Анализ деятельности ТОО "Кира Пластинина Казахстан"

При обнаружении утраты ключа руководитель организации сообщает о происшествии в органы внутренних дел и принимает меры к немедленной, замене замка металлического шкафа.

Хранение в кассе наличных денег и других ценностей, не принадлежащих данной организации, запрещается.

В организациях, имеющих одного кассира, в случае необходимости временной его замены исполнение обязанностей кассира возлагается на другого работника по письменному приказу руководителе организации (решению, постановлению). С этим работником заключается договор о полной материальной ответственности. В случае внезапного оставления кассиром работы (болезнь и др.) находящиеся у него под отчетом ценности немедленно пересчитываются другим кассиром, которому они передаются, в присутствии руководителя и главного бухгалтера организации или в присутствии комиссии из лиц, назначенных руководителем организации, О результатах пересчета и передачи ценностей составляют акт за подписями указанных лиц.

В организациях, имеющих большое количество подразделений или обслуживаемых центральными бухгалтериями, оплата труда, выплаты пособий по социальному страхованию, стипендий могут производиться по письменному приказу руководителя организации (решению, постановлению) другими, кроме кассиров, лицами, с которыми заключается договор о материальной ответственности и на которых распространяются все права и обязанности, установленные настоящим Порядком для кассиров.

В малых организациях, не имеющих в штате кассира, обязанности последнего может исполнять главный бухгалтер или другой работник по письменному распоряжению руководителя организации при условии заключения с ним договора о материальной ответственности.

В сроки, установленные руководителем организации, а также при смене кассиров производится внезапная ревизия денежных средств и других ценностей, находящихся в кассе. Остаток денежной наличности в кассе сверяют с данными учета по кассовой книге. Для осуществления ревизии кассы приказом руководителя организации назначается комиссия, которая составляет акт. При обнаружении ревизией недостачи или излишка ценностей в кассе в акте указывают их сумму и обстоятельства возникновения.

В условиях автоматизированного ведения кассовой книги должна проводиться проверка правильности работы программных средств обработки кассовых документов.

Ответственность за соблюдение Порядка ведения кассовых операций возлагается на руководителей организаций, главных бухгалтеров и кассиров. Лица, виновные в неоднократном нарушении кассовой дисциплины, привлекаются к ответственности в соответствии с законодательством Российской Федерации. Порядок ведения кассовых операций систематически проверяют банки (не реже одного раза в два года).

Кассиры обязаны строго соблюдать правила совершения операций по приему и выдаче валюты из кассы.

При приеме от клиентов платежных документов в иностранной валюте кассир должен проверить их подлинность и платежеспособность по имеющимся контрольным материалам, а также полноту и правильность заполнения реквизитов документов.

В кассу принимается наличная иностранная валюта, не вызывающая сомнений в ее подлинности и платежеспособности. Денежные знаки, поврежденные, ветхие, вызывающие сомнение в платежеспособности, от клиентов кассиром не принимаются.

Фальшивые денежные знаки, а также вызывающие сомнение в их подлинности, клиенту не возвращаются. Они записываются в отдельный реестр и возвращаются в банк с пометкой «Фальшивая» или «Вызывающая сомнение». Клиенту выдается квитанция о том, что принятая валюта является фальшивой или что она вызывает сомнение, с указанием в квитанции наименования валюты и ее достоинства.

Оплату товаров и услуг разрешается принимать в нескольких иностранных валютах. Пересчет других видов иностранных валют в доллары осуществляется по рыночному курсу, информация о котором присылается банком в кассу. Таблица пересчета должны быть доступной для посетителей.

При расчетах за валюту сдача выдается обычно в валюте платежа. С согласия покупателей сдача может быть выдана в другой свободно конвертируемой валюте.

На расчетный счет предприятия поступают выручка за проданную продукцию, ссуды банка, дебиторская задолженность (возврат долгов от наших должников), авансы всех видов, наличные деньги из кассы при оплате наличными и т.п. Это дебет расчетных счетов.

С расчетного счета производятся все виды безналичных платежей, выдаются суммы на выплату заработной платы, на оплату командировочных и хозяйственных расходов и т.д. Это кредит расчетного счета.

Выдача наличных денег производится в соответствии с заявкой предприятия - так называемым квартальным кассовым планом, который сдается в банк до начала квартала и позволяет ему спланировать выдачу наличных средств. Для определения ежедневной нормы выдачи средств на неотложные нужды на каждый квартал предприятие представляет в свой банк сведения (до 10 числа первого месяца, следующего за отчетным кварталом) о поступлении на этот счет средств от реализации продукции за истекший квартал.

Выдача денег и все безналичные перечисления с расчетного счета банк производит на основании приказов владельца счета или при его согласии на оплату, которое в банковском деле называется акцептом. Акцепт- это разрешение владельца счета на проведение банком денежных операций со средствами, лежащими на счете предприятия.

Банк за все свои услуги берет плату в процентах от сумм операций, и эти средства списываются со счета предприятия без особого разрешения предприятия, так же, как и проценты за выданный предприятию банком кредит.

Расходы по оплате услуг банка бухгалтер должен отнести на затраты предприятия, а доходы предприятия от средств, лежащих на счете (депозитный процент) считаются внереализационными доходами.

Расчеты платежными поручениями являются наиболее распространенной формой расчетов. Платежным поручением является распоряжение владельца счета (плательщика) обслуживающему его банку перевести определенную денежную сумму на счет получателя средств. Перечисление денежных средств с расчетного счета организации осуществляется на основании представленных ею платежных поручений, а получение с расчетного счета наличных денежных средств - по предъявляемому в обслуживающий банк чеку из получаемой в этом банке чековой книжке.

Как правило, в банк предоставляется четыре экземпляра (по одному для плательщика, банка плательщика, получателя и банка получателя). Никакие исправления при заполнении платежного поручения не допускаются. Перед выпиской платежное поручение регистрируется в журнале регистрации платежных поручений ( форма нормативно не утверждена).В платежном поручении указываются :

реквизиты плательщика и его банка

реквизиты получателя и его банка

сумма прописью и цифрами

назначение платежа (за что он производится - номер договора или его формулировка)

Первый экземпляр платежного поручения подписывают главный бухгалтер и руководитель организации (либо иные лица, обладающие правом первой и второй подписи). После этого данный экземпляр платежного поручения заверяется печатью организации. Все экземпляры платежного поручения представляются в обслуживающий банк.

Последний экземпляр платежного поручения банк должен возвратить клиенту с отметкой «ПРИНЯТО К ИСПОЛНЕНИЮ» и указанием даты принятия поручения. При этом на данном экземпляре платежного поручения ставится штамп банка и подпись операционного работника, принявшего поручение к исполнению.

Чековые книжки выдаются представителю организации банком, в котором открыт расчетный счет и заключен договор на расчетно-кассовое обслуживание на основании поданного в банк заявления о выдаче денежных и расчетных чековых книжек.

Денежный чек считается приказом банку о выдаче с расчетного счета предприятия указанной в нем суммы денег наличными. В чеке две части- одна из них( корешок чека) остается в чековой книжке и является контролирующим документом, вторая (отрывная ) часть собственно чек- она идет в банк. Чек заполняется от руки чернилами или шариковой ручкой любого цвета, кроме желтого, красного и зеленого, и одним человеком. Ошибки, помарки и исправления при заполнении чека не допускаются. Испорченные бланки чеков остаются в чековой книжке( подклеиваются к корешку) и погашаются надписью «ИСПОРЧЕН».

Сохраняя денежные средства предприятий, банк считает себя их должником (для банка это кредиторская задолженность), поэтому остатки средств и поступления на расчетный счет банк в своей отчетности в выписке записывает по кредиту расчетного счета, а уменьшение своего долга перед предприятием (выдача наличности, списанное по платежным поручениям)- по дебету счета. Выписка банка заменяет собой реестр аналитического учета по расчетному счету предприятия и одновременно служит основанием для бухгалтерских записей. Все приложенные к выписке документы гасятся штампом «погашено» во избежание повторного использования. Бухгалтерия проверяет правильность сумм указанных в выписке и при обнаружении ошибки немедленно сообщает в банк для дальнейшего исправления. Спорные суммы могут быть опротестованы в течение 10 дней с момента получения выписки.

Курсовая разница -- это разница между рублевой оценкой соответствующего актива или обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, исчисленной по курсу ЦБ РФ на дату исполнения обязательств по оплате или отчетную дату составления бухгалтерской отчетности за отчетный период, и рублевой оценкой этих активов и обязательств, исчисленной по курсу ЦБ РФ на дату принятия их к бухгалтерскому учету в отчетном периоде или дату составления бухгалтерской отчетности за предыдущий отчетный период.

Под курсовой разницей, связанной с формированием уставного капитала, признается разность между тенговой оценкой задолженности учредителя (участника) по вкладу в уставный капитал, оцененному в учредительных документах в иностранной валюте, исчисленной по курсу ЦБ РК на дату поступления суммы вкладов, и тенговой оценкой этого вклада в учредительных документах.

В бухгалтерском учете и отчетности отражается курсовая разница, возникающая по:

1. операциям по полному или частичному погашению дебиторской или кредиторской задолженности, выраженной в иностранной валюте, если курс ЦБ РК на дату исполнения обязательств по оплате отличался от его курса на дату принятия этой дебиторской задолженности к бухгалтерскому учету в отчетном периоде, либо от курса на дату составления бухгалтерской отчетности за отчетный период, в котором эта дебиторская или кредиторская задолженность была пересчитана в последний раз;

2. операциям по пересчету стоимости активов в иностранной валюте.

Курсовые разницы подлежат зачислению на финансовые результаты организации (кроме операции по формированию уставного капитала) как внереализационные расходы и доходы.

Курсовые разницы должны учитываться на счете «Прочие доходы н расходы». По дебету этого счета отражают отрицательные курсовые разницы в корреспонденции со счетами учета денежных средств, финансовых вложений, расчетов и др., а по кредиту -- положительные курсовые разницы.

Курсовые разницы, связанные с формированием уставного капитала организации, подлежат отнесению на ее добавочный капитал. Положительные курсовые разницы относят на увеличение счетов по учету расчетов с учредителями с кредита счета «Добавочный капитал», а отрицательные отражаются по дебету счета «Добавочный капитал» и кредиту счетов учета расчетов.

Курсовые разницы отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в том отчетном периоде, к которому относится дата расчета или за который составлена бухгалтерская отчетность.

2.4 Инвентаризация денежных средств

Инвентаризация денежных средств, денежных документов и бланков строгой отчетности от Приказа Министра финансов Республики Казахстан от 22 июня 2007 года № 221 «Об утверждении Правил ведения бухгалтерского учета» § 10.

Инвентаризация кассы проводится с полным полистным пересчетом всех денежных купюр, ценных бумаг, денежных документов, бланков строгой отчетности по видам с указанием в акте названия, номера, серии и номинальной цены и проверкой других ценностей, находящихся в кассе.

При подсчете фактического наличия денежных знаков и других ценностей в кассе принимаются к учету наличные деньги, ценные бумаги (акции, облигации, чеки, векселя и другие документы, выпускаемые в соответствии с законодательством в качестве ценных бумаг).

2. Денежная наличность включается в акт по купюрам и сумме.

3. В акте инвентаризации наличия денежных средств остатки находящихся в кассе денежных средств сверяются с данными учета на день инвентаризации, и выносится результат. При обнаружении комиссией недостачи или излишков в акте указывается сумма.

4. Инвентаризация денежных средств в пути производится путем сверки числящихся на этом счете сумм:

- при сдаче денежной наличности - с данными квитанции банка, почтового отделения, копии сопроводительных ведомостей на сдачу денег инкассаторам обслуживающего банка и т. п.;

- по суммам, переведенным собственником или другими организациями - согласно полученным от них извещениям (авизо) с указанием даты, номера поручения, суммы и наименования обслуживающего банка или почтового отделения, принявшего перечисление.

5. Инвентаризация денежных средств, находящихся в банке на текущем счете в тенге, на текущем счете в валюте и специальных счетах, производится путем сверки остатков сумм, числящихся на соответствующих счетах по данным бухгалтерской службы индивидуального предпринимателя или организации, с данными по выписке банков.

Система внутреннего контроля за движением денежных средств - это политика и процедуры, разработанные чтобы:

- защитить активы, обеспечить соответствие с финансовой политикой субъекта;

- обеспечить достоверность данных, отраженных на бухгалтерских счетах.

Денежные средства легко скрыть и перевезти, на них нет знаков принадлежности, и они являются конвертируемыми. Риск кражи напрямую связан с тем, что отдельные лица имеют доступ к системе учета и могут получить разрешение на охрану денежных средств.

Внутренний контроль над движением денежных средств должен выполнять следующие функции:

отдельное хранение и отдельный учет денежных средств;

учет всех операций, произведенных за наличный расчет;

хранение только необходимого остатка в кассе;

периодические проверочные подсчеты остатка в кассе;

физический контроль денежных средств;

контроль за поступлением;

контроль денежных расходов;

контроль денежных средств на расчетных счетах;

сверка кассовых остатков;

сверка расчетных (валютных) счетов.

В осуществления контроля за состоянием и сохранностью денежных средств и других ценностей, находящихся в кассе не реже 1 раза в месяц проводится внезапная инвентаризация кассы.

Для проведения инвентаризации приказом руководителя организации назначается комиссия, которая вместе с кассиром, прежде всего, проверяет, соответствует ли помещение кассы требованиям по обеспечению сохранности денежных средств и других ценностей, по технической оснащенности средствами охранно-пожарной сигнализации, созданы ли кассиру условия для работы.

Касса - это специально оборудованное помещение, которое обеспечивает сохранность денег. Во время совершения операций двери запираются с внутренней стороны, ключи от сейфа или железного шкафа хранятся у кассира, а дубликаты ключей в опечатанном пакете - у руководителя предприятия.

Перед началом инвентаризации комиссия должна получить у кассира последний кассовый отчет с приложением к нему всех приходных и расходных кассовых ордеров и других заменяющих их денежных документов и расписку о том, что к началу инвентаризации все расходные и приходные документы на денежные средства, а денежные средства, поступившие на его ответственность, оприходованы, а выбывшие списаны в расход.

Эта расписка помещена в заголовочной части акта инвентаризации кассы. Кассовый отчет подписывается главным бухгалтером организации. Комиссия в присутствии кассира проверяет кассовый счет и устанавливает правильность выведенного остатка наличных денег в кассе. Затем комиссия проверяет денежное наличие путем полного полистного пересчета всех хранящихся в кассе денег, независимо от, того находятся ли они в разрозненном виде или в банковской упаковке, ценных бумаг, расчетных чековых книжек, почтовых марок, проездных билетов, путевок в дома отдыха и санатории и т.д.

2.5 Проведение инвентаризации кассы

Инвентаризация кассы проводится с полным полистным пересчетом всех денежных купюр, ценных бумаг, денежных документов, бланков строгой отчетности по видам с указанием в акте названия, номера, серии и номинальной цены и проверкой других ценностей, находящихся в кассе. При подсчете фактического наличия денежных знаком и других ценностей в кассе принимаются к учету наличные деньги, ценные бумаги (акции, облигации, чеки, векселя и другие документы, выпускаемые в соответствии с законодательством в качестве ценных бумаг).

Денежная наличность включается в акт по купюрам и сумме. Заявление кассира о наличии в кассе денежных средств и других ценностей, не принадлежащих данному субъекту, не принимаются.

В акте инвентаризации наличия денежных средств остатки, находящиеся в кассе денежных средств сверяются с данными учета на день инвентаризации. И определяется результат. При обнаружении инвентаризацией недостачи или излишков в акте указывается сумма.

Инвентаризация денежных средств в пути производится путем сверки числящихся на этом счете сумм:

при сдаче денежной наличности - с данными квитанции учреждения банка, постового отделения, копии сопроводительных ведомостей на сдачу денег инкассаторам банка и т.п.;

2. по суммам, переведенным собственником или другими организациями согласно полученным от них извещениям (авизо) с указанием даты, номера поручения, суммы и наименования учреждения банка или почтового отделения, принявшего перечисление.

Инвентаризация денежных средств, находящихся в банках, на расчетном счет, валютном и специальных счетах, производится путем сверки остатков сумм, числящихся на соответствующих счетах по данным бухгалтерии предприятия, с данными по выпискам банков.

3.5. В случае установления фактов недостач или излишков ценностей комиссия берет с кассира письменное объяснение о причинах и обстоятельствах возникновения этих расхождений, которое также фиксируется в акте. При этом следует иметь в виду, что заявление кассира о выдаче наличных денег из кассы, не подтвержденное расходными кассовыми ордерами или заменяющими их документами и расписками получателей в платежной ведомости, не принимается в оправдание фактического остатка наличных денег в кассе. Эта сумма считается недостачей и взыскивается с кассира. Наличные деньги не подтвержденные приходными кассовыми ордерами, считаются излишком кассы и зачисляются в доход организации.

На сумму недостачи денег, выявленную при инвентаризации кассы, до рассмотрения акта и принятия решения руководителем торговой организации на счетах бухгалтерского учета делается следующая запись:

Дебет счета: 1250 «Прочая дебиторская задолженность», субсчет

«Недостачи и потери от порчи ценностей по

нерассмотренным актам»

Кредит соответствующих счетов:

1010 «Наличность в кассе в тенге»

1020 «Наличность в кассе в иностранной валюте»

После принятия руководителем организации решения о взыскании недостачи денег с кассира дается следующая бухгалтерская проводка:

Дебет счета 1250 «Прочая дебиторская задолженность» субсчет

«Расчеты по возмещению материального ущерба»

Кредит счета 1250 «Прочая дебиторская задолженность»,

субсчет «Недостачи и потери от порчи ценностей по нерассмотренным актам»

По внесении в кассу денежной суммы в погашение недостачи, согласно составленному приходному кассовому ордеру, производится следующая бухгалтерская запись:

Дебет соответствующих счетов:

1010 «Наличность в кассе в тенге»

1020 «Наличность в кассе в иностранной валюте»

Кредит счета 1250 «Задолженность работников и других лиц»,

субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба»

Излишки денежных средств, выявленные в кассе при инвентаризации, приходуют на основании приходного кассового ордера, и в учете делается следующая запись:

Дебет соответствующих счетов:

1010 «Наличность в кассе в тенге»

1020 «Наличность в кассе в иностранной валюте»

Кредит счета 6280 «Прочие доходы от неосновной деятельности»

На основании «Акта инвентаризации наличия денежных средств» (ф. № Инв-15) результаты инвентаризации кассы записываются в журнале ордере №1 и ведомости к нему или в машинограмме отдельной строкой по аналитическому счету данного кассира. После этой записи остаток по указанному учетному регистру будет соответствовать фактическому остатку наличных денег в кассе.

Примеры корреспонденций по счету 1010 «Денежные средства в кассе в тенге» Рабочего плана счетов

№	Содержание операции	Дебет	Кредит
1.	Выданы деньги подотчетным лицам	1250 «Краткосрочная дебиторская задолженность работников»	1010 «Денежные средства в кассе в тенге»
2.	Выдана заработная плата	3350 «Краткосрочная задолженность по оплате труда»	1010 «Денежные средства в кассе в тенге»
3.	Выявлена недостача в кассе	7410 «Расходы по выбытию активов»	1010 «Денежные средства в кассе в тенге»
4.	Оплата аренды относящейся к будущим периодам	1620 «Расходы будущих периодов»	1010 «Денежные средства в кассе в тенге»
5.	Поступили деньги от дебиторов	1010 «Денежные средства в кассе в тенге»	1210 «Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков», 1220 «Краткосрочная дебиторская задолженность дочерних организаций», 2120 «Долгосрочная дебиторская задолженность дочерних организаций», 1230 «Краткосрочная дебиторская задолженность ассоциированных и совместных организаций», 2130 «Долгосрочная дебиторская задолженность ассоциированных и совместных организаций»
6.	Возврат подотчетных сумм	1010 «Денежные средства в кассе в тенге»	1250 «Краткосрочная дебиторская задолженность работников», 2150 «Долгосрочная дебиторская задолженность работников»
7.	Выявлен излишек в кассе	1010 «Денежные средства в кассе в тенге»	6160 «Прочие доходы от финансирования», 6280 «Прочие доходы»

При инвентаризации кассы были обнаружены излишки в размере 150 тенге, в этом случае выписывается приходный кассовый ордер и они приходуются на результат деятельности субъекта, что оформляется следующей записью:

№	Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма
1.	При инвентаризации кассы обнаружены излишки	1010 «Денежные средства в кассе в тенге»	6280 «Прочие доходы»	150

Если при инвентаризации кассы была обнаружена недостача 5 000 тенге, в этом случае производят следующие операции:

№	Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма
1.	Выписан расходный кассовый ордер на сумму выявленной недостачи	1281 «Недостачи, потери от порчи ценностей»	1010 «Денежные средства в кассе в тенге»	5000 тг
2.	Недостача поставлена в начет кассиру	1252 «Расчеты по возмещению материального ущерба»	1281«Недостачи, потери от порчи ценностей»	5000 тг
3.	Погашение недостачи кассиром	1010«Денежные средства в кассе в тенге»	1252 «Расчеты по возмещению материального ущерба»	5000 тг

При погашении недостачи кассиром выписывается приходный кассовый ордер.

3. Результаты инвентаризации оформляют отдельным «Актом инвентаризации наличия денежных средств» (схема 1). Акт применяется для отражения результатов инвентаризации фактического наличия денег, денежных документов, находящихся в кассе организации. Комиссия проверяет денежное наличие путем полного пересчета всех денег, денежных документов, находящихся в кассе организации.

Акт составляется в двух экземплярах и подписывается инвентаризационной комиссией и материально-ответственным лицом, отвечающим за сохранность денег, денежных документов, берется расписки. Расписка включена в заголовочную часть формы.

При смене материально-ответственных лиц акт составляется в трех экземплярах (материально-ответственному лицу, сдавшему наличные деньги; денежные документы, материально-ответственному лицу, принявшему деньги, денежные документы, и бухгалтерии).

Схема 1.

Акт инвентаризации денежных средств

Утверждена приказом Министра финансов Республики Казахстан от 19.032004г. №128 ТОО «ААА» организация Типовая форма № Инв - 9 Коды 600700231092 Форма по ОКУД По ОКПО Номер документа Дата составления 8 15.07.08г. РНН АКТ ИНВЕНТАРИЗАЦИИ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ Находящихся ____________________________________________________________ РАСПИСКА К началу проведения инвентаризации все документы, относящиеся к приходу и расходу денег, денежных документов, и все деньги и денежные документы, поступившие на мою ответственность, оприходованы, а выше бывшие списаны в расход. Материально ответственное лицо кассир Смирнова Е.В. Должность подпись сортировка На основании приказа (распоряжения) от «15»____2008__ При инвентаризации установлено следующее: № п/п Наименование Фактическое наличие По данным учета Разница цифрами прописью цифрами прописью цифрами прописью 1 Наличные деньги в тенге 36006 Тридцать шесть тысяч шесть тенге 36003 2 Наличные деньги в валюте 3 4 5 6 Денежные документы 7 8 9 10 Прочие 11 Председатель комиссии гл. бухгалтер Петрова Г.К Должность подпись расшифровка подписи Члены комиссии зав. хоз _____________ Иванова В.И должность подпись расшифровка подписи Рабочий _______________ Кадыров К.В должностьподпись расшифровка подписи Подтверждаю, что деньги, денежные документы, перечисленные в акте, находятся на моем ответственном хранении. Материально-ответственное лицо:_______________________________________________ «15» 07. 2008г. Обработанная сторона формы № Инв. 9 Объяснение причин излишков и недостаточности __________________________________ Материально-ответственное лицо;____________________________________________ Решение руководителя организации _______________________________________ ________/подпись «__» __________ 20__г Председатель комиссии ___________ _________________ _________________________ Должность подпись расшифровка подписи Члены комиссии _____ _________________ _________________________ Должность подпись расшифровка подписи должность подпись расшифровка подписи

Инвентаризация кассы проводится в соответствии с правилами ведения кассовых операций, разработанными и утвержденными руководителем хозяйствующего субъекта. Инвентаризация кассы документов и бланков строгой отчетности (авиа и железнодорожные билеты, талоны на бензин и др.), как правило, проводится внезапно, с полным полистным пере счетом денежной наличности и проверкой других ценностей, хранящихся в кассе, в присутствии кассира и главного бухгалтера. До начала инвентаризации (при наличии нескольких касс, они опечатываются) кассир должен составить на момент инвентаризации кассовый отчет и вывести по кассовой книге остаток денежных средств. С кассира берется расписка о том, что все приходные и расходные документы включены в отчет и что не оприходованных и несписанных сумм в кассе не имеется. После пересчета денег составляется акт инвентаризации денежных средств в кассе. Полученный результат инвентаризации сверяют с данными бухгалтерского учета по кассовой книге. В акте записываются объяснения кассира о выявленных нарушениях и резолюция руководителя субъекта о дальнейшем решении по результатам инвентаризации.

При проведении инвентаризации необходимо проверить: заключен ли с кассиром договор о полной материальной ответственности и взято с него «Обязательство кассира», соответствует ли оснащение кассы требованиям, где хранятся дубликаты ключей от сейфа.

2.6 Учет заработной платы

Особенности правового регулирования труда отдельных категорий работников устанавливается Трудовым кодексов РК. Трудовые отношения, а также иные отношения, непосредственно связанные с трудовыми, регулируются трудовым договором, актом работодателя, соглашением и коллективным договором.

Положения соглашений сторон социального партнерства, коллективных, трудовых договоров, актов работодателей, ухудшающие положение работников по сравнению с трудовым законодательством РК, признаются недействительными. Условия соглашений коллективных, трудовых договоров могут быть изменены в одностороннем порядке.

Кроме заключения трудовых договоров, кадровой службой организации должны оформляться следующие документы:

1. приказы о приеме на работу согласно штатному расписанию;

2. личные карточки и личные дела сотрудников;

3. договоры о полной материальной ответственности отдельных работников;

4. графики предоставления ежегодных оплачиваемых трудовых отпусков, приказы о предоставлении отпусков(ежегодных оплачиваемых трудовых, социальных

- отпуск без сохранения заработной платы, учебных отпусков, отпусков в связи с рождением ребенка (детей), приказы о переводах на другую работу, о направлении в командировку, о материальном поощрении и т.д.

5. табели учета рабочего времени;

6. приказы о прекращении или расторжении трудового договора (копии приказов передаются в бухгалтерию и служат основанием для окончательного расчета с работниками);

7. листки нетрудоспособности (их регистрация и передача в бухгалтерию для начисления социальных пособий); 8. журнал регистрации приказов по основной деятельности; 9. журнал регистрации приказов по отделу кадров.

Записи в трудовую книжку о наименовании работы и должности, на которую принят работник, производятся на основании штатного расписания организации (п.10 «Правил ведения и хранения трудовых книжек», утвержденных приказом и.о. министра труда и социальной защиты населения РК от 24 марта 2005г. №75-п, зарегистрированным в Министерстве юстиции РК 18 апреля 2005г. №3565).

2.7 Система оплаты труда

Труд работников оплачивается повременно, сдельно или по иным системам оплаты труда. Оплата может производиться за индивидуальные и (или) коллективные результаты труда.

Система труда может формироваться на основе тарифной, бестарифной и смешанной системы.

Тарифная система оплаты труд включает в себя тарифную ставку (оклады), тарифную сетку, тарифные коэффициенты.

Бестарифная система оплаты труда основывается на долевом распределении средств, предназначенных на оплату труда, в зависимости от критериев и на принципах оценки профессиональных качеств работников и их вклада в конечный результат.

Смешанная система оплаты труда может содержать элементы как тарифной, так и бестарифной системы оплаты труда (п. 1 ст. 126 Трудового кодекса).

Для усиления заинтересованности работников в повышении эффективности производства и качества выполняемых работ работодателем могут вводиться системы премирования и другие формы стимулирования труда.

Система оплаты и стимулирования труда работников определяется условиями коллективного договора, трудового договора и (или) актами работодателя (п. 2 , 3 ст. 126 Трудового кодекса).

Система оплаты труда должна обеспечивать долю основной заработной платы (относительно постоянной части заработной платы) в размере не менее 75% в среднемесячной заработной плате работников, без учета единовременных стимулирующих выплат (п. 4 ст. 126 Трудового кодекса).

Минимальный размер месяной заработной платы или размер месячной тарифной ставки работники первого разряда, предусмотренный условиями трудового договора, коллективного договора и (или) актами работодателя, не может быть ниже минимального размера месячной заработной платы, установленного законом РК о республиканском бюджете на соответствующий финансовый год, а для работников, занятых на тяжелых работах, работах с вредными (особо вредными), опасными условиями труда, - не ниже минимального стандарта оплаты труда (п. 4 ст. 122 Трудового кодекса).

Условия оплаты труда и премирования руководящих работников национальных компаний и акционерных обществ, контрольные пакеты акций которых принадлежат государству, определяются на основе типового положения, утвержденного Правительством РК.

Порядок рассмотрения и согласования параметров системы оплаты труда работников организаций, на услуги (товары, работы) которых вводится государственное регулирование тарифов (цен, ставок, сборов), устанавливается уполномоченным органом по труду.

Условия оплаты труда, определенные трудовым, коллективными договорами, соглашениями, актами работодателя, не могут быть ухудшены по сравнению с условиями, установленными Трудовым кодексом и иными нормативно-правовыми актами РК (ст. 126 Трудового кодекса).

Оплата труда.

Согласно разделу 27 НСФО №2, оплата труда относится к категории краткосрочных вознаграждений работникам. Краткосрочные вознаграждения работникам включают в себя такие стать, как:

заработная плата рабочим и служащим;

краткосрочные оплачиваемые отсутствия на работе (ежегодные оплачиваемые трудовые и социальные отпуска) за период, в котором работники представляли соответствующие услуги;

участие прибыли и премии, подлежащие выплате за период, в котором работники оказали соответствующие услуги;

вознаграждения в неденежной форме (медицинское обслуживание, обеспечение жильем и автотранспортом, бесплатные или дотируемые товары или услуги) для занятых в настоящее время работников .

Субъект признает затраты, связанные со всеми вознаграждениями работникам, на которые они получили право в результате предоставления услуг субъекту в течение периода:

в качестве обязательства, после вычета сумм, которые были выплачены непосредственно сотрудникам или в виде взносов в фонд вознаграждений работникам. Если величина уплаченного взноса превышает величину обязательства, причитающегося за услуги, оказанные до отчетной даты, субъект признает это превышение в качестве актива в той части, в какой эта предоплата приведет к сокращению будущих платежей по возврату денежных средств;

в качестве расхода, если только затраты не были включены в себестоимость запасов согласно разделу 12 НСФО №2 или не были включены в себестоимость основных средств согласно разделу 16 НСФО №2.

Трудовым кодексом установлены следующие государственные гарантии в области оплаты труда:

минимальный размер месячной заработной платы;

минимальный размер часовой заработной платы;

минимальные стандарты оплаты труда;

оплата за работу в сверхурочное время;

оплата за работу в праздничные и выходные дни;

оплата за работу в ночное время;

ограничение размера удержаний из заработной платы работника;

государственный контроль за полной и своевременной выплатой заработной платы и реализацией государственных гарантий в области оплаты труда;

порядок и сроки выплаты заработной платы (ст. 120 Трудового кодекса).

Размер месячной заработной платы работника устанавливается дифференцированно в зависимости от квалификации работника, сложности, количества и качества выполняемой работы, а также условий труда.

Размер месячной заработной платы работника, отработавшего полностью определенную на этот период норму рабочего времени и выполнившего нормы труда (трудовые обязанности), не может быть ниже установленного законом РК минимального размера месячной заработной платы (ст. 121 Трудового кодекса).

Минимальный размер месячной заработной платы, устанавливаемый ежегодно законом РК о республиканском бюджете на соответствующий финансовый год, не должен быть ниже прожиточного минимума и не включает в себя доплаты и надбавки, компенсационные и социальные выплаты, премии и другие стимулирующие выплаты и выплачивается пропорционально отработанному времени (п.1 ст. 122 Трудового Кодекса).

Законом РК «О республиканском бюджете на 2009 год» минимальный размер заработной платы установлен в сумме 13470 тенге в месяц.

2.8 Учет дебиторской задолженности

Дебиторская задолженность - задолженность покупателей и заказчиков перед компанией, включающая в себя обязательства юридических и физических лиц.

Обязательства - это задолженность организации перед партнерами и контрагентами, возникающая из прошлых событий, урегулирование которой приведет к выбытию из организации ресурсов, содержащих экономические выгоды.

Правильное отражение в учете дебиторской и кредиторской задолженности имеет большое значение, поскольку суммы балансовых остатков по этим задолженностям и периоды их оборачиваемости влияют на оценку финансового состояния организации.

Дебиторская задолженность признается только тогда, когда признается связанный с ней доход. Она оценивается по первоначальной стоимости за минимум корректировок на сомнительные долги, скидки и возврата проданных товаров.

Классификация дебиторской задолженности состоит из:

характера взаимоотношений сторон:

задолженности между юридическим лицом и структурными подразделениями;

задолженности между материнской и дочерними компаниям;

задолженности между ассоциированными организациями;

задолженности между связанными сторонами;

задолженности с прочими организациями;

прочая дебиторская задолженность.

сроков оплаты:

долгосрочная, сроком более 1 года;

краткосрочная, сроком до 1 года;

произведенная на условиях предоплаты - авансы выданные.

При реализации товаров с отсрочкой платежа в кредит, возникают существенные риски получения убытков в части образования неоправданной, безнадежной дебиторской задолженности. В целях избежания получения убытков от списания безнадежной задолженности, а также в целях недопущения уменьшения объемов реализации руководству при принятии решений об отпуске товаров, работ, услуг с рассрочкой платежа необходимо провести анализ платежеспособности кредитуемого предприятия, используя данные предыдущих выплат, финансового состояния, а также перспективы получения клиентом доходов.

В целях минимизации рисков по упущению возможности взыскания дебиторской задолженности через налоговые органы или в судебном порядке необходимо один раз в квартал подтверждать балансовые суммы дебиторской задолженности путем составления актов сверок.

Метод учета дебиторской задолженности по срокам оплаты.

Этот метод на бухгалтерском остатке дебиторской задолженности и использует предыдущие данные для определения процента предполагаемой сомнительной дебиторской задолженности. Суть метода заключается в оценке чистой стоимости дебиторской задолженности - денежной суммы, ожидаемой к получению.

Метод оценки дебиторской задолженности по срокам оплаты позволяет конечное сальдо резерва на сомнительные долги, необходимые для расчета чистой стоимости дебиторской задолженности. Текущий остаток резерва на сомнительные долги корректируется, чтобы соответствовать требуемому остатку.

Каждая компания должна график погашения дебиторской задолженности по срокам оплаты. Этот график обычно регулируется юридическими документами: договорами с поставщиками, дополнительными соглашениями и т.д.

Обычно погашение кредиторской задолженности контролируется юристами или отделом продаж.

Счета к получению классифицируются по группам: просрочка от 1 до 30 ней; от 31 до 60 дней; от 61 до 180 дней; свыше 180 дней. Максимальная просрочка платежа по данному счету не должна превышать 365 дней, или 1 год.

Для каждой группы дебиторской задолженности устанавливается прогнозируемый процент сомнительных долгов. Этот процент каждая организация устанавливает самостоятельно, исходя из прошлого опята по списанию безнадежной дебиторской задолженности. Если такого рода опыта у организации нет, то процент сомнительных долгов устанавливается самостоятельно расчетным путем. Обычно в компаниях такие расчеты производит отдел продаж.

Метод процента от чистой реализации в кредит основывается на данных прошлых лет, подсчитывается средний процент отношения между фактическими убытками от сомнительных долгов и чистый реализацией в кредит. Далее этот процент применяется к фактической чистой реализации отчетного периода для определения размера сомнительного долга.

Прочая дебиторская задолженность.

Начисленные проценты учитываются на счете 1270 «краткосрочные вознаграждения к получению» с помощью этого счета оформляется дебиторская задолженность по начисленным процентам (по предоставленным займам, аренде основных средств и т.п.).

По данному счету производят следующие финансовые операции:

Содержание операции	Дебит	Кредит
Начислены проценты, причитающиеся к получению	1270	6110
Отражен подоходный налог, удержанный и отнесенный в зачет уплаты КПН	3110	1270
Получены начисленные проценты (после удержания подоходного налога)	1010, 1030	1270

Аналитический учет ведется по каждому из предприятий: заемщику, арендатору и т.п., а также времени возникновения задолженности по процентам.

Прочая дебиторская задолженность 1280 «прочая дебиторская задолженность», на котором учитываются виды деятельности: 1. по претензиям;

2. по квартиросъемщикам (у КСК) ; 3. и прочим дебиторам.

На каждый из видов дебиторской задолженности открывается субсчеты по квартирной плате.

Аналитический учет по счету 1280 ведется отдельно по предприятиям, предоставившим претензии. По данному счету производятся следующие хозяйственные операции:

Содержание операции	Дебет	Кредит
при предъявлении претензии:к поставщикам на основании соответствующих документов	1280	3310
к банку по ошибочно списанным суммам	1280	1030
за брак и простой, возникшие по вине подрядчиков или поставщиков, в суммах, признанных плательщиком	1280	8410
на суммы штрафов, пени и неустоек, взыскиваемых с поставщиков за несоблюдение договорных обязательств, в размерах, признанных плательщиком или присужденных судом	1280	6280
2. поступление платежей по предъявленным претензиям	1030	1280
начислены доходы от платежей за квартирную плату	1280	6280
поступление платежей	1010,1030	1280

2.9 Учет инвестиций

Инвестиции - это вложение капитала во всех его формах, с целью получения прироста в последующих периодах, а так же получение текущего дохода.

В зависимости от направления классификации инвестиции подразделяют:

По объектам вложения - на реальные и финансовые;

По характеру участия в инвестиционном процессе - на прямые и непрямые;

По периоду инвестирования - на краткосрочные и долгосрочные;

По форме собственности инвестируемого капитала - на частные и государственные;

По региональной принадлежности инвесторов - на национальные и иностранные.

Учет реальных инвестиций

Реальные инвестиции осуществляются в разнообразных формах, таких как реконструкция, новое строительство, модернизация, инновационное инвестирование в нематериальные активы, инвестирование прироста запасов материальных оборотов средств и пр.

При учете инвестиций используют два метода:

Метод стоимости;

Метод долевого участия.

Метод стоимости - метод учета, при котором инвестиции в момент приобретения отражаются по покупной стоимости. Доход от инвестиций признается в отчете о доходах и расходах инвестора в размере причитающихся дивидендов от общей суммы накопленного чистого дохода зависимого хозяйственного товарищества, возникших после даты приобретения.

Метод долевого участия - метод учета, при котором инвестиции в момент приобретения отражаются по покупной стоимости с дальнейшим увеличением (уменьшением) их стоимости по мере признания доли инвестора в изменениях чистых активов зависимого хозяйственного товарищества. Изменение доли инвестора в чистом доходе (убытке) зависимого хозяйственного товарищества в отчете о доходах и расходах признается как доход (убыток).

Учет инвестиций в дочерние товарищества

Юридические лица могут осуществлять финансовые вложения в другие юридические лица посредством приобретения пакета акций. Приобретение более 50 % акций с правом голоса инвестируемого объекта дает возможность инвестору устанавливать контроль над этим объектом (право определять финансовую и иную политику товарищества с целью получения выгоды от его деятельности). Контроль действен, когда инвестор владеет прямо или косвенно через дочерние и зависимые товарищества в инвестируемом объекте более 50 % акций, кроме случаев, когда будет четко показано, что подобное владение не определяет контроля.

В соответствии с СБУ № 13:

Дочернее хозяйственное товарищество - это товарищество, которое находится под контролем другого (основного) товарищества.

Основное хозяйственное товарищество - это товарищество, имеющее одно и более дочерних товариществ.

Инвестор при установлении контроля признается основным хозяйственным товариществом, а инвестируемый объект - дочерним хозяйственным товариществом. Основное хозяйственное товарищество и все его дочерние товарищества образуют группу.

Пользователей финансовых отчетов основного товарищества интересует не только информация о финансовом положении и результатах хозяйственной деятельности основного товарищества, но и всей группы. Эта потребность обеспечивается консолидированной финансовой отчетностью. (Консолидированная финансовая отчетность - отдельные финансовые отчетности группы, представленные как отчетность одного товарищества.) Консолидированная финансовая отчетность включает консолидированный бухгалтерский баланс, консолидированный отчет о доходах и расходах, консолидированный отчет о движении денег и пояснительную записку.

Основное хозяйственное товарищество должно представлять консолидированную финансовую отчетность, за исключением следующих основных товариществ:

Основное хозяйственное товарищество, которое, в свою очередь, является дочерним и находится в полном или почти полном владении другого товарищества (когда основное товарищество владеет 90 процентами голосов и более), может не представлять консолидированную финансовую отчетность, если ее не требует его основное товарищество и имеет согласие на это владельцев доли меньшинства.

Основное хозяйственное товарищество, не представляющее консолидированную финансовую отчетность, раскрывает в своей отдельной финансовой отчетности:

причину, по которой консолидированная финансовая отчетность не представлена;

метод, используемый в бухгалтерском учете для учета инвестиций в дочернее товарищество;

название и зарегистрированный офис основного товарищества, которое представляет консолидированную финансовую отчетность.

Основное хозяйственное товарищество должно включить в консолидированную финансовую отчетность все свое местные и зарубежные дочерние товарищества, за исключением тех случаев, когда:

дочернее товарищество приобретено с целью продажи;

дочернее товарищество действует в условиях строгих долгосрочных ограничений.

Финансовые отчеты основного товарищества и его дочерних товариществ объединяются постатейно и построчно посредством суммирования данных об активах, обязательствах, собственном капитале, доходах и расходах. Финансовые отчеты основного товарищества и его дочерних организаций, включаемых в консолидируемую отчетность, обычно составляются на одну и ту же дату. В случаях, когда это неосуществимо, можно пользоваться финансовыми отчетами, составленными на разные отчетные даты, при условии что разница составляет не больше трех месяцев.

Финансовые отчеты основного товарищества и его дочерних организаций, включаемых в консолидируемую отчетность, обычно подготавливаются с использованием единой учетной политики для аналогичных операций и событий финансово-хозяйственной деятельности. В случаях, когда член группы использует учетную политику, отличную от той, которая принята в консолидированной финансовой отчетности, то при консолидации в его финансовые отчеты вносятся соответствующие поправки.

Результаты хозяйственной деятельности дочернего товарищества включаются в консолидированную финансовую отчетность, по приобретенным дочерним товариществам начиная с даты приобретения, а по выбывшим - до даты выбытия.

В отдельной финансовой отчетности (отчетности каждого члена группы, подлежащей консолидации) основного товарищества инвестиции в дочерние организации, включенные в консолидированную финансовую отчетность, учитываются с использованием либо метода долевого участия, либо методики учета долгосрочных инвестиций. При наличии у основного товарищества зависимых хозяйственных товариществ, учет инвестиций в которые осуществляется методом долевого участия, инвестиции в дочерние товарищества должны учитываться этим же методом.

Учет инвестиций в зависимое хозяйственное товарищество

В соответствии с законодательством Республики Казахстан хозяйственное товарищество признается зависимым, если другое юридическое лицо имеет более 20 % его голосующих акций.

В соответствии с СБУ № 14:

Зависимое хозяйственное товарищество - это товарищество, которое находится под значительным влиянием инвестора и не является ни его дочерним хозяйственным товариществом, ни совместно контролируемым юридическим лицом.

Если инвестор прямо или косвенно через дочерние хозяйственные товарищества владеет более 20 % голосующих акций инвестируемого субъекта, то инвестор имеет значительное влияние.

Значительное влияние - право участвовать в принятии решений по финансовой и иной политике инвестируемого субъекта без возможности его контроля.

Инвестиции в зависимое хозяйственное товарищество учитываются в консолидированной финансовой отчетности по методу долевого участия, кроме случаев, когда:

инвестиции приобретены с целью их реализации в ближайшем будущем;

зависимое хозяйственное товарищество действует в условиях строгих долгосрочных ограничений.

В этом случае они должны учитываться методом стоимости.

Инвестор, составляющий отдельную финансовую отчетность, должен представлять ту же информацию и о своих инвестициях в зависимое хозяйственное товарищество, что и при составлении консолидированной финансовой отчетности.

Финансовая отчетность инвестора и зависимого хозяйственного товарищества составляется на одну и ту же дату. Когда даты составления отчетности инвестора и зависимого хозяйственного товарищества различны, зависимое хозяйственное товарищество готовит отчетность по той же дате, что и инвестор. В случае, когда это не представляется возможным, может быть использована отдельная финансовая отчетность, составленная на другую отчетную дату. Принцип последовательности требует, чтобы разница в датах отчетности была последовательной от периода к периоду.

Финансовая отчетность инвестора и зависимого хозяйственного товарищества подготавливается с использованием единой учетной политики для аналогичных операций и событий финансово-хозяйственной деятельности.

В тех случаях, когда инвестор имеет гарантийные обязательства по отношению к зависимому хозяйственному товариществу, доля участия в убытках зависимого хозяйственного товарищества отражается инвестором как обязательство и признается как убыток от долевого участия.

Учет финансовых инвестиций

Финансовые инвестиции - активы, которыми субъекты владеют в целях получения:

дохода в виде процентов, дивидендов и роялти;

прироста инвестируемого капитала;

прочих выгод.

Кроме того, к финансовым инвестициям относятся инвестиции в недвижимость, которая находится в эксплуатации.

Финансовые инвестиции классифицируются на:

краткосрочные - срок владения до года;

долгосрочные - срок владения свыше года.

Учет финансовых инвестиций в национальной системе ведется согласно СБУ № 8 «Учет финансовых инвестиций» и методических рекомендаций к ним.

В соответствии с СБУ № 8:

Стоимость реализации - стоимость, по которой обменивается актив или оплачивается обязательство между осведомленными и готовыми к сделке независимыми сторонами.

Текущая стоимость - это стоимость активов по действующим рыночным ценам на определенную дату.

При приобретении финансовые инвестиции оцениваются по покупной стоимости, включая расходы, непосредственно связанные с приобретением, такие, как брокерское вознаграждение или вознаграждение за банковские услуги. Приобретение финансовых инвестиций по стоимости, включающей проценты, дивиденды, начисленные за период до момента приобретения, в учете отражается по покупной стоимости, уменьшенной на величину оплаченного покупателем продавцу процента. Разница между покупной стоимостью и стоимостью погашения инвестиций в ценные бумаги (скидка или премия, возникающие при приобретении) амортизируется инвестором в течение периода их владения.