2.1.4 Учет расходов по эксплуатации строительных машин и механизмов

В статью "Расходы по содержанию и эксплуатации строительных машин и механизмов" включаются:

- основная заработная плата рабочих, занятых управлением и обслуживанием строительных машин и механизмов (машинисты, мотористы, механики и другие), начисляемая по принятым в строительной организации системам и формам оплаты труда;

- затраты материальных ресурсов (топливо, энергия, запасные части и др.) на эксплуатацию машин и механизмов;

- амортизационные отчисления на полное восстановление строительных машин и механизмов;

- арендная плата и лизинговые платежи за пользование арендованными (взятыми в лизинг) строительными машинами и механизмами в размерах, установленных договором;

- затраты на техническое обслуживание и диагностирование строительных машин и механизмов;

- затраты на проведение всех видов ремонтов строительных машин и механизмов (отчисления в ремонтный фонд или в резерв на ремонт в случае их образования);

- затраты на перебазирование строительных машин и механизмов с одного объекта строительства на другой;

- затраты на содержание и ремонт рельсовых и безрельсовых путей;

- затраты на перевозку и перемещение материалов и строительных конструкций в пределах стройки (объекта), включая заработную плату рабочих, занятых на погрузке и разгрузке, а также затраты на вывоз и ввоз грунта;

- прочие затраты, связанные с эксплуатацией и обслуживанием строительных машин и механизмов.

Затраты по эксплуатации собственных и арендованных машин и механизмов на строительных предприятиях учитываются на счете 25 «Общепроизводственные расходы» по видам или группам машин и механизмов и ежемесячно списываются на соответствующие счета учета в зависимости от места использования.

Согласно учетной политике предприятия - УСР в г. Витебске ОАО «Стройкомплекс» ведение счета 25 «Общепроизводственные расходы» не предусмотрено.

Учтенные на счете «Общепроизводственные расходы» фактические затраты управлений механизации ежемесячно распределяются по видам производств пропорционально отработанным машино-часам (машино-сменам).

В соответствии с методикой составления калькуляций себестоимости машиносмен расходы по эксплуатации строительных машин и механизмов подразделяются на два вида:

1. К текущим затратам относятся:

- основная заработная плата рабочих, занятых управлением и обслуживанием машин (механики, машинисты, мотористы и т. д.);

- стоимость электроэнергии, топлива, смазочных и других вспомогательных эксплуатационных материалов;

-амортизация машин и механизмов;

- затраты на техническое обслуживание и текущий ремонт машин и механизмов;

- затраты на содержание и ремонт рельсовых и безрельсовых путей;

- затраты по перевозке материалов и строительных конструкций в пределах стройки, включая заработную плату по погрузке и разгрузке;

- затраты по вывозу и ввозу грунта и другие затраты, связанные с эксплуатацией строительных машин и механизмов.

2. Единовременные расходы в отличие от текущих расходов непосредственно не связаны с производством работ и их величина не зависит от степени выполнения производственной программы. К ним относятся следующие расходы:

- на перебазирование строительных машин и механизмов (погрузка, разгрузка и транспортировка машин;

- на монтаж, пробный пуск и демонтаж, а также на перестановку несамоходных механизмов в пределах строительной площадки;

- на возведение и разборку вспомогательных временных (нетитульных) приспособлений, необходимых для установки строительных машин и механизмов (кроме затрат по устройству и разборке подкрановых путей под башенные краны, стоимость которых включается в объем подрядных строительно-монтажных работ по объектам).

Таблица 2.3 - Корреспонденция счетов по учету расходов по ЭСММ:

№ п/п	Содержание операций	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
1	Израсходованы на эксплуатацию строительных машин и механизмов топливо, смазочные материалы	25	10-3
2	Начислена основная заработная плата мотористам, механикам, обслуживающим строительные машины	25	70
3	Начислена амортизация по строительным машинам и механизмам	25	02
4	Оплачена стоимость потребленной электроэнергии энергосбыту	25,18	60
5	Списаны затраты ремонтно-механической мастерской по техническому обслуживанию, текущему ремонту строительных машин, ремонту рельсовых и безрельсовых путей, затраты по перевозке строительных материалов, затраты по вывозу и ввозу грунта	25	23
6	Списана на основании расчета часть единовременных расходов по погрузке, разгрузке, доставке и монтажу строительных машин	25	97
7	Списаны затраты по эксплуатации строительных машин и механизмов:
7.1	- при выполнении строительными машинами и механизмами строительно-монтажных работ	20	25

Источник: собственная разработка

В составе основных средств УСР в г. Витебске не имеет строительных машин и механизмов. Поэтому, для строительно-монтажных работ привлекаются строительные машины и механизмы вышестоящей организации. При учете затрат затраты относятся на объект счета 20 «Основное производство»

дебет	20	"Основное производство"
кредит	79	"Накладные расходы"

Учет единовременных затрат ведется в ведомости № 15-с, в которой затраты группируются по видам строительных машин и механизмов. Ежемесячно рассчитывается доля этих затрат и списывается на дебет счета 25 с учетом предстоящих расходов по демонтажу, разборке временных сооружений исходя из сроков работы машин на данном объекте строительства, предусмотренных проектом производства работ, но в пределах до двух лет.

Единовременные расходы предварительно учитываются на счете 97 "Расходы будущих периодов" и в соответствующей доле, относящейся к отчетному месяцу, списываются на счет 25 "Общепроизводственные расходы". При этом в учете составляется запись:

дебет	25	"Общепроизводственные расходы"
кредит	97	"Расходы будущих периодов"

Объектом калькулирования себестоимости работы строительных машин и механизмов является единица времени их работы (машино-смена или машино-час). Калькуляции затрат на одну машиносмену или машино-час составляются по видам строительных машин, группам однородных механизмов или крупным агрегатам и ежегодно утверждаются при составлении стройфинплана. Сумма фактических затрат по эксплуатации строительных машин и механизмов, учтенная на счете 25, распределяется по объектам строительства исходя из количества машино-смен (машино-часов) работы машин и механизмов на каждом объекте и фактической себестоимости машино-смены (машино-часа).

Количество машино-смен, отработанных каждой машиной на объекте, умножается на фактическую себестоимость одной машино-смены, исчисленную в III разделе.

По статье "Затраты по эксплуатации строительных машин и механизмов" аналитический учет осуществляется по крупным машинам и механизмам в журнале-ордере № 10-с на счете 25 "Общепроизводственные расходы" в соответствующем разделе.

Списание затрат на объекты строительства и счета потребителей производится в журнале-ордере № 10-с.

Собранная таким образом сумма фактических затрат за месяц списывается по окончании месяца следующей корреспонденцией счетов:

дебет	20	"Основное производство"
	23	"Вспомогательное производство"
кредит	25	"Общепроизводственные расходы"

2.1.5 Учет списания накладных расходов на производство СМР

Учет накладных расходов в строительных организациях ведется на счете 26 "Общехозяйственные расходы" по следующим группам:

- административно-хозяйственные расходы;

- расходы на обслуживание работников строительства;

- расходы по организации работ на строительных площадках;

- прочие накладные расходы;

- затраты, не учитываемые в нормах накладных расходов, но относимые на накладные расходы.

Каждая группа подразделяется на соответствующие статьи.

Перечень затрат, включаемых в статью «Накладные расходы»

Административно-хозяйственные расходы:

1. Расходы на оплату труда административно-хозяйственного персонала (основная и дополнительная заработная плата и текущее премирование за конкретные показатели производственной деятельности в пределах установленных норм)

2. Отчисления в фонд социальной защиты населения по установленным законодательством нормам от всех видов оплаты труда работников административно-хозяйственного персонала, независимо от источника выплат.

3. Расходы на служебные командировки, связанные с производственной деятельностью административно-хозяйственного персонала, включая работников, обслуживающих служебный легковой автотранспорт (в соответствии с установленными законодательством нормами.

4. Почтово-телеграфные расходы аппарата управления, расходы на оплату соответствующих услуг, предоставляемых другими организациями.

5. Расходы на типографские работы для аппарата управления, на содержание и эксплуатацию машинописной, множительной и другой оргтехники, используемой этим аппаратом.

6. Расходы на содержание и эксплуатацию зданий, сооружений, помещений, занимаемых и используемых административно-хозяйственным персоналом (отопление, освещение, энергоснабжение, водоснабжение, канализация и содержание в чистоте).

7. Амортизационные отчисления по основным средствам, предназначенным для обслуживания аппарата управления.

8. Расходы на приобретение канцелярских принадлежностей, бланков учета, отчетности и других документов, периодических изданий, необходимых для целей производства и управления им, на приобретение технической литературы, переплетные работы.

9. Расходы, связанные со служебными разъездами работников административно-хозяйственного персонала в пределах пункта нахождения организации, а также объектов строительства, не связанные с командировками.

10. Расходы на содержание и эксплуатацию служебного легкового транспорта, числящегося на балансе строительной организации и обслуживающего работников аппарата управления этой организации, и используемого в служебных целях.

11. Прочие административно-хозяйственные расходы.

Расходы на обслуживание работников строительства:

- дополнительная заработная плата рабочих основного производства строительно-монтажных работ, в том числе на строительство временных (титульных) зданий и сооружений, рабочих по эксплуатации и обслуживанию строительных машин и рабочих, занятых на некапитальных работах, производимых за счет накладных расходов.

- отчисления в фонд социальной защиты населения от всех видов оплаты труда рабочих, занятых на строительных работах, а также эксплуатацией и обслуживанием строительных машин и на некапитальных работах, производимых за счет накладных расходов, независимо от источников выплат.

- расходы по обеспечению выполнения санитарно-гигиенических требований и бытовых условий.

- расходы на охрану труда.

- затраты, связанные с подготовкой и переподготовкой кадров.

- расходы по организации работ на строительных площадках.

Прочие накладные расходы:

-страховые взносы по видам обязательного страхования, по добровольному страхованию жизни и дополнительных пенсий (в порядке, установленном Советом Министров Республики Беларусь;

- плата по процентам за ссуды (кроме процентов по просроченным и отсроченным ссудам и ссудам, полученным на восполнение недостатка собственных оборотных средств и на приобретение основных средств и нематериальных активов).

- износ нематериальных активов, используемых в процессе уставной деятельности.

- расходы средств на рекламу и маркетинговые услуги в пределах установленных нормативов.

Затраты, не учитываемые в нормах накладных расходов, но относимые на накладные расходы

1. Налоги, сборы и другие платежи в бюджет и внебюджетные фонды, производимые в соответствии с установленным законодательством порядком и относимые на себестоимость работ (продукции, услуг).

2. Отчисления в специальные отраслевые и межотраслевые внебюджетные фонды, производимые строительными организациями и относящиеся, в соответствии с действующим законодательством, на себестоимость работ (продукции, услуг).

3. Расходы, возмещаемые заказчиками сверх норм накладных расходов за счет прочих затрат, предусмотренных сметой, и других источников, относящихся к деятельности подрядчика.

Накладные расходы учитываются на счете 26 «Общехозяйственные (накладные) расходы». По дебету его в течение отчетного месяца собираются фактические расходы, а затем в конце месяца списываются в дебет счетов основного и вспомогательного производства и включаются в себестоимость отдельных объектов строительства и видов работ или продукции.

Таблица 2.5 - Типовая корреспонденция счетов по учету накладных расходов

№ п/п	Содержание операций	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
1	Начислена зарплата руководителям, специалистам, служащим	26	70
2	Начислена дополнительная зарплата рабочим	26	70
3	Произведены отчисления от начисленной зарплаты всех работников в ФСЗН	26	69
4	Начислен единый платеж от ФОТ всех работников	26	68
5	Акцептованы почтово-телеграфные, телефонные расходы, канцелярские принадлежности	26, 18-31	60
6	Акцептованы расходы на отопление, водоснабжение, освещение здания конто	26, 18-31	60
7	Служебные командировки работников аппарата управления, связанные с производственной деятельностью	26, 18-31	71
8	Акцептованы расходы по содержанию пожарной и сторожевой охраны	26, 18-31	60
9	Начислена амортизация на основные средства, используемые в основном производстве и по административно-управленческому зданию	26	02
10	Списаны материалы на общехозяйственные нужды	26	10
11	Списаны отклонения в стоимости материалов на общехозяйственные нужды	26	16
12	Списана часть накладных расходов на исправление брака	28	26
13	Списаны накладные расходы вспомогательного производства	23	26

Источник: собственная разработка

Таблица 2.6- Корреспонденция счетов по учету накладных расходов в УСР в г. Витебске ОАО «Стройкомплекс» за декабрь 2008г.

№ п/п	Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
1	Начислена амортизация основных средств	26	02	3 134 919
2	Списаны материалы на общехозяйственные нужды	26	10	3 396 370
3	Начислена зарплата руководителям, специалистам	26	70	21 084 412
4	Произведены отчисления от начисленной зарплаты в ФСЗН	26	69	7 341 482
5	Начислен единый платеж от ФОТ работников	26	68	2 228 705
6	Служебные командировки работников аппарата управления, связанные с производственной деятельностью	26	71	1 500 568
7	Содержание аппарата управления вышестоящей организации	26	79	8 500 000
8	Списаны накладные расходы основного производства	20	26	47 186 456

Источник: собственная разработка

По окончании месяца накладные расходы распределяются между объектами строительства производится следующим образом.

Если строительно-монтажная организация осуществляет одновременно строительные и монтажные работы, то накладные расходы сначала распределяются между этими видами работ пропорционально их суммам, исчисленным по нормам.

Между объектами строительства накладные расходы распределяются пропорционально сумме прямых затрат. Накладные расходы между объектами монтажа оборудования распределяются пропорционально основной заработной плате рабочих.

Накладные расходы основного производства по окончании месяца включаются в себестоимость строительно-монтажных работ и списываются следующей корреспонденцией счетов:

дебет	20	"Основное производство"
кредит	26	"Накладные расходы"

2.2 Бухгалтерский учет реализации выполненных строительно-монтажных работ. Учет расчетов в строительной организации с заказчиками и субподрядными организациями

Выполненные объемы строительно-монтажных работ отражаются по сметной стоимости. Такая оценка необходима:

-для расчетов с заказчиками и субподрядчиками;

-для отражения в отчетности выполненных объемов строительно-монтажных работ;

-для выявления финансовых результатов от сдачи работ.

Основным регистром для оперативного учета выполненных объемов СМР и составления актов их приемки по каждому объекту строительства является журнал учета выполненных работ по форме № КС-6. Он предназначен для учета выполненных работ как в физических объемах, так и по сметной стоимости. Журналы учета работ по объектам открываются производственно-техническим отделом строительно-монтажной организации.

В случае привлечения к строительству субподрядных организаций генподрядчик составляет общую справку по форме № 3, в которую включает объемы работ, выполненных как собственными силами, так и субподрядными организациями, и представляет ее ежемесячно заказчику. Справка составляется на каждую стройку в отдельности. Сметная стоимость выполненных работ по монтажу оборудования отражается также на основании справок по форме № 3. Финансовые результаты производственной деятельности строительной организации за выполненные и сданные заказчику СМР ежемесячно определяются на счете 90 "Реализация".

В дебет этого счета относится фактическая себестоимость затрат на СМР, а также стоимость работ, выполненных субподрядными организациями, по предъявленным ими счетам, налоги, финансовый результат.

По кредиту этого счета отражается стоимость законченных объектов и работ, выполненных по договорам подряда, определяемая по документам, служащим основанием для расчетов между заказчиками или субподрядчиками.

Выручка от реализации работ, услуг, продукции и имущества строительной организации определяется либо по мере их оплаты (при безналичных расчетах - по мере поступления денежных средств на счета в учреждения банков, а при расчетах наличными деньгами - по поступлении средств в кассу), либо по мере выполнения работ, услуг, отгрузки продукции и иных ценностей и предъявления заказчикам (покупателям) расчетных документов. Метод определения выручки от реализации устанавливается самой строительной организацией, исходя из условий хозяйствования и заключаемых договоров, и является элементом ее учетной политики.

Таблица 2.7 - Порядок отражения в учете выполненных и сданных объемов работ по отгрузке.

Содержание операции	Дебет	Кредит
Отражена фактическая себестоимость выполненных работ	20	10, 25, 26, 70
Списана фактическая себестоимость принятых заказчиком работ	90-2	20
В выручку включена стоимость работ, выполненных подрядчиком и принятых заказчиком согласно первичным учетным документам (справка ф.3, акт ф.2)	62	90-1
Начислен НДС (по ставке 18%)	90-3	68
Начислены отчисления в фонд поддержки сельхозпроизводителей и в жилищно-инвестиционные фонды (по ставке 2%)	90-5	68
Определен финансовый результат от реализации (прибыль)	90-9	99
Поступили денежные средства от заказчика в оплату выполненных работ	51	62

Источник: собственная разработка

Таблица 2.8 Порядок отражения в учете выполненных и сданных объемов работ по оплате.

Содержание операции	Дебет	Кредит
Отражена фактическая себестоимость выполненных работ	20	10, 25, 26, 70
Списана фактическая себестоимость работ, сданных заказчику	45	20
Поступила от заказчика частичная оплата выполненных работ. (Предположим, что сметная стоимость выполненных и сданных работ составила 240 руб.)	51	90-1
Списывается на реализацию часть фактической себестоимости выполненных работ пропорционально удельному весу оплаченных работ в общем объеме выполненных работ	90-2	45
Начислен НДС (по ставке 18%)	90-3	68
Начислены отчисления в фонд поддержки сельхозпроизводителей и в жилищно-инвестиционные фонды (по ставке 1%)	90-5	68
Определен финансовый результат от сдачи выполненных работ (прибыль)	90-9	99

Источник: собственная разработка

В УСР в г. Витебске ОАО «Стройкомплекс» в бухгалтерском учете выручкой от реализации является реализация по отгрузке.

Выручка от реализации выполненных работ определяется (отражается в учете) по мере отгрузки и предъявления заказчику расчетных документов.

Таблица 2.9 - Корреспонденция счетов по учету выручки от реализации выполненных работ по отгрузке за декабрь 2008г. в УСР в г. Витебске ОАО «Стройкомплекс»

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Отражена фактическая себестоимость выполненных работ	20	02,10, 25, 26, 70	209 630 227
Списана фактическая себестоимость принятых заказчиком работ	90-2	20	209 630 227
В выручку включена стоимость работ, выполненных подрядчиком и принятых заказчиком согласно первичным учетным документам (справка ф.3, акт ф.2)	62	90-1	143 333 674
Начислен НДС (по ставке 18%)	90-3	68	21 864 457
Начислены отчисления в фонд поддержки сельхозпроизводителей и в жилищно-инвестиционные фонды (по ставке 1%)	90-5	68	2 412 435
Определен финансовый результат от реализации (убыток)	99	90-9	90 573 445
Поступили денежные средства от заказчика в оплату выполненных работ	51	62	146 820 909

Источник: собственная разработка

Для учета расчетов с заказчиками за выполненные СМР предназначен активный счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». По его дебету отражают причитающиеся с заказчиков суммы за выполненные СМР, а по кредиту - полученные суммы по оплаченным счетам. К счету 62 могут быть открыты субсчета:

- 62-1 «Расчеты в порядке инкассо»;

- 62-2 «Расчеты плановыми платежами»;

- 62-3 «Векселя полученные» и другие.

На первом субсчете учитываются расчеты по предъявленным покупателям и заказчикам и принятым банком к оплате расчетным документам за отгруженную продукцию (товары), выполненные работы и оказанные услуги.

На втором субсчете учитываются расчеты с покупателями и заказчиками при наличии длительных хозяйственных связей с ними, если такие расчеты носят постоянный характер и не завершаются поступлением оплаты по отдельному расчетному документу, в частности расчеты плановыми платежами.

На третьем субсчете учитывается задолженность по расчетам с покупателями и заказчиками, обеспеченная полученными векселями. Счет 62 дебетуется на суммы, по которым покупателям (заказчикам) предъявлены расчетные документы.

Аналитический учет расчетов с заказчиками ведется в ведомости № 5-с «Расчеты с заказчиками (генподрядчиками) за выполненные работы». По данным ведомости № 5-с осуществляется оперативный контроль за оплатой предъявленных счетов за выполненные СМР.

Итоговые данные аналитического учета по ведомости № 5-с переносятся в журнал-ордер № 11-с. Расчеты между субподрядными и генподрядными организациями за выполненные работы производятся путем предъявления субподрядчиками платежных требований-поручений к расчетным счетам генподрядных организаций. Принятые к оплате счета за выполненные субподрядчиками работы генеральный подрядчик отражает в ведомости № 5-с.

В конце месяца итоговые данные этой ведомости переносятся в журнал-ордер № 6-с.

Аналитический учет расчетов субподрядные организации ведут в ведомости № 5-с «Расчеты с заказчиками (генподрядчиками) за выполненные работы». По данным ведомости № 5-с осуществляется оперативный контроль за оплатой предъявленных счетов за выполненные СМР.

Принцип ведения ведомости аналогичен принципу ведения этой ведомости при расчетах с заказчиками. Синтетический учет ведется в журнале-ордере № 11-с.

В целях обеспечения единообразия бухгалтерского учета у генерального подрядчика работ, выполненных субподрядными организациями, Министерство архитектуры и строительства совместно с Министерством финансов Республики Беларусь установило следующий порядок их отражения.

Таблица 2.10 - Учет у генерального подрядчика работ, выполненных субподрядными организациями:

№ П/П	Содержание операций	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
1	2	3	4
1	Стоимость работ, выполненных субподрядчиками (включая НДС)	62	60
2	Поступление денежных средств от заказчика	51	62
3	Перечисление денежных средств субподрядчику	60	51

Источник: собственная разработка.

Рассмотрим пример выполнения и отражения в бухгалтерском учете субподрядныхработ:

Для выполнения субподрядных электротехнических работ на объекте СДК Добромысли в апреле 2008г. был привлечен субподрядчик ОАО «Элсан». Сумма выполненных субподрядных работ составила 9 759 104 рубля, что отражено по учету следующим образом

Таблица 2.11 - Учет у генерального подрядчика работ, выполненных субподрядными организациями на примере УСР в г. Витебске ОАО «Стройкомплекс»

№ п/п	Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
1	Стоимость работ, выполненных субподрядчиками (включая НДС)	62/1	60	9 759 104
2	Поступление денежных средств от заказчика	51	62	9 759 104
3	Перечисление денежных средств субподрядчику	60	51	9 759 104

Источник: собственная разработка

2.3 Бухгалтерский учет финансовых результатов

Основными задачами учета финансовых результатов на предприятии являются:

- повседневный оперативный контроль за формирование финансовых результатов от реализации продукции (товаров, работ, услуг);

- постоянное выявление получаемых финансовых результатов от реализации основных средств, нематериальных активов, производственных запасов и прочих активов;

- систематический контроль за внереализационными доходами и расходами с целью недопущения последних;

- постоянных контроль за правильностью и своевременностью отчислений в течение года от прибыли в бюджет и различные фонды, создаваемые на предприятии.

Конечный финансовый результат деятельности строительной организации (балансовая прибыль и убыток) слагается из финансового результата от сдачи заказчикам объектов, выполненных этапов, комплексов, объемов строительных и монтажных работ, от реализации на сторону продукции и услуг подсобных и вспомогательных производств, находящихся на балансе организации, основных средств, материалов и иного имущества, а также доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.

Финансовые результаты работы предприятия (прибыль, убыток) формируются в результате реализации продукции (товаров, работ, услуг), основных средств, товарно-материальных ценностей, нематериальных и прочих активов, а также внереализационных доходов и расходов.

В зависимости от характера условий получения и направлений деятельности организации различают следующие доходы и расходы:

по обычным видам деятельности;

операционные;

внереализационные;

будущих периодов.

Доходы и расходы по обычным видам деятельности отражаются на составляющем активно-пассивном счете 90 «Реализация».

К доходам по обычным видам деятельности относятся:

- выручка от реализации продукции и полуфабрикатов собственного производства, товаров;

- выручка от реализации работ и услуг промышленного характера;

- выручка от реализации работ и услуг непромышленного характера;

- выручка от реализации покупных изделий, приобретенных для комплектации;

- выручка от реализации строительных, монтажных, проектно-изыскательских, геологоразведочных, научно-исследовательских и других работ;

- выручка от реализации услуг по перевозке грузов и пассажиров, услуг связи, услуг по транспортно-экспедиционным и погрузочно-разгрузочным операциям;

- выручка от предоставления за плату во временное пользование своих активов по договору лизинга (аренды) (если является предметом деятельности предприятия);

- выручка от предоставления за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности.

К расходам по обычной деятельности относят:

- расходы, связанные с изготовлением и реализацией готовой продукции и полуфабрикатов собственного производства, товаров;

- расходы, связанные с выполнением работ, оказанием услуг;

- расходы, связанные с выполнением работ, оказанием услуг;

- расходы, связанные с их реализацией;

- расходы, связанные с выполнением работ;

- расходы, связанные с оказанием услуг;

- расходы, связанные с предоставлением в лизинг (аренду) активов организации;

- расходы, связанные с предоставлением таких прав.

Таблица 2.12 - Типовая корреспонденция счетов по счету 90 «Реализация»

Содержание операции	Дебет	Кредит
Списана фактическая себестоимость принятых заказчиком работ	90-2	20
В выручку включена стоимость работ, выполненных подрядчиком и принятых заказчиком согласно первичным учетным документам (справка ф.3, акт ф.2)	62	90-1
Начислен НДС (по ставке 18%)	90-3	68
Начислены отчисления в фонд поддержки сельхозпроизводителей и в жилищно-инвестиционные фонды (по ставке 1%)	90-5	68
Определен финансовый результат от реализации (убыток)	99	90-9

Источник: собственная разработка.

Таблица 2.13 - Корреспонденция счетов по счету 90 «Реализация» на примере УСР в г. Витебске ОАО «Стройкомплекс» за декабрь 2008г.

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Списана фактическая себестоимость принятых заказчиком работ	90-2	20	209 630 227
В выручку включена стоимость работ, выполненных подрядчиком и принятых заказчиком согласно первичным учетным документам (справка ф.3, акт ф.2)	62	90-1	143 333 674
Начислен НДС (по ставке 18%)	90-3	68	21 864 457
Начислены отчисления в фонд поддержки сельхозпроизводителей и в жилищно-инвестиционные фонды (по ставке 1%)	90-5	68	2 412 435
Определен финансовый результат от реализации (убыток)	99	90-9	90 573 445

Источник: собственная разработка

Для учета операционных доходов и расходов предназначен сопоставляющий активно-пассивный счет 91 «Операционные доходы и расходы».

К операционным доходам относятся:

- доходы, связанные с продажей и прочим выбытием основных средств, нематериальных активов, производственных запасов, ценных бумаг;

- доходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов, если это не является предметом деятельности; доходы (проценты), связанные с участием в уставных фондах других организаций; по ценным бумагам, если это не является предметом деятельности;

- доходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, если это не является предметом деятельности;

- доходы, связанные с участием организации в совместной деятельности по договору простого товарищества;

- доходы по операциям с тарой;

- доходы (проценты), полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счетах в банках;

- создание резервов под обесценение финансовых вложений в ценные бумаги или при увеличении их рыночной котировки;

- создание резерва под снижение стоимости материальных ценностей или повышение рыночных цен;

- создание резерва по сомнительным долгам.

К операционным расходам относятся:

- расходы, связанные с реализацией и прочим выбытием основных средств, нематериальных активов, производственных запасов, ценных бумаг;

- расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов, если это не является предметом деятельности организации. Расходы, связанные с участием в уставных фондах других организаций, по ценным бумагам, если это не является предметом деятельности;

- расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, если это не является предметом деятельности;

- расходы, связанные с участием организации в совместной деятельности по договору простого товарищества;

- расходы по операциям с тарой;

- расходы (проценты), начисленные организации после принятия к учету приобретенных товарно-материальных ценностей за счет краткосрочных и долгосрочных кредитов и займов (кроме приобретения основных и нематериальных активов);

- расходы на содержание производственных мощностей и объектов, находящихся на консервации;

- расходы на содержание мобилизационных мощностей и объектов гражданской обороны;

- расходы, связанные с аннулированием производственных доходов, прекращением производства, не давшего продукции;

- восстановление резерва под обесценение финансовых вложений в ценные бумаги;

- восстановление резерва под снижение стоимости материальных ценностей;

- восстановление резерва по сомнительным долгам.

К счету 91 «Операционные доходы и расходы» на предприятии открыты следующие субсчета:

91.1 - операционные доходы;

91.2 - операционные расходы;

91.3 - налог на добавленную стоимость;

91.4 - прочие налоги и сборы из операционных доходов;

91.9 - сальдо операционных доходов и расходов.

В бухгалтерском учете операционные доходы и расходы отражаются:

Таблица 2.14 - Типовая корреспонденция счетов по счету 91«Операционные доходы и расходы»

Дт	Кт	Содержание хозяйственных операции
91	01, 04	Отражена остаточная стоимость по выбывшим основным средствам, нематериальным активам
91	02, 05	Начислена амортизация по основным средствам и НМА, переданным в аренду, предоставленных за плату во временное владение и пользование, находящихся в простое свыше трех месяцев, находящихся в запасе
91	07	Списана стоимость реализуемого оборудования к установке
91	08-5	Отражены затраты, не увеличивающие стоимость основных средств
91	10	Отражена стоимость реализованных материалов
91	14	Создан резерв под снижение стоимости материальных ценностей
91	21	По аннулированным заказам списаны полуфабрикаты собственного производства
91	23	Списана фактическая себестоимость работ, услуг вспомогательного производства, связанных с ликвидацией основных средств. Отражены затраты по аннулированным заказам
91	50,51,52	Оплачены проценты по долгосрочным займам других организаций
91	52	Уплачено комиссионное вознаграждение банку за проданную валюту
91	58	Списана стоимость реализованных финансовых активов
91	59	Создан резерв под обесценение вложений в ценные бумаги
91	63	Создан резерв по сомнительным долгам
91	70, 69, 68	Начислена заработная плата и произведены отчисления по операциям выбытия основных средств, нематериальных активов и прочих активов
91	71	Оплачены командировочные расходы, связанные с реализацией основных средств и прочих активов
91, 91-9	91-9, 99	Отражен операционный доход. Заключительными оборотами ежемесячно отражается операционный расход
14	91	Восстановлена сумма резерва под снижение стоимости материальных ценностей
50, 51, 52	91	-Поступила арендная плата от арендаторов за основные средства, переданные во временное пользование; -Поступила плата за реализованные основные средства, нематериальные активы, ценные бумаги, материальные ценности (метод учета выручки по оплате); -Получен доход от сдачи объектов в аренду
51	91	Зачислен рублевый эквивалент на расчетный счет после обязательной продажи валюты
59	91	Восстановлены резервы под обесценение вложений в ценные бумаги
62	91	-Начислена выручка покупателями за реализованные им основные средства, нематериальные активы, материальные ценности, ценные бумаги. - Отражены суммы лизинговых платежей лизингодателем, если объект находился у него на балансе
63	91	Неизрасходованные суммы резерва по сомнительным долгам присоединены к прибыли года, следующего за годом создания

Источник: собственная разработка

В конце отчетного года все субсчета закрываются внутренними записями на субсчет 91-9 «Сальдо операционные доходы и расходы».

Таблица 2.15 - Корреспонденция счетов по счету 91«Операционные доходы и расходы» на примере УСР в г. Витебске ОАО «Стройкомплекс»

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Начислена выручка покупателями за реализованные им материальные ценности.	62	91	2 547 656
Продолжение таблицы 2.15
Произведены отчисления по операциям выбытия материальных ценностей.	91	68	388 625
Отражен операционный доход (прибыль).	91-9	99	2 159 031

Источник: собственная разработка

Учет внереализационных доходов и расходов ведется на сопоставляющем активно-пассивном счете 92 «Внереализационные доходы и расходы».

К внереализационным доходам относят:

- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

- активы, полученные безвозмездно по рыночной стоимости;

- средства целевого финансирования, учтенные в качестве доходов будущих периодов;

- излишки имущества организации, установленные при инвентаризации;

- поступления в возмещение причиненных организации убытков;

- прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

- суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности;

- курсовые разницы;

- суммы дооценки активов (кроме внеоборотных);

- доходы в связи с чрезвычайными обстоятельствами;

- разницы между числящейся стоимостью акций, выкупленных у акционеров, и их номинальной стоимостью (продажной) при аннулировании, при реализации указанных акций;

- суммовые разницы;

- прочие внереализационные доходы;

К внереализационным расходам относят:

- внереализационные расходы;

- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

- возмещение причиненных организацией убытков;

- убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;

- суммы дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;

- курсовые разницы;

- суммы уценки активов (кроме внеоборотных);

- расходы в связи с чрезвычайными обстоятельствами;

- разницы между числящейся стоимостью акций, выкупленных у акционеров, и их номинальной (продажной) стоимостью при аннулировании акций;

- НДС, начисленный от внереализационных доходов;

- расходы, связанные с благотворительностью, на осуществление спортивных, оздоровительных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера, оказание шефской и социальной помощи и иные расходы;

- расходы обслуживающих производств и хозяйств;

- суммовые разницы;

- прочие внереализационные расходы.

Аналитический учет внереализационных доходов и расходов следует организовать:

- по структуре:

внереализационные доходы;

внереализационные расходы;

сальдо внереализационных доходов и расходов;

- по статьям;

- по включению для целей налогообложения:

учитываемые;

не учитываемые;

- по контрагентам:

сторонние организации;

прочие организации и лица.

К счету 92 «Внереализационные доходы и расходы» могут открываться следующие субсчета:

92.1 - внереализационные доходы;

92.2 - внереализационные расходы;

92.3 - налог на добавленную стоимость;

92.4 - прочие налоги и сборы из внереализационных доходов;

92.5 - внереализационные доходы не учитываемые при исчислении налога на прибыль;

92.6 - внереализационные расходы не учитываемые при исчислении налога на прибыль;

92.9 - сальдо внереализационных доходов и расходов.

Записи по субсчетам производятся нарастающим итогом в течение года. Путем сопоставления дебетового и кредитового оборота определяется сальдо по счету 92 «Внереализационные доходы и расходы» за отчетный месяц. Полученное сальдо заключительными оборотами ежемесячно списывается на счет 99 «Прибыли и убытки».

По счету 92 «Внереализационные доходы и расходы» производятся записи:

Таблица 2.16 - Типовая корреспонденция счетов по счету 92 «Внереализационные доходы и расходы»

Дт	Кт	Содержание хозяйственных операций
01, 04, 10, 41, 43, 50	92	Оприходованы излишки имущества
51	92	Доходные поступления, направляемые на уменьшение непокрытого убытка прошлых лет
81 92	92 81	Отнесена на доходы (расходы) разница между покупной и номинальной стоимостью приобретенных акций
50, 51, 52, 62, 71,98	98,92	Отражена курсовая разница по дебиторской задолженности и денежным средствам в иностранной валюте
51, 50, 52 92	92 68	Поступила дебиторская задолженность, списанная за прошлые годы в убыток как безнадежная к получению Начислены налоги от поступившей дебиторской задолженности
92 92	01, 10, 43, 23, 20 68	Безвозмездно передано имущество другим организациям Передающей стороной начислен НДС
60, 76	92	Списана невостребованная кредиторская задолженность по истечении сроков исковой давности
98	92	Отнесенная на внереализационные доходы часть бюджетных средств, использованных на финансирование текущих расходов, капитальных вложений
92	01, 04, 10, 41, 07, 08, 16, 43, 50	Списана стоимость имущества, утраченного в результате чрезвычайных обстоятельств
92	20, 26	Отражены не компенсируемые потери от простоев по внешним причинам виновными лицами
92	29	Списаны убытки обслуживающих производств и хозяйств
92	50	- Выданы суммы материальной помощи; - Отражена стоимость путевок за счет организации
92	51	- Уплачены арбитражные сборы, судебные издержки, аукционный сбор; - Перечислены средства на содержание управленческих структур, на развитие материально-технической базы подрядчика
92	51	- Оказана помощь школам, домам престарелых; - Перечислены вклады в инвестиционные фонды
92	60	Акцептованы счета поставщиков за услуги, оказанные при ликвидации последствий стихийных бедствий
92	70, 69, 68	Начислена заработная плата, произведены отчисления за работу по ликвидации последствий чрезвычайных ситуаций
92	73	Списана задолженность работников по прочим операциям и по истечении сроков исковой давности
92	51, 52	Уплачены пени, штрафы, неустойки
92	76, 62, 71	Списана дебиторская задолженность по истечении срока исковой давности. Одновременно указанная сумма отражается на забалансовом счете 007
97 92	60, 71, 76 97	Отражена курсовая разница по кредиторской задолженности в иностранной валюте
92-9 99	99 92-9	Ежемесячное закрытие счета 92 заключительными оборотами
92-1	92-9	Закрытие субсчета 1 по окончании отчетного года
92-9	92-2,3, 4	Закрытие субсчетов по окончании отчетного года
92	94	Отнесена недостача на внереализационные расходы в связи с отказом суда во взыскании или при неустановлении виновных лиц
51, 52 92	62, 76, 92 68	Получены санкции от покупателей Начислен НДС
76 (92)	92(76)	Признана пеня за нарушение условий договора

Источник: собственная разработка

Таблица 2.17 - Корреспонденция счетов по счету 92 «Внереализационные доходы и расходы» на примере УСР в г. Витебске ОАО «Стройкомплекс» за декабрь 2008г.

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Оплачена госпошлина за подачу искового заявления	92	51	35 000
Начислена материальная помощь	92	69	583 331
Начислена премия	92	70	2 316 660
Начислена взносы по обязательному страхованию (материальная помощь)	92	76	18 666
Списывается кредиторская задолженность перед вышестоящей организацией	79	92	71 696 716
Ежемесячное закрытие счета 92	92	99	68 743 059

Источник: собственная разработка

Конечный финансовый результат определяется как сумма финансовых результатов от обычных видов деятельности, от операционных и внереализационных доходов и расходов.

Учет финансовых результатов отражается на финансово-результатном активно-пассивном счете 99 «Прибыли и убытки». По кредиту отражаются прибыли (доходы) организации, а по дебету - убытки (потери, расходы). Конечный финансовый результат отчетного периода определяется путем составления дебетового и кредитового оборотов за отчетный период по счету 99 «Прибыли и убытки».

Таблица 2.18 - Типовая корреспонденция счетов по счету 99 «Прибыли и убытки»

Дт	Кт	Содержание хозяйственных операций
90-9	99	Получена прибыль от обычных видов деятельности, т.е. от продаж товаров, продукции, работ, услуг
99	90-9	Получен убыток от обычных видов деятельности, т.е. от продаж товаров, продукции, работ, услуг
91-9	99	Получены в отчетном месяце операционные доходы в результате выбытия основных средств, нематериальных активов, производственных запасов, ценных бумаг, по операциям с тарой, процент за использование банком денежных средств и прочие
99	91-9	Отражены в отчетном месяце операционные расходы в результате выбытия основных средств, нематериальных активов, производственных запасов, аннулирования производственных заказов, прекращения производства, не давшего продукции, сокращения производственных мощностей и объектов на консервации и пр.
92-9	99	Получены внереализационные доходы, в том числе и чрезвычайные, в результате прочих операций, не связанных с обычными видами деятельности организации
99	92-9	Отражены внереализационные расходы, в том числе и чрезвычайные, в результате прочих операций, не связанных с обычными видами деятельности организации
99	68, 69	Начислены налоги и сборы из прибыли в отчетном году (налог на недвижимость, налог на прибыль и другие налоги и сборы согласно законодательству), а также причитающиеся суммы налоговых и неналоговых санкций и сборов, пени
99	84-1	Отражена чистая прибыль отчетного года, предназначенная утверждению, выявленная по состоянию на 31 декабря
84-1	99	Отражается чистый убыток отчетного года, предназначенный к утверждению, выявленный по состоянию на 31 декабря

Источник: собственная разработка

Таблица 2.19 - Корреспонденция счетов по счету 99«Прибыли и убытки» на примере УСР в г. Витебске ОАО «Стройкомплекс» за декабрь 2008г.

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Получен убыток от основной деятельности предприятия	99	90/9	90 573 445
Получена прибыль от реализации материальных ценностей	91/9	99	2 159 031
Получена прибыль от внереализационных операций	92/9	99	68 743 059

Источник: собственная разработка

3 АНАЛИЗ ВЫРУЧКИ ОТ РЕАЛИЗАЦИИ СМР, ЗАТРАТ И ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ СТРОИТЕЛЬНОЙ ОРГАНИЗАЦИИ

3.1 Задачи, источники информации и методы экономического анализа выручки от реализации, затрат на производство СМР, финансовых результатов деятельности строительной организации

Организация и методы экономического анализа деятельности строительной организации

Экономический анализ помогает работникам строительной организации своевременно обеспечить выполнение плановых заданий по строительным объектам и их качеству; организовать ритмичную работу в течение всего месяца; повышать экономическую эффективность, систематически снижая себестоимость продукции; осуществлять режим экономии.

Для успешного осуществления этих задач необходимо шире развивать и поддерживать творческую инициативу и активность рабочих, инженеров и техников в изыскании новых резервов, добиваться наиболее полного их использования, настойчиво внедрять новую технику, комплексную механизацию и автоматизацию строительства, проводить модернизацию оборудования, специализацию и на этой основе непрерывно повышать производительность труда.

В этих условиях необходимо систематическое проведения анализа выполнения плана по объёму строительства, вводу в действие годовых объёмов, прибыли, рентабельности, осуществлению технического прогресса и модернизации оборудования, повышению производительности труда, снижению себестоимости, ускорению оборачиваемости средств.

Предметом экономического анализа являются хозяйственная деятельность строительной организации и её результаты, изучаемые по данным учёта и отчётности с целью правильной оценки работы и выявления неиспользованных внутренних резервов.

Для правильной оценки работы и установления имеющихся резервов необходимо иметь надёжную для анализа базу. Обычно при анализе сопоставляются отчётные (фактические) показатели с плановыми (сметными). Следовательно, в первую очередь необходимо убедиться в обоснованности плана, его соответствии передовым технико-экономическим нормам и взаимосогласованности отдельных частей (зданий по строительству с численностью рабочей силы, с себестоимостью продукции, с нормативами оборотных средств и другими финансовыми показателями). Конечно, выполнение и перевыполнение заниженных планов нельзя считать достижениями в работе строительных организаций.

К основным задачам анализа относится выявление внутренних резервов, способствующих техническому прогрессу, модернизации оборудования, лучшему использованию мощностей, улучшению специализации и кооперирования, снижению себестоимости продукции, осуществлению хозяйственного расчёта, проведению режима экономии, повышению рентабельности.

В соответствии с этими задачами при экономическом анализе изучаются: использование имеющихся основных и оборотных средств (фондов), рабочей силы и фондов заработной платы, материального стимулирования; выполнению плана по объёму строительства и вводу годовых объектов в эксплуатацию, прибыли, снижение себестоимости продукции и этой основе повышение рентабельности; выполнение обязательств организаций по отношению к своим заказчикам, поставщикам, субподрядчикам, банковским, финансовым органам; состояние учёта, предварительного, текущего и последующего контроля.

В анализе хозяйственной деятельности особое значение приобретает изучение экономической эффективности технического прогресса, специализации и кооперирования, совершенствования форм и методов хозяйствования, организации и управления.

При экономическом анализе применяются определённые способы и приёмы изучения и обобщения работы; все хозяйственные операции и процессы рассматриваются во взаимосвязи.

Чтобы установить общие положения, характерные для изучаемой организации, необходимо рассмотреть всю совокупность хозяйственных операций во взаимосвязи.

Основными приёмами (методами) экономического анализа являются: сравнение отчётных показателей с плановыми (сметными), созданными за прошлые периоды (динамические ряды), с проектными и нормативными показателями, с показателями работы других строительных организаций как своего, так и других экономических районов.

Широко применяются при анализе экономические группировки хозяйственных операций в разрезах, позволяющих рассмотрение показателей во взаимосвязи и взаимном влиянии, абсолютные и относительные показатели (средние величины, проценты, коэффициенты, индексы и т. д.).

Иногда в экономическом анализе применяются выборочные наблюдения, дополнительные экономические группировки и обобщающие показатели. Для наглядного изображения в аналитической работе используются схемы, диаграммы, плакаты.