Экономико-финансовая эффективность строительных работ

117

1 ЭКОНОМИЧЕСКАЯ СУЩНОСТЬ ВЫРУЧКИ ОТ РЕАЛИЗАЦИИ СМР, ЗАТРАТ И ФИНАНСОВОГО РЕЗУЛЬТАТА В СТРОИТЕЛЬНОЙ ОРГАНИЗАЦИИ

1.1 Отраслевые особенности строительства и их влияние на ведение учета. Объекты учета строительных работ и услуг

Технология строительного производства имеет ряд специфических особенностей, которые оказывают влияние на организацию аналитического и синтетического учета.

1. В ходе строительства изготавливаемая продукция - возводимые объекты - остается на месте, а бригады рабочих и строительная техника переходят на новые объекты. Перемещение рабочей силы и строительной техники требует дополнительных расходов на перевозку, транспортировку, демонтаж и монтаж строительных машин и механизмов. Отдельные расходы (на демонтаж и монтаж строительных машин и механизмов и другие) собирают в учете с последующим распределением по соответствующим периодам и объектам учета.

2. В отличие от других отраслей народного хозяйства в строительстве имеются большие остатки незавершенного производства, которые образуются вследствие продолжительности рабочего периода и одновременности ведения работ на многих объектах. При больших объемах незавершенного производства важное значение имеют точная его оценка и отражение в учете, а также распределение затрат между незавершенным производством и готовой строительной продукцией, так как от этого зависит правильность определения себестоимости строительно-монтажных работ.

3. Строительное производство все время находится под воздействием различных факторов, порой трудно учитываемых. К ним относятся: климатические условия, грунтовые воды, рельеф и геология площадки строительства и т. д. Изменения температуры воздуха, дожди, снегопады и т. п. затрудняют производство строительно-монтажных работ, нарушают их ритмичность и оказывают определенное влияние на организацию учета. При производстве строительно-монтажных работ в зимнее время возникают дополнительные затраты труда, материалов, а также тепловой и электрической энергий, которые необходимо отражать на счетах бухгалтерского учета.

4. На строительных площадках и объектах хранится большое количество материалов открытого хранения (кирпич, песок, гравий, щебень и другие). Их нахождение продолжительное время на открытом воздухе при воздействии метеорологических условий приводит к снижению потребительной стоимости. В течение месяца материалы открытого хранения расходуются без оформления документов. В целях правильного отражения в учете фактического расходования материалов ежемесячно по материалам открытого хранения проводится инвентаризация. Это требует дополнительных затрат рабочего времени на определение ежемесячного расхода материалов, списание естественной убыли.

5. В некоторых случаях строительство осуществляется в сложных условиях: на территории действующих предприятий, в недоступных для транспорта местах, вблизи линий электропередач. Каждый новый объект строительства имеет свои особенности. Его сооружение осуществляется в индивидуальных условиях с применением индивидуальной сметно-технической документации, с учетом определенного рельефа, грунта и др., поэтому в строительстве затруднено применение нормативного метода учета затрат. Так как строительство ведется одновременно на многих объектах и на обширной территории, сложно обеспечить централизацию учета, поэтому применяется позаказный метод учета затрат.

6. Строительное производство отличается также сложностью производственных связей. Возведение объекта требует большого числа людей различных строительных специальностей. На строительной площадке одновременно работают общестроительные, специализированные, пусконаладочные организации и другие. Технологический процесс производства осуществляется под руководством ведущей строительной организации (генерального подрядчика), которая заключает договора с заказчиками (застройщиками) на выполнение всех работ, а затем для выполнения отдельных видов строительно-монтажных работ привлекает специализированные управления, которые выступают в роли субподрядчиков.

7. Участие в строительстве заказчика, генерального подрядчика и субподрядчиков ведет к формированию сложной системы их взаимоотношений, которая должна правильно отражаться в бухгалтерском учете. Генеральный подрядчик оказывает субподрядчикам различные услуги, связанные с выполнением работ и обслуживанием рабочих. Многие из таких услуг не поддаются учету. По этой причине затраты на подобные услуги возмещаются путем отчислений от стоимости выполненных работ. Размер отчислений устанавливается в договоре субподряда. Он должен отражаться в учете субподрядчиком и генподрядчиком, что ведет к дополнительным хозяйственным операциям в учете.

1.2 Экономическая сущность выручки от реализации СМР, затрат и финансового результата.

Выпуск продукции или оказание услуг, предполагает соответствующее ресурсное обеспечение, величина которого оказывает существенное влияние на уровень развития экономики предприятия. Поэтому каждое предприятие или производственное звено должны знать, во что обходиться производство продукции (работ, услуг). Данный фактор особенно важен в условиях рыночных отношений, так как уровень затрат на производство продукции влияет на конкурентоспособность предприятия, его экономику.

Для того чтобы знать, во что обходиться изготовление продукта, предприятие должно производить его стоимостную оценку по вещественному и количественному составу (средства и предметы труда), а также по составу и количеству затрат труда, требуемых для его изготовления.

По мнению В.Г. Золотогорова издержки (себестоимость) - это денежное выражение затрат производственных факторов, необходимых для осуществления предприятием производственной и коммерческой деятельности, связанной с выпуском и реализацией продукции и оказанием услуг, то есть все то, во что обходиться предприятию производство и реализацию продукта (продукции). [3, с. 156]

Издержки производства - совокупность затрат материальных средств (сырья, материалов, топлива, энергии, оборудования) и необходимого труда, показывающих во что обходится производство и реализация продукции на данном предприятии. В денежном выражении они представляют собой себестоимость продукции, текущие затраты предприятия.

В экономической теории постоянными издержками считаются те, величина которых практически не зависит от объема выпускаемой продукции; они связаны с обустройством фирмы и оплачиваются даже тогда, когда продукция вообще не выпускается (например, оплата аренды). Переменные издержки изменяются вслед за изменением количества производимой продукции, включают расходы на сырье, электроэнергию, зарплату. (Журнал «Строительство и недвижимость».)

Себестоимость выпуска (производства) продукции характеризует в денежном измерении все материальные затраты и затраты на оплату труда, которые в том или ином производстве падают на единицу и на весь объем выпускаемой продукции. В себестоимости как в обобщающем экономическом показателе находят свое отражение все стороны деятельности предприятия: степень технологического оснащения производства и освоения технологических процессов; уровень организации производства и труда, степень использования производственных мощностей; экономичность использования материальных и трудовых ресурсов и другие условия и факторы, характеризующие производственно-хозяйственную деятельность.

По мнению Б.А. Гайзберга себестоимость продукции - текущие издержки производства и обращения, реализации продукции, исчисленное в денежном выражении. В себестоимость продукции включают материальные затраты, амортизацию основных средств, зарплату основного и вспомогательного персонала, дополнительные (накладные) расходы, непосредственно связанные, обусловленные производством и реализацией данного вида и объема продукции. [4, с. 309]

Под себестоимостью продукции, работ, услуг понимаются выраженные в денежной форме затраты всех видов ресурсов: основных фондов, природного и промышленного сырья, материалов, топлива и энергии, труда, используемых непосредственно в процессе изготовлении продукции и выполнения работ, а также для сохранения и улучшения условий производство и его совершенствования. Состав затрат, включаемых в себестоимость продукции, их классификация по статьям определяются государственным стандартом, а методы калькулирования - самими предприятиями. Себестоимость - один из обобщающих показателей интенсификации и эффективности потребления ресурсов.

Приступая к рассмотрению сложных вопросов формирования себестоимости по производству и реализации продукции (работ, услуг), необходимо рассмотреть основные положения себестоимости как экономико-правовой категории.

Хозяйственно-производственная деятельность на любом предприятии связана с потреблением сырья, материалов, топлива, энергии, с выплатой заработной платы, отчислением платежей на социальное и пенсионное страхование работников, начислением амортизации, а также с рядом других необходимых затрат. Посредством процесса обращения эти затраты постоянно возмещаются из выручки предприятия от реализации продукции (работ, услуг), что обеспечивает непрерывность производственного процесса.

Для подсчета суммы всех расходов предприятия их приводят к единому показателю, представляя для этого в денежном выражении. Таким показателем и является себестоимость.

Себестоимость продукции (работ, услуг) является одним из важных обобщающих показателей деятельности фирмы (предприятия), отражающих эффективность использования ресурсов; результаты внедрения новой техники и прогрессивной технологии; совершенствование организации труда, производства и управления.

Затраты строительного производства - это затраты живого и овеществленного труда на выполнение строительно-монтажных работ, оказание услуг и их реализацию (продажу) за определенный период.

Под себестоимостью строительно-монтажных работ понимаются выраженные в денежной форме затраты на выполняемые собственными силами работы, связанные с использованием в процессе строительного производства материальных, трудовых, природных и иных ресурсов, основных фондов, других затрат на их производство и реализацию, а также налогов, отчислений и платежей, относимых согласно действующему законодательству на себестоимость продукции (работ, услуг).

Себестоимость строительной продукции представляет собой выраженные в денежной форме затраты на ее производство и реализацию (продажу).

Финансовый результат представляет собой прирост (уменьшение) стоимости собственного фонда строительной организации за отчетный период в результате производственно-хозяйственной деятельности.

Выручка от реализации продукции определяется либо по мере ее оплаты либо по мере отгрузки товаров (продукции, работ, услуг) и предъявления покупателю расчетных документов. Метод определения выручки от реализации продукции устанавливается предприятием на длительный срок исходя из условий хозяйствования и заключения договоров. В отраслях сферы товарного обращения (торговля, общественное питание) вместо категории «выручка от реализации продукции» используется категория «товарооборот».

Сущность товарооборота составляют экономические отношения, связанные с обменом денежных доходов на товары в порядке купли-продажи. В зарубежной практике вместо термина «выручка» зачастую используют термин «валовой доход». Однако это очень широкая трактовка данного термина. Валовой доход как экономическая категория выражает собой вновь созданную стоимость, или чистую продукцию хозяйствующего субъекта

Прибыль - важнейший показатель, характеризующий финансовый результат деятельности предприятия. Рост прибыли определяет рост потенциальных возможностей предприятия, повышает степень его деловой активности. По прибыли определяются доля доходов учредителей и собственников, размеры дивидендов и других доходов. По прибыли определяется также рентабельность собственных и заемных средств, основных фондов, всего авансированного капитала и каждой акции. Характеризуя рентабельность вложений средств в активы данного предприятия и степень умелости его хозяйствования, прибыль является наилучшим мерилом финансового здоровья предприятия.

По мнению В.Г. Золотогорова прибыль - сумма денежных средств, на которую доход превышает затраты; прибавление, увеличение чего-либо. [3, с. 415]

А по мнению авторов К. Эмпбел, Р. Макконелла и Л.Брю Стенли прибыль - это превышение доходов от продажи товаров и услуг над затратами на производство и продажу этих товаров. [5, с. 256]

Можно сказать, что прибыль - это часть чистого дохода, созданного в процессе производства и реализованного в сфере обращения, которую непосредственно получает организация. Только после продажи продукции чистый доход принимает форму прибыли. Количественно она представляет собой разность между выручкой (после оплаты НДС, акцизов и других отчислений из выручки в бюджетные и внебюджетные фонды) и полной себестоимостью реализованной продукции.

Общий объем прибыли предприятия представляет собой бухгалтерскую прибыль. Бухгалтерская прибыль (убыток) является конечным финансовым результатом (прибылью или убытком), выявленным за отчетный период на основании бухгалтерского учета всех хозяйственных операций организации и оценки статей бухгалтерского баланса.

Прибыль (убыток) от реализации продукции (работ, услуг) - это финансовый результат, полученный от основной деятельности предприятия, которая может осуществляться в любых видах, зафиксированных в его уставе и не запрещенных законом. Финансовый результат определяется раздельно по каждому виду деятельности предприятия, относящемуся к реализации продукции, выполнению работ, оказанию услуг.

Он равен разнице между выручкой от реализации продукции (работ, услуг) в действующих ценах и затратами на ее производство и реализацию.

Для выявления финансового результата необходимо сопоставить выручку с затратами на производство и реализацию, которые принимают форму себестоимости продукции.

Когда выручка превышает себестоимость, финансовый результат свидетельствует о получении прибыли. Если выручка равна себестоимости, то возмещены лишь затраты на производство и реализацию продукции. Реализация состоялась без убытков, но отсутствует и прибыль как источник производственного, научно-технического и социального развития.

При затратах, превышающих выручку, предприятие получает убытки - отрицательный финансовый результат, что ставит его в достаточно сложное финансовое положение, не исключающее и банкротство.

Мне кажется, что в постсоветской литературе лучше всего сущность прибыли определена доктором экономических наук И.А. Бланком: "Прибыль представляет собой выраженный в денежной форме чистый доход предпринимателя на вложенный капитал, характеризующий его вознаграждение за риск осуществления предпринимательской деятельности, представляющий собой разницу между совокупным доходом и совокупными затратами в процессе осуществления этой деятельности".

1.3 Задачи бухгалтерского учета в системе управления строительным производством

Строительное производство - это система предприятий и организаций, которая создает недвижимые основные фонды, необходимые для деятельности предприятий и организаций всех отраслей народного хозяйства.

В эту систему входят: инвесторы (заказчики, застройщики.), которые вкладывают денежные средства (капиталы) для создания новых или реконструкции и технического перевооружения уже действующих основных фондов проектно-изыскательные и научно-исследовательские организации, строительные и монтажные организации, предприятия стройиндустрии, производство строительных материалов и транспорт.

С учетом особенностей строительного производственного процесса определены объекты бухгалтерского учета. Условно их можно подразделить на четыре группы.

К первой группе относятся средства строительных организаций, которые обеспечивают условия производственного процесса в строительном комплексе (основные средства, товарно-материальные ценности, денежные средства, а также фонды). С переходом к рыночной экономике появились новые объекты учета - нематериальные активы, ценные бумаги, валютные операции и другие.

Вторая группа включает важнейшие процессы, осуществляемые в строительном комплексе: заготовление товарно-материальных ценностей; производство строительно-монтажных работ и готовой строительной продукции, ее реализация; капитальное строительство (для себя).

К третьей группе относятся расчетные операции (расчеты с заказчиками, по уплате налогов в бюджет, за выполненные строительно-монтажные работы и готовую строительную продукцию, с рабочими и служащими по оплате труда, с банками по ссуде и другие).

Четвертая группа включает результат производственно-хозяйственной деятельности (прибыль).

Любая строительная организация стремится получить максимум прибыли при минимальных совокупных затратах. Эта проблема достигается путем экономии материальных, трудовых и денежных ресурсов.

1.4 Аннотируемый перечень нормативных документов регулирующих учет, анализ и контроль выручки от реализации СМР, затрат и финансового результата в строительной организации

Закон Республики Беларусь от 18 октября 1994г. №3321-ХII «О бухгалтерском учете и отчетности» (в редакции Законов Республики Беларусь от 25.06.2001 №42-З, от 17.05.2004 №278-З, от 29.12.2006 №188-З) определяет правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета, устанавливает требования, предъявляемые к составлению и представлению бухгалтерской отчетности, регулирует взаимоотношения по вопросам бухгалтерского учета и отчетности в Республике Беларусь.

Закон Республики Беларусь от 18.12.2002 г. №164-З «О внесении изменений и дополнений в Закон Республики Беларусь «Об аудиторской деятельности» определяет правовые основы осуществления аудиторской деятельности на территории Республики Беларусь, устанавливает права и обязанности аудиторских организаций и аудиторов, а также регулирует отношения, возникающие в процессе государственного регулирования аудиторской деятельности.

Закон республики Беларусь от 19 декабря 1991г. N 1319-XII «О НАЛОГЕ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ» (в редакции Законов Республики Беларусь от 13.11.2008 г. №449-З «О внесении изменений и дополнений в некоторые законы Республики Беларусь по вопросам налогообложения»), вносит изменения на 2009 год по налогу на добавленную стоимость, регулирует особенности налогообложения при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь.

С 1 января вступает в силу Закон от 2004г -11- 18. № 338-З "О внесении дополнений и изменений в некоторые законодательные акты Республики Беларусь по вопросам налогообложения". Коррективы вносятся в Общую часть Налогового кодекса Республики Беларусь, законы "О платежах за землю", "О налоге на добавленную стоимость", "О налогах на доходы и прибыль", "О налоге на недвижимость", "О налоге за использование природных ресурсов (экологический налог)", "О государственной пошлине" и др.

Закон РБ от 29.02.1996 №138-Х-III (в редакции от 28.07.2003г.) «Об обязательных страховых взносах в фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь», определяет плательщиков и объекты для начисления обязательных страховых взносов, устанавливает их размеры, а также определяет порядок освобождения от уплаты обязательных страховых взносов.

Декрет президента Республики Беларусь от 16.01.2009 года «О государственной регистрации и ликвидации (прекращении деятельности) субъектов хозяйствования совершенствует порядок государственной регистрации и ликвидации коммерческих и некоммерческих организаций, индивидуальных предпринимателей.

Указ Президента Республики Беларусь от 19.12.2008 года №689 «О некоторых мерах по совершенствованию контрольной и надзорной деятельности в Республике Беларусь» регламентирует единый порядок проведения контрольной и надзорной деятельности в Республике Беларусь

Постановление Министерства экономики Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь и Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь от 30 октября 2008г. № 210/161/151 «Об утверждении Основных положений по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг)» (зарегистрировано в Национальном реестре правовых актов Республики Беларусь 22.01.09г., рег. № 8/20374), обеспечивает единообразное определение состава затрат, включаемых в себестоимость произведенной и реализованной продукции, издержки обращения товаров, выполненных и реализованных работ, оказанных и реализованных услуг в организациях независимо от вида их деятельности, форм собственности и ведомственной подчиненности.

Постановление Министерства экономики Республики Беларусь от 10.09.2008 №183, утверждает инструкции о прядке формирования и применения цен и тарифов.

Постановление МНС РБ от 22.12.2008 №110 «Об утверждении форм налоговых деклараций (расчетов), Инструкции о порядке ведения регистров налогового учета по налогу на прибыль, о некоторых вопросах заполнения налоговых деклараций (расчетов) и о признании утратившими силу некоторых нормативных актов Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь», утверждает формы налоговых деклараций (расчетов) по следующим видам налогов: на прибыль, на недвижимость, по платежам на землю, единому налогу, на приобретение автомобильных транспортных средств.

Постановление Министерства Финансов республики Беларусь от 30 мая 2003г. № 89 «Об утверждении Типового плана счетов бухгалтерского учета и Инструкции по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета» Изменения и дополнения: Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 13 ноября 2003 г. № 153 (зарегистрировано в Национальном реестре - № 8/10292 от 08.12.2003 г.); Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 11 декабря 2008г. № 187 (зарегистрировано в Национальном реестре - № 8/20268 от 09.01.2009 г.) «О внесении изменений и дополнений в некоторые нормативные правовые акты Министерства финансов республики Беларусь» вносит изменения в Инструкцию по бухгалтерскому учету хозяйственных операций, связанных с отчуждением имущества, находящегося в государственной собственности.

Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 26 декабря 2003г. № 181 Об утверждении инструкции по бухгалтерскому учету «Доходы организации», изменения и дополнения: Постановление Министерства финансов от 7 июля 2005г. № 89 (зарегистрировано в Национальном реестре - № 8/12927 от 22.07.2005г.); Постановление Министерства финансов от 31марта 2008г. № 49 (зарегистрировано в Национальном реестре - №8/18614 от 14.04.2008г.), определяет правила организации и ведения бухгалтерского учета доходов для коммерческих и некоммерческих организаций (кроме банков и иных небанковских кредитно-финансовых организаций) и индивидуальных предпринимателей не освобожденных в соответствии с законодательными актами Республики Беларусь от обязанности ведения бухгалтерского учета и отчетности (далее - организации).

Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 26 декабря 2003г. № 182 Об утверждении Инструкции по бухгалтерскому учету "Расходы организации", изменения и дополнения: Постановление Министерства финансов от 7 июля 2005г. № 89 (зарегистрировано в Национальном реестре - № 8/12927 от 22.07.2005г.); Постановление Министерства финансов от 31 марта 2008г. № 49 (зарегистрировано в Национальном реестре - № 8/18614 от 14.04.2008г.), определяет правила организации и ведения бухгалтерского учета расходов для коммерческих и некоммерческих организаций (кроме банков и иных небанковских кредитно-финансовых организаций) и индивидуальных предпринимателей не освобожденных в соответствии с законодательными актами Республики Беларусь от обязанности ведения бухгалтерского учета и отчетности (далее - организации).

Инструкция о порядке бухгалтерского учета материалов, утвержденная Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь 17.07.2007г. №114, закрепляет положения по документальному оформлению операций по учету материалов в различных подразделениях организаций, в том числе при хранении, движении, а так же по оценке материалов, устанавливает порядок бухгалтерского учета сырья и материалов, покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий, топлива, тары и тарных материалов, запасных частей, инвентаря и хозяйственных принадлежностей, специальной оснастки и специальной одежды.

Инструкция о прядке бухгалтерского учета строительных материалов, утвержденная Постановлением Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь 24.01.2008г. № 4, устанавливает порядок бухгалтерского учета строительных материалов организациями, исполняющими в соответствии с законодательством функций подрядчика, закройщика, заказчика, устанавливает требования по отражению в бухгалтерском учете хозяйственных операций обязательных для исполнения юридическими лицами, за исключением банков, иных небанковских кредитно-финансовых организаций, бюджетных организаций.

Приказ Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 11 января 2000г. №3 "Об утверждении Методических рекомендаций по планированию и учету затрат на производство строительно-монтажных работ", разработаны в целях регламентации состава затрат, включаемых в себестоимость строительно-монтажных работ и порядка их бухгалтерского учета, в основе Методических рекомендаций положены законы и методические указания по налогообложению, нормативные акты, предусматривающие формирование себестоимости, инструктивные материалы по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и другие нормативные документы, действующие на территории Республики Беларусь.

2 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ВЫРУЧКИ ОТ РЕАЛИЗАЦИИ СМР, ЗАТРАТ И ФИНАНСОВОГО РЕЗУЛЬТАТА В СТРОИТЕЛЬНОЙ ОРГАНИЗАЦИ И НА ПРИМЕРЕ УСР В Г. ВИТЕБСКЕ ОАО «СТРОЙКОМПЛЕКС»

2.1 Бухгалтерский учет затрат на производство строительно-монтажных работ

2.1.1 Организация учета затрат

Учет затрат на производство строительно-монтажных работ ведется по объектам строительства, под которыми понимается объект (здание, сооружение, жилой дом, линия электропередачи и другие), на который имеется утвержденная смета или сводный сметный расчет стоимости строительства.

Объектами учета затрат по монтажу оборудования, устройству отопления, вентиляции, электроосвещению и другим специализированным работам являются комплексы работ, выполняемых субподрядными организациями.

Строительные организации, выполняющие однородные специальные виды работ или осуществляющие строительство однотипных объектов с незначительной продолжительностью их строительства и расположенных на одном строительном участке, могут вести учет затрат по группе объектов.
Учет затрат на производство строительно-монтажных работ ведется на основе первичной учетной документации, оформленной в установленном порядке.

Первичная документация составляется с обязательным кодированием, обеспечивающим учет по объектам строительства и видам работ, а при необходимости - в разрезе участков, бригад, подразделений и служб строительного предприятия, в соответствии с требованиями внутрипроизводственного хозяйственного расчета.

Учет затрат на производство строительно-монтажных работ в зависимости от видов объектов учета может быть организован по позаказному методу или методу накопления затрат за определенный период времени с применением элементов нормативной системы учета и контроля за использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов.

Основной метод учета затрат на производство строительных работ - позаказный, при котором объектом учета является отдельный заказ, открываемый на каждый объект строительства, монтажа и вид работ в соответствии с договором, заключенным с заказчиком на производство работ. Для учета затрат на каждый заказ открывается отдельный аналитический счет с указанием кода заказа.

Метод накопления затрат за определенный период времени предусматривает ведение учета затрат по группе объектов.

Если учет затрат ведется по группе объектов и они сдаются в эксплуатацию в разные сроки, то фактическая себестоимость выполненных и сданных заказчику строительно-монтажных работ определяется расчетным путем исходя из процента, исчисленного как отношение фактических затрат по производству строительно-монтажных работ, находящихся в незавершенном строительстве, к их договорной стоимости, и договорной стоимости сдаваемых работ или с помощью других экономически обоснованных методов, отраженных в учетной политике строительной организации.

Основными задачами учета затрат на производство готовой строительной продукции являются:

- полное, своевременное и точное отнесение фактических затрат по объектам строительства;

- контроль за выполнением задания по снижению себестоимости строительно-монтажных работ;

- выявление резервов снижения себестоимости и контроль за выполнением организационно-технических мероприятий, направленных на снижение себестоимости строительства;

- контроль за рациональным использованием материальных, трудовых, денежных ресурсов в процессе строительства объектов, борьба с бесхозяйственностью, потерями от брака и простоями;

- установление размеров и причин отклонений фактической себестоимости от сметной стоимости.

В соответствии с Методическими рекомендациями по планированию и учету затрат на производство строительно-монтажных работ, утвержденными Министерством архитектуры и строительства 11 января 2000г. № 3 (подпункт 2.9), затраты строительных организациях при планировании, учете и калькулировании себестоимости строительно-монтажных работ группируются:

1) по элементам:

- материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов);

- расходы на оплату труда;

- отчисления на социальные нужды;

- амортизация основных фондов;

- прочие затраты.

К элементу «Материальные затраты» относятся затраты на материалы, строительные конструкции и детали, топливо, электроэнергию, пар, воду (включая продукцию и услуги подсобных и вспомогательных производств и обслуживающих хозяйств), используемые при производстве строительно-монтажных работ, в том числе при эксплуатации и текущем ремонте строительных машин и механизмов; потери и недостачи материальных ресурсов в пределах естественной убыли.

Стоимость материальных ресурсов, отражаемая по элементу «Материальные затраты», формируется исходя из цен их приобретения (включая выплату процентов за приобретение в кредит, предоставленный поставщиком этих ресурсов), наценок (надбавок), комиссионных вознаграждений, уплаченных снабженческим, внешнеэкономическим организациям, расходов на транспортировку, хранение и доставку, осуществляемые силами сторонних организаций.

В элементе «Расходы на оплату труда» отражаются расходы на оплату труда основного производственного персонала строительного предприятия, включая премии рабочим и служащим за производственные результаты, стимулирующие и компенсационные выплаты, а также расходы на оплату труда не состоящих в штате предприятий работников, относящихся к основной деятельности.

В элементе «Отчисления на социальные нужды» отражаются отчисления по установленным нормам в Фонд социальной защиты населения. К элементу «Амортизация основных фондов» относятся суммы амортизационных отчислений, производимых по установленным нормам от стоимости основных фондов, находящихся на балансе предприятия. К элементу «Прочие затраты» в составе себестоимости работ (услуг) относятся вознаграждения за изобретения и рационализаторские предложения, плата по процентам за краткосрочные кредиты банков (кроме процентов по просроченным и отсроченным ссудам, ссудам, полученным на приобретение основных средств и нематериальных активов), подъемные, плата сторонним организациям за пожарную и сторожевую охрану, оплата услуг связи и вычислительных центров, обязательные отчисления в фонд содействия занятости, износ по нематериальным активам и другие затраты, входящие в состав себестоимости строительно-монтажных работ, но не относящиеся к ранее перечисленным элементам затрат.

Учет затрат по экономическим элементам ведется в журнале-ордере № 10-с в специальной таблице «Расчет затрат на производство по экономическим элементам». Здесь определяется себестоимость строительно-монтажных работ по элементам затрат за отчетный месяц.

2) по целевому назначению и технико-экономическому назначению:

- основные - затраты, непосредственно связанные с выполнением строительно-монтажных работ на объекте (материалы, основная заработная плата рабочих, РСЭСММ).

- накладные расходы - затраты, связанные с управлением, организацией и обслуживанием строительного процесса.

3) по способу включения в себестоимость:

- прямые затраты.

- косвенные затраты.

Прямыми являются затраты, которые в момент возникновения непосредственно относят на себестоимость строящегося объекта.

К косвенным относят такие расходы, которые одновременно связаны со строительством нескольких объектов и не могут быть отнесены на себестоимость строящихся объектов прямым путем. Указанные расходы распределяются по объектам (например, пропорционально основной заработной плате производственных рабочих или сумме прямых затрат);

4) по отношению к изготавливаемой продукции:

- условно-постоянные.

- переменные затраты.

Условно-постоянные - расходы, общая величина которых в основном не зависит от изменения объемов работ и объектов. К ним следует отнести, в первую очередь, административно-хозяйственные расходы.

К переменным относят такие расходы, величина которых находится в более или менее прямой пропорциональной зависимости от объемов строительно-монтажных работ. В такой зависимости находятся основные затраты: материалы, конструкции и детали; основная заработная плата рабочих; расходы по эксплуатации строительных машин и механизмов.

5) по степени охвата планом:

- планируемые.

- не планируемые затраты.

К планируемым затратам относят расходы, которые предусмотрены сметой затрат на производство и стройфинпланом.

Не планируемыми являются непроизводительные затраты. К ним относятся пени, штрафы, неустойки, недостачи, потери и другие.

6) по статьям калькуляции:

- основная заработная плата строительных рабочих

- строительные материалы,

- расходы по содержанию и эксплуатации строительных машин и механизмов (РСЭСММ)

- накладные расходы.

2.1.2 Учет списания строительных материалов на производство СМР

Оценка строительных материалов производится согласно Инструкции о порядке бухгалтерского учета строительных материалов. Оценка строительных материалов при приобретении осуществляется по фактической себестоимости приобретения (заготовления) в соответствии с пунктами 25-33 Инструкции о порядке бухгалтерского учета материалов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 17 июля 2007г. № 114.

Отражение фактически произведенных расходов на приобретение (заготовление) строительных материалов на счетах бухгалтерского учета производится по одному из следующих вариантов:

с использованием счета 10 «Материалы»;

с использованием счетов 10 «Материалы» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». При этом на счете 10 «Материалы» строительные материалы учитываются по учетной цене. Разница между фактической себестоимостью приобретаемых материальных ценностей и их стоимостью по учетным ценам отражается на счете 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

Организации, учитывающие строительные материалы по счету 10 «Материалы» по учетным ценам, закрепляют (оговаривают) в учетной политике порядок определения (установления, формирования) учетных цен. В качестве учетной цены может применяться цена поставщика (покупная цена).

При списании строительных материалов на производство и ином выбытии их оценка производится по одному из следующих методов:

по себестоимости каждой единицы;

по средней себестоимости каждого наименования материалов;

по учетной цене с учетом отклонений.

Применение одного из перечисленных способов производится в течение отчетного года и оговаривается в учетной политике организации.

Оценка строительных материалов по себестоимости каждой единицы производится путем деления общей стоимости материалов по каждой учетной позиции на их количество.

Оценка строительных материалов по средней себестоимости производится по каждому виду материала путем деления общей стоимости материалов каждого вида на их количество, складывающихся соответственно из стоимости и количества остатка на начало месяца и поступивших материалов в течение месяца.

Оценка строительных материалов по учетным ценам с учетом отклонений предполагает списание материалов с учета по установленным учетным ценам с одновременным списанием отклонений в стоимости материальных ценностей. Величина отклонений распределяется пропорционально стоимости материалов, списанных по учетным ценам.

Аналитический учет движения строительных материалов по наименованиям товарно-материальных ценностей ведется в материальном отчете формы С-19.

Материальный отчет составляется ежемесячно и ведется в натуральном и стоимостном выражении. В натуральном выражении материальный отчет составляется материально ответственным лицом организации (заведующим складом, мастером, прорабом, начальником участка и другими). В стоимостном выражении материальный отчет ведется бухгалтерией. При выполнении материально ответственным лицом строительных работ на двух и более объектах строительства на основании договоров строительного подряда, заключенных с разными заказчиками, материальный отчет составляется по каждому объекту строительства в отдельности. При выполнении организацией однородных специальных видов строительных работ с незначительной продолжительностью их выполнения (до двух месяцев включительно) материальный отчет может составляться по группе объектов.

К материальному отчету прилагаются первичные учетные и иные документы, на основании которых материально ответственным лицом сделаны записи. Материальный отчет подписывается материально ответственным лицом и бухгалтером, в обязанности которого входит ведение учета строительных материалов, с указанием даты сдачи и принятия документов. Материальный отчет утверждается главным инженером или иным уполномоченным лицом организации.

В материальном отчете записи о расходе материалов на производство работ производятся на основании отчета о расходе строительных материалов в сопоставлении с производственными нормами формы С-29 (далее - отчет формы С-29).

Отчет формы С-29 составляется в натуральном выражении по каждому объекту строительства на основании подписанных заказчиком (генеральным подрядчиком) актов приемки выполненных работ, сметных и (или) производственных норм расхода материалов.

Отчет формы С-29 составляется и заполняется инженером производственно-технического отдела, за исключением графы «Расход фактический», которая заполняется материально ответственным лицом. В составлении и заполнении отчета формы С-29 участие бухгалтер не принимает.

После заполнения всех данных отчет формы С-29 подписывается материально ответственным лицом, инженером производственно-технического отдела, утверждается главным инженером или руководителем организации и передается в бухгалтерию. Цифровые данные графы «Списать на себестоимость работ» переносятся материально ответственным лицом в материальный отчет в графу «Расход на производство работ».

Синтетический учет движения материалов ведется бухгалтерией в стоимостном выражении в регистре бухгалтерского учета - ведомости «Движение материалов в стоимостном выражении».

Ведомость ведется в разрезе материально ответственных лиц по каждому счету (субсчету), на котором в организации учитываются строительные материалы. Ведомость формируется на основании данных материальных отчетов, а также аналитических данных счета 16 «Отклонение в стоимости материалов».

При использовании организацией метода оценки строительных материалов по учетным ценам с учетом отклонений в ведомости производится распределение отклонений в стоимости материалов между стоимостью остатка материалов на конец отчетного месяца и стоимостью материалов, израсходованных в отчетном месяце. Распределение отклонений производится пропорционально стоимости израсходованных материалов по учетным ценам с применением текущего процента отклонений;

Текущий процент отклонений рассчитывается по формуле

По = (Он + Оп) x 100) / (Мн + Мп),

где По - процент отклонений;

Он - остаток отклонений на начало месяца;

Оп - сумма отклонений по поступившим в течение месяца материалам;

Мн - остаток материалов на начало месяца по учетным ценам;

Мп - стоимость материалов, поступивших в отчетном месяце по учетным ценам, без учета поступлений в порядке внутреннего перемещения.

Распределение отклонений производится в следующем порядке:

- определяется сумма отклонений, приходящихся на остаток материалов на конец отчетного месяца, путем умножения стоимости остатка материалов на конец месяца по учетным ценам на текущий процент отклонений. Полученная сумма указывается в строке «Отклонения» графы «Остаток на конец месяца»;

- определяется общая сумма отклонений, приходящихся на выбывшие в отчетном месяце материалы. Расчет производится по формуле

Он + Оп - Ок,

где Ок - сумма отклонений, приходящихся на остаток материалов на конец отчетного месяца. Полученная сумма указывается в строке «Отклонения» графы «Итого по расходу»;

- общая сумма отклонений, приходящихся на выбывшие в отчетном месяце материалы, распределяется по направлениям выбытия материалов в следующем порядке:

- сумма отклонений, приходящихся на стоимость материалов, использованных во вспомогательном производстве (при условии реализации продукции, работ, услуг вспомогательного производства на сторону) и реализованных на сторону, определяется путем умножения стоимости этих материалов по учетным ценам на базовый процент отклонений. Базовый процент отклонений - это процент, определенный по данным ведомости, имеющейся по состоянию на первое число отчетного месяца;

Данные ведомости № 10-с расшифровывают в бухгалтерской справке по объектам строительства и относят на счет 20 "Основное производство" в журнал-ордер № 10-с по статье "Материалы по учетным ценам", при этом составляется запись:

дебет	20	"Основное производство"
кредит	10	"Материалы" на учетную стоимость материалов
дебет	20	"Основное производство"
кредит	16	«Отклонения в стоимости материалов»

Сумму отклонений от учетных цен распределяют по объектам строительства пропорционально стоимости израсходованных материалов по учетным ценам.

Списание строительных материалов на производство строительных работ, на нужды вспомогательного производства, на расходы по эксплуатации строительных машин и механизмов, на общехозяйственные цели - по дебету счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» соответственно в корреспонденции с кредитом счета 10 «Материалы»;

Списание строительных материалов на производство СМР отражается в бухгалтерском учете следующим образом:

Таблица 2.1- Корреспонденция счетов по списанию материалов на строительно-монтажные работы в УСР в г. Витебске ОАО «Стройкомплекс» за декабрь 2008г.

№ п/п	Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
1	Внутреннее перемещение материалов (передано с центрального склада прорабам)	10	10	31 077 243
2	Списана стоимость материалов на объекты строительства по фактической себестоимости	20	10	18 161 397

Источник: собственная разработка

2.1.3 Учет основной заработной платы на производство строительно-монтажных работ

Оплата труда рабочих регулируется действующим законодательством о труде и принятыми строительной организацией формами и системами оплаты труда. Основная заработная плата рабочих включается в себестоимость отдельных объектов строительства и монтажа по прямому признаку на основании первичных документов по начислению заработной платы после их соответствующего оформления, проверки и группировки по направлениям затрат в разработочных таблицах.

В случае невозможности отнесения некоторых видов надбавок, доплат и премий по прямому признаку, распределение их по отдельным объектам строительства и монтажа производится пропорционально суммам основной заработной платы рабочих (без надбавок, доплат, премий).

В состав основной заработной платы рабочих включается оплата за отработанное время по принятым в строительной организации системам и формам оплаты труда.

В частности, по данной статье отражаются следующие виды заработной платы рабочих за время выполнения ими строительных и монтажных работ:

- выплаты за фактически выполненную работу, исчисленные исходя из сдельных расценок, тарифных ставок и должностных окладов;

- выплаты стимулирующего характера по системным положениям: премии за производственные результаты в пределах размеров, предусмотренных законодательством, премии за экономию материалов, топлива, энергоресурсов (кроме премий, выплачиваемых из прибыли, остающейся в распоряжении строительной организации, и целевых поступлений); надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и т.д.;

- выплаты компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда: доплаты к тарифным ставкам и окладам за работу в ночное время, работу в сверхурочное время, выходные и праздничные дни, совмещение профессий, расширение зон обслуживания, подвижной и разъездной характер работ и т.д.;

- суммы, начисленные за выполненные строительно-монтажные работы рабочим, привлеченным для работы в строительную организацию согласно специальным договорам с государственными организациями (на предоставление рабочей силы);

- оплата труда рабочих, не состоящих в штате строительной организации, за выполнение ими строительно-монтажных работ по заключенным договорам гражданско-правового характера (включая договора подряда);

- другие виды заработной платы, премий, надбавок и доплат рабочим за время выполнения строительно-монтажных работ в соответствии с действующими в строительной организации формами и системами оплаты труда.

В составе статьи "Основная заработная плата рабочих" не отражаются:

- дополнительная заработная плата рабочих основного производства, то есть выплаты, предусмотренные законодательством о труде за не проработанное на производстве (неявочное) время, - оплата очередных и дополнительных отпусков, компенсация за неиспользованный отпуск, оплата льготных часов подростков, оплата времени, связанного с прохождением медицинских осмотров, выполнением государственных обязанностей и т.п. (данные расходы отражаются в составе накладных расходов строительной организации);

- оплата труда рабочих подсобных, вспомогательных и обслуживающих производств и хозяйств, находящихся на балансе строительной организации;

- оплата труда рабочих, занятых управлением и обслуживанием строительных машин и механизмов; на некапитальных работах (включая возведение временных зданий и сооружений) и других работах, осуществляемых за счет накладных расходов (благоустройство строительных площадок, подготовка объекта стройки к сдаче и т.п.), а также оплата труда рабочих, занятых погрузкой, разгрузкой и доставкой материальных ресурсов до приобъектного склада, включая их разгрузку с транспортных средств на приобъектном складе; оплата труда рабочих, осуществляющих перемещение строительных конструкций, материалов и оборудования от приобъектного (участкового) склада до места их укладки в дело, если это перемещение производится с помощью строительных машин и механизмов.

Статья "Основная заработная плата рабочих" формируется на основании табелей учета рабочего времени (форма Т-13) и нарядов, данные которых накапливаются в расчетно-платежных ведомостях ручной или автоматизированной формы по каждому строительному участку или отделу.

Итоговые данные расчетно-платежных ведомостей собирают в разработочной таблице (форма 2) или автоматизированном своде распределения заработной платы по кодам производственных затрат (по балансовым счетам). В этом же своде производится расчет налогов и отчислений, базой для исчисления которых является фонд оплаты труда (отчисление в Фонд социальной защиты населения, единый платеж от фонда оплаты труда). Данные разработочной таблицы 2 служат основанием для отнесения начисленной заработной платы на объекты строительства в журнал-ордер № 10-с, при этом составляется запись:

дебет	20	"Основное производство"
кредит	70	"Расчеты по оплате труда"

По статье "Основная заработная плата рабочих" отражается начисленная основная заработная плата рабочих (включая рабочих, не состоящих в штате) и линейного персонала (при включении его в состав бригад), занятых непосредственно на строительных и монтажных работах.

Таблица 2.2- Корреспонденция счетов по начислению основной заработной платы рабочих в УСР в г. Витебске ОАО «Стройкомплекс» за декабрь 2008г.

№ п/п	Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
2	Начислена заработная плата рабочим	20	70	19 851 824

Источник: собственная разработка