Анализ деятельности ТОО "Кира Пластинина Казахстан"

В соответствии с п. 17 СБУ № 8 при выбытии финансовых инвестиций разница между полученным доходом от продажи и балансовой стоимостью, за вычетом расходов (услуги брокера или дилера), признается как доход или расход.

Учет краткосрочных финансовых инвестиций

Краткосрочные финансовые инвестиции учитываются в бухгалтерском балансе по:

текущей стоимости;

наименьшей оценке из покупной и текущей стоимости.

Если краткосрочные финансовые инвестиции учитываются по наименьшей оценке из покупной и текущей стоимости, балансовая стоимость может определяться либо на основании совокупного портфеля в целом, или по видам инвестиций, или на основе отдельной инвестиции.

Доход или убыток, полученные от изменения текущей стоимости краткосрочных финансовых инвестиций, признается в том отчетном периоде, в котором они возникли.

Учет долгосрочных инвестиций

Субъекты, владеющие инвестициями в недвижимость, учитывают эти инвестиции как долгосрочные финансовые инвестиции.

Долгосрочные финансовые инвестиции учитываются в бухгалтерском балансе по:

покупной стоимости;

стоимости с учетом переоценки;

наименьшей оценке по покупной и текущей стоимости, определяемой на основе портфеля.

Для переоценки долгосрочных финансовых инвестиций необходимо:

определить периодичность переоценки;

одновременно переоценивать долгосрочные инвестиции одного вида.

Увеличение стоимости долгосрочных финансовых инвестиций в результате переоценки учитываются на счете «Дополнительный неоплаченный капитал», а уменьшение учитывается как расход.

Сумма от переоценки долгосрочных финансовых инвестиций, подлежащая восстановлению, в зависимости от принятой учетной политики признается как доход или как нераспределенных доход.

В соответствии с п. 15 СБУ № 8 сумма дооценки долгосрочных финансовых инвестиций относится на увеличение собственного капитала. При снижении стоимости инвестиции уменьшение производится за счет суммы дооценки той же инвестиции.

В случае необратимого снижения стоимости долгосрочных финансовых инвестиций балансовая стоимость этих инвестиций должна быть пересмотрена.

Перевод финансовых инвестиций из одной категории в другую

Субъекты имеют право осуществлять перевод финансовых инвестиций из одной категории в другую.

Перевод долгосрочных финансовых инвестиций в категорию краткосрочных осуществляется по:

наименьшей оценке из покупной и балансовой стоимости, если краткосрочные финансовые инвестиции учитываются по наименьшей оценке из покупной и текущей стоимости;

балансовой стоимости, если краткосрочные финансовые инвестиции учитываются по текущей стоимости.

Перевод краткосрочных финансовых инвестиций в категорию долгосрочных осуществляется по:

наименьшей оценке из покупной и текущей стоимости;

текущей стоимости, если они были ранее отражены по этой стоимости.

В доход от финансовых инвестиций включаются:

доход инвестиций в виде процентов, роялти, дивидендов, нереализованных доходов и убытков по краткосрочным финансовым инвестициям, учитываемым по текущей стоимости;

снижение стоимости долгосрочных финансовых инвестиций в соответствии с п. 15 СБУ № 8;

необратимые снижения стоимости долгосрочных финансовых инвестиций;

финансовые результаты, возникающие при выбытии долгосрочных финансовых инвестиций в соответствии с п. 17 СБУ № 8.

Акция - ценная бумага, свидетельствующая о внесении определенной суммы в капитал акционерного общества, дающая право ее владельцу на получение части дохода.

Дивиденд - часть дохода, приходящегося на каждую акцию и подлежащая распределению между акционерами.

Виды акций:

простые дают ее владельцу право участия в принятии решений;

привилегированные, владельцы этих акций не участвуют в голосовании, но процент дивиденда фиксированный и не зависит от общей суммы чистого дохода.

Облигации - это разновидность ценных бумаг, дающая ее держателю доход в виде процентов от ее номинальной стоимости. Она является долговым обязательством эмитента на определенных условиях. Облигация отличается от акции тем, что ее держатель не является членом акционерного общества и не имеет права голоса.

Прочие финансовые инвестиции

Депозитный сертификат - это письменное свидетельство кредитного учреждения о депонировании денежных средств, удостоверяющее право вкладчика на получение депозита.

Депозиты - это вклады в банки свободных денежных средств. Бывают срочные, до востребования и условные.

Боны - долговые обязательства, выпускаемые государственным казначейством, отдельными учреждениями предприятиями.

Казначейский вексель - это вид краткосрочных обязательств государства. Держатели векселей получают доход, равный разнице между номинальной и продажной ценой.

Опцион - это ценная бумага, которая является результатом сделки, по которой одна сторона получает право купить ценные бумаги, а другая за определенное вознаграждение продать их.

Варрант - это ценная бумага, которая появляется вместе с выпуском основных ценных бумаг.

Фьючерсный контракт - это ценная бумага, представляющая собой договор о поставке оговоренного количества ценностей в течении определенного периода времени по цене, установленной в момент заключения сделки.

2.10 Учет и оценка обязательств

Под обязательствами подразумевается обязанность лиц (должника) совершить в пользу другого лица (кредитора) определенные действия: передать имущество, выполнить работу, выплатить деньги и другое либо воздержаться от определенного действия, при этом кредитор имеет право требовать от должника исполнения его обязательств.

Обязательства включают в себя:

1. краткосрочные кредиты и овердрафт; 2. кредиторскую задолженность:

счета и векселя к оплате;

авансы, полученные от покупателей и заказчиков;

задолженность по налогам;

дивиденты к выплате;

задоженность между основным хозяйствующим товариществом и его дочерними товариществами;

задолженность должностным лицам акционерного общества;

прочую кредиторскую задолженность;

начисленные расходы к оплате;

доходы будущих периодов;

начисленные платежи по непредвиденным обстоятельствам.

Следует различать и будущие обязательства. Решение приобрести актив в будущем не является причиной появления обязательств. Обязательство возникает в момент получения актива или вступление в соглашение о приобретении актива.

Обязательства подразделяются на долгосрочные и краткосрочные.

Краткосрочные обязательства.

Краткосрочные обязательства - это обязательства:

погашаемые в ходе обычного операционного цикла организации;

удерживаемые для торговых операций;

подлежащие использованию в течение 12 месяцев после даты баланса и т.д.

Все остальные обязательства классифицируются как долгосрочные.

Обязательства, которые подлежат погашению в течение 12 месяцев, классифицируются как краткосрочные даже если:

первоначальный срок исполнения обязательства превышает 12 месяцев;

соглашение о рефинансировании обязательства или изменении графика платежей заключается после даты баланса и до утверждения финансовой отчетности к выпуску.

Однако вышеуказанные обязательства классифицируются как долгосрочные, если предполагается их рефинансирование на долгосрочной основе. Данная информация раскрывается в примечаниях к балансу.

Некоторые краткосрочные обязательства, например кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам, начисленные расходы (по оплате труда или прочие операционные расходы), являются частью оборотного капитала, который используется в рамках обычного операционного цикла. Такие статьи классифицируются как краткосрочные обязательства даже в том случае, если они подлежат погашению срок, превышающий 12 месяцев после даты баланса. Для классификации активов и обязательств применяется один и тот же обычный операционный цикл.

Примерами краткосрочных обязательств являются финансовые обязательства, удерживаемые для торговых операций, банковские овердрафты, а также краткосрочная составляющая долгосрочных финансовых обязательств, начисленные дивиденды, налоги на прибыль и прочая кредиторская задолженность.

В случае нарушения обязательства по договору должностного займа, по которому задолженность подлежит оплате по требованию, обязательства классифицируются как:

краткосрочные - если заемщик согласен после даты баланса и до того, как финансовая отчетность разрешена к публикации, не требовать уплаты долга;

долгосрочные - если заемщик до даты баланса согласился предоставить льготный период отсрочки, заканчивающейся не менее чем через 12 месяцев после даты баланса, в течение которого он может требовать немедленного погашения задолженности, а организация

- восстановить обязательства.

К текущим обязательствам относятся краткосрочные кредиты банков (не более одного года), краткосрочные займы и кредиторская задолженность предприятия.

Учет краткосрочных кредитов в банках и краткосрочных займов ведется на пассивных счетах 3000 «Краткосрочные финансовые обязательства»:

3010 «Краткосрочные банковские займы»

3020 «Краткосрочные займы, полученные от организаций, осуществляющих банковские операции без лицензии уполномоченного органа»

3040 «Текущая часть долгосрочных финансовых обязательств»

№ п/п	Содержание операции	Дебет	Кредит
1	Займы, полученные путем зачисления денег на банковский счет	1030	3010,3020
2	Оплачены за счет кредита счета поставщиков и подрядчиков, за дочерних, ассоциированных и совместных организаций	3310-3340	3010,3020
3	Выделение текущей части финансовых обязательств из долгосрочных финансовых обязательств	4010-4030	3040
4	Погашение кредитов	3010,3020	1030
5	Учет процентов по кредитам: Начисленные суммы процентов Оплата процентов	7310 3380	3380 1030
6	Увеличение обязательств по займам в результате изменения рыночного курса обмена валют	7430	3010,3020
7	Уменьшение обязательств по займам в результате изменения рыночного курса обмена валют	3010,3020	6250

Долгосрочные обязательства

К долгосрочным обязательствам относятся долгосрочные кредиты банков и долгосрочные займы (на срок свыше одного года). Долгосрочные кредиты выдаются на расширение и реконструкцию производства, приобретение и внедрение дорогостоящего оборудования и другие целевые вложения.

Кредитование (заем) представляет собой движение капитала, предоставляемого в ссуду на условиях возвратности за плату виде процента.

Учет кредитов ведется на пассивных счетах подраздела 4000 «Долгосрочные обязательства», в которые включены:

4010 «долгосрочные банковские займы»;

4020 «долгосрочны займы, полученные от организаций, осуществляющих банковские операции без лицензии уполномоченного органа»;

4030 «прочие долгосрочные финансовые обязательства».

Предоставление краткосрочных и долгосрочных кредитов производится в соответствии с правилами организации краткосрочного и долгосрочного кредитования, утвержденными Национальным банком. Кредиты предоставляются кредитоспособным предприятиям (способным в срок и полностью рассчитаться по обязательствам).

Порядок, сроки и способы погашения задолженности по ссудам предусматриваются в кредитном договоре; кроме того, в договоре предусматриваются и штрафные санкции за несвоевременное погашение ссуды. Кредиты выдаются как в национальной так и в иностранной валюте.

2.11 Расчеты с бюджетом

Обязательные платежи налогового характера (далее - налоги) в республиканский и местный бюджет устанавливаются и регулируются Налоговым кодексом, за исключением вопросов таможенных платежей, регулируемых законодательством по таможенному делу РК, платежей за загрязнение окружающей среды и обязательных платежей за использование природных ресурсов, регулируемых специальным законодательством, а также нормативных правовых актов по обязательным пенсионным взносам в накопительные пенсионные фонды.

Закон определяет полный перечень налогов, порядок их начисления, объекты налогообложения, плательщиков по основным видам налогов.

Под налогами, сборами, пошлинами и другими обязательными платежами понимают обязательные взносы в бюджетную систему РК, осуществляемые плательщиками (физическими и юридическими лицами) в порядке и на условиях, определяемых законодательными актами.

Налоги и сборы исчисляются и уплачиваются в тенге, за исключением случаев, когда законодательными актами РК и положениями контрактов недропользование предусмотрена натуральная форма оплаты (роялти отраслей добывающей промышленности), а также когда уплата налогов осуществляется в иностранной валюте в соответствии с законодательными актами РК.

Налоги, действующие на территории РК, подразделяются на прямые и косвенные. К косвенным налогам относятся налог на добавленную стоимость и акцизы. Другие налоги относятся к прямым налогам.

В Республике Казахстан действуют следующие налоги, сборы и обязательные платежи:

Налоги:

Корпоративный подоходный налог

Индивидуальный подоходный налог

Налог на добавленную стоимость

Акцизы

Налоги на специальные платежи недропользователей

Социальный налог

Земельный налог

Налог на транспортные средства

Налог на имущество

Сборы:

Сбор за государственную регистрацию юридических лиц

Сбор за государственную регистрацию индивидуальных предпринимателей

Сбор за государственную регистрацию радиоэлектронных средств и высокочастотных устройств

Сбор за государственную регистрацию механических транспортных средств и прицепов

Сбор за государственную регистрацию морских, речных и маломерных судов

Сбор за государственную регистрацию гражданских воздушных судов

Сбор за государственную регистрацию лекарственных средств

Сбор за проезд автотранспортных средств по территории РК

Сбор аукционов

Гербовый сбор

Лицензионный сбор за право занятия отдельными видами деятельности.

Сбор за выдачу разрешения на использование радиочастотного спектра телевизионным и радиовещательным организациям.

Платы:

Плата за пользование земельными участками

Плата за пользование воднвми ресурсами поверхностных источников

Плата за загрязнение окружающей среды

Плата за пользование животным миром

Плата за лесные пользования

Плата за использование особо охраняемых природных территорий

Плата за использование радиочастотного спектра

Плата за пользование судоходными водными путями

Плата за размещение наружной (визуальной) рекламы.

Государственная пошлина:

Государственная пошлина

Таможенные платежи:

Таможенная пошлина

Таможенные сборы

Плата

Сборы.

Предприятия определяют объекты налогообложения и объекты, связанные с налогообложением, по методу начислений.

Расчеты с поставщиками и подрядчиками

Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками ведется на счете 3310 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», на котором ведут расчеты за получение от поставщиков ТМЗ, выполненные работы и оказанные услуги. По кредиту счета 3310 записывают акцептованные счета-фактуры поставщиков, по дебиту ведется оплата.

Аналитический учет по счету 3310 ведется по каждому поставщику, а кроме того, и по каждому счету-фактуре или платежному требованию-поручению. Это позволяет контролировать расчеты с поставщиками по каждому документу и получить сведения об остатках по расчетам с поставщиками и подрядчиками.

При поступлении счетов-фактур их регулируют в «Журнале учета счетов-фактур полученных»

2.12 Расходы периода

В отличие от затрат на производство продукции, расходы по реализации ТМЗ (7110), общие административные расходы (7210) и расходы по процентам (7320)не зависят от объема производства и определены как постоянные расходы, не связанные с конкретными видами реализованной продукции или услуг, поэтому их целесообразнее исчислять по периодам времени, а не на основе объемов продукции. Все эти расходы, согласно стандарту бухучета 7, являются расходами периода. Предприятие несет расходы периода даже в том случае, когда в течение определенного периода оно ничего не продает. Основное отличие расходов периода от производственной себестоимости заключается в том, что они не относятся на остатки товарно-материальных запасов. Расходы периода являются показателем отчета о доходах и расходах предприятия, а показатели производственных затрат сначала включаются в остатки ТМЗ, с отражением в активе баланса предприятия, и только становятся показателем отчета о доходах и расходах.

Расходы периода списываются в том отчетном периоде, в котором они произведены, и не переносятся на последующие периоды в остатках нереализованной продукции и незавершенного производства.

В конце отчетного периода (конец года) затраты, учтенные на счетах 7010, 7110, 7210, 7300 - 7400, списываются на дебет счета «Итоговая прибыль (убыток», и эти счета закрываются.

Для учета себестоимости реализованных товаров, работ, услуг предназначен счет 7010 «Себестоимость реализованных товаров (работ, услуг)».

Для расходов по неосновной деятельности предназначены счета подраздела 7400 «Расходы по неосновной деятельности» (7410 - 7470)

Для учета расходов, связанных с реализацией товаров, работ и услуг, предназначен активный счет 7110 «Расходы по реализации товаров (работ, услуг)». Этот счет применяют торговые и другие предприятия осуществляющие реализацию товаров (работ, услуг).

В случае если предприятие осуществляет многоотраслевую деятельность (реализация готовой продукции, торговля, общественное питание и т.д.), то к счету 7110 «Расходы по реализации то варов (работ, услуг)» по каждому из субсчетов устанавливается своя номенклатура статей согласно типовой номенклатуре.

Для учета общих расходов административного характера предназначен активный счет 7210 «Общие и административные расходы».

Для учета расходов предприятия по процентам предназначен активный счет 7320 «Расходы на выплату процентов».