Размещено на http://www.allbest.ru/

АННОТАЦИЯ

Целью дипломной работы - рассмотреть теоретические основы и практические аспекты бухгалтерского учета и аудита денежных средств, для разработки практических рекомендаций по совершенствованию учета и анализа потоков движения наличности с применением методов экономического анализа и модели Миллера-Орра, разработать инструменты эффективного использования денежных средств и оптимизации показателей ликвидности на ПК ГТС «Огонек»

Предметом исследования является хозяйственная деятельность ПК ГТС «Огонек».

Объект исследования - процесс учета, контроля операций с денежными средствами, анализ их движения на предприятии газотранспортной отрасли.

При выполнении работы использовались такие методы, как: факторный анализ, табличный и графический способ представления данных, экономико-математическая модель Миллера-Орра.

В первой главе рассматривается теоретическое обоснование, сущность и функции денег, проблема классификации потоков и нормативно-правовое регулирование.

Во второй главе рассматривается бухгалтерский учет и контроль денежных средств, дается краткая характеристика предприятия, описывается автоматизация учета.

В третьей главе проводится анализ движения денежных потоков и показателей ликвидности, применяется экономико-математическая модель Миллера-Орра.

В четвертой главе изучается методика и порядок аудита денежных средств.

В пятой главе проводится оценка и анализ условий труда на рабочем месте.

В выводах по главам описывается значимость полученных результатов по каждой из них.

Заключение посвящается основным выводам по полученным данным и предложениям по оптимизации движения денежных средств, дается обобщенная оценка исследования.



ВВЕДЕНИЕ

Денежные средства - это финансовые ресурсы организации, самые высоколиквидные активы, способные обеспечить выполнение обязательств любого уровня и вида. От их наличия зависит своевременность погашения кредиторской задолженности предприятия. В условиях рыночной экономики следует исходить из принципа, что умелое использование денежных средств может приносить предприятию дополнительный доход, и, следовательно, необходимо постоянно думать о рациональном вложении временно свободных денежных средств для получения дополнительной прибыли, чем и обуславливается актуальность данного исследования.

Цель дипломной работы - рассмотреть теоретические основы и практические аспекты бухгалтерского учета и аудита денежных средств, разработать практические рекомендации по их совершенствованию, для повышения эффективности денежного оборота с применением методов экономического анализа, разработать инструменты эффективного использования денежных средств и оптимизации показателей ликвидности газотранспортной отрасли.

Для достижения поставленной цели, рассмотреть следующие задачи:

- определить экономическую сущность и роль денежных потоков в деятельности предприятия, изучить методологию оценки и признания их в бухгалтерском (финансовом) учете;

- рассмотреть показатели ликвидности и платежеспособности, их виды;

- исследовать различные подходы к погашению задолженности по взаиморасчетам;

- дать обобщенную оценку нормативно-правовой базы, регламентирующей порядок учета, аудита и анализа денежных средств;

- рассмотреть порядок учета операций движения денежных средств и их отражение, их аналитический и синтетический учет, отражения информации в финансовой отчетности, изучить особенности автоматизации учетного процесса;

- предложить методику проведения аудита денежных средств в части отражения их в формах финансовой отчетности, для выражения мнения о достоверности данных и составления аудиторского заключения;

- провести анализ денежных потоков, рассмотреть их структуру, рассчитать показатели ликвидности, финансово-хозяйственной деятельности предприятия с использованием экономико-математической модели для расчета величины эффективного использования денежных средств и оптимизации показателей ликвидности.

- На основании модели Миллера-Орра рассчитать оптимальную величину остатка денежных средств.

Потребительский кооператив «Газотранспортная система «Огонёк», относится к некоммерческим организациям, деятельность которой регулируется Федеральными законами: «О некоммерческих организациях», «О потребительской кооперации (потребительских обществах, их союзах) в Российской Федерации», Гражданским Кодексом РФ и другое.

Предприятие зарегистрировано 08 октября 2015 года, по Гагаринскому районе Райгосадминистрации г. Севастополя.

Потребительские кооперативы, - это некоммерческие организации, созданные для удовлетворения материальных и иных потребностей пайщиков, без цели извлечения прибыли.

Имущество кооператива формируется на долевой основе за счет паевых взносов его членов и из средств, заработанных в результате деятельности кооператива, размер, состав и порядок внесения которых определяются в уставе. По общему правилу, этим участие членов в деятельности потребительского кооператива ограничивается, т.к. закон не требует их личного трудового вклада в общее дело. Члены кооператива могут предоставлять ему имущество, находящееся у них на праве собственности или ином вещном праве.

Основным видом деятельности кооператива является управление недвижимым имуществом (код вида деятельности 70.32). Управление конкретным видом объекта, которым является газотранспортная система, выстроенная на средства членов кооператива и находящаяся в их коллективной собственности, в процессе её эксплуатации для удовлетворения личных потребностей или коммерческого использования.

Кооператив имеет печать, основным органом управления является общее собрание пайщиков, во главе с председателем правления. Система управления имеет замкнутый характер и подчинена требованиям устава кооперативы и законодательства.

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ФОРМИРОВАНИЯ И РЕГУЛИРОВАНИЯ ДЕНЕЖНЫХ ПОТОКОВ В СОВРЕМЕННЫХ УСЛОВИЯХ ХОЗЯЙСТВОВАНИЯ

1.1 Экономическая сущность денег

денежный задолженность ликвидность платежеспособность

Денежные средства предприятия находятся в кассе в виде наличных денег, денежных документов, на счетах в банках, в выставленных аккредитивах, открытых особых счетах и другое. Приумножение денежных средств, их правильное использование и контроль за сохранностью является одной из важнейших задач бухгалтерии предприятия и бухгалтерского учета. От успешности решения этой задачи зависит платежеспособность предприятия, своевременность расчетов с поставщиками и подрядчиками, своевременность платежей в бюджет и другое [22, с.69].

Денежные средства - самая ликвидная часть активов предприятия. Денежная форма имущества представляет собой начало и конец кругооборота активов предприятия.

Денежные средства организаций находятся в кассе в виде наличных денег и денежных документов на счетах в банках, в выставленных аккредитивах и на открытых особых счетах, в чековых книжках и так далее.

Выделяя классификационные признаки денежных средств, можно сказать, что денежные средства являются наиболее ликвидные активами организации, к которым относятся:

- наличные денежные средства, находящиеся в кассе организации, в виде бумажных и металлических денежных знаков (российская и иностранная валюта);

- безналичные денежные средства в виде остатков на расчетных (текущих), валютных счетах и специальных счетах в кредитных организациях;

- денежные средства в пути;

- денежные документы.

Деньги - это не товар, а эквивалент, который измеряет цену товара. Экономическая сущность денег проявляется в их функциях:

1) Деньги как мера стоимости. Это приравнивание товара к определенной сумме денег, что дает количественное соизмерение величины стоимости товара. Стоимость товара, выраженная в деньгах, является его ценой.

а) Деньги выступают в идеальном виде (это воображаемые деньги).

б) Масштаб цен - количество золота.

2) Деньги как средство обращения. Они осуществляют обмен товарами и услугами между людьми, предприятиями, странами. Деньги позволяют избежать неудобства бартерного обмена. Одномоментное расставание с деньгами.

3) Деньги как средство платежа - безналичные деньги.

а) Наличные деньги - уход от налогообложения.

б) Наличные платежи способствуют инфляции.

4) Деньги как средство накопления, сбережения и образования сокровищ.

5) Мировые деньги [29, с.127].

В Российской Федерации применяются следующие виды денег:

1) Наличные деньги:

а) Монеты. Служат в качестве разменных денег, их вводит Центральный Банк.

б) Банковские билеты (банкноты) - национальные деньги, эмиссия которых осуществляет Центробанк.

в) Казначейские билеты - те же бумажные деньги, но выпускаемые непосредственно государственным казначейством - министерством финансов.

2) Безналичные деньги - это средства на счетах в банках, различные депозиты (вклады) в банках, депозитные сертификаты, государственные ценные бумаги. Эти вклады называются банковскими деньгами. Чек - переводной вексель, выставленный на банк и оплачиваемый по предъявлению.

3) Электронные деньги. Платежные пластиковые карточки - это денежный документ, удостоверяющий наличие счета ее держателя в кредитном учреждении.

Количество, необходимое для обращения денег (М) является суммой цен реализуемых товаров (Р), деленной на число оборотов денежной единицы (V) [22], рассчитанное по формуле 1.1:

М=Р/V, (1.1)

где, М - количество, необходимое для обращения денег;

Р - сумма цен реализуемых товаров;

V - число оборотов денежной единицы.

Финансовый рынок или рынок ссудных капиталов - это механизм перераспределения финансовых ресурсов между кредиторами и заемщиками при помощи посредников на основе спроса и предложения денежных средств. На практике это совокупность кредитных организаций (финансово - кредитных институтов). Главная функция данного рынка - трансформация бездействующих денежных средств в ссудный капитал.

Рынок ссудных капиталов делится на денежный рынок и рынок капиталов. Под денежным рынком понимается рынок краткосрочных кредитных операций (до одного года). В свою очередь, денежный рынок обычно подразделяется на учетный, межбанковский и валютный рынки, а также рынок деривативов. Рынок капиталов включает рынок ценных бумаг и рынок средне - и долгосрочных банковских кредитов [27].

Таким образом, выделяя в системе товарно-денежных отношений две подсистемы: финансы и кредит, необходимо исходить из функций денег. При выполнении ими функции меры стоимости деньги носят идеальный характер. Деньги в этой функции используются во всех сферах экономической жизни общества - в бухгалтерском учете, в процессе производственного планирования, финансирования, кредитования, анализе хозяйственной деятельности, при образовании инвестиционных и других фондов субъектами хозяйственной деятельности.

При выполнении деньгами функций средства платежа и средства обращения они приобретают реальное содержание, то есть выступают эквивалентом товарно-материальных ценностей, находящихся в обращении. Финансово - кредитные отношения тем и отличаются от других категорий товарно-денежных отношений (прибыли, цены, издержек и другое.), что деньги используются в функции не только меры стоимости, но и средства платежа и обращения. Деньги в этих функциях служат непосредственным носителем товарно-денежных отношений. При этом деньги имеют относительно самостоятельное движение, не зависящее от движения товаров. Государство, воздействуя на движение денежной формы стоимости, тем самым влияет и на движение ее в товарной форме.

Для обслуживания предприятий в настоящее время создана система коммерческих банков, которая производит расчеты через расчетно-кассовый центр ЦБР. В настоящее время в стране существует кризис неплатежей. Задолженность предприятий друг другу достигает несколько сотен миллионов рублей. С целью нормализации положения намечены мероприятия по устранению недостатков действующего расчетного механизма:

- установление унифицированных сроков обработки платежных документов;

- ужесточение санкций за необоснованные задержки платежей;

- введение в расчетно-кассовых центрах режима ускоренной обработки платежных документов с суммой платежа, превышающей 1 миллионов рублей;

- введение в банках учета просроченных платежей за товары и услуги;

- введение календарно - целевой очередности платежей [25].

Банковский кредит является важным источником заемных средств организации. Учреждения банков выдают кредиты на условиях строгого соблюдения принципов возвратности, срочности, платности и под обеспечение, предусмотренных действующим законодательством и согласованных сторонами. Отношения между банками и клиентами носят договорный характер, кредитные отношения банков с предприятиями оформляются кредитными договорами. Клиенты самостоятельно выбирают банки для кредитно - расчетного обслуживания и могут производить все виды банковских операций в одном (по расчетным операциям) или нескольких банках (по кредитным операциям) [22].

На денежном рынке обращаются краткосрочные финансовые обязательства со сроком обращения до одного года. Здесь удовлетворяются потребности, с одной стороны, в покрытии временного недостатка денежных средств, с другой стороны, в размещении на срок до года временно неиспользуемых финансовых ресурсов. В структуру денежного рынка входят: валютный рынок, рынок золота, частично рынок ценных бумаг [19].

Валютный рынок - это особая сфера экономических отношений, где осуществляются операции по покупке, продаже, обмену иностранной валюты и платежных документов, выраженных в иностранных валютах (чеки, векселя, аккредитивы).

Валютный рынок функционирует через установление корреспондентских связей между банками разных стран, посредством этого производятся и международные расчеты, и через покупку - продажу иностранной валюты на биржах.

На рынке золота совершаются наличные, оптовые и другие сделки с золотом, драгоценными камнями и металлами, в том числе со стандартными слитками. Регулярная купля - продажа золота ведется главным образом для промышленного потребления, частной тезаврации, спекуляции и в отдельных случаях для монетарных целей.

Продавцами золота выступают в основном золотодобывающие страны, а также владельцы запасов, преимущественно частных; покупателями - частные фирмы и лица, в отдельных случаях - центральные банки.

На рынке капиталов аккумулируются и обращаются долгосрочные капиталы и долговые обязательства.

Он является основным рынком, где компании изыскивают источники финансирования капитальных вложений, для расширения действующего производства, создания новых предприятий и производств, реализации крупных научно-технических проектов.

Средства могут быть мобилизованы на возвратной основе в форме кредита или выпуска долговых ценных бумаг (облигаций) либо на безвозвратной основе путем эмиссии долевых ценных бумаг (акций) [25].

Таким образом, денежные средства - это финансовые ресурсы организации, самые высоколиквидные активы, возможные обеспечить выполнение обязательств любого уровня и вида. От их наличия зависит своевременность погашения кредиторской задолженности предприятия. Между организациями большинство расчетов производится безналично. Безналичные расчеты ведутся путем перечисления денежных средств со счета плательщика на счет получателя с помощью различных банковских операций, замещающих наличные деньги в обороте. Поэтому большое значение имеет учет денежных средств и контроль за их обращением на расчетных и валютных счетах в банках. Наличными же средствами ведутся внутренние расчеты. Движение наличных денег совершается посредством кассовых операций. В условиях рыночной экономики следует исходить из принципа, что умелое использование денежных средств может приносить предприятию дополнительный доход, и, следовательно, необходимо постоянно думать о рациональном вложении временно свободных денежных средств для получения дополнительной прибыли. Поэтому бухгалтерский учет денежных средств имеет важное значение для правильной организации денежного обращения, организации расчетов и кредитования.

1.2 Правовое регулирование операций с денежными средствами субъектов хозяйственной деятельности

Целью бухгалтерского учета денежных средств является контроль над соблюдением кассовых и расчетных операций, правильность и эффективность использования денежных средств, обеспечение сохранности денежной наличности и документов в кассе.

Основными задачами учета денежных средств является:

- точный, полный и своевременный учет этих средств и операций по их движению;

- контроль над наличием денежных средств и денежных документов, их сохранностью и целевым использованием;

- контроль над соблюдением кассовой и расчетно-платежной дисциплины;

- выявление возможностей более рационального использования денежных средств;

- контроль над объемами и перемещением денежной массы;

- своевременное выявление результатов инвентаризации денежных средств и денежных документов;

- выявление направления совершенствования учета денежных средств для принятия управленческих решений.

Ведение бухгалтерского учета осуществляется в соответствии с нормативными документами, имеющими разный статус. Одни из них обязательны к применению (Закон «О бухгалтерском учете», положения по бухгалтерскому учету), другие носят рекомендательный характер (План счетов, методические указания, комментарии).

В зависимости от назначения и статуса нормативные документы, регулирующие движение денежных средств можно представить в следующей последовательности.

Основным документом, регулирующим правовые отношения в целом в РФ является Конституция РФ. В сфере экономики Конституция РФ гарантирует единое экономическое пространство, свободное перемещение товаров, услуг, финансовых средств, поддержку конкуренции, свободу экономической деятельности. Законы и иные правовые акты не должны противоречить Конституции РФ.

Законодательные акты, указы Президента РФ и Постановления Правительства, регламентирующие прямо или косвенно организацию и ведение бухгалтерского учета в организации:

Указание Центрального Банка РФ «О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства», от 11 марта 2015 г. № 3210-У.

Данное Указание определяет порядок ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации юридическими лицами, а также упрощенный порядок ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства, ответственного за ведение кассовых операций утверждает руководитель организации. Для ведения операций по приему наличных денег, включающих их пересчет, выдаче наличных денег юридическое лицо распорядительным документом устанавливает максимально допустимую сумму наличных денег, которая может храниться в кассе, остатка наличных денег на конец рабочего дня (лимит кассы). Организация самостоятельно определяет лимит кассы, в соответствии с приложением к Указанию, исходя из характера его деятельности с учетом объемов поступлений или объемов выдач наличных денег: «Федеральный закон от 14.05.2003 № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с применением платежных карт» [4].

Сфера применения контрольно-кассовой техники в соответствии с данным законом заключается в том, что «организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, при осуществлении видов предпринимательской деятельности, установленных пунктом 2 статьи 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации, и индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками, применяющими патентную систему налогообложения, при осуществлении видов предпринимательской деятельности, в отношении которых законами субъектов Российской Федерации предусмотрено применение патентной системы налогообложения, и не подпадающие под действие пунктов 2 и 3 настоящей статьи, могут осуществлять наличные денежные расчеты и (или) расчеты с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники при условии выдачи по требованию покупателя (клиента) документа (товарного чека, квитанции или другого документа, подтверждающего прием денежных средств за соответствующий товар (работу, услугу).»

Указанием «Об осуществлении наличных расчетов», которое утверждено ЦБ РФ от 07.10.2014 № 3073-У определены цели, на которые юридические лица и индивидуальные предприниматели вправе расходовать поступившие в их кассы наличные деньги в валюте Российской Федерации за проданные ими товары, выполненные работы или оказанные услуги, а также полученные в качестве страховых премий (пункт 2 Указания № 3073-У). Кроме того, Указанием № 3073-У определен предельный размер наличных расчетов в валюте Российской Федерации и иностранной валюте между юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями в рамках одного договора, заключенного между указанными лицами, который равен 100 тысячам рублей (пункт 6 Указаний № 3073-У).[7]

Частью 1 статьи 15.1 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях (далее - КоАП РФ) установлена ответственность за нарушение порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций, выразившееся в:

- осуществлении расчетов наличными деньгами с другими организациями сверх установленных размеров (пункт 6 Указания № 3073-У);

- не оприходовании (неполном оприходовании) в кассу денежной наличности (контрольные мероприятия в данной части не проводятся в отношении индивидуальных предпринимателей, ведущих в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах учет доходов или доходов и расходов и (или) иных объектов налогообложения либо физических показателей, характеризующих определенный вид предпринимательской деятельности);

- накоплении в кассе наличных денег сверх установленных лимитов (за исключением индивидуальных предпринимателей, субъектов малого предпринимательства).

Проанализировав данный вопрос, можно сделать вывод, что в Российской Федерации с точки зрения законодательства охвачен достаточно широкий спектр государственногорегулирования по учету денежных средств при наличных и безналичных расчетах в сфере экономических отношений.

1.3 Проблема классификации денежных потоков и актуальные вопросы управления ими

Исследование экономического содержания и назначения денежных потоков новое направление в российском финансовом менеджменте. Проблемы содержания, классификации и измерения денежных потоков получили достаточно полное отражение в отечественной финансовой литературе. В последние годы по данной тематике были опубликованы работы О.В. Ефимовой, Г.А. Салтыковой, И.Н. Самоновой, Е.С. Стояновой и других авторов. Однако публикации, посвященные исследованию теоретических аспектов денежных потоков, практически отсутствуют. Российские авторы рассматривают главным образом проблемы формирования, анализа и оценки денежных потоков по данным бухгалтерской отчетности.

В западных корпорациях управление денежными потоками - один из ключевых моментов деятельности финансового менеджера (директора). Это направление деятельности включает:

- инвестирование ресурсов;

- операционную деятельность посредством использования этих ресурсов;

- учет движения денежных средств;

- анализ и оценку денежных потоков по данным финансовой отчетности;

- оценку влияния денежных потоков на финансовую устойчивость корпорации;

- определение резерва денежной наличности для поддержания нормальной платежеспособности;

- прогноз будущих денежных потоков на месяц, квартал, год.

Денежный поток (аналог английского CashFlow -- поток наличности) это параметр, отражающий результат движения денежных средств корпорации за определенный период времени. Иными словами, это распределенные во времени и пространстве суммы поступлений и выплат денежных средств, образуемых и производственно-торговый процесс.

Цель управления денежными потоками - это обеспечение финансового равновесия с помощью балансирования поступления и расходования денежных средств организации, решение задачи финансового менеджмента. Управление денежными потоками - это анализ этих потоков, учет движения денежных средств. Факторы, влияющие на формирование денежных потоков, можно разделить на два вида [32]:

- внешние (конъюнктура товарного и финансового рынков, система налогообложения, кредитование, расчетные операции, финансирование);

- внутренние (продолжительность операционного и производственного циклов организации, сезонность производства, реализация продукции, амортизационная политика, инвестиционная программа, профессионализм руководящего звена). Система управления денежными потоками предприятия базируется на принципах:

1) Достоверность. Управление денежными потоками организации должно быть обеспечено необходимой информационной базой. Источниками информации являются отчет о движении денежных средств, бухгалтерский баланс, отчет о финансовых результатах, приложения к балансу.

2) Рациональность способствует повышению ритмичности осуществления операционного процесса предприятия. Любой сбой в процессе осуществления платежей отрицательно сказывается на формировании запасов, производительности труда, реализации готовой продукции и другое. При повышении ритмичности осуществления операционного процесса происходит рост объема производства и реализации продукции.

3) Эффективность - обеспечение эффективного использования денежных потоков путем осуществления финансовых инвестиций предприятия. Позволяет сократить потребность предприятия в заемном капитале, обеспечивает экономное использование собственных финансовых ресурсов, снижает зависимость темпов развития организации от привлекаемых кредитов.

4) Прозрачность. Информация поступает из различных источников, поэтому ее сбор, а также систематизация должны быть отражены с особой тщательностью, т. к. ошибки в предоставленной информации могут привести к отрицательным последствиям. Каждая организация самостоятельно выбирает форму предоставления, периодичность предоставления информации.

5) Плановость. Планирование денежных потоков осуществляется в форме многовариантных плановых расчетов денежных показателей.

6) Ликвидность обеспечивается путем соответствующей синхронизации положительного и отрицательного денежных потоков. Данный принцип необходим в связи с высокой неравномерностью отдельных видов денежных потоков, порождая временный дефицит денежных средств организации, что отрицательно скажется на ее платежеспособности.

7) Сбалансированность. Реализация этого принципа связана с оптимизацией денежных потоков организации в процессе управления ими.

8) Контроль необходим для качественного погружения во все финансовые процессы - бюджетирование, управление финансированием и кредитованием, финансовый контроллинг и так далее.Контроль за денежными потоками - это инструмент управления финансами.

9) Платежеспособность - способность рассчитаться по своим обязательствам в определенный момент времени. Состав такой информации можно получить среди таких процессов, как движение средств на счетах и в кассе организации, дебиторская и кредиторская задолженность организации, бюджеты налоговых платежей, графики выдачи и погашения кредитов, уплаты процентов и так далее. Для управления денежными потоками в организации необходимо внедрить системы планирования, учета, анализа и контроля, все это повлияет на увеличение оборачиваемости денежных активов, эффективное использование временно свободных денежных средств, обеспечение профицита денежных средств.

Основные этапы управления денежными потоками [40]:

Бюджетирование (скользящее планирование). На данном этапе составляются планы движения денежных средств на определенный промежуток времени. Исходя из плана и задач можно выявить ошибки и принять необходимые меры по их устранению. Бюджеты по расходованию денежных средств могут служить как запрет на согласование заявок на расходование денежных средств, если подразделение превысило согласованные лимиты по статьям движения денежных средств (ДДС). Процесс составления бюджета движения денежных средств (БДДС) достаточно трудоемкий, в связи с обработкой информации, часто за основу берутся данные предыдущих периодов, чтобы облегчить работу. Скользящее планирование - это трудоемкий процесс, т. к. требует в работе регулярного пересмотра и корректировки планов. Одним из преимуществ является более качественный прогноз, который позволяет узнать предполагаемые доходы и расходы более точно, предпринять вовремя меры по предотвращению неплатежеспособности, оперативно реагировать на ухудшение ситуации. При скользящем планировании предполагается после прохождения периода деятельности организации изменять планы на будущее, тем самым отдаляя их границы на длину пройденного периода.

Эффективность работы предприятия полностью зависит от организации системы управления денежными потоками. Данная система создается для выполнения краткосрочных и стратегических планов предприятия, сохранения платежеспособности и финансовой устойчивости, рационального использования активов и источников финансирования, минимизации затрат.

Денежные средства - бесприбыльные активы, поэтому главной задачей организации является поддержание их на минимальном уровне для осуществления эффективной финансово-хозяйственной деятельности организации. Для этого разрабатывается бюджет движения денежных средств (БДДС). Основные методы расчета оптимального остатка денежных средств: математические модели Баумоля-Тобина, Миллера-Орра, Стоуна и другое.В работе применяется экономико-математическая модель Миллера-Орра. Система управления денежными потоками - это совокупность методов, инструментов, направленная на движение денежных средств для достижения поставленной цели. Для ускорения оборота капитала организации один из самых важных факторов - управление денежными потоками за счет экономного использования собственных средств, а также уменьшения потребности в заемных средствах. Эффективность работы организации зависит от системы управления денежными потоками. Данная система необходима для выполнения стратегических и краткосрочных планов организации, а именно сохранения платежеспособности, финансовой устойчивости, рационального использования активов и источников финансирования, минимизации затрат. Для анализа взаимосвязи прибыли, движения оборотного капитала и денежных средств источником информации является баланс, приложение к балансу, отчет о финансовых результатах. (см. Приложения У, Ф).

Таблица 1.1 - Рекомендуемый платежный баланс предприятия ПК ГТС «Огонек»

Актив	Пассив
Содержание статьи	Сумма, тыс. руб.	Содержание статьи	Сумма, тыс. руб.
Материалы	4,5	Резервный капитал	2000
Основное производство	500	Прибыль	1000
Касса	50	Расчеты по кредитам и займам	3524,5
Расчетные счета	6000	Расчеты по оплате труда	30
Баланс	6554,5	Баланс	6554,5

Поскольку предприятие намерено осуществить модернизацию ОС, а так же провести дополнительную ветвь газо-транспортной системы, рекомендуется увеличить взносы пайщиков и отнести их на расчётный счет, а так же оформить кредит с целью замены оборудования. Данные мероприятия повлекут за собой увеличение прибыли.

Финансовые инструменты объединяют деньги, кредиты, налоги, инвестиции, цены, векселя, нормы амортизации, дивиденды, депозиты и так далее. Эффективное управление денежными потоками требует специальную политику управления, как части общей финансовой стратегии организации. Данная политика разрабатывается по следующим этапам:

- анализ денежных потоков организации в предшествующем периоде;

- исследование факторов, которые влияют на формирование денежных потоков организации;

- выбор методов оптимизации денежных потоков организации;

Эффективное управление денежными потоками приводит к финансовой гибкости компании, а именно сбалансированности поступлений и расходования денежных средств, увеличению объемов продаж, оптимизации затрат за счет правильного распределения ресурсов, получению выгодных кредитов, стабильному финансовому состоянию, а также повышению ликвидности компании.

ВЫВОДЫ ПО РАЗДЕЛУ 1

Рациональное использование и контроль за сохранностью денежных средств является одной из важнейших задач бухгалтерского учета, бухгалтерии предприятия и системы внутреннего контроля.

От успешности решения данной задачи зависит платежеспособность предприятия, своевременность расчетов за приобретенные материальные ценности, оказанные услуги, своевременность платежей в бюджет и внебюджетные фонды. Бухгалтерский учет денежных средств имеет значение в укреплении платежной дисциплины. Поэтому очень важен контроль за соблюдением кассовой дисциплины, правильностью и эффективностью использования денежных средств. Основная форма расчетов в ПК «Огонёк» - наличная. Посредством наличных денежных средств ПК «Огонёк» производит расчеты по выплате заработной платы, расчеты с подотчетными лицами. Наличные денежные средства находятся в кассе, неизрасходованные остатки денежных средств сдаются на расчетный счет в банк.

По средствам безналичной формы ПК «Огонёк» производит расчеты с юридическими лицами за предоставленные услуги, с бюджетом по налогам и сборам, и перечисления во внебюджетные фонды.

В Российской Федерации с точки зрения законодательства охвачен достаточно широкий спектр государственного регулирования по учету денежных средств при наличных и безналичных расчетах в сфере экономических отношений.



2. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ КОНТРОЛЬ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ НА ПК ГТС «ОГОНЕК»

2.1 Характеристика отрасли и финансового-хозяйственного состояния ПК ГТС «Огонек»

Газовая промышленность - наиболее молодая отрасль топливного комплекса. Газ применяется в народном хозяйстве в качестве топлива в промышленности и в быту, а также и как сырье для химической промышленности. В народном хозяйстве используется природный газ, добываемый из газовых месторождений, газ, добываемый попутно с нефтью, и искусственный газ, извлекаемый при газификации сланцев из угля. Кроме того, используется газ, получаемый при производственных процессах в некоторых отраслях металлургической и нефтеперерабатывающей промышленности.

Газ в больших количествах используется в качестве топлива в металлургической, стекольной, цементной, керамической, легкой и пищевой промышленности, полностью или частично заменяя такие виды топлива, как уголь, кокс, мазут, или является сырьем в химической промышленности.

Крупнейшим потребителем газа в промышленности является черная металлургия. В доменных печах частичное применение природного газа дает экономию дефицитного кокса до 15% (1 куб. м природного газа заменяет 0,9 - 1,3 кг кокса), повышает производительность печи, улучшает качество чугуна, снижает его стоимость. В вагранках применение газа снижает расход кокса вдвое.

Способ прямого восстановления железа из руд также основан на использовании газового топлива.

В металлургии и машиностроении природный газ используется также для отопления прокатных, кузнечных, термических и плавильных печей и сушил. В металлообработке использование газа повысило коэффициент полезного действия печей почти в 2 раза, а время нагрева деталей сократилось на 40%. Применение газа в металлургии, кроме того, удлиняет сроки службы футеровки. Снижается количество серы в чугуне.

Применение природного газа в стекольной промышленности взамен генераторного газа повышает производительность стекловаренных печей на 10 - 13% при одновременном снижении удельного расхода топлива на 20 - 30%. Себестоимость цемента снижается на 20 - 25%. В кирпичном производстве цикл сокращается на 20%, а производительность труда возрастает на 40% [10, с.42].

При внедрении природного газа в стекловарении требуются специальные меры по доведению светимости газа (то есть по повышению теплоотдачи от факела к стекломассе) до уровня светимости факела на жидком топливе, то есть в 2 - 3 раза, что достигается путем сажеобразования в газовой среде.

В пищевой промышленности газ применяется для сушки пищевых продуктов, овощей, фруктов, выпечки хлебобулочных и кондитерских изделий.

При использовании газа на электростанциях уменьшаются эксплуатационные расходы, связанные с хранением, приготовлением и потерями топлива и эксплуатацией системы золоудаления, увеличивается межремонтный пробег котлов, не занимаются земли для золоотвалов, снижается расход электроэнергии на собственные нужды, уменьшается количество эксплуатационного персонала, снижаются капитальные затраты.

Итак, продукция рассматриваемой отрасли обеспечивает промышленность (около 45% общего народнохозяйственного потребления), тепловую электроэнергетику (35%), коммунальное бытовое хозяйства (более 10%).

Газ - самое экологически чистое топливо и ценное сырье для производства химической продукции.

В состав газовой промышленности РФ входят следующие элементы:

- добыча природного газа;

- добыча попутного газа;

- производство горючего газа из угля и сланцев;

- хранение газа [45].

Природный газ занимает сейчас особое место в структуре мировой энергетики и международном топливном балансе: он относится к группе активно используемых энергоносителей и экологически чистым ресурсам энергии. Несмотря на большое распространение разведанных запасов газа на земном шаре, основные доказанные источники сосредоточены в двух регионах - в странах СНГ и Ближнего Востока. Разведанные запасы газа в России (свободный газ и газовые "шапки") составляют примерно 48 трлн. куб. м. Из общего объема разведанных запасов на Западную Сибирь приходится 36,2 трлн. куб. м (77,7%), на шельф северных морей - 3,2 трлн. куб. м (6,8%), на Восточную Сибирь и Дальний Восток - 2,8 трлн. куб. м (6%) (см. рисунок2.1).

Почти 73% запасов газа сосредоточено в 22 уникальных (свыше 500 млрд. куб. м газа) месторождениях, таких как Оренбургское, Уренгойское, Ямбургское, Заполярное и др. В 104 крупных месторождениях содержится около 24% запасов газа, и лишь 3% разведанных запасов приходится на многочисленные (663) мелкие и средние месторождения [24].

В районах с развитой газовой инфраструктурой сосредоточено около 51% разведанных запасов газа. Перспективное для Газпрома развитие добычи газа связано, прежде всего, с освоением газовых ресурсов полуострова Ямал, Надым-Пур-Тазовского района и шельфа арктических морей. В Восточной Сибири и на Дальнем Востоке разведано свыше 2,7 трлн. куб. м запасов газа, из которых разрабатывается только 7,4%. Газпром ведет добычу газа, конденсата и нефти из недр на 72 газовых и газовоконденсатных месторождениях, 3 из которых являются базовыми - Уренгойское, Ямбургское и Медвежье. Более 70% газа добывается компанией на месторождениях, находящихся в стадии падающей добычи. (см. Приложение Т).

По оценкам Мирового энергетического сообщества, сегодня природный газ - самая быстрорастущая составляющая в мировом потреблении энергоресурсов. За 2010-2013 гг. объем его потребления в мире увеличился практически на 400 млрд. куб. м - с 2007,2 млрд. до 2404,9 млрд. куб. м. По прогнозам, рост будет продолжаться, доля газа в мировом энергобалансе увеличится в 2 раза. (см. рисунок 2.1).

Рисунок 2.1 - Прогноз структуры мирового топливно-энергетического баланса [45]

Ускоренному развитию газовой промышленности в мире способствует наметившееся за последние 20 лет быстрое становление рынка сжиженного природного газа. Поставки сжиженного газа танкерами по сравнению с трубопроводной поставкой имеют преимущества для тех стран, которые находятся на больших расстояниях от ресурсов газа, расположенных в других странах. По данным BP StatisticalReviewofWorldEnergy, в 2012-2013 гг. доля сжиженного природного газа составила примерно 26-30% от общего объема мировой торговли метаном.

Темпы прироста производства сжиженного газа в ближайшие 10 лет будут в 1,2-1,4 раза превышать темпы потребления природного газа и вырастут с 130 млрд. в 2013 г. до 250-260 млрд. куб. м к 2023 г., хотя его доля в общем объеме производства природного газа не превысит 8%. [45].

Потребительский кооператив «Газотранспортная система «Огонёк», относится к некоммерческим организациям, деятельность которой регулируется Федеральными законами: «О некоммерческих организациях», «О потребительской кооперации (потребительских обществах, их союзах) в Российской Федерации», Гражданским Кодексом РФ и другое.

Российское законодательство выделяет несколько форм некоммерческих организаций, и в том числе кооперативы:

- объединения;

- фонды;

- ассоциации;

- союзы;

- неправительственные организации;

- саморегулирующиеся организации;

- некоммерческие партнерства;

- профсоюзы;

- кооперативы;

- потребительские общества;

- религиозные объединения и общества;

- коллегии адвокатов;

- нотариальные палаты и прочие.

Потребительские кооперативы, - это некоммерческие организации, созданные для удовлетворения материальных и иных потребностей пайщиков, без цели извлечения прибыли.

Имущество кооператива формируется на долевой основе за счет паевых взносов его членов и из средств, заработанных в результате деятельности кооператива, размер, состав и порядок внесения которых определяются в уставе. По общему правилу, этим участие членов в деятельности потребительского кооператива ограничивается, т.к. закон не требует их личного трудового вклада в общее дело. Члены кооператива могут предоставлять ему имущество, находящееся у них на праве собственности или ином вещном праве.

Основным видом деятельности кооператива является управление недвижимым имуществом (код вида деятельности 70.32). Управление конкретным видом объекта, которым является газо-транспортная система, выстроенная на средства членов кооператива и находящаяся в их коллективной собственности, в процессе её эксплуатации для удовлетворения личных потребностей или коммерческого использования.

Кооператив имеет печать, основным органом управления является общее собрание пайщиков (структурно-организационная схема представлена в приложении В), во главе с председателем правления. Система управления имеет замкнутый характер и подчинена требованиям устава кооперативы и законодательства.

Рисунок 2.2 - Система управления ПК «Огонёк»

На предприятии ведется бухгалтерский учет, сформирован Приказ об учетной политики, представленный в приложении Г. Основными элементами организации учета денежных средств являются:

- правила соблюдения порядка ведения кассовых операций;

- пересчет стоимости денежных знаков в кассе организации и средств на банковских счетах;

- внезапная ревизия кассы.

На балансе предприятия находиться газовая система, остаточной стоимостью 120тыс.руб., оборотные активы представлены денежными средствами и финансовыми инструментами в сумме 916 тыс.руб., кредиторская задолженность представлена в размере 368 тыс.руб., почти в три раза ниже абсолютно ликвидных активов, что может говорить об автономности и платежеспособности предприятия. (см. приложение Ю)

Кроме членских взносов, источником финансирования является внереализационные доходы, в виде арендных платежей в пользу кооператива от сдачи собственного имущества коммерческой организации. На данном этапе рентабельность этого вида деятельности «нулевая» (все полученные доходы покрывают расходы на содержания объекта аренды), повышение рентабельности планируется в следующих периодах.

И так, предприятие создано, для удовлетворения потребностей пайщиков потребительского кооператива, основной целью является некоммерческая деятельность, основным видом деятельности управление совместного недвижимого имущества на правах коллективной собственности.

Предприятие автономно, финансового независимо и платежеспособно, кроме членских взносов, источником финансирования является внереализационные доходы.

2.2 Учетная политика и принципы бухгалтерского учета денежных средств

Учётная политика -- совокупность способов ведения бухгалтерского учёта -- первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.

Основы формирования (выбора и обоснования) и раскрытия учётной политики предприятия рассмотрены в ПБУ1/94 «Учётная политика предприятия», утверждённом Приказом Минфина России от 28.07.1994 № 100. Вследствие реформирования бухгалтерского учёта в соответствии с международными стандартами впоследствии указанное Положение было заменено на ПБУ 1/98 (Приказ Минфина России от 09.12.1998 N 60н), а в 2008 г. -- на ПБУ 1/2008 «Учётная политика организации» [15].

Понятие «учётная политика» в данных нормативных актах тождественно. Под учётной политикой организации понимается «принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учёта -- первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности».

На предприятии ПК «Газотранспортная система «Огонёк» учетная политика принята Приказом № 12 от 01 января 2015 года председателем правления ( см. Приложение Г) В учетной политике предприятия утверждены правила соблюдения порядка ведения кассовых операций. Приложение 12 к Приказу об учетной политике.

Так же утвержден пересчет стоимости денежных знаков в кассе организации и средств на банковских счетах (банковских вкладах), выраженной в иностранной валюте, в рубли. Он производится:

- на дату совершения операции в иностранной валюте, а также на отчетную дату составления бухгалтерской отчетности;

- по мере изменения курсов иностранных валют, котируемых Центральным банком Российской Федерации.

Так же, утверждена внезапная ревизия кассы, которая проводится на основании отдельных приказов по предприятию: «Инвентаризацию проводить в порядке, предусмотренном Приказом Минфина РФ от 13.06.1995 № 49 «Об утверждении Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств». Установлена периодичность проведения внезапной ревизии и инвентаризации кассы: раз в месяц.

В целях соблюдения безопасности при транспортировке денежных средств из учреждений банков или сдаче в них, в учетной политике указано, что руководитель предприятия должен предоставить кассиру охрану и, в случае необходимости, - транспортное средство.

При транспортировке денежных средств кассиру, сопровождающим его лицам и водителю транспортного средства запрещается:

- разглашать маршрут движения и размер суммы доставляемых денежных средств;

- допускать в салон транспортного средства лиц, не назначенных руководителем предприятия для их доставки;

- следовать пешком, попутным или общественным транспортом;

- посещать магазины, рынки и другие т.п. места;

- выполнять какие-либо поручения и любым иным образом отвлекаться от доставления денег по назначению.

На данном предприятии уполномочены вносить изменения в учетную политику председатель правления и бухгалтер.

В соответствии с Приказом о принятии учетной политики на предприятии ПК «Огонёк» предусмотрено внесение изменений в учетную политику на 2015 год в случаях:

1) изменения требований, установленных законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, федеральными и (или) отраслевыми стандартами;

2) разработки или выборе нового способа ведения бухгалтерского учета, применение которого приводит к повышению качества информации об объекте бухгалтерского учета;

3) существенного изменения условий деятельности экономического субъекта.

Предусмотрена возможность внесения уточнений в учетную политику организации на 2015 год в связи с появлением фактов хозяйственной деятельности, которые отличны по существу от фактов, имевших место ранее, или возникли впервые в деятельности организации.

Исходя из вышеуказанных пунктов и фрагментов учетной политики можно сделать вывод, что регулирование учета денежных средств на предприятии ПК «Огонёк» обхвачено фактически в полной мере и регулируются практически все аспекты учета денег в кассе.

В качестве рекомендаций предлагается использовать на предприятии ПК «Огонёк» разработанную ведомость для взносов коммунальных платежей с целью оптимизации работы кассира и контроля по целевому использованию в дальнейшем денежных средств(см. Приложение Д).

2.3 Контроль расчетно-кассовой дисциплины денежных средств в процессе хозяйственной деятельности ПК ГТС «Огонек»

Денежное обращение - движение денег в наличной и безналичной формах в качестве средства обращения и платежа, опосредующего обмен товаров. Деньги влияют на экономику согласно правилам, которыми руководствуются банки, проводя в жизнь соответствующую финансовую политику.

Одной из базовых структур рыночной экономики, призванной опосредовать «обмен» во всей хозяйственной системе, является платежный механизм. Методы платежа делятся на налично-денежные и безналичные, представляющие в совокупности денежный оборот.

Безналичный денежный оборот преобладает в странах с рыночной экономикой, это расчеты без наличных денег посредством движения денежных средств через счета в банках.

Налично-денежный оборот - платежный инструмент, связанный с доходами и расходами населения, в наличных деньгах. Расчеты наличными деньгами между организациями ограничиваются суммами, регулируемыми Центральным банком РФ. В настоящее время, как правило, расчеты наличными денежными средствами между организациями не носят массового характера, как это было характерно для экономики России в начале 1990-х гг.

Все организации обязаны хранить свои свободные денежные средства в учреждениях банков на соответствующих счетах (расчетных, текущих, специальных и другое.) на договорных условиях.

Наличные денежные средства, поступающие в кассы организации, подлежат сдаче в учреждения банков для последующего зачисления их на счета организаций.

Денежная наличность сдается организациями - клиентами банка непосредственно в кассы учреждений банков. Наличные деньги могут сдаваться организациями в банки на договорных условиях через инкассаторские службы.

Кассовые операции должны оформляться типовыми межведомственными формами первичной учетной документации, утвержденными Постановлением Госкомстата России от 18 августа 1998 г. N 88 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации". Для документирования кассовых операций используются следующие формы: