Анализ деятельности ТОО "Кира Пластинина Казахстан"

В кассовых и банковских документах исправления не допускаются. Испорченные ордера и банковские платежные документы уничтожают, а вместо них выписывают новые.

При обнаружении ошибок в регистрах, после проставления в них итогов, но до внесения в главную книгу, исправления осуществляются в предусмотренных для этого после итогов свободных строках и графах. Данные исправления производят на основании бухгалтерских справок.

После переноса итогов из регистров в главную книгу никакие исправления в них не допускаются. Для изменения суммы оборотов на сумму допущенной ошибки оформляют бухгалтерскую справку, данные которой заносят в главную книгу отдельной строкой. Эти справки хранятся вместе с соответствующими регистрами.

Поступившие в бухгалтерию документы после проверки, таксировки и котировки группируют в специальных учетных регистрах, сочетающих, как правило, ведение синтетического и аналитического учета (ведомости, журналы-ордера).

Учетные регистры - это листы бумаги, имеющие определенное графление, предназначенное для учетных записей и прошитые в книги. Запись учетной информации из документов в регистры называется регистрацией.

В финансово-бухгалтерских службах регистрируют выданные доверенности, платежные поручения, приходные кассовые ордера, поступающие грузы и т.п.

Номера документам присваивают в порядке возрастания цифр. Нумерацию принято начинать с начала календарного года. Документам, к которым часто приходится возвращаться (договоры, гарантийные письма и т.п.), присваивают регистрационный индекс. Он включает в себя обозначение года, структурного подразделения, к которому относится документ, при необходимости

- число и месяц составления документа.

Документ в рамках одной организации регистрируют один раз, то есть первичные документы, прошедшие обработку, должны иметь отметку, исключающую возможность их повторного использования (при ручной обработке помечают дату записи в учетный регистр, а при обработке на машинных носителях - оттиск штампа контролера, ответственного за их обработку).

Все документы, приложенные к приходным и расходным кассовым ордерам, а также документы, послужившие основанием для начисления заработной платы, в основном подлежат обязательному гашению штампом или подписью от руки «Получено» или «Погашено», с указанием даты (числа, месяца, года).

Регистры бухгалтерского учета используются для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах, для отражения на счетах бухгалтерского учета и в отчетности. Содержание таких регистров является коммерческой тайной.

Статья 126 Гражданского кодекса РК оговаривает условия, когда документ как носитель информации может составлять коммерческую тайну организации: «Информация имеет действительную или потенциальную коммерческую ценность в силу неизвестности третьим лицам. К ней нет доступа на свободном основании, и обладатель информации принимает меры к охране ее конфиденциальности».

Ответственность за незаконное разглашение и использование сведений, составляющих коммерческую тайну, без согласия их владельца, а также собирание этих сведений путем противоправных действий предусмотрена Уголовным кодексом РК (п. 1 ст. 200).

Должностные лица, осуществляющие делопроизводство в организации, составляют номенклатуру дел по ее структурным подразделениям (финансовый отдел, бухгалтерия, дирекция и т.д.), а также и по сферам деятельности (производство, реализация продукции, материально-техническое снабжение и т.д.).

Для контроля за исполнением документов в организации может быть создана контрольная картотека - в резерве сроков, исполнителей и специфики документов.

График документооборота должен быть увязан с должностными инструкциями и учетной политикой организации. Эти документы должны взаимно дополнять друг друга.

Следует обратить внимание на то, что имеются разработанные унифицированные формы первичных документов бухгалтерского учета, утвержденные приказом МФ РК.

Заключительным этапом движения документов является сдача их в архив. Первичные документы, учетные регистры, бухгалтерские отчеты и балансы до передачи их в архив организации или закрывающихся шкафах под ответственностью лиц, уполномоченных главным бухгалтером. Бланки строгой отчетности хранят в сейфах, металлических шкафах или специальных помещениях, обеспечивающих их сохранность, или в кассе организации. Документы прошлого года хранятся в бухгалтерии в течение всего наступившего года, затем их сдают в архив организации. Ответственность за организацию хранения несет руководитель предприятия.

Для установления сроков хранения документов, отбора их на хранение и уничтожение в организации может быть создана постоянно действующая экспертная комиссия, которая назначается приказом руководителя организации из числа наиболее квалифицированных специалистов основных структурных подразделений под представительством одного из руководящих работников организации.

По документам, отобранным на постоянное длительное хранение, составляют описи.

Уничтожение документов оформляют актом, который подписывается членами экспертной комиссии и, в обязательном порядке, представителем архивного фонда и утверждается руководителем организации.

Предварительно производится отбор документов к постоянному, временному (до 10 лет), долговременному (свыше 10 лет) хранению и уничтожению дел с истекшим сроком хранения. Дела постоянного хранения и по личному составу подшиваются и оформляют реквизиты обложки книги.

На отобранные дела составляют описи (отдельно - на дела с постоянным сроком хранения и по личному составу). На документы с истекшим сроком хранения составляются акты о выделении их к уничтожению.

Дела включаются в акты о выделении их к уничтожению, если предусмотренный для них срок хранения истек 1 января года, в котором составлен акт. Например, дела с пятилетним сроком хранения, законченные в 2002 году, могут быть включены в акт, который будет составлен не ранее 1 января 2008 года.

Документы, отобранные к уничтожению и включенные в акты, сдают на вторичное сырье, с оформлением приемно-сдаточных документов с организациями по заготовке вторичного сырья.

В соответствии с Налоговым кодексом, Законом РК «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности», Законом РК «О банках и банковской деятельности», а также инструкцией «О порядке формирования и учета и документов, подлежащих хранению в банках, и требованиях по организации хранения документов» минимальный срок хранения учетной документации составляет 5 лет.

Документы по бухгалтерскому учету и отчетности имеют разные сроки хранения.

Рекомендуемые сроки хранения документов по бухгалтерскому учету и отчетности.

№ п/п	Наименование документа	Срок хранения
1	финансовая отчетность субъекта и постоянные записи к ним: сводные годовые	Постоянно
	годовые	Постоянно
	квартальные	5 лет
2	Кассовые, банковские документы, извещения банков, выписки банков	5 лет
3	Наряды на работу, табели, авансовые отчеты	5 лет
4	Акты о приеме, сдаче и списании имущества и материалов, квитанции и накладные по учету товарно-материальных запасов	5 лет
5	Лицевые счета: рабочих о служащих, получателей пенсий и государственных пособий	75 лет
6	Расчетные (расчетно-платежные) ведомости	5 лет
7	Инвестиционные карточки и книги учета основных средств и материальных ценностей	5 лет
8	Учетные регистры (главная книга, журналы-ордера, разработочные таблицы)	5 лет
9	Вспомогательные и контрольные книги, журналы, картотеки, книги регистрации счетов, кассовых ордеров, доверенностей, платежных поручений, кассовые книги, оборотные ведомости	5лет
10	Сведения об учете фондов, лимитов заработной платы и контроле за их распределением, о расчетах по перерасходу и задолженности по заработной плате, об удержании из заработной платы, о выплате выходных, отпускных пособий, листков нетрудоспособности и др.	5 лет
11	Исполнительные листы	5 лет
12	Документы (справки, акты, обязательства, переписка) по дебиторской задолженности, недостачам, растратам, хищениям по полученным кредитам, по перепискам	5 лет
13	Акты проверки кассы, правильности взимания налогов и др.	5 лет
14	Договоры, соглашения (хозяйственные, операционные, трудовые и др.)	5 лет
15	Акты документальных ревизий и проведенного аудита финансово-хозяйственной деятельности организации, документы (справки, информации, докладные записки) к ним	5 лет
16	Акты, ведомости переоценки и определения износа ОС	Постоянно
17	Договоры о материальной ответственности	5 лет

Перечень является основным нормативным документом (прилагается к учетной политике) при определении сроков хранения и отборе на уничтожение типовых документов. Исчисление срока хранения документов производится с 1 января года, следующего за годом окончания их делопроизводством.

Порядок передачи дальнейшего использования документов при реорганизации или ликвидации предприятия предусматривается приказом о реорганизации или ликвидации организации. Передача документов ликвидируемой организации входит в обязанность ликвидационной комиссии, образованной для передачи дел и имущества. При реорганизации предприятия, при передаче его функций другой организации принимающая организация принимает по акту незавершенные делопроизводством дела и архив реорганизуемой организации.

Инвентаризация - один из методов бухгалтерского учета и представляет собой сверку фактического наличия имущества с показателями бухгалтерского учета на определенную дату. Инвентаризация обязательная при смене материально ответственных лиц, при установлении злоупотреблений, повреждений товаров при каких-либо стихийных бедствиях, пожарах и авариях, а также при ликвидации предприятия по различным обстоятельствам.

В соответствии со стандартом бухгалтерского учета 24 “Организация бухгалтерской службы” инвентаризация имущества, обязательств проводится не реже одного раза в год, кроме случаев, когда проведение инвентаризации обязательно. Существуют инвентаризационные описи-документы, составляемые в момент проведения инвентаризации и подтверждающие фактическое наличие имущества и обязательств на определенную дату.

В обязательном порядке инвентаризация проводится в следующих случаях:

при смене материально ответственных лиц (на день приемки-передачи дел);

в случае стихийных бедствий, пожара, аварий, а также других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;

при установлении фактов хищения, злоупотреблений и порчи товарно-материальных запасов;

при ликвидации или реорганизации перед составлением ликвидационного (разделительного) баланса и в других случаях, предусматриваемых законодательством Республики Казахстан.

О порядке проведения инвентаризации подробно сказано в Методических рекомендациях к СБУ 24 ”Организация бухгалтерской службы” (от 1 января 1998 года).

Основными целями инвентаризации являются:

1. Выявление фактического наличия имущества.

2. Сопоставление фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета.

3. Проверка полноты отражения в учете обязательств.

В состав инвентаризационной комиссии включаются:

- представители администрации организации;

- работники бухгалтерской службы;

- другие специалисты (инженеры, экономисты, техники и т. д.).

В состав инвентаризационной комиссии можно включать представителей службы внутреннего аудита организации, независимых аудиторских организаций.

Отсутствие хотя бы одного члена комиссии при проведении инвентаризации служит основанием для признания результатов инвентаризации недействительными.

Проверка фактического наличия имущества производится при обязательном участии материально ответственных лиц.

Администрации предприятия необходимо установить ответственность членов инвентаризационной комиссии в части:

- соблюдения порядка и сроков проведения инвентаризации;

- точности отражения результатов инвентаризации в соответствующих документах;

- своевременности оформления и сдачи в бухгалтерию материалов инвентаризации.

На крупных предприятиях целесообразно создание постоянно действующей инвентаризационной комиссии, председателем которой должен являться руководитель субъекта или его заместитель.

По установившимся правилам инвентаризация осуществляется по месту нахождения товарно-материальных запасов. Основных и других средств и каждому материально-ответственному лицу. Присутствие всех членов комиссии при проведении инвентаризации, так как отсутствие хотя бы одного из них при определенных обстоятельствах может дать основание признать результаты инвентаризации недействительными.

Правила составления и оформления инвентаризационных описей:

1. Инвентаризационные описи подписываются всеми членами инвентаризационной комиссии и материально ответственным лицом. В конце описи это лицо дает расписку, подтверждающую проверку комиссией имущества в его присутствии, оговаривается отсутствие к членам комиссии каких-либо претензий.

2. Инвентаризационные описи могут быть заполнены как с использованием средств вычислительной и другой организационной техники, так и ручным способом.

3. Описи заполняются чернилами или шариковой ручкой четко и ясно, без помарок и подчисток.

4. Наименования инвентаризуемых ценностей и объектов, их количество указывают в описях по номенклатуре и в единицах измерения, принятых в учете.

5. На каждой странице описи указывают прописью число порядковых номеров материальных ценностей и общий итог количества в натуральных показателях, записанных на данной странице, вне зависимости от того, в каких единицах измерения (штуках, килограммах, метрах и т. д.) эти ценности показаны.

6. Исправление ошибок производится во всех экземплярах описей путем зачеркивания неправильных записей и проставления над зачеркнутыми правильных записей. Исправления должны быть оговорены и подписаны всеми членами инвентаризационной комиссии и материально ответственными лицами.

7. В описях не допускается оставлять незаполненные строки, на последних страницах незаполненные строки прочеркиваются.

8. На последней странице описи должна быть сделана отметка о проверке цен, таксировки и подсчета итогов за подписями лиц, производивших эту проверку.

9. Описи подписывают все члены инвентаризационной комиссии и материально-ответственные лица. В конце описи материально ответственные лица дают расписку, подтверждающую проверку комиссией имущества в их присутствии, об отсутствии к членам комиссии каких-либо претензий и принятии перечисленного в описи имущества на ответственное хранение.

10. При проверке фактического наличия имущества в случае смены материально ответственных лиц принявший имущество расписывается в описи в получении, а сдавший - в сдаче этого имущества.

11. На имущество, находящееся на ответственном хранении, арендованное или полученное для переработки, составляются отдельные описи.

12. Для оформления инвентаризации необходимо применять формы первичной учетной документации по инвентаризации имущества и финансовых обязательств.

13. По окончании инвентаризации могут проводиться контрольные проверки правильности проведения инвентаризации. Их следует проводить с участием членов инвентаризационных комиссий и материально ответственных лиц обязательно до открытия склада, кладовой, секции и т. п., где проводилась инвентаризация.

14. Результаты контрольных проверок правильности проведения инвентаризаций оформляются актом и регистрируются в книге учета контрольных проверок правильности проведения инвентаризаций.

15. Инвентаризации могут подлежать принадлежащее организации имущество независимо от его местонахождения, а также не принадлежащее ей, но числящееся в бухгалтерском учете (на хранении, арендованное по договору, полученное для переработки, принятое на комиссию), также имущество, не учтенное по каким-либо причинам, и все виды обязательств.

16. На имущество, которое не принадлежит организации, но находится у него, рекомендуется составлять отдельные инвентаризационные описи. И также составляется отдельная опись на имущество, пришедшее в негодность.

17. После проведения инвентаризации все оформленные инвентаризационные акты и описи, сличительные ведомости в соответствии с формами, утвержденными постановлением Госкомстата Республики Казахстан от 16.ноября 1994 года. № 73 ,,Об утверждении альбома межведомственных форм первичной учетной документации”, сдаются в бухгалтерию или лицу, ведущему бухгалтерский учет организации.

Общие правила проведения инвентаризации

1. Для проведения инвентаризации имущества и обязательств организации создается инвентаризационная комиссия, включающая представителей администрации, работников бухгалтерской службы, службы внутреннего контроля, при необходимости - представителей внешнего аудита. Состав этой комиссии утверждается руководителем организации.

2. После утверждения приказа о назначении председателю инвентаризационной комиссии выдается письменное распоряжение за подписью руководителя, в котором, кроме состава комиссии, указаны номер и дата приказа, объект, который подлежит инвентаризации, сроки начала и окончания работ.

3. Для точной и полной проверки фактического наличия имущества и обязательств инвентаризационная комиссия полностью обеспечивается рабочей силой для перемещения грузов, перевешивания, технически исправными весовыми, измерительными и контрольными приборами, мерной тарой и т. п.

4. До проведения инвентаризации все члены комиссии подробно знакомятся с материалами последней инвентаризации, проведенной по данным объектам, и с мерами, принятыми по ее результатам.

5. Прежде чем приступить к проверке фактического наличия имущества, инвентаризационной комиссии необходимо:

1) опломбировать подсобные помещения, подвалы и другие места хранения имущества, имеющие отдельные входы и выходы;

2) получить последний на момент инвентаризации реестр приходных и расходных документов или отчеты о движении имущества, подлежащего инвентаризации;

3) проверить исправность приборов, используемых комиссией в процессе проведения инвентаризации, и соблюдение установленных сроков их клеймения.

6. Далее председатель инвентаризационной комиссии подписывает все расходные и приходные документы, приложенные к этим реестрам (отчетам) с указанием, до инвентаризации по состоянию на “…,,(дата), что служит бухгалтерии или лицу, ведущему бухгалтерский учет, основанием для определения остатков имущества к началу инвентаризации по учетным данным.

7. Материально ответственные лица представляют расписки о том, что к началу инвентаризации все имущество, поступившее на хранение, оприходовано, а выбывшее списано в расход. Все расходные и приходные документы на имущество, находящееся у них в подотчете, сданы в бухгалтерию.

8. Аналогичные расписки принимаются и от лиц, имеющих подотчетные суммы на приобретение, а также доверенности на получение имущества.

9. Инвентаризация имущества производится по местонахождению имущества. Если инвентаризация имущества проводится в течение нескольких дней, то помещение, где хранится инвентаризируемое имущество, ежедневно опечатывается в присутствии членов комиссии и материально ответственного лица. Если при проведении инвентаризации комиссия не имеет возможности произвести подсчет имущества в данном помещении и записать их в опись сразу, то на группу уже просчитанного (проинвентаризированного) имущества прикрепляются ярлыки фактического наличия имущества.

10. Проверка фактических остатков производится при обязательном участии материально ответственного лица, но это лицо не может быть членом инвентаризационной комиссии на своем участке. При смене материально ответственного лица в ходе проверки фактического наличия имущества, лицо, принявшее это имущество, расписывается в инвентаризационных описях в их получении, а сдавшее - в их сдаче.

При проведении инвентаризации имеют место следующие отклонения и нарушения, в результате которых эффект от проведения инвентаризации не достигается, и процедура сверки фактического наличия в данными учета превращается в формальность:

Инвентаризация проводится неправомочными на это лицами. В составе комиссии числятся материально-ответственные лица.

В ходе проведения инвентаризации происходит замена членов комиссии.

До проведения инвентаризации не опечатаны складские и подсобные помещения, через которые имеется доступ к товарно-материальным запасам.

Инвентаризация проводится без взвешивания, подсчета, измерения со слов материально-ответственных лиц.

Не производятся вскрытие тары, пересчет и взвешивание товаров.

Окончание начавшейся инвентаризации переносится на другой срок.

Для обеспечения непрерывного контроля в периоды между инвентаризациями на предприятии возможно проведение выборочных инвентаризаций по отдельным наименованиям товарно-материальных запасов.

Наиболее характерные случаи неправильного отражения в учете установленных организацией недостач или излишков материалов:

- списание недостач на себестоимость продукции;

- списание недостач материалов одного вида за счет излишков другого как пересортица;

- числящиеся суммы недостачи материалов на счет с мотивацией последующего выяснения причин ее образования.

Специфика некоторых производств вызывает необходимость проведения инвентаризаций с применением специальных процедур в виде контрольного обмера, лабораторного анализа, обследования и экспертизы. В таких случаях в инвентаризационную комиссию следует включать специалистов - технологов, экспертов, инженеров-техников, не ограничиваясь учетно-бухгалтерскими работниками. Например, для контрольного обмера законченных работ по строительству характерно его проведение одновременно с инвентаризацией стройматериалов. При этом, до начала обмера, следует все наряды на выполненные работы закрыть и на них составить акты приемки. Контрольными обмерами можно определить расход материалов по данным учета и сличить их с данными обмера, сравнить фактический расход материалов с нормами.

2. Учет основных средств

Учет основных средств регулируется разделом 16 «Основные средства», разделом 15 «Инвестиции в недвижимость» НСФО №2, рекомендуемого к применению МФ РК согласно приказу от 21 июня 2007 года №217.

Основные средства - это материальные активы, которые:

предназначаются для использования в производстве или поставке товаров или услуг, для сдачи в аренду другим лицам или для административных целей;

будут использованы в течение более одного периода.

Объект основных средств признается как актив, если удовлетворяет следующим условиям:

первоначальная стоимость данного объекта может быть достоверно оценена;

существует вероятность того, что организация получит связанные с данным объектом будущие экономические выгоды.

Для поучения будущих экономических выгод объект недвижимости, зданий и оборудования может быть:

1. использован как отдельно, так и в сочетании с другими активами при производстве товаров и услуг, продаваемых организацией; 2. продан или обменен на другой актив; 3. передан в счет расчетов по обязательствам;

4. распределен среди собственников организации.

Запасные части и обслуживающее оборудование обычно учитываются как запасы и признаются в прибылях и убытках по мере их использования. Однако крупные запасные части и резервное оборудование классифицируются как основные средства, если субъект предполагает использовать их более одного периода. То же самое в отношении запасных частей и обслуживающего оборудования, которые, если могут использоваться только в связи с объектом основных средств, считаются основными средствами.

При первоначальном признании объекта основных средств предприятие должно измерить данный объект по его фактической себестоимости.

Себестоимость объекта основных средств включает:

цену покупки, включая импортные пошлины и невозмещаемые налоги на покупку, за вычетов торговых скидок и дисконтов;

любые затраты относимые на доставку актива до местонахождения и приведения его в текущее состояние. Такими затратами могут быть затраты на подготовку места установки объекта, затраты на его доставку и погрузку/разгрузку, установку и сбор и пусконаладочные работы;

первоначальная расчетная оценка затрат на демонтаж и вывоз объекта и восстановление участка, на котором он расположен, обязательства по которым возникают у субъекта либо в момент приобретения объекта, либо в результате использования данного объекта в течение определенного периода времени, для целей, отличных от производства запасов в течение указанного периода.

Примерами таких затрат являются:

- затраты на содержание персонала, связанные со строительством или приобретением объекта основных средств;

- затраты на подготовку площадки;

- первичные затраты на доставку и разгрузку; - затраты на установку и монтаж;

- затраты на пробный пуск, за вычетом чистых поступлений от пробных образцов товара или иных доходов;

- затраты на профессиональные услуги.

Нижеследующие затраты не могут являться затратами включаемыми в себестоимость объекта основных средств, и должны признаваться субъектом в качестве расхода на момент их появления: 1. затраты, связанные с открытием новых производственных мощностей; 2. затраты на вывод на рынок нового товара или услуги (включая затраты на деятельность, связанную с рекламой и продвижением);

3. затраты на осуществление бизнеса на новом месте или с новым видом клиентов (включая затраты на обучение персонала); 4. административные и другие общие накладные расходы.

Доходы и связанные с ними расходы по случайным операциям, которые произошли в ходе изготовления или разработки объекта основных средств, должны включаться в состав прибыли или убытка, если такие операции не являются необходимыми для доставки объекта основных средств к месту назначения и приведения объекта в рабочее состояние.

Стоимость объекта основных средств представляет собой цену отсрочки оплаты на дату признания. В случае если платеж отложен на период, превышающий обычные условия кредитования, стоимостью объекта будет приведенная стоимость без будущих платежей. В случае если объект основных средств приобретается в обмен на неденежный актив или группу активов, в случае если плата за объект основных средств является смешанной и включает в себя как уплату денежных средств, так и передачу каких-либо немонетарных активов, стоимость приобретаемого актива измеряется по справедливой стоимость, за исключением случаев, когда: 1. операция по обмену не имеет коммерческого содержания в достаточном объеме; 2. ни справедливая стоимость приобретаемого актива, ни справедливая стоимость обмениваемого актива не может быть достоверно измерена. В таких случаях стоимость приобретаемого актива измеряется по балансовой стоимости актива, отдаваемого взамен.

После первоначального признания предриятие осуществляет последующее измерение всех объектов основных средств по одной из двух моделей:

по модели капитализации затрат;

по модели учета по переоцененной стоимости.

При использовании предприятием модели капитализации затрат оно должно учитывать стоимость объекта основных средств по его себестоимости за вычетом всей суммы накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценивания.

Предприятие, избравшее модель учет по переоцененной стоимости, осуществляет учет и раскрытие информации в соответствии с МСФО (IAS) 16 «Недвижимость, здания и оборудование».

Переоценка по классам основных средств. Если производится переоценка какого-либо объекта основных средств, то переоценке подлежит весь класс основных средств, к которому этот объект относится.

Класс - это группа активов, аналогичных по характеру и назначению.

Типичные примеры разных классов основных средств:

1. земля; 2. земля и здания;

3. оборудование; 4. суда;

5. самолеты; 6. автотранспортные средства; 7. офисная мебель;

8. оргтехника.

Переоценка объектов основных средств в рамках одного класса производится одновременно, чтобы избежать избирательной переоценки активов.

Если балансовая стоимость актива увеличивается в результате переоценки, то это увеличение напрямую относится на счет капитала в состав статьи «Капитал» «Резерв переоценки».

Когда производится переоценка объекта основных средств, накопленная амортизация учитывается одним из следующих способов, каждый из которых приводит к тому, что чистая балансовая стоимость объекта становится равной его переоцененной стоимости:

переоценивается пропорционально, с изменением валовой балансовой стоимости актива. Балансовая стоимость актива после переоценки равняется его переоцененной стоимости. Этот метод часто используется, когда актив переоценивается до остаточной стоимости путем индексирования;

списывается путем уменьшения валовой балансовой стоимости актива. Чистая балансовая стоимость переоценивается до переоцененной стоимости актива.

2.1 Амортизация основных средств

Износ - это процесс потери физических и моральных характеристик.

Физический износ является результатом использования объектов недвижимости, зданий и оборудования и воздействия внешних факторов.

Моральный износ - это процесс, в результате которого активы не соответствуют современным требованиям развития науки и техники.

Предприятие должно распределять сумму, первоначально признанную в отношении объекта основных средств, на его значительные части и амортизировать каждую такую часть отдельно. Тем не менее в случае, если значительная часть объекта основных средств имеет срок полезного использования , аналогичный другой значительной части того же объекта основных средств, и в отношении обоих частей объекта используется аналогичный метод амортизации, такие части могут быть сгруппированы при определении суммы амортизационных отчислений. За некоторыми исключениями, такими, как карьеры и участки, используемые для свалок, земля имеет неограниченный срок полезного использования, поэтому подлежит амортизации.

Амортизационные отчисления за каждый период должны признаваться в прибыли или убытке, за исключением таких отчислений, которые включены в балансовую стоимость другого актива. Например, амортизация производственных зданий и оборудования включается в затраты на переработку запасов. Амортизируемая стоимость актива должна распределяться на систематической основе на протяжении срока его полезного использования. Например:

Амортизационная группа	Срок полезной службы (лет)	Годовая норма амортизации (%)
здания	25	4,0
сооружения	20	5,0
Машины и оборудование	10	10
Транспортные средства	7	14,3
Компьютеры	4	25
Копировательно-множительная техника	5	20
мебель	10	10
Оборудование административных помещений	10	10
Прочие принадлежности	10	10

Амортизация актива начинается, когда он готов к эксплуатации, т.е. находится в том месте и состоянии, которые необходимы для того, чтобы он мог функционировать, как запланировано руководством предприятия. Амортизация актива прекращается в более раннюю из следующих дат: даты, на которую актив классифицируется как предназначенный для продажи (или включенный в группу на выбытие и классификационную как предназначенную для продажи), и даты, на которую признание актива прекращается. Следовательно, амортизация не прекращается, когда актив начинает простаивать или выводится из активной эксплуатации, за исключением случаев, когда актив полностью самортизован. Однако если используются методы амортизации на основе производственной загрузки, то амортизационные отчисления могут равняться нулю, когда производство отсутствует.

При определении срока полезного использования актива предприятие должно учитывать следующие факторы:

ожидаемый режим использования (загрузки) актива. Загрузка оценивается исходя ожидаемой мощности или физической производительности актива;

ожидаемый физический износ, зависящий от производственных факторов, таких, как количество смен, за которые предполагается использовать данный актив, программа ремонта и обслуживания, а также содержание и обслуживание актива в период простоя;

моральное установление с технической или коммерческой точки зрения, возникающее при изменениях или усовершенствованиях производства или в результате изменения рыночного спроса на товар или услугу, производимые или предоставляемые с использованием актива;

юридические, или ограничения на использование актива, такие, как даты окончания соответствующих сроков аренды.

Предприятие может избрать такой метод амортизации, который отражает характер ожидаемого потребления будущих экономических выгод актива. Допустимые методы амортизации включают в себя:

прямолинейный метод

метод уменьшающего остатка

метод единиц продукции (производственный).

Предприятие должно анализировать применение метода амортизации по меньшей мере на конец каждого отчетного периода. В случае если результаты анализа указывают на существенное изменение ожидаемого характера потребления субъектом будущих экономических выгод актива, предприятие должно соответствующим образом изменить метод амортизации. Изменение в методе амортизации должно учитываться предприятием как изменение в расчетной оценке в соответствии с разделом «Учетная политика, расчетные оценки и ошибки» НСФО №2.

2.2 Учет нематериальных активов

Национальный стандарт финансовой отчетности №2 определяет нематериальный актив как идентифицируемый нематериальный актив, не имеющий физической формы. Для того чтобы отразить нематериальный актив в финансовой отчетности компании, он должен соответствовать следующим критериям.

Идентифицируемость. Это означает, что он:

является отдельным, т.е. его можно отделить и продать, передать, лицензировать, сдать в аренду или обмять отдельно или вместе с соответствующими договором, активом или обязательством;

возникает в результате договорных или других юридических прав, независимо от того, можно ли эти права передавать или отделять от субъекта или от других прав и обязательств.

Контроль. Для осуществления контроля над активом в большинстве случаев существуют юридические права на использование нематериальных активов. Например, технические знания компании, которые защищены патентами. Именно по критерию контроля можно отличить нематериальные активы от нематериальных ресурсов. К последним могут относиться: квалификация персонала, лояльность покупателей, доля рынка и прочее, однако, как правило, компания не может продемонстрировать возможность получения экономических выгод от использования этих ресурсов, поскольку вряд ли сможет контролировать действие таких внешних факторов, как поведение персонала, реакция конкурентов и покупателей.

Будущие экономические выгоды. Нематериальный актив может быть отражен в отчетности компании, если его использование в будущем получить дополнительную прибыль, снизить расходы, увеличить объем продаж и т.д. важно отметить, что возможность получении предприятием подобных экономических выгод определяется на основании профессионального суждения, подкрепленного соответствующим обоснованием.

Достоверная оценка нематериальных активов. Не всегда стоимость актива является определенной величиной. Во многих случаях применяются расчетные оценки. В полной мере это относится и к нематериальным активам. Расчетная политика должна быть обоснованна и осмотрительна. Если невозможно провести обоснованный расчет, актив не признается в отчетности.

Примерами нематериальных активов могут быть:

торговые марки

программное обеспечение

интеллектуальная собственность (лицензии, ноу-хау, авторские права) и т.п.

гудвилл (деловая репутация).

Первоначальная оценка нематериальных активов. На момент первоначального признания нематериальные активы учитываются по первоначальной стоимости. В ходе последующей оценки нематериальных активов предприятие может использоваться для всех объектов, относящихся к определенной группе нематериальных активов. Состав расходов, которые могут быть отнесены на себестоимость нематериального актива при его первоначальной оценке, зависит от способа приобретения нематериальных активов.

Первоначальная оценка нематериальных активов в зависимости от способа приобретения.

Способ приобретения нематериальных активов	Первоначальная оценка нематериальных активов.
покупка	Себестоимость
Объединение компаний	Справедливая стоимость
Государственная субсидия	Справедливая стоимость или номинальная стоимость плюс затраты
обмен	Справедливая стоимость или балансовая стоимость переданного актива
создание	Себестоимость, рассчитанная с момента удовлетворения требуемым критериям.

Покупка нематериальных активов. При покупке нематериальных активов в его себестоимость включается: покупка цена после вычета торговых скидок, импортные пошлины, невозмещаемые налоги, а также расходы, прямо относимые на подготовку актива к использованию. Если предприятие классифицировало информационную систему как нематериальный актив, то затраты на ее внедрение и наладку будут также включены в себестоимость нематериальных активов.

Нематериальные активы зачисляются в состав нематериальных активов на основании акта приемки по мере создания или поступления их на предприятие или окончания работ по доведению их до состояния, пригодного к использованию в запланированных целях.

При наличии охранного документа, выданного уполномоченным государственным органом и подтверждающего права на нематериальные активы, в качестве учетной единицы может быть указан охранный документ как эквивалент прав, вытекающих из этого охранного документа.

В случае приобретения нематериальных активов на основании лицензионных, авторских или иных предусмотренных законодательством договоров, в качестве учетных единиц принимаются соответствующие лицензии и договоры

Существует несколько основных видов поступления нематериальных активов:

Приобретение нематериальных активов за плату.

Поступление нематериальных активов в порядке бартера.

На этапе образования предприятие может получить нематериальные активы от учредителя (участника) в качестве вклада в уставный капитал. Размер этого вклада указывают в учредительном договоре. В пределах данной суммы учредитель (участник) может внести свой вклад нематериальными активами . При передаче нематериальных активов приводят их перечень, указывают их первоначальную стоимость, износ и цену соглашения, по которым их относят в счет уставного капитала.

Возможно поступление нематериальных активов от юридических или физических безвозмездно в экспертной оценке.

Поступление нематериальных активов для осуществления совместной деятельности.

Нематериальные активы используются длительное время и в течение этого времени их стоимость ежемесячно переносится на производимую продукцию, выполненные работы и оказанные услуги. Экономический механизм постепенного переноса стоимости нематериальных активов на готовый продукт и накопление денежного фонда для замены нематериальных активов называется амортизацией.

Величина амортизационных отчислений исчисляется по нормам, которые предприятие устанавливает самостоятельно исходя из первоначальной стоимости и срока полезного использования. Если такой срок установить невозможно, то нормы амортизации рассчитывают исходя из 10-летнего срока службы нематериальных активов, но не более срока деятельности предприятия. А по окончании срока полезного использования нематериальных активов износ по ним не начисляют. Так, например, при праве пользования на 5 лет сумма начисленного износа составляет ежемесячно 1/60 часть первоначальной стоимости , на 10 лет - 1/120 часть.

Сумму амортизации за отчетный месяц определяют следующим образом: к сумме амортизации, начисленной в прошлом месяце, прибавляют сумму амортизации со стоимости поступивших нематериальных активов за прошлый месяц и вычитают сумму амортизации со стоимости нематериальных активов, выбывших в прошлом месяце.

Начисление по амортизации целесообразно начинать с 1-го числа месяца, следующего за месяцем ввода объекта в эксплуатацию, и прекращать с 1-го числа месяца, следующего за месяцем выбытия.

2.3 Учет выбытия нематериальных активов

Основными видами выбытия нематериальных активов с предприятия являются:

их реализация (продажа);

безвозмездная передача;

списание вследствие непригодности;

передача в счет вклада в уставные капиталы других организаций;

списание после окончания срока полезного использования.

Срок полезного использования нематериальных активов.

При определении срока полезной службы нематериальных активов компания должна принимать во внимание возможность управления активом, динамику его жизненного цикла, технологическое устаревание, стабильность отрасли, действия конкурентов и др.

Срок службы нематериальных активов, которые появились у компании на основании заключенных договоров или иных прав, не должен превышать срока действия этих прав. Ели права если права являются возобновляемыми, то срок полезной службы может включать период пролонгации при условии, что она не потребует существенных дополнительных расходов. В противном случае средства, затраченные на продление срока действия прав или договоров должны быть отнесены на стоимость нового нематериального актива.

В течение срока службы нематериальных активов начисляется амортизация. НСФО №2 не ограничивает выбор метода амортизации нематериальных активов, а лишь перечисляет возможные: линейный метод, метод уменьшающегося остатка, метод списания пропорционально объему продукции. При этом необоснованным считается использование любого метода, при котором сумма накопленной амортизации будет меньше, чем при линейном методе.

Нематериальный актив с неопределенным сроком полезного использования не должен амортизироваться. Например, деловая репутация, срок полезной службы которой не определен, не амортизируется, но вместо этого тестируется на обесценение, по крайней мере, один раз в год.

Амортизационные отчисления признаются в качестве расходов, за исключением случаев, когда другие МОСФО разрешают включить их в балансовую стоимость иных активов (например, амортизационные отчисления по патенту на производство промышленной продукции могут включаться в балансовую стоимость запасов). Амортизируемая сума определяется как разница между первоначальной стоимостями актива. В отличие от основных средств, для нематериальных активов по умолчанию предполагается, что ликвидационная стоимость равна нулю. Она может быть отлична от нуля в тех случаях, когда есть договоренность о покупке нематериальных средств с третьей стороной в конце срока службы или для данного актива существует активный рынок, позволяющий определить ликвидационную стоимость.

Срок и метод начисления амортизации для нематериального актива с ограниченным сроком полезного использования должны пересматриваться в конце каждого финансового года. Если ожидаемый срок полезного использования актива отличается от прежних расчетных оценок, то срок амортизации должен быть изменен соответствующим образом. Если произошло изменение в ожидаемом характере потребления будущих экономических выгод, заключенных в активе, то метод начисления амортизации должен быть изменен для отражения измененного характера. Результаты пересмотра отражаются как изменения в учетных оценках в соответствии с МСФО 8 «Учетная политика, изменение в учетных оценках и ошибки».

Активы с неопределенным сроком полезной службы не амортизируются, но тестируются ежегодно на обесценивание в соответствии с разделом 26 «Обесценивание активов» НСФО №2, а также при наличии признаков возможного обесценивания.

Порядок учета и документирование операций с денежными средствами.

Денежные средства организаций находятся в кассе в виде наличных денег и денежных документов на счетах в банках, в выставленных аккредитивах и на открытых особых счетах, чековых, книжках и т.д.

Организации производят расчеты по своим обязательствам с другими организациями, как правило, в безналичном порядке через банки или применяют другие формы безналичных расчетов.

Для осуществления расчетов наличными деньгами каждая организация должна иметь кассу и вести кассовую книгу по установленной форме.

Прием наличных денег организациями при осуществлении расчетов с населением производится с обязательным применением контрольно-кассовых машин. Наличные деньги, полученные организациями в банках, расходуются на цели, указанные в чеке.

Ведение кассовых операций возложено на кассира, который несет полную материальную ответственность за сохранность принятых ценностей. В кассе можно хранить небольшие денежные суммы в пределах усыновленного банком лимита для оплаты мелких хозяйственных расходов, выдачи авансов на командировки и других небольших платежей. Превышение установленных лимитов в кассе допускается лишь в течение трех рабочих дней в период выплаты заработной платы работникам организации, пособий по временной нетрудоспособности, стипендий, пенсий и премий.

Для учета кассовых операций применяются следующие типовые межведомственные формы первичных документов и учетных регистров; приходный кассовый ордер, расходный кассовый ордер, Журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров, Кассовая книга, Книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств.

Поступление денег в кассу и выдачу из кассы оформляют приходными и расходными кассовыми ордерами. Суммы операций записывают в ордерах не только цифрами, но и прописью. Приходные ордера подписывает главный бухгалтер или лицо, им уполномоченное, а расходные - руководитель организации и главный бухгалтер или лица, ими уполномоченные. В тех случаях, когда на прилагаемых к расходным кассовым ордерам документах, заявлениях имеется разрешительная подпись руководителя организации, подпись руководителя на расходных кассовых ордерах не обязательна.

Приходные кассовые ордера и квитанции к ним, расходные кассовые ордера и заменяющие их документы должны быть заполнены четко и ясно чернилами и шариковыми ручками или выписаны на пишущей (вычислительной) машинке. Подчистки, помарки и исправления, хотя бы и оговоренные, в этих документах не допускаются. Прием и выдача денег по кассовым ордерам могут производиться только в день их составления.

Заработную плату, пенсии, пособия по временной нетрудоспособности, премии, стипендии выдают из кассы не по кассовым ордерам, а по платежным или расчетно-платежным ведомостям, подписанным руководителем организации и главным бухгалтером. При получении денег рабочие и служащие расписываются в платежной ведомости. Если деньги выдаются по доверенности, то в тексте расходного ордера после фамилии, имени и отчества получателя денег указываются фамилия, имя и отчество лица, которому доверено получение денег. Когда деньги выдают по ведомости, перед распиской в получении денег кассир указывает: «По доверенности». Доверенность остается у кассира и прикрепляется к расходному кассовому ордеру или платежной ведомости.

Для учета денег, выданных из кассы доверенным лицам (раздатчикам) по выплате заработной платы, и возврата остатка наличных денег и оплаченных документов кассир ведет Книгу учета принятых и выданных кассиром денег. Выдача и возврат денег и оплаченных документов оформляются подписями.

По истечении установленных сроков оплаты труда, выплаты пособий по социальному страхованию и стипендий кассир должен:

а) в платежной (расчетно-платежной) ведомости против фамилии лиц, которым не произведены указанные выплаты, поставить штамп или сделать отметку от руки: «Депонировано»;

б) составить реестр депонированных сумм;

в) в конце платежной (расчетно-платежной) ведомости сделать надпись о фактически выплаченных и подлежащих депонированию суммах, сверить их с общим итогом по платежной ведомости и скрепить надпись своей подписью. Если деньги выдавались не кассиром, а другим лицом, то на ведомости дополнительно делается надпись: «Деньги по ведомости выдавал (подпись)». Выдача денег кассиром и раздатчиком по одной ведомости запрещается;

г) записать в кассовую книгу, фактически выплаченную сумму и поставить на ведомости штамп: «Расходный кассовый ордер № _».

Бухгалтерия производит проверку отметок, сделанных кассирами в платежных (расчетно-платежных) ведомостях, и подсчет выданных и депонированных по ним сумм.

Депонированные суммы сдают в банк и на сданные суммы составляют один общий расходный кассовый ордер.

Приходные и расходные кассовые ордера или заменяющие их документы до передачи в кассу регистрируются бухгалтерией в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов. Расходные кассовые ордера, оформленные на платежных (расчетно-платежных) ведомостях на оплату труда и другие приравненные к ней платежи, регистрируются после их выдачи.

Регистрация приходных и расходных кассовых документов может осуществляться с применением средств вычислительной техники.

При этом в машинограмме «Вкладной лист журнала регистрации приходных и расходных кассовых ордеров», составляемой за соответствующий день, обеспечивается также формирование данных для учета движения денежных средств по целевому назначению.

Все операции по поступлению и расходованию денежных средств кассир записывает в кассовую книгу, которая должна быть пронумерована, прошнурована и опечатана сургучной или мастичной печатью. Количество листов в ней должно быть заверено подписями руководителей организации и главного бухгалтера. В конце рабочего дня кассир подсчитывает в кассовой книге итоги операций за день и выводит остаток денег в кассе на следующий день. Записи в кассовой книге ведут шариковой ручкой или чернилами через копировальную бумагу на двух листах. Один лист книги отрывной, его сдают в конце дня со всеми приходными и расходными документами в качестве отчета по кассовым операциям под расписку в кассовой книге. Подчистки и не оговоренные исправления в кассовой книге запрещаются. Сделанные исправления заверяются подписями кассира и главного бухгалтера организации.

При обеспечении полной сохранности документов кассовую книгу можно вести автоматизированным способом, при котором ее листы формируются в виде машинограммы «Вкладной лист кассовой книги». Одновременно формируется машинограмма «Отчет кассира».

Контроль за правильным ведением кассовой книги возлагается на главного бухгалтера организации.

Руководители организации обязаны оборудовать кассу и обеспечить сохранность денег в помещении кассы, а также при доставке их из учреждения банка и сдаче в банк. В тех случаях, когда по вине руководителей организации не были созданы необходимые условия, обеспечивающие сохранность денежных средств при их хранений и транспортировке, они несут ответственность в установленном законодательством порядке. Помещение кассы должно быть изолировано, а двери в кассу во время совершения операции - заперты с внутренней стороны. Доступ в помещение кассы лицам, не имеющим отношения к ее работе, воспрещается.

На весь перечень работ по техническому укреплению помещения кассы и ее оборудованию охранной и охранно-пожарной сигнализацией составляется техническо-сметная документация. При этом в смете расходы отражаются раздельно по источникам финансирования: расходы по текущему и капитальному ремонту относят на себестоимость продукции (работ, услуг), а расходы по установке и монтажу охранно-пожарной и охранной систем учитывают как капитальные вложения.

Кассы организаций могут быть застрахованы в соответствий с действующим законодательством.

Ключи от металлических шкафов и печати хранятся у кассиров, которым запрещается оставлять их в условленных местах, передавать посторонним лицам либо изготавливать неучтенные дубликаты. Учтенные дубликаты ключей в опечатанных кассирами пакетах, шкатулках хранятся у руководителей организаций. Не реже одного раза в квартал проводится их проверка комиссией, назначаемой руководителем организации, результаты ее фиксируются в акте.