Организация учёта кредитных операций в филиале 303 АСБ "Беларусбанк"

Филиале 303 АСБ "Беларусбанк" в своей деятельности по кредитованию использует следующие виды обеспечения: залог и поручительство. В качестве залога банк принимает имущество- заёмщика (автомобили, оборудование, недвижимость), товары в обороте, характерные для деятельности предприятия, также банк имеет практику оформлять в залог права на получение лизинговой платежей, когда кредитование осуществляется лизинговых компании. Филиал 303 АСБ "Беларусбанк" принимает в качестве обеспечения поручительство платёжеспособных юридических лиц, обязательно подкреплённое залогом имущества, а также используется поручительство заключённое с физическим лицом, которое в качестве залога предоставляет депозит в иностранной валюте. АСБ "Беларусбанк" уделяет большое внимание оформлению залога, так как в случае невозврата кредита залог является единственным источником возмещения понесенных банком потерь.

Таким образом, банки в своей деятельности используют такие виды обеспечения исполнения обязательств по кредиту, как залог, поручительство и страхование. Наиболее распространённым и предпочтительным для банка является залог. В качестве залога могут выступать основные средства, товары в обороте, недвижимость. При оформлении обеспечения по кредиту банки руководствуются законом "О залоге" и очень детально анализируют уровень ликвидности предлагаемого в залог имущества.

2. Организация учета кредитных операций в коммерческом банке (на примере филиала 303 АСБ "Беларусбанк"

2.1 Финансово-экономическая характеристика филиала 303 АСБ "Беларусбанк"

Открытое акционерное общество "Сберегательный банк "Беларусбанк", в дальнейшем "Банк" образовано в результате слияния Сберегательного банка Республики Беларусь и акционерного коммерческого банка "Беларусбанк" на основании Указа Президента Республики Беларусь от 30 августа 1995г. №340 "Об усилении гарантий государства по сохранности и эффективному использованию денежных вкладов населения и мерах по дальнейшему совершенствованию банковской системы Республики Беларусь" и решения собрания акционерного коммерческого банка "Беларусбанк" от 30 августа 1995 г. (протокол №2), решением общего собрания акционеров (протокол №1 от 4 октября 1995г.)

Банк является правопреемником по имущественным правам и обязательствам Сберегательного банка Республики Беларусь и акционерного коммерческого банка "Беларусбанк", а также по личным неимущественным правам.

Банк осуществляет свою деятельность в соответствии с законодательством Республики Беларусь, настоящим Уставом, а также на основании лицензий на совершение операций, получаемых от Национального банка Республики Беларусь и других органов государственного управления в установленном порядке.

Основными задачами АСБ "Беларусбанк" являются:

увеличение количества и объема банковских услуг;

широкое привлечение средств предприятий, учреждений и граждан с целью развития базы оздоровления;

поддержка развития малого бизнеса, содействие реализации экономической стратегии Республики Беларусь в области денежного обращения, кредитования, финансирования, расчетов, кассовых операций, повышение устойчивости и покупательной способности денежной единицы;

Основными целями Банка являются:

развитие финансовых отношений в Республики Беларусь;

улучшение банковского обслуживания физических и юридических лиц;

привлечение во вклады свободных денежных средств;

привлечение дополнительных ресурсов для осуществления инвестиций в экономически выгодные проекты развития жизненно важных отраслей экономики Республике Беларусь;

стимулирование инвестиций в экономику Беларуси;

содействие интеграционным процессам в сфере международных финансовых отношений;

активное участие в перспективных проектах, направленных на решение экономических и социальных проблем;

получение прибыли Банком и его акционерами.

Во исполнение уставной деятельности Банк осуществляет:

привлечение средств во вклады и депозиты;

выдачу кредитов от своего имени за счет собственных и привлеченных средств, включая собственный лизинг;

расчетно - кассовое обслуживание клиентуры;

инкассацию наличных денег и перевозок ценностей;

валютные операции;

управление денежными средствами по договору с собственником или распорядителем этих средств;

выдачу за третьих лиц гарантий и поручительств, которые предусматривают исполнение в денежной форме;

факторинг;

лизинг;

операции с ценными бумагами;

сдачу в аренду специальных помещений или сейфов для хранения документов и ценностей;

операции с драгоценными металлами: скупка, реализация и хранение юбилейных монет из драгоценных металлов.

Финансовым результатом работы филиала 303 АСБ "Беларусбанк" за 1999 год является убыток в сумме 19,1 млрд. руб., что менее запланированного убытка на 22,8 млрд. руб.

По данным приложения О общая сумма доходов по итогам 99 г. сложилась на уровне 304,74 млрд. руб, расходов 323,89 млрд. руб. и увеличилась по сравнению с 1998г. соответственно в 3,4 раза и 3,7 раз.

Доходы:

Процентные доходы	236,6	млрд. руб.	77,6%
Комиссионные доходы	64,4	млрд. руб.	21,1%
Прочие банковские	13	млрд. руб.	0,4 %
Прочие операционные	2,5	млрд. руб.	2,5 %

Рисунок 2.1. Структура доходов.

Структуру доходов банка можно представить с помощью таблицы 2.1.

Таблица 2.1. Структура доходов филиала 303 АСБ "Беларусбанк" за 1999г.

Показатели	По состоянию 01.01.1999	По состоянию 01.01.2000	Отклонение (+, -)
	Сумма, млн.руб	уд.вес, %	Сумма, млн.руб	уд.вес, %	Сумма, млн.руб	уд.вес, %
Доходы в т.ч.	278,69	100	304,74	100	26,05	Х
процентные доходы	213,63	76,6	236,6	77,6	22,97	1
комиссионные доходы	64,44	23,1	64,42	21,1	-0,01	-2
прочие банковские доходы	0,55	0,2	1,25	0,4	0,7	0,2
прочие операционные доходы	0,08	0,03	2,46	0,8	2,36	0,77
доходы на одного работника	1,51	Х	1,66	Х	0,15	Х

Расходы:

Процентные расходы	145,6	млрд. руб.	45,0 %
Прочие банковские	10,0	млрд. руб.	3,1 %
Прочие операционные	165,5	млрд. руб.	51,1 %

Рисунок 2.2. Структура расходов.

Структуру расходов банка можно представить с помощью таблицы 2.2.

Таблица 2.2. Структура расходов филиала 303 АСБ "Беларусбанк" за 1999г.

Показатели	По состоянию 01.01.1999	По состоянию 01.01.2000	Отклонение (+, -)
	Сумма, млн.руб	уд.вес, %	Сумма, млн.руб	уд.вес, %	Сумма, млн.руб	уд.вес, %
Расходы в т.ч.	320,59	100	323,89	100	3,30	Х
процентные расходы	144,51	45,1	145,64	45,3	1,13	+0,2
прочие банковские расходы	10,62	3,3	10	3,1	-0,62	-0,2
прочие операционные расходы	165,46	51,6	165,53	51,6	0,07	-
расходы на одного работника	1,2	Х	1,06	Х	-0,14	Х

План по доходам выполнен на 109,4 %, недополучено доходов только по процентным доходам по средствам в НБ в сумме 0,2 млрд. руб., т.к. с июля 99г. за обязательные резервы, подлежащие депонированию в НБ РБ платане производится.

На 77,6 % доходы филиала сформированы за счет процентных доходов. В составе процентных доходов наибольший дельный вес занимают доходы от кредитования юридических лиц-47,7 млрд. руб. или 15,6 %, и от ресурсов, размещенных в системе АСБ "Беларусбанк" 41,5 млрд. руб. или 13,6%.

Доходы без МФО составили 161,5 млрд. руб., расходы 319.5 млрд. руб., убыток без МФО 158,0 млрд. руб.

Доходы на 1 работника 1,66 млрд. руб., без МФО 0,88 млрд. руб., расходы 1,76 млрд. руб., без МФО 1,73. Расходы на 1 руб. доходов составили 1,06 руб.

План по расходам выполнен на 101,0 %, перерасход средств составляет 3,3 млрд. руб.

Значительный удельный вес процентных расходов определяется расходами по счетам физических лиц и составляет 86,5% или 125,9 млрд.руб., по счетам юридических лиц 16,5 млрд.руб. или 11,3%, что значительно ниже запланированных, расходов на 1,6 млрд. руб.

Прочие банковские расходы на приобретение наличных денег составили 8,7 млрд. руб., филиалом куплено 3,1 трлн. руб.

Операционные расходы , входящие в смету на содержание аппарата составили 98,2 млрд. руб. Средний уровень расходов на содержание одного работника за год составил 0,5 млрд. или 44,4 млн. руб. за месяц. Общая сумма активов возросла по сравнению с началом года на 764,0 млрд. руб. или 2,6 раза и по состоянию на 01.01.2000 года составляют 1294,8 млрд. руб. Активы приносящие доход составили 1186,0 млрд. руб. или 96,0%.

Динамика активов в течении отчетного периода характеризовалась ростом, главным образом за счет увеличения ссудной задолженности физических лиц.

Активы:

Фонд обязательных резервов в НБ РБ	80,6	млрд. руб.	6,2%
Кредиты юридическим лицам	124,1	млрд. руб.	9,6%
Кредиты физическим лицам	996,2	млрд. руб.	76,9%
Остаток на субкорсчете	94,0	млрд. руб.	7,3%

Рисунок 2.3. Структура активов.

Динамику активов можно представить с помощью таблицы 2.3.

Таблица 2.3. Динамика активов филиала 303 АСБ "Беларусбанк"

Показатели	По состоянию 01.01.1999	По состоянию 01.01.2000	Отклонение (+, -)	Темп
	Сумма, млн.руб	уд.вес %	Сумма, млн.руб	уд.вес%	Сумма, млн.руб	уд.вес, %	роста %
Активы в т.ч.	1251,3	100	1294,8	100	43,5	Х	103,5
1. фонд обязательных резервов НБРБ	79,1	6,3	80,6	6,2	1,5	-0,1	101,8
2. кредиты юр.лицам	100,8	8,1	124,1	9,6	23,3	+15,2	123,1
3. кредиты физ.лицам	980,7	78,4	996,2	76,9	15,5	-1,5	101,6
4. остаток на субкорсчете	90,7	7,2	94,0	7,3	3,3	+0,1	103,6

Остаток ссудной задолженности по кредитам населению, выдаваемых за счет собственных ресурсов банка по состоянию на 01.01.2000 года составил 142,9 млрд. руб. и по сравнению с началом года вырос в 7,4 раза.

Просроченная задолженность по основному долгу в сумме 9,0 млрд. руб. и по процентам 1,3 млрд. руб. произошла в конце года в связи с временными финансовыми трудностями , связанными с резким повышением цен на телевизоры у ОАО "Культтовары" и составляет 0,8% от суммы ссудной задолженности. В связи с этим был создан резерв на возможные потери по сомнительным долгам в сумме 2,7 млрд. руб.

Ресурсная база филиала за год увеличилась на 487,4 млрд. руб. или 1 ,9 раза и составила 1074,5 млрд. руб.

Пассивы:

Средство клиентов (юр. лиц)	120,1	млрд. руб.	11,2%
Средства граждан	389,7	млрд. руб.	36,3%
Централизованные ресурсы на строительство жилья	564,7	млрд. руб.	52,5%

Рисунок 2.4. Структура пассивов.

Динамику пассивов можно представить с помощью таблицы 2.3.

Таблица 2.3. Динамика пассивов филиала 303 АСБ "Беларусбанк"

Показатели	По состоянию 01.01.1999	По состоянию 01.01.2000	Отклонение (+, -)	Темп
	Сумма, млн.руб	уд.вес %	Сумма, млн.руб	уд.вес%	Сумма, млн.руб	уд.вес, %	роста %
Пассивы в т.ч.	1029,3	100	1074,5	100	45,2	Х	104,4
1. средства клиентов (юр.лица)	118,8	11,5	120,1	11,2	1,3	-0,3	101,1
2. средства граждан	379,8	36,9	389,7	36,3	9,9	-0,6	102,6
3. централизованные ресурсы на строительство жилья	530,7	51,6	564,7	52,6	34	+1	106,4

Положительной тенденцией в структуре пассивов является pocт наиболее дешевого источника ресурсов - средств к юридических лиц на 62,8 млрд. руб., в количестве 19 счетов.

Иммобилизация составила 37,1 млрд. руб., росте начала года на 35,5 млрд. руб. произошел в связи с покупкой транспорта, вычислительной техники, прочих основных средств, ростом расходов. Рост иммобилизации повлек снижение коэффициента платежеспособности до - 6,3. Коэффициент ликвидности 0,7.

2.2 Учёт операций по выдаче и погашению ссуд

Все виды кредитов, предоставленные клиентам Банка (кроме банков корреспондентов) учитываются в классе 2 Плана счетов, который называется "Кредитные операции с клиентами" В данном классе находят отражение операции по учету:

* кредитов в текущую деятельность клиентов;

* кредитов на инвестиции клиентов;

* учет товарных векселей;

* факторинг платежных документов;

* финансовый лизинг, предоставленный клиентам.

К кредитам в текущую деятельность относятся кредиты на возмещение временной потребности в денежных средствах на цели, связанные с созданием и движением текущих активов при несовпадении поступлений и затрат в процессе кругооборота собственных средств заемщика. Кредиты в текущую деятельность включают все кредиты, предоставляемые на покупку сырья и других производственных запасов, на сезонные затраты или без особого назначения.

Кредиты на инвестиции клиентов предоставляются на цели, связанные с созданием и движением долгосрочных активов. Кредиты на инвестиции включают все кредиты на новое строительство, обновление производства, на строительство и приобретение жилья и т.п. К инвестициям клиентов относятся также их долгосрочные финансовые вложения, за исключением тех клиентов, для которых торговля ценными бумагами является одним из видов текущей деятельности. Кредиты предоставленные лизинговым компаниям для приобретения основных средств, предназначенных для сдачи в аренду, рассматриваются Банком как кредиты в текущую деятельность этих компаний. Однако если кредит предназначен для покупки основных средств, используемых компанией в своей деятельности, то Банк рассматривает этот кредит, как кредит на инвестиции компании.

Под учетом векселей следует понимать такую операцию, когда векселедержатель продает банку векселя по индоссаменту до наступления срока платежа, со взиманием определенной платы в виде учетной (дисконтной) суммы. Покупка банком векселя носит форму кредита под учтенные векселя.

Факторинг платежных документов является кредитованием продаж поставщика и передачей Банку требования платежа с покупателя продукции.

Для более качественного и понятного бухгалтерского учета клиентура Банка разделяется на следующие группы:

* небанковские финансовые учреждения (брокерские конторы, приватизационные, инвестиционные, трастовые и пенсионные фонды, прочие финансовые компании не являющиеся банками);

* государственные и негосударственные предприятия (все юридические лица, независимо от порядка образования уставного капитала и форм собственности, кроме банков, небанковских финансовых учреждений, общественных организаций и органов государственного управления);

*предприниматели, осуществляющие свою деятельность без образования юридического лица;

*физические лица;

*общественные организации (профсоюзы, ассоциации юридических и физических лиц, политические партии и движения, церкви и т.п.).

Из всех перечисленных выше кредитов Банк в основном кредитует государственные и негосударственные предприятия в текущую деятельность.

Рассмотрим основные принципы работы по отражению в бухгалтерском учете филиале 303 АСБ "Беларусбанк" кредитных операций с клиентами.

Ссуды предоставленные клиенту учитываются по их основной сумме по дебету счетов групп 20-25 ( счета №№ 2ХОХ - 2Х5Х). Счёт № 2020 предназначен для учёта кредитов, предоставленных небанковским финансовым учреждениям. Данный счёт следует использовать для учёта кредитов с заранее определённым сроком погашения, в текущую деятельность небанковским финансовым учреждениям. Для учёта средств, предоставленных государственным и негосударственным предприятиям для факторинга платёжных документов поставщика на отгруженную продукцию или оказанные услуги используется счёт № 2103 "Факторинг платёжных документов, предоставленных государственными и негосударственными предприятиями" По дебету счёта учитываются суммы, перечисленные банком в соответствии с его обязательствами, вытекающими из заключённых соглашений. По кредиту проводятся суммы возмещённой плательщиками задолженности по факторинговых операциям, а также суммы, списанные на счёт сомнительных ссуд № 2810. Счёт № 2120 предназначен для учёта кредитов государственным и негосударственным предприятиям с заранее определённым сроком погашения, предоставленных в текущую деятельность, за исключением экспортно-импортных операций, целью которых является предоставление им оборотного капитала при несовпадении поступлений и затрат в процессе кругооборота собственных средств заёмщика.

Счёт № 2320 предназначен для учёта кредитов в текущую деятельность, предоставленных предпринимателям без образования юридического лица за исключением экспортных и импортных операций. Для учёта кредитов, предоставленных государственным и негосударственным предприятиям на инвестиции используется ряд счетов. Счёт № 2131 предназначен для учёта кредитов, предоставленных на новое строительство объектов производственного назначения, а также на приобретение оборудования для этих целей.

Счёт № 2132 предназначен для учёта кредитов, предоставленных на техническое перевооружение, расширение реконструкцию действующего производства, а также перепрофилирование и модернизацию объектов, а также на приобретение оборудования для этих целей.

Счёт № 2133 предназначен для учёта кредитов, предоставленных на строительство и приобретение жилья, в том числе индивидуального и кооперативного строительства.

Счёт № 2134 предназначен для учёта кредитов, предоставленных для строительства и приобретения объектов непроизводственного назначения (кроме жилья).

Счёт № 2139 предназначен для учёта прочих кредитов на инвестиции государственным и негосударственным предприятиям, не учитываемых на других группах счетов 213, включая кредиты на выкуп государственного имущества и т.д. На сегодняшний день в банке инвестиционное кредитование государственных и негосударственных предприятий осуществляется на следующие цели: на новое строительство объектов производственного назначения, а также на приобретение оборудования для этих целей; на техническое перевооружение, расширение реконструкцию действующего производства, а также перепрофилирование и модернизацию объектов, а также на приобретение оборудования для этих целей; прочие инвестиции (на этом счёте в основном учитываются кредиты, предоставленные для приобретения автотранспорта).

По дебету этих счетов учитываются суммы выданных кредитов, а по кредиту суммы, поступившие в погашение ссудной задолженности, а также суммы пролонгированной, просроченной и сомнительной задолженности по кредитам, списываемой на соответствующие счета (№№ 216Х, 218Х, 281X).

Если дата заключения кредитного договора не совпадает с датой фактического предоставления кредита, то вдень заключения кредитного договора сумму разрешенного, но не предоставленного кредита Банк приходует по внебалансовому счету № 99159 "Прочие обязательства по выдаче кредитов клиентам". По мере фактического использования клиентом часть кредита переносится на соответствующие балансовые счета групп 20-25.Одновременно на ту же сумму производится расход по внебалансовому счету№ 99159. В итоге неиспользованная часть кредита остается за балансом.

Каждая выдача сумм кредита оформляется срочным обязательством. Для учёта полученных от клиентов банка срочных обязательств по ссудам используются внебалансовые счета № 99561 "Обязательства по кредитам в текущую деятельность", № 99562 "Обязательства по кредитам на инвестиции". Счёта №№ 99561, 99562 предназначены для учёта срочных обязательств по кредитам в текущую деятельность и на инвестиции клиентов банка, в том числе срочных обязательств по ссудам, предоставленным физическим лицам на потребительские цели и на приобретение недвижимости, независимо от срока погашения кредита. Срочные обязательства хранятся у ответственного исполнителя в несгораемом сейфе. Картотеки формируются по видам кредитов и типам контрагентов. Суммы частичных платежей отмечаются на оборотной стороне срочных обязательств. В расход по счетам 99561, 99562 эти суммы не списываются.

Оприходование и списание по счетам производятся на основании распоряжения подразделения банка (должностного лица) в соответствии с полномочиями, курирующего данную операцию. По приходу проводятся в номинальной сумме принятые от клиентов банка срочные обязательства по кредитам в текущую деятельность и на инвестиции оприходование производится приходным внебалансовым ордером. По расходу проводятся суммы полностью оплаченных срочных обязательств, а также суммы срочных обязательств по кредитам, которые отнесены на счета сомнительной задолженности. Списание производится расходным внебалансовым ордером. В аналитическом учёте ведутся сборные лицевые счета по типам контрагентов.

Не реже одного раза в месяц, а также по состоянию на 1 января производится подсчёт срочных обязательств и общая сумма их сверяется с остатком по лицевому счёту, о чём делается отметка в лицевом счёте за подписью проверявшего работника.

Таким образом, выдача кредитов оформляется следующими проводками:

Дт 2020, 2103, 2120, 2131, 2132, 2139, 2320 - на сумму получаемого

Кт 3012 (р/с поставщика) кредита

И одновременно делается Приход по счетам 99561, 99562 на сумму срочного обязательства.

Погашение задолженности по кредиту, выданному субъекту хозяйствования с ссудного счёта, и начисленных процентов по нему производится безналичным путём в установленной очерёдности с текущего (расчётного) счёта заёмщика.

Погашение кредитов может осуществляться в сроки, предусмотренные в кредитном договоре, или досрочно, при наступлении срока получения платежа на счёт клиента (в случае факторинга платёжных документов). Погашение задолженности осуществляется по Кредиту счетов №№ 2020, 2103, 2120, 2131, 2132, 2139, 2320 и Дебету 3012 (р/с заёмщика, либо покупателя в случае факторинга).

Бывают случаи, когда заёмщик по объективным причинам не может в срок рассчитаться по кредиту. По ходатайству заёмщика при наличии реального обеспечения кредита и объективных причин, вызвавших его несвоевременный возврат, банк имеет право в виде исключения пролонгировать непогашенную сумму долга, заключив дополнительное соглашение к кредитному договору. Сумма пролонгированной задолженности относится на отдельный ссудный счёт со взиманием повышенного процента, размер которого определяется на договорных условиях между банком и заёмщиком. Пролонгация осуществляется на срок не более 6 месяцев в пределах сроков кредитования. Для учёта пролонгированной задолженности по кредиту используются следующие счета - №№ 2062,2162, 2163, 2362.

Отнесение ссуд на счета пролонгированных осуществляется проводкой:

Дт 2062, 2162, 2163, 2362 - на сумму пролонгированного кредита

Кт 2020, 2120,2131,2132. 2139, 2320.

Погашение пролонгированной задолженности отражается по

Кт счетов 2062, 2162, 2163, 2362.

В случае, если клиенту отказано в пролонгации, или же срок пролонгации истёк, а задолженность не погашена, то учёт непогашенных в срок ссуд ведётся по Дебету счетов просроченных ссуд, а именно №№ 2082, 2182, 2183, 2382. Непогашенный в срок основной долг на счета просроченных кредитов относится проводкой Дт 2082, 2182, 2183, 2382 и К 2020, 2120, 2131, 2132, 2139, 2320, а перенос пролонгированной задолженности на просроченную производится так - Дт 2082, .2182, 2183, 2382 и Кт 2062, 2162, 2163, 2362. По Кредиту счетов 2082, 2182, 2183, 2382 отражаются суммы, поступившие в погашение просроченной задолженности по кредиту.

На счетах просроченной задолженности учитываются только те кредиты, риск не возврата по которым не является настолько высоким, чтобы классифицировать их как сомнительные.

К сомнительной задолженности относятся кредиты, возврат которых становится по мнению банка сомнительных или безнадёжным, например, в таких случаях как не поступление средств по платёжным документам, принятым факторинг; способность клиента вернуть долг носит спорный характер (например, существенно ухудшилось финансовое положение клиента; принято решение суда о несостоятельности, банкротстве клиента и т.п.), а также исполненные обязательные по выданным банковским гарантиям и поручительствам.

Для учёта кредитов, предоставленных государственным и негосударственным предприятиям, а также предпринимателям без образования юридического лица классифицированных как сомнительные предназначены счета № 2802 "Сомнительная задолженность по кредитам небанковским финансовым учреждениям в текущую деятельность", № 2810 "Сомнительная задолженность по факторингу платёжных документов, предоставленных государственными и негосударственными предприятиями ", № 2812 "Сомнительная задолженность по кредитам государственным и негосударственным предприятиями в текущую деятельность", № 2813 "Сомнительная задолженность по кредитам государственным и негосударственным предприятиями на инвестиции", № 2832 "Сомнительная задолженность по кредитам предпринимателям без образования юридического лица в текущую деятельность".

По данным счетам учитывается сомнительная задолженность по основной сумме кредита. Также по счетам 2812, 2832 учитываются суммы задолженности исполненных обязательств по банковским гарантиям и поручительствам, выданным государственным и негосударственным предприятиями и предпринимателям без образования юридического лица.

По Дебету счетов №№ 2802, 2810, 2812, 2813, 2832 отражаются суммы сомнительной задолженности по кредитам, списанные со счетов по учёту первоначальных сумм кредитов (счета № 2103, 2120, 2131, 2132, 2139, 2320), пролонгированной задолженности по кредитам (счета № 216Х, 236Х), просроченной задолженности по кредитам (счета № 218Х, 238Х).

По Кредиту счетов отражаются суммы, поступившие в погашение задолженности, а также суммы, списанные в установленном порядке как безнадёжные долги.

Одновременно происходят изменения учёта на внебалансовых счетах. При перенесении ссудной задолженности клиента на счета сомнительной задолженности на основании распоряжения срочное обязательство списывается в расход по внебалансовым счетам №№ 99561, 99562 и переносится на счёт № 99596 "Сомнительные обязательства по ссудам" Распоряжение выписывается подразделением банка (должностным лицом) в соответствии с полномочиями, курирующего кредитные операции. Срочные обязательства по долгам, списанным в убыток, переносятся на счёт № 99839 "Разные ценности и документы". При этом на срочном обязательстве делается отметка о списании со ссылкой на решение уполномоченного органа управления банком.

Рассмотрим конкретный пример: МЧП "Полимер" обратилось с заявкой на выдачу кредита в которой испрашиваются средства на приобретение

технологического оборудования для собственного производства, сумма запрашиваемого кредита 400 000 000 рублей, сроком на 1 год, с погашением частями. Кредитный отдел тщательно рассмотрел эту заявку (были соблюдены все процедуры, описанные в главе 1), кредитный комитет Банка принял решение о выдаче кредита. Заключён кредитный договор (приложение ), подписан договор залога (приложение ) и составлена залоговая опись (приложение ). После оформления всех необходимых документов кредитный отдел предоставляют операционному отделу банка распоряжение на открытие ссудного счёта (приложение ), в котором указывается наименовании предприятия-заёмщика, цель предоставления кредита, номер и дата кредитного договора. Для осуществления оплаты заёмщик обращается к кредитному работнику, сопровождающему данный кредит, с платёжным поручением (приложение В) и оформленным срочным обязательством (приложение Г), на которых кредитный работник проставляет визу на исполнение.

Выдача кредита осуществляется следующей проводкой

Дт 2139

Кт 3012 на сумму 400 000 000 рублей.

И одновременно срочные обязательства приходуются на внебапансовый счёт № 99562.

П 99562 на сумму каждого срочного обязательства.

Эти операции оформляются приходным внебалансовым ордером (приложение ), который подшивается в документы дня. Оприходование производится на полную сумму срочного обязательства, а по расходу проводятся только полностью оплаченные срочные обязательства. Суммы частичных платежей отмечаются на оборотной стороне срочных обязательств. В расход по счёту № 99562 эти суммы не списываются. При просрочке платежа по срочному обязательству оно не списывается со счёта № 99562 и продолжает учитываться на этом счёте до полного погашения А на балансовых счетах происходят изменения. Допустим, МЧП "Полимер" не может в срок погасить сумму в размере 100 000 000 рублей. В этом случае банк выносит эту сумму на счета просроченных ссуд следующей проводкой Дт 2183 Кт 2139 -100 000 000 рублей

При наличии денежных средств на расчётном счёте, погашение просроченной задолженности осуществляется проводкой Д 3012 (р/с заёмщика)

Кт 2183 - 100 000 000 рублей, а при наступлении очередного платежа по сроку, погашение осуществляется проводкой

Дт 3012 (р/с заёмщика)

Кт 2139 - 100 000 000 рублей.

2.3 Учёт обеспечительных обязательств по кредитам

Действующее законодательство Республики Беларусь предусматривает следующие формы обеспечения возвратности банковских кредитов: залог, гарантии и поручительства. Одним ссудозаёмщиком может быть одновременно использовано несколько форм обеспечения возврата кредита. Предметом залога может быть любое имущество (имущественный комплекс, предприятие, здание, сооружение, оборудование, ценные бумаги, денежные средства и другое имущество), не изъятое из гражданского оборота, направление взыскания и залог которого не запрещены законодательством, а также имущественные права, которые в соответствии с законодательством могут быть отчуждены, в том числе право залога. Все виды обеспечения учитываются внебалансово. Имущество, полученное банком в залог, учитывается на соответствующих внебалансовых счетах группы 9955 "Залог в обеспечение выданных ссуд". В составе этой группы открыты следующие внебалансовые счета.

Счёт № 99551 предназначен для учёта залога, при котором предмет залога остаётся у залогодателя. Предметом залога могут быть транспортные средства и другое имущество. При этой форме залога залогодатель имеет право:

1) владеть и пользоваться предметом залога в соответствии с его назначением;

2) распоряжаться предметом залога путём его отчуждения (но в этом случае на приобретателя предмета залога переводится долг по кредиту, обеспеченному залогом).

Счёт № 99552 предназначен для учёта ипотеки. В данном случае предметом залога выступает земля либо недвижимое имущество (предприятия, здания, сооружения и другие объекты, непосредственно связанные с землёй).

Счёт № 99553 предназначен для учёта залога товаров в обороте. Предметом залога являются товары определённой стоимости, включая сырьё, полуфабрикаты, комплектующие изделия и готовую продукцию. При этом залогодателю предоставляется право заменять предмет залога с тем, чтобы общая стоимость товара не была меньше, чем определённая в договоре залога.

Счёт № 99554 предназначен для учёта залога ценных бумаг. Залог ценной бумаги осуществляется путём письменного соглашения залогодержателя и лица, которому принадлежит ценная бумага, с вручением залогодержателю этой бумаги. Ценные бумаги, выпущенные на бумажной основе и полученные в обеспечение выданных кредитов, хранятся в кладовой (хранилище) банка.

Счёт № 99555 предназначен для учёта залога прав. Предметом залога могут быть имущественные права, которые в соответствии с законодательством могут отчуждаться, в том числе право залога. Предметом залога не могут быть права, носящие личный характер, а также иные права, залог которых прямо запрещён законодательством. При залоге права определение его стоимости, если иное не следует из законодательного акта, договора либо характера самого права, устанавливается соглашением сторон.

Счёт № 99556 предназначен для учёта заклада. При закладе предмет залога передаётся во владение залогодержателя и находится у него.

Счёт № 99559 предназначен для учёта всех прочих видов залога, не учтённых по счетам № 99551-99556.

Учёт залогового имущества на данных внебалансовых счетах производится по стоимости имущества в соответствии с договором залога. Основанием для оприходования и списания с внебалансового счёта стоимости залогового имущества является распоряжение кредитною управленцу (отдела). По приходу счетов проводится стоимость залогового имущества в обеспечение выданных ссуд. Оприходование залогового имущества производится приходным внебалансовым ордером.

В расход счетов списывается стоимость залогового имущества;

* при прекращении обеспеченного залогом обязательства;

* в случае гибели заложенного имущества;

* по окончании срока действия права, составляющего предмет залога;

* в случае принудительной продажи заложенного имущества;

* в случае признания залога сомнительным.

Списание производится расходным внебалансовым ордером. В аналитическом учёте ведутся лицевые счета по залогодателям с указанием стоимости каждого залога и кредита, к которому относится залог.

Для учёта гарантий и поручительств, выступающих в качестве обеспечения по выданным кредитам используются следующие счета.

Счёт № 99030 предназначен для учёта всех видов гарантийных обязательств, полученных от других банков. На счёте учитываются суммы гарантийных обязательств банков, выданных в пользу уполномоченного банка, суммы гарантийных обязательств банков, выданных клиентам в качестве обеспечения получаемых ссуд и прочих гарантийных обязательств.

Счёт № 99070 предназначен для учёта всех видов гарантий и поручительств, полученных уполномоченным банком от клиентов. В частности, данный счёт используется для учёта гарантийных обязательств, полученных клиентами от других субъектов хозяйствования, физических лиц в качестве обеспечения по полученным в уполномоченном банке кредитам, а также прочих гарантийных обязательств, полученных от клиентов в соответствии с заключёнными договорами и соглашениями.

Полученные гарантийные обязательства регистрируются в порядке их поступления в специальной книге (журнале), форма которой устанавливается банком самостоятельно.

Учёт сумм гарантийных обязательств, полученных от клиентов, на данном счёте осуществляется в номинальной оценке в иностранной валюте и в белорусских рублях по курсу НБ РБ, действующему на дату получения гарантийного обязательства, с последующей переоценкой по мере изменения курса белорусского рубля к иностранной валюте.

Оприходование и списание сумм по счетам №№ 99030, 99070 производятся на основании распоряжения кредитного отдела. По приходу счетов учитываются суммы гарантийных обязательств, полученных от других банков и клиентов, суммы их увеличения, а также суммы положительной курсовой разницы от переоценки иностранной валюты.

Оприходование производится приходным внебалансовым ордером.

По расходу счёта производится списание:

* сумм неисполненных гарантийных обязательств после истечения срока их действия;

* сумм гарантийных обязательств до истечения срока их действия в случае освобождения гаранта от гарантийных обязательств;

* сумм исполненных гарантийных обязательств;

* сумм уменьшения гарантийных обязательств по мере исполнения договора, в обеспечение которого они выданы, если это соответствует условиям гарантийных обязательств;

* сумм отрицательной курсовой разницы от переоценки иностранной валюты.

Списание производится расходным внебалансовым ордером.

Рассмотрим на конкретном примере учёт обеспечения по кредиту. МЧП "Полимер" в качестве обеспечения исполнения обязательств по кредиту предложил залог основных средств. С заёмщиком заключили договор залога на сумму 441 900 000 рублей с приложением к нему залоговой описи имущества, предлагаемого в залог. Сотрудник кредитного отдела предоставляет в операционный отдел распоряжение на оприходование заложенного имущества на внебалансовый счёт № 99551 (приложение Р), в котором указывается наименование заёмщика, его расчётный счёт, сумму залогового имущества. Таким образом, сотрудник операционного отдела на основании данного распоряжения делает следующую проводку Приход 99551 на сумму 441900000 рублей. Оприходование производится приходным внебалансовым ордером. Когда срок действия договора залога закончился, или же произошла замена вида обеспечения кредитный сотрудник даёт распоряжение на списание с внебалансового счёта 99551 (приложение С) ранее оприходованного залогового имущества, а работник операционного отдела делает проводку Расход 99551. Списание производится расходным внебалансовым ордером.

Внебалансовые ордера на приход и расход по внебалансовому счёту подшивается в документы дня.

2.4 Порядок создания и учёт специального резерва на возможные потери по сомнительным долгам

Порядок создания резерва под сомнительную задолженность по кредитам регулируется нормативными указаниями Национального банка Республики Беларусь.

Резерв создаётся банками для поддержания ликвидности своих активов. Отчисления в резерв относятся на расходы банка и включаются в затраты в полном размере независимо от величины полученных доходов.

Резерв создаётся в обязательном порядке по всем активным операциям банка, являющимися кредитными по своей экономической сущности, включая:

* все виды кредитов юридическим и физическим лицам;

* лизинг;

* учёт векселей;

* факторинг;

* межбанковские кредиты (а также депозиты);

* исполненные обязательства по выданным банковским гарантиям и поручительствам.

Резерв по начисленным процентам не создаётся.

Резерв создаётся в национальной денежной единице РБ. При наличии кредитной задолженности в иностранной валюте в случае изменения курса иностранной валюты по отношению к национальной денежной единице сумма резерва в последний рабочий день отчётного месяца приводится в соответствие с суммой задолженности. По кредитной задолженности в иностранной валюте резерв по усмотрению банка может быть создан в иностранной валюте.

Резерв, начисленный по группам кредитного риска не включается в собственный капитал банка.

Общая величина резерва регулируется в зависимости от суммы кредитной задолженности и от группы риска, к которой отнесена данная задолженность, не реже 1 раза в месяц Бухгалтерские проводки по изменению величины резерва должны быть сделаны не позднее последнего дня отчётного месяца. Расчёт размера специального резерва на возможные потери по сомнительным долгам - форма 2807 и сведения о движении специального резерва на возможные потери по сомнительным долгам - форма 2815 представляются в НБ (его Главные управления) одновременно с представлением расчёта коэффициента платёжеспособности банка.

Кредитная задолженность, числящаяся на балансе банка, в зависимости от способности заёмщика вернуть долг, наличия соответствующего и надлежащим образом оформленного реального обеспечения своевременного его возврата, а также длительности просроченной задолженности, подразделяется на 4 группы кредитного риска: стандартные кредиты, субстандартные кредиты, проблемные кредиты, убыточные кредиты.

При этом классификация и оценка кредитных рисков по всем видам кредитов юридическим и физическим лицам производится в зависимости от способности заёмщика вернуть долг, наличия обеспеченности его возврата и длительности просроченной задолженности.

Качество и достаточность обеспечения своевременного возврата кредитов определяется стоимостью и ликвидностью залога или надёжностью и обеспеченностью гарантий (поручительств). Банкам рекомендуется использовать в практике кредитования многократное превышение стоимости залога над объёмом кредита.

Достаточность залога подразумевает наличие соответствующей юридической документации, подтверждающей наличие права собственности на него, возможность реализации залога банком и получения необходимого размера средств для покрытия платежей по основной сумме долга и процентам, отсутствие требований предыдущих залогодержателей, которые могут уменьшить его стоимость. Если обеспечением возврата кредита является гарантия (поручительство), то при этом учитывается платёжеспособность гаранта (финансово-устойчив, имеет достаточный капитал и способен оплатить гарантию по предъявлению).

В зависимости от наличия обеспечения своевременного возврата кредиты подразделяются на:

* обеспеченные кредиты - кредиты, имеющие обеспечение в виде высоколиквидного залога, реализация которого не вызывает сомнений и обеспечивает погашение суммы кредита и процентов по нему.

К ним относятся:

1) кредиты под гарантию или залог ценных бумаг Правительства РБ, НБ РБ;

2) кредиты под мобилизационные резервы,

3) кредиты на пополнение !собственных оборотных средств, выданные за счёт ресурсов НБ РБ в 1992-94гг.;

4) рублёвые кредиты под залог депозитов, размещаемых в банках, выдающих кредиты;

5) кредиты под гарантию первоклассных банков;

* недостаточно обеспеченные кредиты - кредиты, имеющие частичное обеспечение в виде высоколиквидного залога (по стоимости менее 100%, но более 70 % от размера кредита и процентов по нему);

* необеспеченные кредиты - кредиты, не имеющие обеспечение в виде высоколиквидного залога, либо у которых реальная (рыночная) стоимость залога составляет менее 70 % от размера кредита и процентов по нему и способность реализации сомнительна.

К 1 группе риска - "стандартные кредиты" - относятся кредиты, выданные заёмщикам, имеющим устойчивое финансовое положение, не вызывающим сомнений в своевременном возврате полученной ссуды и уплате начисленных процентов. В эту группу включаются срочные и пролонгированные кредиты.

Резерв по этой группе не создаётся.

К 2 группе риска - "субстандартные кредиты" - относятся обеспеченные кредиты, просроченные до 90 дней;

Резерв по этой группе создаётся в размере 30 % от общей суммы задолженности К 3 группе риска - "проблемные кредиты" - относятся обеспеченные кредиты, просроченные от 91 дней до 180 дней, недостаточно обеспеченные кредиты, просроченные до 180 дней; необеспеченные кредиты, просроченные до 90 дней; срочные и пролонгированные кредиты, отнесённые к сомнительной задолженности в течении 90 дней с момента отнесения;

Резерв по этой группе создаётся в размере 50 % от общей суммы задолженности.

К 4 группе риска - "убыточные кредиты" - относят все кредиты, просроченные свыше 180 дней, необеспеченные кредиты, просроченные свыше 90 дней, а также кредиты, выданные заёмщикам, объявленным в установленном порядке экономически несостоятельными или банкротами, срочные и пролонгированные кредиты, отнесённые к сомнительной задолженности свыше 90 дней.

Резерв по этой группе создаётся в размере 100 % от общей суммы задолженности.

При длительности просроченной задолженности по начисленным процентам более 30 дней, уполномоченный орган управления банком (Совет или Правление) имеет право принять решение о дальнейшем не начислении процентов, если кредитная задолженность отнесена к сомнительной. Резерв на задолженность по просроченным процентам не создаётся.

По решению уполномоченного органа управления банком (Совет или Правление) безнадёжная кредитная задолженность, приравненная к 4 группе кредитного риска может быть списана с баланса за счёт созданного резерва.

При списании безнадёжной кредитной задолженности с баланса банка закрываются соответствующие ссудные счета клиентов, а также производится списание просроченных процентов.

Списание кредитной задолженности с баланса банка не является аннулированной кредитной задолженностью. Списанная задолженность отражается на внебалансовых счетах в течение не менее 3-х лет с момента её списания для анализа и контроля за определением возможности её взыскания.

Создание резерва производится путём перечисления суммы отчислений со счетов расходов (группа счетов 9420 "Отчисления в резервы по сомнительной задолженности клиентов") на счета резервов (группа 29ХХ "Резервы под сомнительную задолженность клиентов").

В зависимости от типа контрагентов в филиале 303 АСБ "Беларусбанк" используются следующие счета для создания резерва:

№ 2902 "Резерв под сомнительную задолженность по кредитам небанковским финансовым учреждениям в текущую деятельность";

№ 2912 "Резерв под сомнительную задолженность государственным и негосударственным предприятиям в текущую деятельность";

№ 2913 "Резерв под сомнительную задолженность государственным и негосударственным предприятиям на инвестиции";

№ 2932 "Резерв под сомнительную задолженность по кредитам предпринимателям без образования юридического лица".

Резервные отчисления по сомнительным счетам производятся сразу же по отнесению кредитов на счета просроченной и сомнительной задолженности.

Резерв создаётся в порядке, предусмотренном указаниями Национального банка Республики Беларусь.

По Кредиту счетов отражается сумма начисленного резерва под сомнительную задолженность по кредитам. По Дебету счетов отражается уменьшение или аннулирование резерва в случае возвращения банку кредита; проводятся суммы направляемые на покрытие убытков банка, возникших в результате непогашения клиентом ссудной задолженности.

Создание резервных отчислений учитывается по Дебету счёта № 9420 "Отчисления в резервы по сомнительной задолженности клиентов" и Кредиту соответствующего счета резервных отчислений (2902, 2912, 2913, 2932). Уменьшение резервных отчислений, начисленных в текущем году, отражаются по Дебету счетов 2902, 2912, 2913, 2932 и Кредиту счёта 9420. В случае, когда производится списание резерва, созданного в предшествующие годы используется счёт № 8420 "Уменьшение резервов по сомнительной задолженности клиентов". Этот счёт используется для учёта:

1) снижения размера резервных отчислений сомнительных долгов по счетам № 2902,2912,2913,2932;

2) аннулирование резервных отчислений.

Риск невозврата по каждой ссуде должен пересматриваться в конце каждого периода, что позволит произвести расчёт сумм, которые были возвращены благодаря снижению риска по сравнению с предыдущим периодом. Оценку степени риска необходимо производить по контрагентам с произведением резервных отчислений по каждой ссуде.

Таким образом, списание резерва, созданного в предшествующие годы, производится следующей проводкой

Дт 2902, 2912, 2913, 2932

Кт 842Q.

В случае, когда задолженность является безнадёжной, то банк имеет право списать сомнительную задолженность за счёт созданного резерва. Эта операция в учёте отражается проводкой

Дт 2902, 2912, 2913, 2932

Кт 2802, 2812, 2813,2832

Для учёта сумм по долгам, списанных в убыток, которые невозможно взыскать с должника используется внебалансовый счёт № 99195 "Долги клиентов, списанные в убыток". Далее банк наблюдает за появлением возможности взыскания при изменении имущественного положения должника. Эта задолженность должна учитываться на данном счёте в течении 5 лет с момента списания в убыток. По истечении 5 лет задолженность, признанная совершенно безнадёжной к получению, списывается в расход данного счёта.

Рассмотрим на конкретном примере расчёт и создание резерва по сомнительным долгам. Просроченная задолженность МЧП "Полимер" составляет 200 000 000 рублей, срок просрочки до 90 дней. Банк классифицирует эту задолженность как субстандартную и относит ко 2 группе риска с начисление резерва в размере 30 %. Следовательно резерв создаётся на сумму 60 000 000 рублей (200 000 000 х 30 %) Далее кредитный работник готовит распоряжение для операционного отдела на создание резерва по просроченной задолженности (приложение Т), а сотрудник операционного отдела отражает в учёте создание резерва следующей проводкой Дт 9420

Кт 2912 на сумму 60 000 000 рублей.

После погашения просроченной задолженности кредитный работник даёт распоряжение в операционный отдел на списание созданного резерва по просроченной задолженности (приложение ), а сотрудник операционного отдела отражает в учёте списание резерва следующей проводкой Дт 2912

Кт 9420 на сумму 60 000 000 рублей.

2.5 Начисление и учёт процентов, начисленных за кредит

За пользование кредитами заёмщик уплачивает банку проценты в размерах, предусмотренных кредитным договором. Они могут быть фиксированными (твёрдыми) или регулируемыми (плавающими). Фиксированные процентные ставки могут устанавливаться в соответствии с кредитным договором по кредитам, длительность пользования которыми не превышает 30 дней. При выдаче кредитов на более длительный срок применяются плавающие процентные ставки, уровень которых в течение срока кредитования банком может пересматриваться с обязательным уведомлением заёмщика об их размере.

Проценты по кредитам начисляются в соответствии с установленным порядком и взыскиваются в размерах предусмотренных кредитным договором. Взыскание процентов авансом в момент выдачи кредита не допускается. По счетам учёта кредитных операций проценты начисляются за период, включающий день выдачи кредита и день предшествующий погашению кредита. При изменении процентной ставки начисление процентов по новой ставке осуществляется со дня её установления. При расчёте суммы процентов исходя из условного количества дней в году 360 дней - количество дней в месяце принимается за 30. В месяцах, имеющих 31 день, 31 число в расчёт не принимается, а в феврале остаток за последнее число повторяется столько раз, сколько дней недостаёт до 30.

Проценты могут начисляться на фактический ежедневный остаток счёта или на средний остаток за период начисления, исчисляемый по формуле средней хронологической (2.1).

где О - средний остаток за период;

О1, Одп - фактические ежедневные остатки на начало и конец периода;

О2. О3, ....,Одп-1 - фактические ежедневные остатки на последующие даты внутри периода;

ДП - число дней в соответствующем периоде.

При начислении процентов используется следующая формула (2.2).

где СП - сумма начисленных процентов за период;

О - средний остаток по счетам за период начисления, рассчитанный по формуле (1);

% Ст - годовая процентная ставка;

ДП - количество дней в периоде начисления;

ДГ - количество дней в году.

Суммы начисленных процентов записываются в ведомость начисленных процентов, которая содержит обязательные реквизиты (приложение ).

При начислении процентов банк руководствуется принципом наращивания. В соответствии с этим принципом все процентные доходы, которые относятся к отчётному периоду должны найти отражение в этом периоде, независимо от факта и времени поступления. Процентные доходы, которые получены в отчётном периоде, но приходятся на следующие периоды не должны включаться в доходы банка в отчётном периоде. Такие доходы отражаются в отчётности следующих периодов и определяются они как доходы будущих периодов и учитываются на соответствующих счетах. Наращенные процентные доходы отражаются в учёте ежедневно либо один раз в месяц (в последний рабочий день месяца). Если расчётный период совпадает с отчётным периодом (с 1 по 30), то наращенные процентные доходы в учёте могут не отражаться.

Для учёта процентных доходов по кредитным операциям предназначены счета 8 класса. Эти счета открываются в зависимости от вида кредита, и учёт поступления процентных доходов ведётся в строгом соответствии счёта на который поступили средства и ссудного счёта с которого выдан кредит. В филиале 303 АСБ "Беларусбанк" используются такие счета доходов, как:: № 8030 "Процентные доходы по факторингу платёжных документов, предоставленному государственным и негосударственным предприятиям";

№ 8032 "Процентные доходы по кредитам государственным и негосударственным предприятиям в текущую деятельность";

№ 8033 "Процентные доходы по кредитам государственным и негосударственным предприятиям на инвестиции", № 8042 "Процентные доходы по кредитам предпринимателям без образования юридического лица в текущую деятельность"

Поступление процентных доходов по кредитным операциям отражается по Дт 3012 (р/с заёмщика) и Кт 8030. 8032, 8033, 8042. В случае, если на расчётном счёте заёмщика нет средств рассчитаться с банком по процентам за кредит, банк неуплаченные в срок проценты относит на счета просроченных процентов, а именно счета № 2092, 2190, 2192, 2193, 2392.

В банке расчётным периодом начисления процентов является период с 1 по 30 число месяца. Поэтому наращивание процентных доходов не производится. Однако, при отнесении неуплаченных процентов на счета просроченных процентов используются счета наращенных процентов № 2072, 2170, 2172, 2173, 2372. Эта операция осуществляется следующими проводками: