Экономико-финансовая эффективность строительных работ

При детализации общих (синтетических) показателей состав их рассматривается по отдельным частям строительной организации, по времени возникновения и т. д., т. е. анализ проводится в обратном порядке по сравнению с учётом, при котором происходит образование анализируемых показателей путём синтетических накопительных группировок хозяйственных операций с установлением их взаимосвязи (корреспонденция счетов бухгалтерского учёта).

Данные анализа в свою очередь синтезируются в порядке их взаимосвязанных обобщений. Экономический анализ работы строительной организации непосредственно связан с бухгалтерским учётом и контролем хозяйственной деятельности и представляет собой часть этого единства. На основе данных экономического анализа вносятся конкретные предложения по устранению установленных недостатков и дальнейшему улучшению работы анализируемых строительных организаций.

Результаты анализа оформляются заключениями, объяснительными записками, постановлениями или решениями.

Чтобы установить общие положения, характерные для изучаемой организации, необходимо рассмотреть всю совокупность хозяйственных операций во взаимосвязи.

Основными приёмами (методами) экономического анализа являются: сравнение отчётных показателей с плановыми (сметными), созданными за прошлые периоды (динамические ряды), с проектными и нормативными показателями, с показателями работы других строительных организаций как своего, так и других экономических районов. Широко применяются при анализе экономические группировки хозяйственных операций в разрезах, позволяющих рассмотрение показателей во взаимосвязи и взаимном влиянии, абсолютные и относительные показатели (средние величины, проценты, коэффициенты, индексы и т. .).

Иногда в экономическом анализе применяются выборочные наблюдения, дополнительные экономические группировки и обобщающие показатели. Для наглядного изображения в аналитической работе используются схемы, диаграммы, плакаты.

При детализации общих (синтетических) показателей состав их рассматривается по отдельным частям строительной организации, по времени возникновения и т. д., т. е. анализ проводится в обратном порядке по сравнению с учётом, при котором происходит образование анализируемых показателей путём синтетических накопительных группировок хозяйственных операций с установлением их взаимосвязи корреспонденция счетов бухгалтерского учёта. Данные анализа в свою очередь синтезируются в порядке их взаимосвязанных обобщений. Экономический анализ работы строительной организации непосредственно связан с бухгалтерским учётом и контролем хозяйственной деятельности и представляет собой часть этого единства.

Источниками информации при проведении анализа затрат на производство и себестоимости продукции (работ, услуг) являются: статистическая отчетность по затратам (Приложение № А), отчетные калькуляции затрат на производство и реализацию продукции, ведомости учета затрат, другие данные синтетического и аналитического учета затрат, плановые и нормативные данные по затратам на производство, другая информация.

Источниками информации при проведении анализа финансовых результатов выступают:

- бухгалтерская отчетность форма № 2 «Отчет о прибылях и убытках» за 2007 год (Приложение №Б);

- бухгалтерская отчетность форма № 2 «Отчет о прибылях и убытках» за 2008 год (Приложение № В);

- бухгалтерская отчетность форма №3 «Отчет о движении источников собственных средств» за 2007 год;

- бухгалтерская отчетность форма №3 «Отчет о движении источников собственных средств» за 2008 год;

- первичные документы по отгрузке продукции, бухгалтерские документы по расчету себестоимости реализованной продукции (Приложение № Г).

3.2 Анализ затрат на производство строительно-монтажных работ

3.2.1 Анализ состава и структуры затрат по экономическим элементам

Себестоимость строительно-монтажных работ является экономической категорией, которая отражает затраты строительной организации на их производство и сдачу заказчику. В себестоимости находят свое отражение достигнутый строительной организацией уровень использования ресурсов эффективности хозяйствования.

Проведем анализ сметы затрат на производство по экономическим элементам.

Таблица 3.1- Анализ структуры затрат по экономическим элементам, млн.руб.

№ п/п	Элементы затрат	2008 год	2008 год	Изменение Удельного веса, %
		Абсолютная величина, план	Удельный вес %	Абсолютная Величина, факт	Удельный вес %
1	Материальные Затраты	900	42,86	896	43,04	0,18
2	Затраты на оплату труда	600	28,57	610	29,30	0,73
3	Отчисления на соц. нужды	213	10,14	216	10,37	0,23
4	Амортизация ОПФ	52	2,48	56	2,69	0,21
5	Прочие	335	15,95	304	14,60	-1,35
	ИТОГО	2100	100	2082	100

Источник: собственная разработка.

Как видно из приведенной таблицы основную долю в затратах 2008 года составляют материальные затраты (43,04 %). В сравнении с запланированными затратами их доля возросла на 0,18 % и составила 896 млн. рублей.

Группировка затрат по экономическим элементам необходима для того, чтобы изучить материалоемкость, энергоемкость, трудоемкость, фондоемкость и установить влияние технического прогресса на структуру затрат. Если, например, доля заработной платы уменьшается, а доля амортизации увеличивается, то это свидетельствует о повышении технического уровня предприятия, о росте производительности труда. Удельный вес зарплаты сокращается и в том случае, если увеличивается доля покупных комплектующих изделий, полуфабрикатов.

3.2.2 Анализ состава и структуры затрат по статьям

Анализ себестоимость по статьям затрат производится путем сравнения фактической суммы затрат с плановой, как в целом по итогу, так и по каждой статье отдельно. Это позволит определить отклонение фактической себестоимости от плановой, установить степень влияния изменения по каждой статье на снижение себестоимости СМР.

При анализе выделяют прямые затраты (материалы, основная заработная плата рабочих, затраты по эксплуатации машин, прочие прямые затраты) и накладные расходы.

В процессе анализа пользуются показателями участия каждой статьи затрат в общем снижении себестоимости. Величина этого показателя определяется умножением отклонения от плана по каждой статье затрат на 100 и делением на плановую себестоимость выполненных СМР.

Таблица 3.2 - Выполнение плана 2008г.по себестоимости СМР по статьям затрат, тыс. руб.

Наименование статей затрат	По плановой себестоимости	По фактической себестоимости	Отклонение себестоимости от плана (+,-)	Участие каждой статьи затрат в снижении себестоимости работ, %
			абсолютное	Относительное, %
1	2	3	4	5	6
1.Прямые затраты
1.1.Материалы	700	706	+6	+ 0,85
2.Основная заработная плата рабочих	350	359	+9	+ 2,57	+29*100/2082=+1,39
1.3.Затраты по эксплуатации машин	25	37	+12	+ 48	+12*100/2082=+0,58
1.4.Прочие прямые затраты	275	10	-65	-31,25	-65*100/ 2082= - 3,12
Итого прямых затрат	1350	1312	-38	-2,84	-38*100/2082= - 1,83
2.Накладные расходы	750	770	+20	-1,64	+20*100/2082=0,96
Всего	2100	2082	-18	-2,65	-18*100/2082= -0,86

Источник: собственная разработка.

Вывод: Из пяти основных статей затрат по двум обеспечено снижение себестоимости СМР в сумме 103 млн. руб. ( 65 +38 млн. руб.). Однако по статье "Основная заработная плата рабочих" допущено превышение, - это сократило общую сумму экономии на 9 млн. руб. и в результате общее снижение себестоимости СМР составило 18 млн. руб.

Сверхплановое снижение себестоимости было достигнуто за счет статьи» Прочие прямые затраты» ( 3,12 %)

Причинами превышения фактических затрат над плановыми по статье "Основная заработная плата" могут быть следующими:

· изменение объема и структуры выполненных СМР;

· изменения уровня затрат зарплаты по отдельным видам выполненных работ.

Проведем анализ структуры затрат в динамике за 2007 и 2008 год.

Таблица 3.3 - Структура затрат в динамике за 2007 и 2008 года.

Наименование	2008г млн. руб.	%	2007 год млн. руб.	%	Откло-нение, млн.руб.
Затраты на производство и реализацию продукции (работ, услуг)	2082	100	976	100	1106
в том числе:
- материальные ресурсы	896	42,95	360	36,89	536
из них:
* сырье и материалы	726	81,028	328	91,11	398
* работы и услуги производств. характера, выполненные сторонними организациями	17	1,90	25	6,94	-8
* топливо	18	13,17	58	16,11	60
* электроэнергия	15	1,67	13	3,61	2
* тепловая энергия	6	0,67	12	3,33	-5
* прочие материальные затраты	14	1,56	0	0	14
- затраты на оплату труда	610	29,30	244	25	366
- отчисления на социальные нужды	216	10,37	108	11,07	108
- амортизация основных средств и нематериальных активов	56	2,69	52	5,33	4
- прочие затраты	304	14,60	195	19,98	109

Источник: собственная разработка.

Исходя из сделанных расчетов можно сделать вывод, что затраты на производство продукции (работ, услуг) за 2008 год по с прошлым годом возросли на 1106 млн. рублей и составили 2082 млн.рублей. Основную часть затрат на производство продукции (работ, услуг) составляют материальные затраты 896 млн.рублей (42,95 %) основной массы затрат

За период с 01.01.2008 по 01.12.2008 года материальные ресурсы увеличились на 536 млн. рублей и составили 896 млн. рублей. Наибольший удельный вес в материальных ресурсах принадлежит сырью и материалам, их потребление в 2008 году выросло на 536 млн. рублей.

Основная доля в материальных затратах принадлежит сырью и материалам: в 2008 года сырье и материалы составили 81,028 %, в 2007 году - 91,11 %, следовательно доля материальных затрат уменьшилась на 10,082 %

Достаточно большую часть в затратах на производство продукции (работ, услуг) занимает

- заработная плата (29,30)

- отчисления на социальные нужды (10,37%).

В 2008 году по сравнению с 2007 годам произошло увеличение расхода топлива на 60 млн.рублей, прочих материальных затрат на 14 млн. рублей, заработной платы на 366 млн.рублей, отчислений на социальные нужды на 108 млн. рублей, амортизационных отчислений на 4 млн. рублей.

Главная причина увеличения затрат в 2008 году - увеличения объемов производства строительно-монтажных работ на 1 134 млн. рублей.

3.2.3 Анализ состава и структуры прямых затрат

Прямые затраты - расходы, связанные с производством строительных работ, которые можно прямо и непосредственно включать в себестоимость работ, на сырье и материалы (основные материалы, которые идут непосредственно на продукцию, покупные полуфабрикаты, вспомогательные материалы, топливо, энергия).

Поэтому рассмотрим состав прямых затрат в динамике 2008 и 2007 года, воспользовавшись при этом таблицей 3.4

Таблица 3.4 - Состав прямых затрат в динамике 2007 и 2008 года.

Прямые затраты	2007	2008	Отклонение (абсол. величина)
1. Материальные затраты	290	706	+416
1.1. топливо	13	22	+11
1.2. электроэнергия	8	11	+3
1.3. тепловая электроэнергия	2	2	0
2. Оплата труда	196	359	+163
3 Затраты по эксплуатации машин и оборудования	22	37	+15
4 Прочие прямые затраты	150	210	+60
Итого прямых затрат	658	1312	+654

Источник: собственная разработка.

Таблица 3.4 позволяет сделать следующие выводы о составе прямых затрат в динамике 2007-2008 гг.:

- рост прямых затрат в 2008 году составил 654 млн. рублей

- наибольшая доля в составе прямых затрат принадлежит материальным затратам, так в 2008 году материальные затраты составили 53,81 %, в 2007 -44,07; рост в процентах составляет 9,74%, рост в абсолютных величинах составляет 416 млн. рублей

-статья прямых затрат - оплата труда - также выросла в 200 году по сравнению с 2007 годом на 163 млн. рублей

-в 2008 году произошла экономия тепловой энергии, так как ее стоимость выросла, а потребление в натуральном выражении снизилось, что дало возможность остаться на уровне 2007 года

-произошел рост затрат по эксплуатации машин и оборудования Управление собственными силами производит ремонт транспортных средств,

Следующая по значению доля затрат - «Оплата труда».

Поскольку на УСР в г. Витебске ОАО «Стройкомплекс» наблюдался рост объема производства продукции, поэтому невозможно сделать более подробные выводы об изменении структуры и состава прямых расходов только на основании приведенных выше диаграмм. Для наглядного анализа состава прямых затрат в динамике за 2007 и 2008 год воспользуемся рисунком 3.4

Рисунок 3.4 Анализ состава прямых затрат в динамике за 2007 и 2008 год

Источник: собственная разработка

3.2.4 Анализ состава и структуры косвенных затрат

Косвенные расходы - стоимость товарно-материальных ценностей на содержание оборудования, машин в производственных цехах; расходы на оплату труда рабочих по обслуживанию рабочих в цехах; по погашению стоимости услуг со стороны; износ инструмента; амортизация оборудования и внутри цехового транспорта; стоимость услуг вспомогательного производства.

Косвенные расходы распределяются на единицу изделия по сметно-нормативному методу. Т.е. определяется величина расходов по смете, а далее эта сумма определяется в процентах к сумме основной зарплаты производственных работников. Полученным процентом распределяются на единицу продукции.

Целесообразность выделения общепроизводственных (цеховых) расходов в составе себестоимости услуг определяется предприятием самостоятельно и зависит от структуры управления, организации внутрихозяйственного контроля за формированием затрат, характером затрат по отношению к себестоимости услуг данного подразделения (прямые или косвенные).

	Косвенные расходы
Цеховые расходы		Общехозяйственные расходы		ПРОЧИЕ РАСХОДЫ
Расходы на аппарат управления цеха		аморизация обор.		расходы на аппарат управления		расходы на прочий персонал		услуги сторонних организаций		содержание аппарата управления
		расходы на связь (телефон)		Износ инвентаря общехоз. назначения

Рисунок 3.5 Состав косвенных расходов

Источник: собственная разработка

Анализ по косвенным расходам осуществляется по следующим направлениям:

· изучается динамика косвенных расходов на 1 рубль товарного выпуска.

· рассматривается влияние изменения структуры объема выпуска продукции на величину этих затрат.

Анализ может выполняться на основе оценки использования смет по видам или группам расхода. При этом выявляются отклонения, непроизводительные расходы, определяются их величины. Анализируются структуры, которые оказали влияние на уровень этих расходов.

Наглядный анализ косвенных расходов показан на рисунке 3.6

В 2008 году произошел рост косвенных расходов на предприятии в размере 333 млн. рублей. Наибольшая доля в составе косвенных расходов принадлежит заработной плате руководящего состава 36,90 %.

Рисунок 3.8 Динамика косвенных расходов за 2007-008 гг.

Источник: собственная разработка

3.3 Анализ финансовых результатов

Финансовый результат деятельности предприятия предопределяет перспективы его развития, является источником наращивания производственных мощностей, расширения деятельности. Положительный финансовый результат характеризуется приростом собственного капитала, чистых активов, а отрицательный - соответственно снижением.

Источниками информации при проведении анализа финансовых результатов выступают:

- бухгалтерская отчетность форма № 2 «Отчет о прибылях и убытках» за 2007 год;

- бухгалтерская отчетность форма № 2 «Отчет о прибылях и убытках» за 2008 год;

- бухгалтерская отчетность форма №3 «Отчет о движении источников собственных средств» за 2007 год;

- бухгалтерская отчетность форма №3 «Отчет о движении источников собственных средств» за 2008 год;

- первичные документы по отгрузке продукции, бухгалтерские документы по расчету себестоимости реализованной продукции.

Проведем анализ структуры и использования прибыли.

Таблица 3.5 - Анализ структуры и использования прибыли

№ п/п	Наименование показателей	За 2007 год	За 2008 год	Откло- нение, млн. рублей
		абсолютное значение, млн.рублей	удельный вес, %	абсолютное значение, млн.рублей	удельный вес, %
1	Прибыль (убыток) за отчетный период (форма 2, строка 200)	6	100	39	100	+33
1.1	прибыль (убыток) от реализации (форма 2, строка 070)	-13	560	11	113	+24
1.2	прибыль (убыток) от операционных доходов и расходов (форма 2, строка 130)	0		0		0
1.3	прибыль (убыток) от внереализационных доходов и расходов (форма 2, строка 160)	23	-460	28	-13	+5
2	Налоги и сборы, платежи и расходы, производимые из прибыли (форма 2, сумма строк 210 и 220)	6	100	24	36	+18
3	Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) (форма 2, строка 240)	0	0	11	63,77	+11
			100		100
4	Резервный фонд (форма 3, строка 020)	0	0,0	0	0,0	0
5	Фонды накопления (форма 3, строка 060)	0	0,0	4	40	+4
6	Фонды потребления (форма 3, строка 070)	0	0,0	7	60	+7
7	Резервы предстоящих расходов (форма 3, строка 090)	0	0,0	0	0	0

Источник: собственная разработка

В результате проведенных расчетов можно сделать выводы, что предприятие сработало в 2008 году значительно лучше, чем в прошлом. Размер общей полученной прибыли увеличился на 33 млн. рублей. прибыли от реализации продукции и оказанных услуг на 24 млн. рублей. Положительным является увеличение прибыли от реализации продукции и получение чистой прибыли на 11 млн. рублей больше, чем за соответствующий период 2007 года. Нераспределенная прибыль в 2008 году была направлена на пополнение фонда накопления и потребления в сумме 7 млн. рублей, на пополнение фонда накопления в сумме 4 млн. рулей.

Для наглядного отображения финансового результата, полученного предприятием в 2007 и 2008 годах воспользуемся диаграммой 3.7

Рисунок 3.7 - Финансовый результат в динамике 2007 и 2008г

Источник: собственная разработка

Основными направлениями поиска резервов роста прибыли являются:

· наращивание объема реализации путем улучшения конкурентоспособности продукции, освоения и расширения рынков сбыта;

· улучшение ассортиментной политики продаж;

· повышение цен на продукцию на основе улучшения ее качества и улучшением послепродажного обслуживания и т.п.;

· снижение себестоимости продукции.

Расчет влияния факторов, влияющих на изменение прибыли от реализации работ, услуг в 2008 году:

- изменение прибыли за счет увеличения выручки от реализация

(2489-1161)= + 1328 млн. рублей

- изменение прибыли за счет роста себестоимости работ, услуг

( 2082-976) = - 1106 млн. рублей

- изменение прибыли за счет увеличения налогов, включаемых в выручку ( 396- 202)= 194 млн. рублей

Как видно, из расчета решающее влияние на рост прибыли от реализации СМР в 2008 году оказал фактор выручки от реализации продукции + 1328 млн. рублей, два других фактора - изменение себестоимости и налогов, включаемых в выручку оказали отрицательное влияние на прибыль в общей сумме 1300 млн. рублей.

Исходя из проделанной работы, можно предложить следующие мероприятиями по эффективности производства УСР в г. Витебске ОАО «Стройкомплекс», улучшению хозяйственной деятельности строительной организации являются следующие:

- переход к новым технологиям строительства и их широкое освоение;

- внедрение в производство новой технике;

- использование новых и прогрессивных конструкционных материалов;

- необходимо создать организационные предпосылки, экономические и социальные мотивации для творческого труда конструкторов, инженеров и рабочих;

-широко применять на производстве прогрессивные формы научной организации труда,

- совершенствовать его нормирование, добиваться роста культуры производства, укрепления порядка и дисциплины, стабильности трудовых коллективов и др.

Одним из важнейших факторов интенсификации и повышения эффективности производства является режим экономии. Ресурсосбережение должно превратиться в решающий источник удовлетворения растущих потребностей в топливе, энергии и материалов, необходимо лучше использовать основные фонды предприятия (совершенствование структуры основных фондов, быстрое освоение вновь вводимых мощностей и др.).

Следующим фактором интенсификации производства, повышение его эффективности является совершенствование структуры экономики (улучшение топливно-энергетического баланса, проведение инвестиционной политики, которая обеспечит повышение эффективности капитальных вложений и т.д.).

Важное место в эффективности производства занимают организационно- экономические факторы, включая управление. Прежде всего, это развитие и совершенствование рациональных форм организации производства - концентрации, специализации, кооперирования и комбинирование.

Особое место в интенсификации экономики, снижении удельного расхода ресурсов принадлежит повышению качества продукции.

Необходимо:

-существенно расширять возможности действия всех факторов повышения

-эффективности производства в условиях формирования рыночных отношений;

-осуществлять структурную перестройку народного хозяйства,

-переориентировать его на потребителя; модернизировать строительство на основе высоких технологий; преодолеть отставание от мирового научно-технического уровня; и т.д.

4. КОНТРОЛЬ ХОЗЯЙСТВЕННЫХ ОПЕРАЦИЙ УЧЕТУ ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАТРАТ И ФОРМИРОВАНИЮ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ

4.1 Сущность, назначение и организационные формы контроля

Контроль является составной частью управления общественным воспроизводством. Любое общество не может нормально функционировать и развиваться без четко организованной системы контроля за производством и распределением общественного продукта и другими сферами общественной жизни. Это неотъемлемый элемент надстроечной системы общества, который претерпевает серьезные изменения в процессе развития его политической системы, органов государственного и хозяйственного управления, законодательной и исполнительной власти.

Контроль дает информацию о том, какие процессы происходят в обществе, помогает выработать наиболее целесообразные решения общих и специальных вопросов развития экономики, предоставляет возможность судить о правильности принятых решений, своевременности и результативности их выполнения.

Основная цель контроля состоит в том, чтобы объективно изучить фактическое положение дел в различных областях общественной и государственной жизни, выявить те факторы и условия, которые отрицательно сказываются на выполнении принятых решений и достижении поставленных целей.

Контроль, как функция управления позволяет своевременно выявить и устранить те условия и факторы, которые не способствуют эффективному ведению производства и достижению поставленной цели. Он помогает скорректировать деятельность предприятий или отдельных его подразделений, дает возможность установить, какие именно службы и подразделения, а также направления его деятельности способствуют достижению намеченных целей и повышению результативности деятельности предприятия. Следовательно, контроль, являясь функцией управления, выступает средством обратной связи между объектом управления и системой управления, информируя о действительном.

По организационным формам контроль подразделяется на государственный (вневедомственный), ведомственный, аудиторский, внутрихозяйственный и общественный.

Наглядное изображение состава контроля по организационным формам представлено на рисунке 4.1 «Организационные формы контроля»

	Контроль
ведомственный	аудиторский	внутренний

Рисунок 4.1 Организационные формы контроля

Источник: собственная разработка.

Государственный контроль осуществляют органы государственной власти и управления, административные органы. Он обеспечивает интересы государства и общества.

Ведомственный контроль организуется контрольно-ревизионными службами министерств и других вышестоящих органов. Ведомственный контроль представляет интересы ведомства.

Аудиторский контроль осуществляют аттестованные специалисты, имеющие лицензию на осуществление аудиторской деятельности. аудиторский контроль является независимым и представляет интересы всех пользователей отчетной информации.

Под внутренним аудитом понимается организованная в интересах собственников и регламентированная внутренними документами субъекта система контроля за соблюдением установленного порядка ведения бухгалтерского учета и надежностью функционирования системы внутреннего контроля. Он может быть организован в форме ревизионных комиссий, ревизоров, внутренних аудиторов или групп внутренних аудиторов.

На основании изучения функций внутреннего и внешнего аудита можно определить различия между ними и оценить относительный вклад того и другого в общий процесс организационного контроля. Основное различие состоит в том, что внутренний аудит направлен на оказание помощи менеджерам в осуществлении ими контрольных функций, тогда как внешний аудит служит интересам сторонних групп. Можно сказать, что функции этих двух видов контроля дополняют друг друга, служа различным целям. Но в действительности услуги, оказываемые внутренними и внешними аудиторами, в значительной мере потенциально перекрываются. Поэтому часто в деятельности внутренних и внешних аудиторов наблюдается координация, позволяющая избежать необязательного дублирования в работе и снизить затраты на нее.

Проанализировать различия межу внутренним и внешним аудитом по каждому элементу можно исходя из данных таблицы:

Таблица 4.1 - Различия между внутренним и внешним аудитом

Элементы	Внутренний аудит	Внешний аудит
Рамки, объект	Определяются руковод-ством. В начале развития целью было обеспечение сохранности активов и недопущение убытков. В настоящее время акцент смещается на функцио-нальный аудит информа-ционных систем.	Определяется статусом. Доминирует аудит финан-совой отчетности и досто-верности информации. В некоторых странах разви-вается аудит производ-ственной деятельности.
Квалификация	Определяется по усмотрению управленчес-кой структуры. Обладает меньшей степенью незави-симости и более низким профессиональным уров-нем.	Строго определяется, особенно для членов профессиональных ассоциаций, обладает более высокой степенью независимости.
Методы	Используемые методы имеют много сходного, особенно в плане анализа систем внутреннего контроля и применения выборочных проверок при аудиторском требовании. Различие - в деятельности и точности проверок.
Цели	Определяются руководством либо из планов.	Проистекают из законоположений, интерпретаций судебных инстанций, а также внешних потребностей.
Отчетность	Перед руководством.	Перед сторонними групп-пами либо перед руковод-ством организации. Может быть в качестве дополнительной услуги.

Источник: собственная разработка.

4.2 Задачи, источники информации, методика проведения хозяйственных операций по учету затрат на производство СМР

При осуществлении хозяйственной деятельности предприятия используют живой и овеществленный труд. Совокупные затраты живого и овеществленного труда на производство того или иного продукта представляют собой издержки производства, которые в условиях товарно-денежных отношений принимают форму себестоимости продукции.

Себестоимость продукции, работ и услуг представляет собой стоимость расходуемых для ее производства природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, основных фондов, энергии, нематериальных активов, трудовых ресурсов и других затрат. В полную себестоимость включаются также расходы на реализацию.

Себестоимость как экономическая категория показывает, во что обходится конкретному предприятию производство и реализация выпускаемой продукции, а также позволяет объективно судить о том, насколько экономически выгодно данное производство в конкретных условиях хозяйствования. Показатель себестоимости дает возможность глубоко анализировать экономическое состояние предприятия, выявлять резервы повышения эффективности и общественного производства, определять перспективы дальнейшего развития, последовательно совершенствовать размещение производства и его специализацию, устанавливать и научно обоснованно планировать производство. Природа затрат предприятия разнообразна. К ним можно отнести расходы на производство и реализацию продукции, на расширение и совершенствование производства, на оплату труда и премирование работников и другие. Выделяют также и различные источники воз-мещения этих затрат. Это - себестоимость, прибыль, кредиты банка, фонды специального назначения, целевое финансирование. Таким образом, для контроля за правильным учетом затрат, установления цен на продукцию возникает необходимость проверки правильности разграничения затрат, включаемых в себестоимость продукции и не включаемых в нее.

Перечень затрат, относимых на себестоимость продукции, юридически закреплен в Основных положениях по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции, работ, услуг, утвержденных Министерствами экономики, статистики и анализа, финансов, в которые после утверждения в 1998 г. неоднократно вносились изменения и дополнения.

В настоящее время учет и контроль затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции, работ, услуг занимают доминирующее место в общей системе бухгалтерского учета и контроля. Недаром в практике работы предприятий в странах с рыночной экономикой эти участки учета выделены в системе бухгалтерского учета в так называемый управленческий учет. Цель управленческого учета - обеспечить администрацию предприятия, куда входит довольно узкий круг внутренних пользователей, информацией, необходимой для контроля за производственной деятельностью предприятия, и служит для принятия решений по результатам этой деятельности. К этой информации в первую очередь можно отнести данные о затратах на производство, о себестоимости товарной продукции и ее отдельных видов, о рентабельности продукции, работ, услуг, их выпуске и продаже (реализации), о результатах реализации продукции, работ, услуг.

Основными задачами контроля себестоимости товарной продукции являются:

проверка правильности включения в себестоимость продукции отдельных видов затрат;

проверка достоверности отчетных данных о фактической себестоимости всей товарной продукции в отпускных ценах предприятий;

оценка выполнения планового задания по себестоимости товарной продукции, работ, услуг;

установление причин отклонений от плана (при превышении плановых затрат и виновных в этом должностных лиц);

выявление резервов снижения себестоимости продукции и разработка мероприятий по устранению причин, вызвавших удорожание продукции, и мобилизации вскрытых резервов снижения себестоимости товарной продукции.

Источниками контроля себестоимости товарной продукции являются:

утверждаемые плановые задания по себестоимости товарной продукции;

план экономического и социального развития предприятия;

плановые (нормативные) и отчетные калькуляции себестоимости важнейших видов продукции;

первичная документация и бухгалтерские записи по счетам учета производственных затрат: 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные (цеховые) расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 28 "Брак в производстве", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства", 44 "Расходы на реализацию";

данные аналитического и синтетического учета затрат на производство;

формы периодической и годовой отчетности;

учетная политика предприятия;

данные ревизии материальных ценностей, фонда заработной платы, основных фондов, денежных средств и другие, отражающие использование хозяйственных средств предприятия.

Контроль начинается с рассмотрения отчетных данных, приведенных в квартальном или годовом приложениях к отчетности о выполнении плана себестоимости товарной продукции, о фактической себестоимости выпущенной товарной продукции по калькуляционным статьям и о затратах на производство по экономическим элементам за период с начала года.

Производственные затраты предприятий группируются в учете, отчетности в двух разрезах - по экономическим элементам и калькуляционным статьям.

Первая из этих группировок позволяет осуществлять контроль за формированием, структурой и динамикой затрат по видам, характеризующим их экономическое содержание. Эта информация используется для изучения соотношения живого и овеществленного труда, нормирования и анализа производственных запасов, а также для других расчетов отраслевого, регионального или народнохозяйственного уровня. Одновременно рассчитываемые поэлементно затраты всех материальных и топливно-энергетических ресурсов положены в основу формирования плановых заданий по снижению материальных затрат и оценки их выполнения.

По данным годового приложения к отчетности можно проследить за соотношениями (в % к общей сумме производственных затрат) отдельных элементов затрат: материальных затрат (за вычетом стоимости возвратных отходов); расходов на оплату труда; отчислений на социальные нужды, амортизации основных фондов; прочих затрат. Изучение поэлементного состава и структуры затрат в динамике за ряд лет позволяет контролирующим органам наметить главные направления поиска резервов снижения себестоимости продукции в зависимости от изменений в технике, технологии и организации производства или под воздействием его специализации. Технический прогресс и развитие влияют на изменение структуры затрат в сторону увеличения доли расхода материальных, топливно-энергетических ресурсов и амортизации основных фондов при относительном уменьшении затрат на заработную плату в себестоимости продукции.

Результаты использования всех видов ресурсов с наибольшей полнотой вскрываются при ревизии себестоимости продукции по калькуляционным статьям. Постатейное отражение затрат в плане, учете, отчетности раскрывает их целевое назначение и связь с технологическим процессом. Эта группировка используется для контроля за формированием плановых и фактических затрат по видам вырабатываемой продукции и месту возникновения расходов (цехам, участкам, бригадам и даже по отдельным рабочим местам), а также для выявления непроизводительных расходов и результатов внутризаводского хозрасчета.

Часть калькуляционных статей представляет собой одноэлементные, т.е. однородные по своему экономическому содержанию расходы. К ним относятся сырье и основные материалы, вспомогательные материалы, топливо и энергия, основная заработная плата, отчисления на социальные нужды.

При ревизии этих расходов нельзя ограничиться лишь показателями в целом по предприятию, так как при таком подходе нивелируются результаты, достигнутые при выпуске отдельных изделий. Следовательно, нужен детализированный контроль за уровнем затрат по видам расходуемых материалов и оплаты труда производственных рабочих на основе поиздельных отчетных калькуляций.

Другие статьи себестоимости являются комплексными и объединяют несколько экономических элементов. Так, статья "Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования" включает затраты материалов, энергии, топлива, расходы на оплату труда, амортизацию основных фондов и другие. Комплексный характер носят и такие статьи себестоимости, как общепроизводственные, общехозяйственные, прочие производственные и внепроизводственные расходы. Эти затраты обусловлены прежде всего общим объемом и организационно-техническим уровнем производства. Они контролируются, как правило, в целом по предприятию (объединению) или отдельным его подразделениям путем сравнения со сметой. При этом ревизор составляет вспомогательную ведомость. Конкретный перечень статей затрат, их состав и методы распределения по видам продукции, работ и услуг, а также порядок оценки остатков незавершенного производства определяются отраслевыми методическими рекомендациями по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции, работ, услуг с учетом характера и структуры производства.

Важный резерв снижения себестоимости продукции - сокращение потерь от брака. Сумма потерь от брака слагается из стоимости окончательно забракованной продукции (изделий, полуфабрикатов, деталей), расходов на исправление брака, затрат сверхустановленных норм на гарантийный ремонт, стоимости испорченных при наладке оборудования материалов и полуфабрикатов сверх технических норм. Из общей суммы потерь исключают стойкость забракованной продукции по цене ее возможного использования, удержание с виновников брака и поставщиков недоброкачественных материалов. В результате определяется окончательная величина потерь от брака, относимых на себестоимость товарной продукции по одноименной калькуляционной статье. Удельный вес потерь от брака в себестоимости продукции в отчетном году сравнивается с одноименным показателем предшествующего года как в целом по предприятию (объединению), так и по отдельным изделиям. Этот показатель ха-рактеризует культуру производства, уровень технологической дисциплины.

При проверке потерь от брака следует обратить внимание на пра-вильность отражения в учете и отчетности затрат на гарантийный ре-монт некоторых видов продукции, осуществляемый специализированными мастерскими. Согласно Основным положениям по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции, работ и услуг предприятия, относят эти затраты: в пределах установленных норм - на калькуляционную статью "Прочие производственные расходы"; сверх норм - на статью "Потери от брака".

На уровень себестоимости продукции существенно влияют непроизводительные расходы цехового и общезаводского характера. Величину их можно установить по данным бухгалтерских регистров аналитического учета по счетам 25 "Общепроизводственные расходы" и 26 "Общехозяйственные расходы". Общепроизводственные непроизводительные затраты включают: потери от простоев по вине цехов; недостачи и потери от порчи материальных ценностей (в цеховых кладовых) и незавершенного производства; потери от недоиспользования деталей, узлов, технологической оснастки и другие. К общехозяйственным непроизводительным расходам относятся: надбавки к тарифу на электроэнергию за низкий коэффициент использования мощности электроустановок; потери от простоев по внешним причинам; недостачи и потери от порчи материалов и продукции на заводских складах и другие.

Укрепить режим экономии помогают санкции за перерасход месячных лимитов потребления электроэнергии и превышение лимита электрической мощности. Важно проверить, верно ли отражены в учете и отчетности предприятий суммы, уплаченные энергосистемам сверх основных ставок (тарифов) за перерасход энергии. Расходование средств на содержание аппарата управления предприятия или производственного объединения (включая состоящие на его балансе вспомогательные, подсобные, обслуживающие и другие хозяйства) контролируется по данным отчетности и постатейного учета затрат на счетах: 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 23 "Вспомогательные производства" и 29 "Обслуживающие производства и хозяйства". Проверяется состояние аналитического учета на названных счетах, где затраты на содержание аппарата управления должны быть выделены в отдельные группы применительно к статьям сметы и показателям отчетности. По дан-ным кассовых и банковских расходных документов, авансовых отчетов подотчетных лиц (согласно записям по кредиту счетов 50 "Касса", 51 "Расчетный счет", 71 "Расчеты с подотчетными лицами" и другим) нужно выяснить, полностью ли отнесены в учете и отчетности к расходам на содержание аппарата управления затраты:

на заработную плату работников управления (в том числе на содержание аппарата управления цехов и других внутризаводских подразделений);

на отчисления от этой заработной платы по государственному социальному страхованию;

на служебные командировки персонала управления;

на содержание и наем легковых автомобилей для служебных разъездов;

на содержание охраны;

на канцелярские, почтово-телеграфные, типографские и другие расходы.

При проверке необходимо установить соответствие фактических затрат на оплату труда руководящих, инженерно-технических работников и других служащих утвержденному вышестоящей организацией нормативу фонда заработной платы для этой категории работающих. Руководителю предприятия предоставлено право утверждать штатное расписание лишь в пределах этого норматива.

Проверяя соблюдение штатно-сметной дисциплины, следует сопоставить начисленную заработную плату (согласно расчетным ведомостям) со штатным расписанием общезаводского и цехового персонала применительно к действующим схемам должностных окладов исходя из принадлежности объединения (предприятия) и его структурных подразделений к соответствующим группам по оплате труда (с учетом установленных надбавок к должностным окладам высококвалифицированным руководящим работникам, специалистам и служащим и доплат за совмещение должностей). Если проверкой вскрыты случаи незаконного расходования средств фонда заработной платы руководящих работников, специалистов и служащих, следует определить сумму причиненного ущерба и при необходимости внести на рассмотрение министерства (ведомства) предложения об уменьшении утвержденного норматива. В ходе проверки важно выяснить, осуществляются ли на предприятии организационно-технические мероприятия, направленные на систематическое совершенствование управления производством и сокращение должностей, в которых нет производственной необходимости.

Одна из ответственных задач контроля себестоимости состоит в выделении затрат, не относящихся к производственной и сбытовой деятельности отчетного периода. Не менее важно выявить и предотвратить искажения показателей себестоимости вследствие неполного отнесения на издержки производства и обращения материальных, трудовых и денежных затрат. Материалы многих ревизий и проверок свидетельствуют о том, что такие нарушения нередко являются следствием отступлений от существующего законодательства, просчетов и ошибок:

при начислении амортизации основных фондов;

при определении источников финансирования затрат на капитальный и текущий ремонты;

при распределении транспортно-заготовительных расходов (или отклонений фактической себестоимости материальных ценностей от стоимости их по учетным ценам) между затратами материалов на производство и их остатками на складе, списании износа малоценных и быстроизнашивающихся предметов, особенно специальных инструментов и приспособлений;

при резервировании средств для предстоящих платежей.

При проверке данных операций аудитором составляются вспомогательные ведомости.

Первостепенное значение в ревизионной практике имеет четкое разграничение расходов и потерь, относимых на издержки производства или покрываемых за счет других источников. В частности, важно установить, не учтены ли на счетах 25 "Общепроизводственные расходы" и 26 "Общехозяйственные расходы" (в составе статей "Текущий ремонт основных средств", "Содержание зданий, сооружений и инвентаря" и других) затраты на выполнение работ, не относящихся к производственной деятельности предприятия (при отсутствии специальных источников финансирования): на неплановое капитальное строительство, асфальтирование и ремонт городских дорог и тротуаров, благоустройство городских площадей, строительство спортивных сооружений, содержание баз отдыха и другие.

По данным регистров аналитического учета расходов будущих периодов контролируется правильность включения в их состав затрат на подготовку и освоение производства новых видов продукции массового или серийного производства (когда эти расходы не возмещаются из единого фонда развития науки и техники и других централизованных источников). Следует иметь в виду, что затраты, связанные лишь с проведением работ по частичному изменению конструкции изделий, модернизаций отдельных деталей и узлов или частичному пересмотру технологического процесса, нельзя относить на счет 97 "Расходы будущих периодов". Они подлежат списанию на издержки производства отчетного периода по мере их совершения. Проверяя правильность ежемесячного списания затрат на освоение новых изделий со счета 97 "Расходы будущих периодов на себестоимость товарной продукции", аудитор исходит из приведенных сметных расчетов, а также из отраслевых инструкций о порядке и сроках включения этих расходов в себестоимость продукции.

Достоверность отчетных показателей себестоимости во многом зависит от применяемых способов распределения расходов на обслуживание производства и управление между отдельными видами продукции, работ, услуг. При проверке правильности распределения цеховых и общезаводских расходов контролером составляется вспомогательная ведомость.

При проверке правильности исчисления себестоимости и списания калькуляционных разниц аудитор изучает калькуляционные расчеты и ведомости на списание калькуляционных разниц между фактической и плановой себестоимостью продукции, работ, услуг. При этом он обязан установить, не допущено ли снижение себестоимости продукции отчетного года за счет увеличения себестоимости работ незавершенного производства и себестоимости реализованной продукции за счет увеличения себестоимости переходящих запасов. Для этого контролером проверяется реальность и документальная обоснованность бухгалтерских записей за декабрь по соответствующим счетам. Контролеру важно установить правильность учета затрат по отдельным видам продукции, видам производств и работ. Контролер проверяет достоверность отчетных данных по фактической себестоимости отдельных видов продукции.

Так как время первичного потребления производственных ресур-сов и время выпуска продукции не совпадает, необходимо проверить, в каком периоде они включены в себестоимость продукции, работ, услуг, произведенных на предприятии. Следует помнить, что затраты на производство продукции должны включаться в себестоимость продукции того периода, к которому они относятся независимо от предварительной или последующей их оплаты. Поэтому важно разграничить издержки по времени их производства и определить, какие из них входят в выпущенную продукцию отчетного периода, а какие следует относить к резервам или расходам будущих периодов. Для этого аудитор внимательно изучает записи по счетам 97 "Расходы будущих периодов", 96 "Резервы предстоящих расходов".

При проверке правильности учета расходов, учтенных на счете "Расходы будущих периодов", следует руководствоваться учетной политикой предприятия. Обращается внимание на правильность списания с данного счета расходов на аренду помещений, зданий, имущества, а также расходов на ремонт основных средств. Ревизоры изучают записи в статистической и бухгалтерской отчетности по себестоимости продукции. Данные отчетности сопоставляются с регистрами бухгалтерского учета, производственными отчетами, оправдательными первичными документами.

Контролером также внимательно изучаются затраты, подлежащие распределению. При этом проверяется правильность их распределения как по времени включения в затраты, так и по объектам калькуляции и учета. При проверке правильности исчисления себестоимости анализируются основные факторы, влияющие на экономию или перерасход средств по каждой статье затрат. Важным участком работы ревизора является проверка правильности исчисления калькуляционных разниц по всем видам продукции. При этом составляется вспомогательная ведомость.

Интенсификация производства проявляется в снижении себестоимости продукции. Одна из основных задач контроля - проверка выполнения плановых заданий по снижению себестоимости продукции, работ, услуг.

Ревизуемый период, как правило, не совпадает с календарным годом, поэтому при контроле возникает необходимость производить проверку выполнения плана по себестоимости продукции раздельно за периоды предшествующего и текущего годов, входящих в ревизуемый период. Например, проверка проводится за период с 1 октября предыдущего года до 1 октября текущего года. В этом случае по данным отчетности раздельно проверяют выполнение плана по себестоимости продукции за IV квартал предыдущего года и 9 месяцев текущего года.

Контролер к моменту проверки выполнения плана по себестоимос-ти товарной продукции располагает данными результатов ревизии правильности определения и списания на издержки производства материальных ценностей (в разрезе мест затрат и центров ответственности по количеству и стоимости; по нормам, отклонениям от норм и изменениям норм; по причинам возникновения перерасхода и достижения экономии), затрат труда и отчислений на социальное страхование, начислений амортизации основных средств, образования резервов предстоящих расходов и платежей, отнесения издержек на расходы будущих периодов и их списания к другим издержкам и операциям, что позволяет более обоснованно подойти к оценке выполнения плана по себестоимости товарной продукции и выработке предложений по мобилизации внутренних резервов снижения себестоимости продукции.

При оценке выполнения плана по себестоимости товарной продукции, работ, услуг следует иметь в виду, что предприятия иногда получают экономию, которую не разрешается относить к их заслугам. Она может возникнуть, например, в результате изменения номенклатуры и ассортимента продукции по сравнению с планом. Такая экономия не принимается во внимание при оценке выполнения плана себестоимости товарной продукции. Если же изменение плановой структуры продукции вызовет увеличение затрат, то оно считается неоправданным и погашается экономией, полученной за счет других факторов.

При оценке выполнения плана по себестоимости товарной продукции, работ, услуг не учитывается экономия, не связанная с реальным снижением материальных, трудовых и других затрат на производство и обусловленная невыполнением предусмотренных планом мероприятий по развитию и совершенствованию производства (задания по вводу в действие и освоению новых производственных мощностей в случаях, когда планами предусматривались повышенные затраты на период их освоения); мероприятий по повышению качества продукции, если при этом цены на продукцию не дифференцированы в зависимости от уровня ее качества; мероприятий по комплексному использованию природного сырья, а также с нарушениями правил, регулирующих производственную деятельность предприятий (правил технической эксплуатации, охраны окружающей среды и другие). Конкретный перечень факторов экономии, не учитываемой при оценке выполнения плана по себестоимости продукции, и порядок ее исчисления устанавливаются министерством для каждой отрасли (подотрасли) в отдельности с учетом условий деятельности.

Указанные виды экономии (не учитываемые при оценке выполнения плана по себестоимости товарной продукции) приводятся в отчетности. Поэтому аудитор проверяет правильность отраженных в затратах сумм на указанные цели.

На отклонение фактических затрат от плановых влияют (и не зависят от деятельности предприятия) такие факторы, как изменение цен на сырье, материалы, топливо, покупные полуфабрикаты, изменение тарифов на электрическую и тепловую энергию и грузовые перевозки, оптовых цен на товарную продукцию.