.

Документов называют материальный носитель информации, содержащий соответствующие данные, оформленный в установленном порядке и имеющий в соответствии с действующим законодательством правовое значение.

Выполнение требований к оформлению документов обеспечивает их юридическую силу.

Формы первичных документов, применяемых для оформления хозяйственных операций, разрабатываются и утверждаются субъектом самостоятельно, на основе минимальных требований, утвержденных уполномоченными органами.

Первичные и сводные учетные документы можно составлять на бумажных и машинных носителях информации. В последнем случая организация обязана изготовить копии таких документов на бумажных носителях для других участников хозяйственных операций или по требованию органов, осуществляющих контроль, в соответствии с законодательством РК.

Первичные документы в том числе на бумажных носителях информации, должны составляться своевременно (в момент совершения операции), доброкачественно, содержать достоверные данные и иметь следующие обязательные реквизиты:

1. наименование документа;

2. дату составления;

3. наименование субъекта, от имени которого составлен документ;

4. содержание хозяйственной операции;

5. измерители хозяйственной операции (в натуральном и денежном выражении);

6. наименование должностных лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;

7. личные подписи указанных лиц.

В зависимости от формирования операций, требований нормативных правовых актов и способа обработки учетной информации в первичные документы могут быть включены дополнительные реквизиты.

Поступившие в бухгалтерию документы до записи в учетные регистры подвергают бухгалтерской обработке. Она состоит из проверки всех документов и их реквизитов (выписан ли документ на бланках установленной формы, заполнены ли в нем необходимые реквизиты и правильно ли заполнены, имеются необходимые подписи должностных лиц), в порядке целесообразности операций, указанных в документе, в таксировке и арифметической проверке (подсчет итогов, определение сумм скидок и т.п.), в исправлении ошибок в документах, в разметке корреспондирующих счетов и статей затрат на документах (котировка).

Исправление ошибок в документах состоит в том, что выявление в них арифметические и существенные ошибки исправляются в соответствии с требованиями бухгалтерского учета. При необходимости в документы можно вносить исправления, используя три вида оговорок: «исправленному верить», «вписанному верить», и «зачеркнутое не читать». Исправления должны быть согласованны с участниками хозяйственных операций, что подтверждается подписями тех же лиц, которые подписали документы, с указанием даты внесения исправлений.