Анализ деятельности банка

Банковская отчетность представляет собой систему показателей, отражающих результаты финансовой и хозяйственной деятельности за отчетный период .

Банковская отчетность разнообразна и обычно представляет собой пакет различных форм, например:

- ежемесячная и годовая финансовая отчетность;

- ежемесячная отчетность по данным управленческого учета;

- квартальная и ежемесячная отчетность для руководства, разовая отчетность по запросам Финансового, Кредитного и других комитетов банка;

- отчеты по рискам;

- отчеты о выполнении бюджета операционных расходов в разрезе центров затрат (филиалов);

- отчеты о выполнении плана капитальных вложений;

- финансовая отчетность в разрезе филиалов;

- отчеты о работе Казначейства;

- ежемесячный бюллетень финансовой деятельности банка по местным стандартам;

- прочие формы.

По степени обобщения отчетных данных различают отчеты первичные, составляемые организациями, и сводные, которые формируют вышестоящие или материнские организации на основании первичных отчетов. По периодичности составления отчетность бывает промежуточная и годовая. Промежуточная отчетность обеспечивает полезной информацией об активах, обязательствах, капитале, доходах, расходах и движении денежных средств банка за соответствующий промежуточный период. Составляется данная отчетность ежедневно, по пятидневкам, по декадам, месяцам, кварталам, полугодиям. Представление и публикация промежуточной финансовой отчетности производится в случаях и порядке, предусмотренных нормативными актами Национального банка Республики Беларусь, и в других случаях, установленных учредителями (участниками), иными заинтересованными пользователями.

Годовая отчетность составляется за отчетный год (с 1 января по 31 декабря), этот период является для всех организаций неизменным.

В экономической литературе банковскую отчетность обычно классифицируют по периодичности составления, степени обобщения отчетных данных. По видам отчетность подразделяется на бухгалтерскую (финансовую), статистическую и пруденциальную, а также внутрибанковскую (управленческую).

3.2 Бухгалтерская (финансовая) отчетность банка

В Законе Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности» приводится следующее определение: бухгалтерская отчетность - система показателей, отражающих имущественное и финансовое положение организации на отчетную дату, а также финансовые результаты ее деятельности за отчетный период. Данная отчетность формируется на информационной основе аналитического и синтетического бухгалтерского учета и подтверждается первичными документами. Отчетность составляется по определенным формам (схемам) и дает представление об объеме выполненных операций и их целевом характере.

В современной банковской практике используется также термин «финансовая отчетность». В частности, в национальном стандарте финансовой отчетности (НСФО) 1 для банковской системы Республики Беларусь указано, что финансовая отчетность составляется для удовлетворения запросов пользователей, предусмотренных законодательством Республики Беларусь, которые не имеют возможности получать отчетность, соответствующую их конкретным информационным запросам. Целью составления финансовой отчетности является представление информации о финансовом положении, финансовых результатах деятельности и движении денежных средств банка, полезной для пользователей, предусмотренных законодательством Республики Беларусь. Финансовая отчетность содержит всю существенную информацию о финансовом состоянии банка на определенную дату, отражает результаты его работы.

Финансовая отчетность, предоставляемая в Национальный банк Республики Беларусь, содержит формы, отвечающие международным стандартам финансовой отчетности (МСФО).

Следует отметить, что в ряде случаев Национальный банк отождествляет бухгалтерскую и финансовую отчетность.

Банковская бухгалтерская отчетность служит средством непрерывного контроля за деятельностью, финансовым положением и изменением в финансовом положении банка. Используя сформированную в рамках бухгалтерского учета и представленную в бухгалтерской отчетности информацию, банки вырабатывают тактику и стратегию финансового развития, оценивают возможные риски деятельности, выбирают наиболее привлекательные сферы для инвестиций, устойчивых в финансовом отношении партнеров.

Основные задачи бухгалтерского учета и отчетности определены статьей 4 Закона Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности».

Бухгалтерскую отчетность можно классифицировать по различным признакам. Классификация приведена в таблице 4.

Таблица 4. Виды бухгалтерской отчетности

Критерий классификации	Вид бухгалтерской отчетности
1. По периодичности:	годовая; промежуточная; ежедневная
2. По охвату:	индивидуальная; сводная; консолидированная
3. По назначению:	публикуемая для широкой общественности; для информационного обеспечения оперативной деятельности банка, для планирования деятельности
4. В зависимости от применяемых стандартов составления:	в соответствии с национальными стандартами; в соответствии с международными стандартами
5. В зависимости от цели:	для оперативного управления; для текущего управления; для перспективного управления
6. По уровню агрегирования информации:	по видам валют; по типу резидентства; по территориальному признаку; в разрезе отдельных видов риска

Бухгалтерская отчетность состоит из балансового отчета, отчета о прибыли и убытках, других отчетов и разъяснительного материала. Таким образом, основными формами отчетности являются бухгалтерский баланс и отчет о прибыли и убытках.

Бухгалтерский баланс - это основной отчетный финансовый документ, в котором на определенную дату отражено финансовое состояние банка, включая стоимостные оценки состояния активов, долгов, обязательств и оставшуюся часть требований акционеров (собственный капитал). Особенностью банковского баланса является оперативность, которая выражается в его ежедневном составлении, что не характерно для других отраслей народного хозяйства.

Наиболее часто в банковской практике используются ежедневный баланс и баланс в разрезе признаков валют и резидентства.

Ежедневный баланс, формируемый по кодам валют, дает дополнительную информацию для анализа ресурсов банка, а также информацию о его активах в разрезе отдельных видов иностранных валют.

Наиболее доступной для широких кругов пользователей является годовой бухгалтерский баланс или, так называемый, «расчетный баланс». Этот баланс, входящий в состав годового отчета банка, имеет укрупненную форму построения и предназначен для публикации в открытой печати.

Отчет о прибыли и убытках представляет собой ряд показателей, характеризующих доходы и расходы банка, а также разность между ними - прибыль или убыток за отчетный период. Отчетным периодом может выступать квартал, полугодие, год.

Комплект финансовой отчетности банка включает в себя бухгалтерский баланс, отчет о прибыли и убытках, отчет об изменениях в капитале, отчет о движении денежных средств, учетную политику и примечания. Кроме того, дополнением к комплекту финансовой отчетности может служить ряд форм, обозначенных в НСФО 30.

3.3 Статистическая и пруденциальная отчетность

Согласно Постановлению Национального банка Республики Беларусь от 31 октября 2001 г. №288 «Об утверждении правил организации бухгалтерского учета и отчетности в банках Республики Беларусь» статистическая отчетность составляется с целью статистического изучения деятельности банков через систему количественных и качественных показателей, измерение и обобщение которых не характерны для бухгалтерского учета.

Статистическая отчетность предназначена для обобщения и анализа данных о деятельности банков через систему количественных и качественных показателей, измерение и обобщение которых не характерны для бухгалтерского учета.

Статистическая отчетность банков занимает значительный удельный вес в общей совокупности банковской отчетности. Объемы составляемой банками отчетности во многом определяются размером государства, уровнем развития его рыночных сегментов, количеством участников на этих рыночных сегментах. Кроме того, содержательность статистической информации, представляемой банками в центральный банк, зависит от общеэкономического состояния страны, степени развития ее банковской сферы, уровня рисков (в наибольшей мере это касается рисков ликвидности).

Статьей 26 Банковского кодекса Республики Беларусь определено, что одной из функций Национального банка является установление порядка составления статистической отчетности для банков и небанковских кредитно-финансовых организаций по формам и в сроки, определенные законодательством Республики Беларусь.

Помимо Национального банка существует ряд других пользователей статистической банковской отчетности.

Национальный банк регулярно публикует статистические данные, формируемые на основе предоставляемых банками и небанковскими кредитно-финансовыми организациями форм отчетности. С этой целью ежемесячно издается Бюллетень банковской статистики.

Основные группы показателей банковской статистики:

- основные денежно-кредитные показатели;

- основные показатели и инструменты денежно-кредитной политики Национального банка Республики Беларусь;

- информация о финансовых рынках;

- отдельные показатели деятельности банков Республики Беларусь;

- отдельные показатели, характеризующие состояние платежной системы Республики Беларусь;

- международные сравнения.

В разделе, содержащем показатели деятельности банков, приводится информация, в обобщенном виде характеризующая деятельность банков Республики Беларусь.

В целях осуществления надзора за соблюдением банками обязательных экономических нормативов и других пруденциальных требований, анализа финансового состояния банков с учетом требований национальных стандартов финансовой отчетности разработана Инструкция о порядке составления и представления банками и небанковскими кредитно-финансовыми организациями пруденциальной отчетности в Национальный банк Республики Беларусь. Кроме того, данная инструкция устанавливает порядок составления и представления пруденциальной отчетности банками в Национальный банк Республики Беларусь с целью осуществления им надзорных функций.

Пруденциальная отчетность представляет собой совокупность сведений о деятельности банка, соблюдении установленных нормативов безопасного функционирования, полноте и своевременности создания специальных резервов на покрытие возможных убытков по активам и операциям, не отраженным на балансе (условным обязательствам), финансовом состоянии и эффективности работы банка. В Республике Беларусь сложилась система банковского надзора, в основных чертах соответствующая мировым стандартам.

В составе отчетности о соблюдении пруденциальных норм банками представляются ряд форм отчетности, среди которых:

- форма 2801 «Расчет достаточности нормативного капитала»;

- форма 2807 «Отчет о размере специальных резервов на покрытие возможных убытков по активам и операциям, не отраженным на балансе»;

- форма 2809 «Расчет ликвидности»;

- форма 2815 «Отчет о движении специального резерва на покрытие возможных убытков по активам и операциям, не отраженным на балансе»;

- форма 2810 «Сведения о соблюдении норматива максимального размера кредитного риска по средствам, размещенным в странах, не входящих в группу «A»;

- форма 2820 «Сведения о кредитных рисках по инсайдерам и взаимосвязанным с ними лицам»;

- форма 2826 «Отчет о состоянии открытой позиции банка по валютному риску»;

- форма 2829 «Отчет о выполнении нормативов безопасного функционирования».

В составе аналитической пруденциальной отчетности банки представляют отчетность по форме 28216 «Отчет об активах и обязательствах, чувствительных к изменению процентной ставки», которая предназначена для анализа сбалансированности активов и обязательств банка, отраженных на балансовых счетах, по срокам возможного изменения процентных ставок и оценки количественных параметров риска, который связан с изменением процентных ставок.

Кроме того, Национальный банк в целях осуществления функции надзора и проверки достоверности представляемой отчетности вправе на основании письменного запроса получать от банка пруденциальную отчетность на любую дату внутри отчетного периода, а также дополнительную информацию по представленной отчетности.

3.4 Аналитическая внутрибанковская отчетность

Внутрибанковскую отчетность иначе можно назвать управленческой отчетностью. Она тесно связана с первичными учетными данными и характеризуется невысоким уровнем обработки. На основании данной отчетности банк осуществляет мониторинг результатов своей деятельности, производит оценку эффективности работы бизнес подразделений, изучает динамику развития клиентской базы и решает прочие задачи.

Говоря о внутрибанковской отчетности, необходимо отметить преобладание в ней в основном абсолютных показателей.

Банк формирует внутрибанковскую отчетность как в разрезе сегментов клиентов, так и в разрезе банковских продуктов. Данная работа осуществляется в целом по банку, по бизнес линиям и филиалам (отделениям). Каждый банк самостоятельно определяет необходимые формы отчетности и объемы представляемой в них информации.

Основными пользователями информации, содержащейся во внутрибанковских отчетных документах, является персонал, осуществляющий управление различными аспектами деятельности банка. Чаще всего эти данные используются средним управленческим звеном банка.

Внутрибанковская отчетность составляется с различной периодичностью, которая определяется требованиями пользователей. Например, на ежедневной основе требуется информация для Комитета по управлению активами и пассивами, Казначейства банка и другим структурным подразделениям. Так, одной из форм отчетности являются сведения о привлечении и размещении ресурсов банка. Данную форму условно можно разделить на три части, в которых отражаются позиции по собственным средствам банка, позиции по срочным и по текущим ресурсам. Каждый из разделов представлен перечнем статей, отражающих источники средств банка, нормативом использования данных средств и направлениями их размещения. Форма используется Казначейством на ежедневной основе банка для принятия оперативных решений об изменении объема и структуры как пассивов, так и активов банка, а также используется для прогнозирования на перспективной основе денежных потоков в процессе финансового планирования.

В связи с доминирующим положением кредитных операций в общей совокупности активных операций банка, особый интерес представляют собой данные внутрибанковской отчетности о состоянии кредитного портфеля банка. Эта форма отчетности ведется банком в разрезе отдельных контрагентов и договоров. По каждой из позиций банками приводится обширный перечень информации о состоянии кредитной заложенности и других сведений о контрагенте. Внутрибанковские отчеты о кредитном портфеле включают такую общую информацию, как номер договора, его вид (кредитный, договор факторинга, лизинга и т.д.), дата открытия и окончания договора.

Особый информационный срез представляют сведения о клиенте:

- наименование клиента;

- тип клиента (мелкий, средний, корпоративный, крупный корпоративный);

- отрасль деятельности (промышленность, строительство, сельское хозяйство, транспорт и связь и т.д.);

- страна регистрации клиента;

- учетный номер налогоплательщика.

В ряде банков предусмотрено указание информации о номере лицевого счета по отдельным кредитным договорам. В банках, имеющих филиальную сеть, указываются сведения об обособленных структурных подразделениях, на балансе которых числится данная задолженность.

В отношении задолженности формируется информация о сумме кредита, предусмотренной договором, и сумме фактически предоставленных средств на дату составления отчета. Сведения о задолженности на отчетную дату, как правило, представляются в оригинале валюты и ее эквиваленте в белорусских рублях. Дополнительно могут быть приведены сведения о способе предоставления кредита: единовременная выдача, кредитная линия, возобновляемая кредитная линия, овердрафт.

Для оценки качества кредитной задолженности с точки зрения своевременности возврата осуществляется детализация задолженности по основному долгу в разрезе следующих позиций: задолженность всего, в том числе пролонгированная и просроченная. Кроме того, может осуществляться детализация задолженности по группам кредитного риска при формировании специального резерва на покрытие возможных убытков по активам и внебалансовым обязательствам банка, подверженным кредитному риску.

Особое значение имеет информация о процентах за пользование кредитными ресурсами банка. Во внутрибанковской отчетности о состоянии кредитного портфеля обычно указываются:

- сумма начисленных процентов на отчетную дату;

- задолженность по просроченным процентам, числящаяся на балансовых счетах;

- задолженность по просроченным процентам, вынесенная за баланс.

Кроме этого может указываться информация о процентных ставках не только по срочной задолженности, но и по пролонгированному и просроченному долгу.

Описанные выше показатели, содержащиеся во внутрибанковской отчетности по кредитному портфелю, являются наиболее характерными для большинства белорусских банков. Однако подобные формы отчетности могут содержать и различные специфические показатели (табл. 5).

Таблица 5. Уровни аналитической отчетности банка

Уровни аналитической отчетности банка	По итогам банковского дня в режиме on-line	Констатирующие и результирующие сведения о всех совершенных операциях для оперативных решений, принимаемых непосредственными исполнителями, низшим и средним управленческими звеньями банка в рамках их полномочий
	Агрегированная информация на ежедневной (подекадной) основе	Для среднего и высшего звеньев управления банком
	Сводная информация (результирующая) за месяц, квартал, год.	По утвержденным формам финансовой и статистической отчетности, для руководства банка, надзорных и контролирующих органов

4. Анализ баланса банка

4.1 Значение и задачи анализа баланса банка

Бухгалтерский баланс - это основной отчетный финансовый документ, в котором на определенную дату отражено финансовое состояние банка, включая стоимостные оценки состояния активов, долгов, обязательств и оставшуюся часть требований акционеров (собственный капитал).

Прогнозирование банкротства, оценки финансовых активов при проведении фундаментального и технического анализов и ряд других направлений анализа банковской деятельности основываются на бухгалтерских данных.

Данные баланса не только характеризуют результаты деятельности банка, но и отражают тесноту связи и направленность его взаимодействия с контрагентами, дают информацию об уровнях отдельных операционных рисков и др. В совокупности эти сведения позволяют провести сравнение эффективности деятельности одного банка в разные периоды времени либо сопоставить во времени и пространстве результаты деятельности группы банков.

Анализу подвергаются сведения об оборотах, составе, структуре, стоимости активов и пассивов банка, доходах и расходах, в том числе в национальной и иностранной валютах. Балансовая информация сопоставима во времени и пространстве (при соблюдении определенных процедур очистки балансовых данных от влияния инфляции), позволяет выявить тенденции и отклонения, общее и отличия, оценить кредитные и портфельные риски банка и извлечь другую полезную информацию.

Анализ начинается с проверки бухгалтерской отчетности по формальным признакам и по существу. Далее проводится его изучение параллельно по двум направлениям: первое - анализируется текущее положение банка (состояние ресурсов, надежность, ликвидность и др.) и изменения, происшедшие в текущем положении за анализируемый период; второе - оценивается результативность деятельности (доходы, расходы, рентабельность, рыночная активность, динамичность развития).

Как правило, анализ протекает в направлении от общего к частному. Последовательно оцениваются совокупные ресурсы кредитной организации, исследуется их состав и структура, анализируются источники образования средств, оценивается степень их стабильности, определяется уровень операционных рисков и др. Далее все названные этапы анализа повторяются на более низком уровне (к примеру: анализируется совокупность собственных и привлеченных средств банка, затем выявляются особенности оборота каждой группы в отдельности, затем в числе привлеченных средств проводится самостоятельный анализ средств юридических и физических лиц, далее из числа юридических лиц выделяют группы клиентов по формам собственности и т.д. и т.п.). Другими словами, на основе данных бухгалтерского баланса последовательно строятся взаимосвязанные аналитические таблицы.

Посредством чтения баланса выявляется место банка в кредитной системе и его специализация; определяется финансовое состояние и доходность банка; раскрываются источники собственных и привлеченных средств, оценивается структура их размещения; степень риска отдельных банковских операций и общий уровень надежности кредитной организации; определяются перспективы развития деятельности банка.

4.2 Методы и приемы анализа баланса банка

В совокупности методов анализа баланса коммерческого банка выделяют:

1) Функциональный анализ. Его целью является оценка эффективности банковских операций. Использование функционального анализа позволяет выявить значимость отдельных операций (групп операций) с точки зрения роста прибыльности.

2) Структурный анализ применяется для определения масштабности, оценки значимости, для выявления тенденций в динамике и внутренней структуре доходов, расходов и прибыли банка, при анализе отдельных банковских процессов и продуктов, выявлении состава и структуры контрагентов кредитной организации. При этом осуществляется вертикальная и горизонтальная оценка активных и пассивных счетов баланса, в том числе в разрезе агрегированных групп.

3) Операционный анализ (операционно-стоимостной) выявляет и оценивает доходность, себестоимость и рентабельность конкретных операций банка. Его цель - определить вклад финансового результата каждой операции в формирование прибыли банка. Посредством данного анализа банк определяет реальную себестоимость своих услуг, выявляет лучших клиентов, наиболее эффективные каналы сбыта.

Различают анализ предварительный, оперативный, итоговый и перспективный. В предварительном и оперативном анализах рассчитываются показатели текущей деятельности для текущего управления банком. Итоговый и перспективный анализы проводятся реже (месяц, квартал, год). Их цели - оценка эффективности работы банка, выявление уровня адаптации банка к качественным изменениям внешней среды, выявления направлений роста доходности операций при заданных параметрах ликвидности и коммерческих рисков, на основе этих оценок - прогноз вариантов развития банка в будущем.

Любой используемый метод анализа дополняется сравнительным внутри- и межбанковским анализом баланса. Он применяется для определения отклонений по статьям баланса, а также для выявления их причин и степени влияния этих отклонений на ликвидность баланса и прибыльность банковских операций. Сравнительный анализ обогащает специалистов новым знанием, выступает активным орудием оптимизации деятельности кредитной организации, выявления новых направлений ее деятельности.

Анализ бухгалтерской отчетности начинается с ее проверки по формальным признакам и по существу. Далее проводится его изучение параллельно по двум направлениям: первое - анализируется текущее положение банка (состояние ресурсов, надежность, ликвидность и др.) и изменения, происшедшие в текущем положении за анализируемый период; второе - оценивается результативность деятельности (доходы, расходы, рентабельность, рыночная активность, динамичность развития).

По мнению ряда экономистов, результаты деятельности коммерческого банка в значительной степени определяются внешними, не зависящими от банка, факторами. К ним относят страновые риски, валютные и др. Поэтому анализом баланса не завершается, а только начинается комплексное изучение состояния деятельности кредитной организации и оценка ее перспектив развития. На последующих стадиях анализу подвергается вся финансовая и статистическая отчетность, оцениваются данные внутрибанковских информационных потоков анализируется рыночная ситуация, инвестиционные проекты и др.

Результаты анализа традиционно оформляются группой аналитических таблиц, к которой в отдельных случаях прилагается краткий текстовой отчет.

4.3 Анализ пассивов банка

Анализ уставного фонда банка

Уставный фонд банка является основной составляющей собственных средств кредитной организации. Ему принадлежит наибольший удельный вес в собственном капитале. Поэтому важным направлением анализа собственного капитала банка является изучение уставного фонда.

Первичные источники информации для анализа:

- ежедневный баланс банка (класс 7 «Собственный капитал банка»; группа балансовых счетов 666 «Расчеты с учредителями (участниками)» и внебалансовых счетов 9974 «Выкупленные собственные ценные бумаги»);

- формы годового отчета банка (в них уставный фонд отражен за минусом выкупленных банком собственных акций); отчет о движении денежных средств (статьи отчета: эмиссия акций; выкуп собственных акций; продажа ранее выкупленных акций; выплата дивидендов);

- отчетность банка «Расчет достаточности нормативного капитала», в ней отражен зарегистрированный уставный фонд).

Исследуемые закономерности:

1) соответствие объема и структуры уставного фонда законодательным требованиям;

2) объем и динамика продажи обыкновенных и привилегированных акций; обмен акций на долговые обязательства. Создание и увеличение капитала банков Республики Беларусь в основном осуществляется путем выпуска акций (в порядке оплаты первичного уставного фонда; продажа акций по договорам купли-продажи; путем капитализации нераспределенной прибыли и дивидендов с распределением соответствующего количества акций среди акционеров);

3) динамика соотношения денежной и неденежной частей вкладов в уставный фонд;

4) состав акционеров банка;

5) динамика изменения доли уставного фонда в собственном капитале;

6) эффективность использования уставного фонда банка. В том числе, проводится анализ его рентабельности, которая рассчитывается как отношение прибыли к среднему объему уставного фонда; изучается динамика соотношения среднего объема уставного фонда и средних значений показателей: всего активов; работающих активов; обязательств банка; обязательств банка по средствам физических лиц и других.

Таблица 6. Анализ уставного фонда банка

Показатели	На начало периода	На конец периода	Изменение (+, -)
1. Зарегистрированный уставный фонд банка, млрд р.
2. Собственный капитал банка, млрд р.
3. Удельный вес уставного фонда в сумме собственного капитала, %
4. Активные операции банка (нетто), млрд р.
5. Удельный вес уставного фонда в сумме активных операций банка (нетто), %
6. Кредитные вложения банка (за минусом резервов), млрд р.
7. Удельный вес уставного фонда в сумме кредитных вложений (за минусом резервов), %
8. Обязательства банка, млрд р.
9. Удельный вес уставного фонда в сумме обязательств банка, %
10. Привлеченные средства банка, млрд р.
11. Удельный вес уставного фонда в сумме привлеченных средств банка, %
12. Заемные средства банка, млрд р.
13. Удельный вес уставного фонда в сумме заемных средств банка, %
14. Валюта баланса, млрд р.
15. Удельный вес уставного фонда в сумме валюты баланса, %

Анализ собственных средств банка

Собственный капитал банка состоит из уставного, резервного, фонда развития банка, других фондов, нераспределенной прибыли прошлых лет и прибыли текущего (отчетного) года. Менеджеры банка при решении задач оперативной и текущей деятельности обычно сумму собственного капитала не рассматривают самостоятельно, а изучают ее как составную часть собственных средств банка (сумма собственных средств рассчитывается каждым банком самостоятельно, с включением в их состав различного числа компонент). Например:



Собственные средства банка = Собственный капитал банка +Резервы банка (в том числе: под сомнительную задолженность; под обесценение; на риски и платежи); амортизация основных средств и нематериальных активов (1)

Размер собственных средств кредитной организации в первую очередь зависит от величины уставного фонда, объема и качества кредитного портфеля банка.

Основными задачами анализа собственных средств (собственного капитала) банка являются:

1) оценка состояния и движения капитала банка;

2) оценка изменений в структуре капитала; анализ источников увеличения капитала банка. Главный внутренний источник прироста собственного капитала - накопленная прибыль. Основы анализа объема, источников и темпов роста прибыли банка изложены в отдельном разделе пособия;

3) изучение направлений использования собственных средств банка. В том числе: а) в какие виды активов (с учетом их ликвидности, доходности, рискованности) размещен весь объем собственных средств банка; б) направления использования средств резервного фонда, фонда развития и прочих фондов банка (возмещение непокрытых убытков, выявленных по результатам работы банка за отчетный год; восполнение превышения суммы распределенной прибыли над полученной суммой прибыли; пополнение уставного фонда и др.);.

4) определение суммы иммобилизации и выявление причин ее возникновения.

Рост иммобилизации отрицательно влияет на доходность банковских операций, ухудшает значения нормативов достаточности капитала. Поэтому определение суммы иммобилизации, ее составляющих и оценка ее динамики, а также разработка мероприятий по сокращению отвлеченных средств способствуют росту доходов и повышению ликвидности банка;

5) выявление и оценка степени влияния факторов, воздействующих на качество собственного капитала банка. Объем собственного капитала зависит от ряда факторов: общего уровня странового риска; степени специализации, качества банковских продуктов, доходности банка, принятым им на себя общим уровнем финансовых рисков, степени устойчивости банка к внешним рискам на денежном рынке и рынке капиталов.

6) оценка уровня достаточности капитала банка;

7) изучение рентабельности собственного капитала.

Основными объектами управления собственным капиталом являются его абсолютная величина (балансовая стоимость капитала и нормативного капитала), соотношение между нормативным капиталом трех уровней, рентабельность собственного капитала банка. Соответственно эти направления анализа проводятся специалистами банка с наибольшей частотой (на ежедневной, ежедекадной, ежемесячной основе) с использованием классических методов статистического анализа.

Банками рассчитываются объем и структура собственного капитала посредством применения нескольких методов оценки. Результаты каждого анализа используются различными пользователями с разной целью.

Балансовый метод - в банковской системе Республики Беларусь основной метод расчета собственного капитала (далее СК) кредитной организации для широкого круга пользователей. Из ежедневного баланса банка:

Балансовая стоимость СК = Балансовая стоимость требований банка - Балансовая стоимость обязательств банка (2),

где стоимость активов и пассивов банка оценена в балансе по методу, закрепленному на плановый период (обычно один календарный год) Учетной политикой банка.

Метод рыночной стоимости собственного капитала банка. Согласно международным стандартам бухгалтерского учета собственный капитал банка представляет собой остаточный интерес в активах банка после вычета обязательств или:

Рыночная стоимость СК = Рыночная стоимость требований банка - Рыночная стоимость обязательств банка (3)

Рыночная стоимость собственного капитала важна, в первую очередь, для инвесторов при принятии или пересмотре ими инвестиционных решений. Проблема получения оценок рыночной стоимости банка с требуемой точностью является одной из наиболее актуальных в мировой банковской практике.

Рыночная стоимость капитала зависит от доходности банка, от принятого на себя общего уровня финансовых рисков, от устойчивости банка к внешним рискам на денежном рынке и на рынке капиталов. Рыночная стоимость капитала обратно пропорциональна росту процентной ставки: уменьшение процентной ставки на финансовом рынке имеет следствием увеличение рыночной стоимости капитала, а рост процентных ставок сокращает ее сумму. Для оценки потерь капитала банка при изменении процентных ставок на финансовом рынке применяется широко используемый в банковской системе Республики Беларусь инструмент измерения риска - модифицированная дюрация.

Метод расчета нормативного капитала банка. Нормативный капитал банка (в экономической литературе его также называют регулятивным капиталом) в национальной и международной практике является основной характеристикой надежности кредитной организации. Он представляет собой сумму собственного капитала и приравненных к нему средств, которая способна поглотить фактически сложившиеся и потенциальные риски банка и поддержать темпы его положительного роста.

В основу расчета нормативного капитала банка положены требования Положения Базельского комитета по банковскому надзору (соглашение «Базель-II» и Базель-ЙЙЙ).

Полный алгоритм расчета нормативного капитала банка (далее по тексту НК) раскрыт в Инструкции о нормативах безопасного функционирования для банков и небанковских финансово-кредитных организаций, утвержденной постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь №137 от 28.09.06 г. с изменениями и дополнениями.

НК = Основной капитал + Дополнительный капитал - Объемы непокрытых рисков (4),

где:

- основной капитал это капитал I уровня;

- дополнительный капитал состоит из капитала II и III уровней;

- в расчет принимается объем дополнительного капитала (т.е. сумма капитала II и III уровней) в размере ? сумме нормативного капитала I уровня.

Отметим, что объемы и динамика абсолютных и относительных изменений капитала I, II и III уровней представляют интерес для аналитиков при оценке качества капитала банка.

После расчетов структуры и общей суммы собственного и нормативного капитала банка, специалистами на их основе вычисляется ряд аналитических показателей, изучение которых помогает в достижении целей анализа. Например:

Показатели	Пояснение
Коэффициенты основные (рассчитываются по средним значениям показателей)
СК / Сумма пассивов; СК / Сумма активов; СК / Привлеченные средства; Уставный фонд / СК; СК / депозиты физических лиц; и другие структурные соотношения.	Коэффициенты, характеризующие финансовую устойчивость банка. Чем выше значение этих коэффициентов, тем надежнее, устойчивее банк (до определенной границы, далее вступает в противоречие с основными функциями банка).
Объем депозитов / СК; Сумма кредитов / СК	Мультипликаторы капитала. Данные показатели называют коэффициентами капитализации (обязательств и кредитов). Средний объем депозитов определяется как сумма остатков на счетах до востребования и срочных обязательств.
Средняя величина акционерного капитала / средние активы	Один из мультипликаторов капитала, коэффициент «левереджа», характеризует объем активов, который может иметь банк при данном объеме собственного капитала.
(СК + Резервы) / сумма пассивов	Один из показателей финансовой независимости банка (коэффициент автономии)
Чистая прибыль / СК, в%	Общий коэффициент рентабельности (ROE)
Коэффициенты дополнительные
СК / УФ	Коэффициент фондовой капитализации прибыли, применяется в методиках дистанционного анализа банков, например, при рейтинговой оценке надежности банка В. Кромонова.
Сумма иммобилизации / СК-брутто	Коэффициент иммобилизации, не должен превышать нулевого значения.

Анализ балансовых обязательств банка

Балансовые обязательства (пассивы) банка состоят из обязательств перед акционерами банка и обязательств перед его клиентами и контрагентами. Традиционно пассивы банка разделяют на две группы: собственный капитал и приравненные к нему статьи привлеченные и заемные средства (в форме консолидированного годового баланса банка Республики Беларусь они названы «Капитал» и «Обязательства»). Соотношение данных групп пассивов банка имеет важное значение для оценки общего уровня риска работы банка, степени его надежности.

Собственные ресурсы банка складываются из акционерного капитала и заработанной банком за весь период его существования прибыли. Привлеченные банком средства формируются в результате проведения пассивных и активно-пассивных операций (в части превышения пассива над активами).

Анализ обязательств банка осуществляется в целях оценки затрат и силы воздействия динамики рыночных процентных ставок на структуру обязательств и себестоимость банковских продуктов; для оценки рисков единовременного снятия денежных средств; выявления степени влияния структуры обязательств на ликвидность банка; для оценки эффективности использования денежных средств и выявления направления наращивания ресурсной базы банка.

Эти цели достигаются посредством решения определенного круга задач анализа пассивов баланса, в том числе:

- оценка степени соответствия фактических показателей деятельности банка (в части формирования его ресурсной базы) законодательным и нормативным требованиям, установленным внутрибанковским ограничением;

- оценка влияния объема, динамики развития, состава и структуры пассивов на уровни риска ликвидности баланса банка и процентного риска посредством анализа взаимосвязи и степени согласованности пассивных и активных операций;

- оценка степени воздействия изменений объема и структуры пассивов на размер чистого процентного дохода банка, балансовую прибыль;

- определение степени диверсификации пассивов баланса;

- оценка устойчивости пассивов;

- выявление ресурсов, наиболее привлекательных (по срокам и условиям привлечения и изъятия по стоимости) для развития банком активных операций с определенными качественными характеристиками.

Анализ проводится в следующей последовательности:

1) изучается объем и структура (наличие и состояние) пассивов в разрезе их источников, сроков, типов контрагентов, отраслевой принадлежности клиента, видам валют, по резидентству и др признакам;

2) рассчитываются коэффициенты (соотношения, характеризующие подверженность банка риску) по установленной центральным банком и / или общепринятой в мировой практике методике, которые сравниваются с нормативами пруденциального надзора и / или эталонными значениями показателей. Производится оценка соответствия фактического объема, структуры и качества привлекаемых банком средств проводимым активным операциям и объему собственного капитала (оценка адекватности капитала)

3) выявляются тенденции изменения во времени объема и структуры пассивов, производится оценка степени их устойчивости. Рассчитываются удельные веса по каждой группе ресурсов, оценивается значимость различных источников средств и степень концентрации ресурсов;

4) выявляются внешние и внутренние факторы, оказывающие влияние на наличие, состояние и динамику аккумулируемых банком средств. Оценивается степень их воздействия;

5) выявляются причины иммобилизации собственных средств банка;

6) изучается объем, состав и структура операционных затрат, себестоимость привлеченных средств банка.

Для различных целей анализа рассчитываются показатели:

Таблица 7. Показатели, характеризующие пассивы банка

1	Отношение суммы остатков на счетах до востребования к сумме обязательств	Оценка уровня развития клиентской базы
2	Пi /?А доходные	Где Пi - i-ая группа привлеченных средств (например, срочные депозиты юридических лиц, сумма долговых обязательств банка (ценных бумаг))

Высокую аналитическую ценность представляет коэффициентный анализ посредством расчета широкого круга показателей, например:

· отношение общей суммы обязательств к валюте баланса;

· отношение обязательств банка к сумме рисковых активов;

· отношение привлеченных средств к сумме кредитных вложений.

Динамика данных соотношений характеризует эффективность использования средств.

Вышеперечисленные этапы анализа не равнозначны по важности, трудоемкости и способам решения.

Анализ привлеченных средств банка

Совокупность обязательств коммерческого банка складывается из балансовых обязательств: привлеченных, заемных средств, прочих обязательств (резервов на покрытие сомнительных долгов и др) и внебалансовых (потенциальных) обязательств. В общем объеме балансовых обязательств основную сумму составляют привлеченные средства. В теории и на практике их часто рассматривают вместе с заемными ресурсами, объемы которых значительно меньшие.

Привлеченные средства состоят из депозитов физических и юридических лиц (до востребования, срочных депозитов, сберегательных вкладов), временно свободных средств по расчетным операциям. В отдельных случаях срочные депозиты и вклады оформляются банками депозитными и сберегательными сертификатами. Депозитные операции выступают основным элементом банковской деятельности, так как главная функция банков - аккумулирование временно свободных денежных средств общества и перераспределение их в кредитные ресурсы для субъектов хозяйствования, государства, населения. От объема и качества привлеченных средств зависит объем и структура активов банка, его прибыльность. Инициатором данных операций выступает вкладчик.

Цель и направления анализа совпадают с основным содержанием изучения обязательств банка, являясь отдельной стадией его углубления и конкретизации.

Привлеченные ресурсы банка для решения различных задач изучаются с различной степенью детализации (глубины), но, как правило, в разрезе следующих основных признаков: стабильность, стоимость, срочность; в разрезе инструментов привлечения и клиентов, по характеру операций.

На все источники ресурсов банка оказывает влияние уровень экономического развития республики, состояние внутреннего денежного рынка и рынка ценных бумаг, уровень инфляции, степень развития зоны деятельности банка, возможности альтернативных вложений. В то же время каждый источник средств банка формируется под воздействием ряда специфических факторов. Их выявление и оценка влияния данных процессов на собственный капитал банка и привлеченные ресурсы - необходимый этап анализа сбалансированности структуры источников банковских ресурсов, составная часть оперативного управления пассивами и финансового планирования.

Структура привлеченных средств баланса складывается также под влиянием истории развития банка, продолжительности его работы, организационной формы, наличия лицензий на отдельные виды деятельности, наличия либо отсутствия специализации в его деятельности.

При планировании депозитной политики банка и анализе хода ее реализации привлеченные средства группируются по видам, срокам, стоимости и ряду других признаков и рассчитываются следующие показатели:

· темпы роста привлеченных средств;

· коэффициенты использования депозитов;

· удельные веса срочных депозитов в общей сумме аккумулируемых средств;

· долгосрочных депозитов и депозитов юридических лиц в общем объеме депозитов;

· соотношение депозитов и кредитов различной длительности;

· предельное значение суммы крупных депозитов.

Дальнейшее углубленное изучение эффективности работы банка в данном направлении проводится на основе вышеназванной аналитической информации и по результатам анализа условий и процентных ставок привлечения депозитов, результатам различных маркетинговых исследований степени удовлетворенности клиентов уровнем обслуживания, качеством банковских продуктов.

Значение анализа состава и структуры привлеченных средств банка заключается в том, что в значительной степени ликвидность, надежность банка, финансовые результаты его работы определяются их объемом и качеством.

Эффективность использования банком привлеченных средств характеризует широкая группа показателей. В том числе, применяются показатели, характеризующие основные структурные соотношения, сложившиеся в банке:

· отношение общей суммы обязательств к валюте баланса;

· отношение привлеченных средств к объему кредитных вложений;

· отношение обязательств банка к сумме рисковых активов.

В общих остатках срочных депозитов определенная часть (мелкие вклады и депозиты) относительно инертны к рыночным колебаниям процентных ставок, в то время как крупные депозиты клиентов высокочувствительны к изменениям этого фактора. В связи с этим из совокупности срочных депозитов выделяют группу, которой, по оценкам специалистов банка, присущ повышенный риск досрочного снятия средств. Анализ сложившейся доли данных средств и ее динамика в ресурсах позволяет уточнить размер требуемой ликвидности банка.

Суть анализа заключается в сравнении рассчитанных средних стоимостей отдельных видов ресурсов со средней стоимостью привлеченных ресурсов банка в целом. В результате сравнительного анализа специалист получает оценки степени дороговизны (дешевизны) каждого вида привлеченных средств.

Целью количественного анализа является расчет относительных весов и оценка значимости разных их источников. Структурный анализ относится к способам познания механизма функционирования банка, посредством его использования выявляется возможность воздействия банка на его внутреннее состояние. Анализ проводится отдельно по средствам в национальной и иностранной валютах за месяц, квартал, год. Такое изучение важно при анализе прибыли, поскольку расходы по выплате процентов за пользование привлеченными средствами составляют значительную часть затрат банка, и, следовательно, уменьшение доли более дорогих источников средств позволит увеличить прибыль кредитной организации.

Анализ стабильности привлеченных средств

Стабильность величины остатка средств на счете клиента рассчитывается на основе анализа амплитуды его колебаний и по продолжительности поддержания его неснижаемой величины. Основные показатели, характеризующие стабильность средств, - дисперсия и среднее квадратическое отклонение от тренда анализируемого денежного потока.

Вариант последовательности расчета:

1) Группировка клиентов банка в зависимости от объемов оборота по счету клиента за установленный временной интервал (месяц, квартал) на группы клиентов с малыми, средними, большими оборотами. Разделять клиентов на группы можно и по другим признакам, например, по величине остатка на счете. Эффективно использование и многомерных группировок;

2) Разбиение групп клиентов с большими оборотами на подгруппы по ряду признаков (например, юридические лица в отраслевом разрезе);

3) Определяется за исследуемый период для каждой из групп средний суммарных остаток, минимальное значение суммарного остатка, обороты по поступлению и возврату средств за период и др.;

4) Рассчитываются коэффициенты. Например, показатель изменчивости остатка по каждой группе, который позволяет оценить стабильность остатка по амплитуде его колебаний:

К₁= Ост.мин/ Ост. ср. (5)

Показатель К₁ характеризует отклонение минимальной величины остатка от его среднего значения за период. Чем ближе рассматриваемый показатель к единице, тем остаток стабильнее, т.е. лучше. Данный коэффициент подвержен сезонным колебаниям, он не применяется при высокой инфляции.

Применяются также коэффициенты оседания поступивших средств, коэффициенты прилива привлеченных средств в банк, показатель среднего срока хранения денежных средств в банке и др.;

5) Выявляются ряды динамики коэффициентов с явно выраженной циклической (сезонной) составляющей. По совокупности клиентов, на счетах которых остатки средств изменяются сезонно, для банка определяются периоды, когда при неизменном уровне риска единовременного снятия средств со счета банку можно увеличить объем использования данных ресурсов в срочных активных операциях, либо необходимо уменьшить использование данных остатков средств.

При анализе ликвидности банка (расчетах мгновенной и текущей ликвидности) применяется особый подход к оценке остатков на текущих (расчетных) счетах юридических лиц. Из них выделяют две составляющие: сумму обязательств, которая будет безусловно востребована клиентами, и сумму условно постоянного остатка средств.

Если динамический ряд остатков по счетам до востребования неустойчив, характеризуется высокой изменчивостью, банк вторую составляющую согласно принципа консервативности не рассчитывает.

Методику расчета условно постоянного остатка банки определяют самостоятельно и утверждают ее локальным нормативным правовым актом о политике в сфере управления и контроля за ликвидностью.

Национальный банк Республики Беларусь рекомендует в расчете учитывать факторы:

- концентрация привлеченных средств до востребования на счетах крупных клиентов;

- банк самостоятельно определяет группу «крупных» клиентов, исходя из объема привлеченных средств, размеров банка и других характеристик.

Анализ стабильности привлеченных ресурсов банка (уровня рисков единовременного снятия и ожидаемых поступлений новых депозитов) целесообразно проводить в разрезе оценка степени зависимости банка от: рынка межбанковских кредитов, от чувствительности к колебаниям процентных ставок; крупных кредиторов и вкладчиков; клиентов - нерезидентов; риска неисполнения обязательств по собственным векселям. При этом учитывается, что изменение остатков на счетах банков-корреспондентов (счетах «Лоро») обладает высокой чувствительностью к событиям, отрицательно влияющим на репутацию и имидж банка, к снижению рейтинга кредитной организации; депозиты до востребования характеризуются не высокой чувствительностью к изменениям процентных ставок.

Достигнутый уровень накоплений клиентов банка характеризует показатель среднего размера депозита (вклада). Изучение колебаний средних остатков по агрегированным группам дает возможность выявить общую тенденцию развития, внутринедельные и внутримесячные колебания.

Анализ заемных средств банка

К заемным средствам относятся ресурсы, формируемые посредством реализации собственных долговых ценных бумаг банка, полученные от центрального и коммерческих банков на депозитной и кредитной основе и временная финансовая помощь. Как правило в этих средствах банк нуждается не постоянно, а время от времени.