- приходный кассовый ордер

- расходный кассовый ордер

- расчетно-платежная ведомость

- платежная ведомость

- кассовая книга

- платежное поручение

- банковская выписка

- объявление на взнос наличными

Объявление на взнос наличными - кассовые работники банков принимают наличные рубли от организаций, от ИП и от физлиц, занимающихся в установленном порядке частной практикой, для зачисления на их банковские счета по Объявлениям на взнос наличными.

Платежное поручение - расчетный документ. Владелец счета (плательщик) посредством платежного поручения дает своему банку распоряжение перевести определенные денежные средства на счет получателя, открытый в этой или другой кредитной организации.

Банковская выписка - справка об изменениях в банковском счете клиента за определенный период.

Платежная и расчетно-платежная ведомости применяются для выплаты заработной платы работникам организации. Ведомости составляются в одном экземпляре бухгалтерией. На титульном листе платежной ведомости указывается общая сумма, подлежащая выплате. Разрешение на выплату заработной платы подписывается руководителем организации или уполномоченным им на это лицом. В конце ведомости указываются суммы выплаченной и депонированной заработной платы.

При составлении первичных учетных документов по учету кассовых операций в соответствии с постановлением Госкомстата России от 24 марта 1999 г. N 20 "Об утверждении порядка применения унифицированных форм первичной учетной документации" предприятиям не разрешается вносить дополнительные реквизиты в унифицированные формы по первичному учету кассовых операций. При их заполнении запрещается внесение любых исправлений, подчисток, помарок. Приходный или расходный кассовый документ, содержащий подчистки, помарки, исправления, считается недействительным и к дальнейшему учету не принимается. [17]

Прием наличных денег проводится по приходным кассовым ордерам (ПКО).

Приходный кассовый ордер выписывает работник бухгалтерии в одном экземпляре на основании кассовых и товарных чеков, авансовых отчетов и других документов. Приходный кассовый ордер подписывается главным бухгалтером или уполномоченным лицом и передается в кассиру для исполнения по нему операции по приему наличных денег в кассу организации. Приходный кассовый ордер состоит из двух частей - самого приходного кассового ордера и квитанции к нему.

При получении ПКО кассир проверяет наличие подписи главного бухгалтера или бухгалтера (при их отсутствии - наличие подписи руководителя) и ее соответствие образцу, соответствие суммы наличных денег, проставленной цифрами, сумме наличных денег, проставленной прописью, наличие подтверждающих документов, перечисленных в ПКО.

Кассир принимает наличные деньги полистным, поштучным пересчетом. Наличные деньги принимаются кассиром таким образом, чтобы вноситель наличных денег мог наблюдать за действиями кассира.

После приема наличных денег кассир сверяет сумму, указанную в ПКО, с суммой фактически принятых наличных денег.

При соответствии вносимой суммы наличных денег сумме, указанной в ПКО, кассир подписывает ПКО, проставляет на квитанции к ПКО, выдаваемой вносителю наличных денег, оттиск печати (штампа) и выдает ему указанную квитанцию к ПКО.

При несоответствии вносимой суммы наличных денег сумме, указанной в приходном кассовом ордере 0310001, кассир предлагает вносителю наличных денег довнести недостающую сумму наличных денег или возвращает излишне вносимую сумму наличных денег. Если вноситель наличных денег отказался довнести недостающую сумму наличных денег, кассир возвращает ему вносимую сумму наличных денег. ПКО кассир перечеркивает и передает главному бухгалтеру или бухгалтеру (при их отсутствии - руководителю) для переоформления приходного кассового ордера 0310001 на фактически вносимую сумму наличных денег.

ПКО может оформляться по окончании проведения кассовых операций на основании контрольной ленты, изъятой из контрольно-кассовой техники, бланков строгой отчетности, приравненных к кассовому чеку, иных документов, предусмотренных Федеральным законом от 22 мая 2003 года N 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт», на общую сумму принятых наличных денег, за исключением сумм наличных денег, принятых при осуществлении деятельности платежного агента, банковского платежного агента (субагента).

Прием в кассу юридического лица наличных денег, сдаваемых обособленным подразделением, осуществляется в порядке, установленном юридическим лицом, по ПКО.

Подчистки, помарки и исправления, хотя бы и оговоренные, в приходных и расходных кассовых ордерах не допускаются. Прием и выдача денег по кассовым ордерам могут производиться только в день их составления.

Приходные кассовые ордера подписываются главным бухгалтером, расходные кассовые ордера - руководителем и главным бухгалтером. В тех случаях, когда на прилагаемых к расходным кассовым документам имеется разрешительная подпись руководителя организации, подпись его на расходных кассовых ордерах необязательна.

До передачи в кассу данные документы регистрируются бухгалтерией в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов. Расходные кассовые ордера, оформленные на платежные ведомости на оплату труда, регистрируются после их выдачи.

Все операции по поступлению и расходованию денежных средств кассир записывает в кассовую книгу, которая должна быть пронумерована, прошнурована и опечатана сургучной или мастичной печатью. Количество листов в ней должно быть заверено подписями руководителей организации и главного бухгалтера. В конце рабочего дня кассир подсчитывает в кассовой книге итоги операций за день и выводит остаток денег в кассе на следующий день. Записи в кассовой книге ведут шариковой ручкой или чернилами через копировальную бумагу на двух листах. Один лист книги отрывной, его сдают в конце дня со всеми приходными и расходными документами в качестве отчета по кассовым операциям под расписку в кассовой книге. Подчистки и неоговоренные исправления в кассовой книге запрещаются. Сделанные исправления заверяются подписями кассира и главного бухгалтера организации.

Порядок и сроки сдачи наличных денег устанавливаются обслуживающими банками каждой организации по согласованию с их руководителями, исходя из требования ускорения оборачиваемости денег и своевременного поступления их в кассы в дни работы учреждений банков.

При этом могут устанавливаться следующие сроки сдачи организациями наличных денег:

- для организаций, расположенных в населенном пункте, где функционируют учреждения банков, -- ежедневно в день поступления наличности в кассы организации;

- для организаций, которые в силу специфики своей деятельности и режима работы, а также при отсутствии вечерней инкассации или вечерней кассы учреждения банка, не могут ежедневно в конце рабочего дня сдавать наличные денежные средства в кассы банков, -- на следующий день;

- для организаций, расположенных в населенном пункте, где нет учреждений банков, а также находящихся от них на отдаленном расстоянии, -- один раз в несколько дней.

В кассах организаций наличные денежные средства могут храниться в пределах лимитов, устанавливаемых обслуживающими их банками по согласованию с руководством этих организаций. Лимит остатка денежной наличности в кассе устанавливается учреждениями банков ежегодно всем организациям, имеющим кассу и осуществляющим налично-денежные расчеты.

Для установления лимита остатка наличных денег в кассе организация представляет в обслуживающий ее банк заполненный по определенной форме бланк «Расчет на установление предприятию лимита остатка кассы и оформление разрешения на расходование наличных денег из выручки, поступающей в его кассу».

При наличии у организации нескольких счетов в разных банках организация по своему усмотрению обращается в одно из учреждений банков с расчетом на установление лимита остатка кассы.

Лимит остатка кассы определяется из объема налично-денежного оборота организации с учетом особенностей режима ее деятельности, порядка и сроков сдачи наличных денег в банки, обеспечения сохранности и сокращения встречных перевозок ценностей. Лимит остатка кассы может пересматриваться в течение отчетного года по обоснованному заявлению клиента банка. Например, если изменились денежные обороты, условия сдачи выручки от продаж и другие условия.Организации могут получать наличные денежные средства в обслуживающих их банках на хозяйственные и операционные расходы, на выплату заработной платы, пособий и т.п. В этом случае сроки получения денежных средств согласовываются с банками в установленном порядке.

В процессе предпринимательской деятельности организации постоянно ведут взаимные денежные расчеты. Денежные расчеты производятся либо в виде безналичных платежей, либо наличными деньгами. Использование наличных денег при расчетах регламентируется Федеральным законом «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт», Положением о правилах организации наличного денежного обращения на территории РФ, Порядком ведения кассовых операций в РФ и другое. Эти нормативные документы предусматривают несколько основных элементов контроля со стороны государства за движением наличных денежных средств.

Кассовые операции занимают одно из центральных мест в хозяйственной деятельности организации. Потребность в наличных денежных средствах возникает постоянно и связана с выплатой заработной платы, пособий, средств на командировочные и хозяйственные расходы, оплатой услуг наличными и т.п. В тоже время в кассу ежедневно могут поступать платежи наличными за услуги, в погашение долга работниками, поступления с расчетного счета или от заказчиков и так далее.

Для приема, хранения и расходования наличных денежных средств в организации должно быть специально оборудованное помещение - касса, удовлетворяющее требованиям безопасности и надежности. Касса должна быть оснащена техническим оборудованием для работы с денежными купюрами. На практике касса чаще всего включает в себя главную кассу и ряд операционных касс. Главная касса выполняет функции по движению денежных средств и является держателем основных первичных и отчетных документов по их учету. Операционные кассы служат для приема наличных денежных средств за реализованные товары (работы, услуги) с применением контрольно-кассовых машин и (или) документов строгой отчетности.

Помещение кассы должно быть изолировано, а двери в кассу во время совершения операции - заперты с внутренней стороны. Доступ в помещение кассы лицам, не имеющим отношения к ее работе, воспрещается.

Кассы организаций могут быть застрахованы в соответствии с действующим законодательством.

Ключи от металлических шкафов и печати хранятся у кассиров, которым запрещается оставлять их в условленных местах, передавать посторонним лицам либо изготавливать неучтенные дубликаты. Учтенные дубликаты ключей в опечатанных кассирами пакетах, шкатулках и другое хранятся у руководителей организаций.

Не реже одного раза в квартал проводится их проверка комиссией, назначаемой руководителем организации, результаты ее фиксируются в акте.

При обнаружении утраты ключа руководитель организации сообщает о происшествии в органы внутренних дел и принимает меры к немедленной замене замка металлического шкафа.

Хранение в кассе наличных денег и других ценностей, не принадлежащих данной организации, запрещается.

Руководство организации несет ответственность, если по его вине не были созданы условия, обеспечивающие сохранность денежных средств при их хранении и транспортировке.

Для контроля движения наличных средств используются контрольно-кассовая техника (ККТ). Законодательством РФ установлено применение ККТ при осуществлении денежных расчетов с юридическими и физическими лицами по товарным операциям или по оказанию бытовых услуг, так как эти сферы деятельности связаны с массовым наличным денежным оборотом. Исключение составляют только те организации, которые в силу специфики своей работы используют документы строгой отчетности, заменяющие
чеки ККТ.

Контрольно-кассовая техника, применяемая организациями должна:

- быть зарегистрирована в налоговых органах по месту учета организации в качестве налогоплательщика;

- быть в исправном состоянии с учетом установки соответствующих пломб;

- иметь фискальную память и эксплуатироваться в фискальном режиме.

Фискальная память представляет комплекс программно-аппаратных средств в составе контрольно-кассовой техники для некорректируемой ежесуточной (ежесменной) регистрации и энергонезависимого долговременного хранения итоговой информации, необходимой для полного учета наличных денежных расчетов и правильного исчисления налогов.

Фискальный режим должен обеспечивать функционирование контрольно-кассовой техники и регистрацию фискальных данных в фискальной памяти.

При осуществлении операции с использованием ККТ кассир обязан клиенту выдать кассовый чек.

Бухгалтерия по истечении рабочего дня (рабочих суток) обязана для контроля кассовых операций принимать к учету контрольную ленту.

Центральный банк РФ регулярно устанавливает лимит (ограничение) наличных расчетов между юридическими лицами по одной операции в день. В соответствии с Указанием Банка России от 20.06.2007 № 1843-У (ред. от 28.04.2008) о предельном размере расчетов наличными деньгами и расходовании наличных денег, поступивших в кассу, согласно п.6 Указания № 1843-У «наличные расчеты в валюте Российской Федерации и иностранной валюте между участниками наличных расчетов в рамках одного договора, … могут производиться в размере, не превышающем 100 тысяч рублей либо сумму в иностранной валюте, эквивалентную 100 тысячам рублей по официальному курсу Банка России на дату проведения наличных расчетов» [17].

Предварительный контроль осуществляется до начала совершения хозяйственных операций и направлен на предупреждение незаконного и нерационального использования собственности хозяйства. Осуществляется главными специалистами и главным бухгалтером.

Текущий контроль проводится непосредственно в процессе совершения хозяйственных операций и направлен на оперативное устранение недостатков, выявление и распространение положительного опыта в хозяйстве. Текущий контроль должен осуществляться всеми должностными лицами.

Последующий контроль осуществляется после совершения хозяйственных операций и направлен на выявление недостатков или имеющегося положительного опыта. Последующий контроль осуществляют работники бухгалтерии, ревизионные комиссии и аудиторские фирмы.

Особая роль в обеспечении соблюдения кассовой дисциплины, наведение должного порядка в хранении, приеме и выдачи наличных денег принадлежит главному бухгалтеру предприятия. Главный бухгалтер должен организовать такой предварительный и текущий контроль за совершением кассовых операций, который предупреждал бы возможность совершения незаконных денежных операций и нарушения кассовой дисциплины. Для этого

Через него или через его заместителя должны проходить все денежные документы, прежде чем окончательно совершится денежная операция.

Как государственный контролер главный бухгалтер должен ежедневно следить за всеми хозяйственными операциями, связанными с движением денежных средств.

Основным нормативным актом, регулирующим порядок осуществления операций по приему, хранению и выдаче наличных денег в кассе предприятия, является Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации. Этот документ устанавливает единый порядок хранения наличных денег, их приема и выдачи, оформления кассовых документов и ведения кассовой книги, ревизии кассы и контроля за соблюдением кассовой дисциплины.

Проверка правильности ведения кассовых операций производится сплошным образом. Начиная со дня окончания предыдущей ревизии (аудиторской проверки), все кассовые документы подвергаются сплошной проверке. При этом используются следующие документы и регистры бухгалтерского учета: отчеты кассира с приложенными приходными и расходными кассовыми ордерами; журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров; кассовая книга; корешки чеков использованных чековых книжек; выписки банка со счетов предприятия с прилагаемыми к ним документами; журналы(ордера по кредиту счетов «Касса», «Расчетный счет», «Специальные счета в банках», «Денежные документы», «Переводы в пути», «Краткосрочные кредиты банков», «Долгосрочные кредиты банков», «Кредиты банков для работников»; ведомости к соответствующим журналам(ордерам, ведущиеся по дебету счетов, а также карточки по счетам при механизированной обработке учетной документации [24].

Анализируя кассовую дисциплину можно сказать, что за её нарушение существуют санкции. Согласно Указанию ЦБ РФ от 20 июня 2007 г. №1843-У «О предельном размере расчетов наличными деньгами и расходовании наличных денег, поступивших в кассу юридического лица или кассу индивидуального предпринимателя» ограничены суммой в 100 000 руб. по одной сделке.

Сумма штрафа, налагаемого на организацию, нарушившую установленный лимит расчетов наличными - двукратный размер произведенного платежа. Штрафные санкции применяются в одностороннем порядке к юридическому лицу, производящему в адрес другого юридического лица.

При осуществлении наличных денежных расчетов необходимо:

- иметь оборудованную кассу и вести кассовую книгу по установленной форме;

- хранить в кассе наличные деньги следует в пределах установленного налоговыми органами, согласованного с руководителем организации.

Сверх лимита можно хранить наличные деньги, предназначенные для выплаты зарплаты и пособий, но не более 3 рабочих дней (включая день получения денег в банке). Для организаций, расположенных в районах Крайнего севера - не более 5 дней.

Нарушение порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от 40 до 50 минимальных размеров оплаты труда.

Ведение кассовых операций возложено на кассира, который несет полную материальную ответственность за сохранность принятых ценностей.

Прием наличных денег, при осуществлении расчетов с населением должен осуществляется с обязательным применением контрольно-кассовой техники (ККТ). ( ФЗ от 22.05.2003 №54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов или расчетов с использованием платежных карт»).

За нарушение требований данного закона применяются штрафные санкции к организациям в зависимости от характера нарушения. На граждан налагается штраф в размере от 15 до 20 МРОТ; на должностных лиц - от 40 до 50 МРОТ; на юридических лиц - от 400 до 500 МРОТ.

Инвентаризация (ревизия) наличия денежных средств в кассе производится согласно Положению о бухгалтерском учете и отчетности не менее одного раза в месяц.

Ревизия кассы проводится внезапно комиссией, назначенной приказом руководителя предприятия, в присутствии кассира. При этом полистно проверяются наличные деньги, денежные документы, ценные бумаги и бланки строгой отчетности.

Расписки на выданные суммы наличными, не оформленные расходными кассовыми ордерами, в остаток по кассе не включаются. Результаты инвентаризации оформляются актом (ф. № инв. 15).

На оборотной стороне акта материально ответственное лицо пишет объяснение о причинах излишков или недостач, установленных инвентаризацией, а руководитель предприятия -- решение по результатам инвентаризации.

Выявленные излишки наличных денег приходуются с последующим перечислением в доход бюджета (на госпредприятиях) или перечисляются в доход предприятия:

Д-т сч.50 «Касса»

К-т сч.68 «Расчеты с бюджетом», 80 «Прибыли и убытки».

В случае выявления недостач их суммы подлежат взысканию с материально ответственного лица (кассира) и оформляются записью:

Д-т сч.84 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

К-т сч.50 «Касса»

Д-т сч.73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»

К-т сч.84 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

При возможности недостача относится на материально-ответственное лицо - кассира - Д73К94.

Если недостачу невозможно отнести на виновное лицо - Д91К94

Исходя из вышесказанного можно сделать вывод, что внутрихозяйственный контроль учета денежных средств и кассовой дисциплины на предприятии ПК «Огонёк» организован достаточно хорошо, но в целях улучшения контроля рекомендуется проверять сотрудников, принимающихся на должность кассира в том, что он не имел судимости и не имел психологических отклонений с точки зрения медицины, ведь кассир - очень важная должность, которая требует таких моральных качеств как: порядочность, ответственность, серьёзность, адекватность, честность.

2.4 Обобщение информации о денежных средствах в финансовой отчетности

В соответствии с Федеральным законом "О бухгалтерском учете" бухгалтерская отчетность некоммерческой организации, состоит из: бухгалтерского баланса; отчета о прибылях и убытках; приложений к ним, предусмотренных нормативными правовыми актами; пояснительной записки. Общественные организации (объединения) и их структурные подразделения, не осуществляющие предпринимательскую деятельность и не имеющие кроме выбывшего имущества оборотов по реализации товаров (работ, услуг), представляют бухгалтерскую отчетность только один раз в год по итогам отчетного года в упрощенном составе: бухгалтерский баланс; отчет о прибылях и убытках; отчет о целевом использовании полученных средств.

Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 2 июля 2010 г. N 66н, в составе приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках утвержден отчет о целевом использовании полученных средств, включаемый в состав бухгалтерской отчетности общественных организаций (объединений), не осуществляющих предпринимательскую деятельность и не имеющих кроме выбывшего имущества оборотов по продаже товаров (работ, услуг).

Исходя из ПБУ 4/99, некоммерческие организации не обязаны в составе бухгалтерской отчетности раскрывать информацию о наличии и изменениях уставного (складочного) капитала, резервного капитала и других составляющих капитала организации.

В соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности отчет о движении денежных средств разрешается не представлять некоммерческим организациям. В случае, когда составление, и (или) представление, и (или) публикация данного отчета предусмотрены законодательством Российской Федерации, а также когда организация добровольно приняла решение о представлении и (или) публикации такого отчета, отчет о движении денежных средств составляется с учетом особенностей классификации денежных потоков некоммерческой организацией применительно к правилам, установленным Положением по бухгалтерскому учету "Отчет о движении денежных средств" (ПБУ 23/2011), утвержденным Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 2 февраля 2011 г. N 11н, и применительно к форме, утвержденной в составе приложения N 2 к Приказу Министерства финансов Российской Федерации от 2 июля 2010 г. N 66н. [12]

Согласно Приказу Министерства финансов Российской Федерации от 2 июля 2010 г. N 66н некоммерческая организация самостоятельно определяет детализацию показателей по статьям отчетов. Также самостоятельно организация определяет содержание пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках при оформлении их в табличной форме с учетом приложения N 3 к указанному Приказу (далее - пояснения).

Бухгалтерская отчетность некоммерческой организации подписывается руководителем бухгалтером).

Бухгалтерская отчетность некоммерческой организации, в которой бухгалтерский учет ведется централизованной бухгалтерией, специализированной организацией или бухгалтером-специалистом, подписывается руководителем некоммерческой организации, руководителем централизованной бухгалтерии или специализированной организации либо бухгалтером-специалистом, ведущим бухгалтерский учет.

Поскольку предприятие ПК «Огонёк» находится на упрощенной системе, то в отчетности используется не отчет о движении денежных средств, а отчет о целевом использовании полученных средств. С целью формирования полного представления о деятельности некоммерческой организации целесообразно включать в состав бухгалтерской отчетности отчет о целевом использовании полученных средств. В данном отчете раскрывается информация о целевом использовании средств, полученных некоммерческой организацией для обеспечения ее уставной деятельности, в соответствии с утвержденной в установленном порядке сметой доходов и расходов (бюджетом, финансовым планом) этой организации (далее - смета).

На практике часто смета по форме, структуре и составу показателей составляется применительно к форме отчета о целевом использовании полученных средств, утвержденного в составе приложения N 2 к Приказу Министерства финансов Российской Федерации от 2 июля 2010 г. N 66н.

В отчете о целевом использовании полученных средств показывается остаток на начало отчетного года, поступление средств, расходование и остаток на конец отчетного периода средств целевого финансирования.

В составе поступивших средств, в частности, показываются: вступительные (паевые) и членские взносы; добровольные взносы вкладчиков; целевые взносы на приобретение (создание) объектов основных средств, инвентаря и иного имущества общего пользования; средства финансового обеспечения на осуществление целевых программ, предусмотренных сметой некоммерческой организации; пожертвования, внесенные жертвователем (жертвователями) в виде денежных средств и в натуральной форме; прочие поступления.

По статьям "Вступительные взносы" и "Членские взносы" отражается информация некоммерческой организацией, основанной на членстве, исходя из принятых к бухгалтерскому учету в отчетном периоде вступительных и членских взносов. Принятые к бухгалтерскому учету вступительные и членские взносы, относящиеся к будущему отчетному периоду или к периоду, предшествующему отчетному, могут быть выделены отдельно, если информация о них будет признана некоммерческой организацией существенной.

По статье «Добровольные взносы» отражается сумма принятых в течение отчетного года к бухгалтерскому учету добровольных взносов и пожертвований.

Благотворительная организация по указанной статье отражает благотворительные пожертвования, в том числе носящие целевой характер (благотворительные гранты), предоставляемые гражданами и юридическими лицами в денежной или натуральной форме. При этом полученные организацией по договору дарения или безвозмездно материальные ценности отражаются исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету, под которой понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи указанных активов.

По статье «Прибыль от предпринимательской деятельности организации» отражается чистая прибыль отчетного года, сформированная в отчете о прибылях и убытках по итогам предпринимательской деятельности за отчетный год.

Некоммерческая организация, формирующая целевой капитал, по указанной статье отражает причитающуюся прибыль от доверительного управления имуществом, составляющим целевой капитал, отраженную в отчете о прибылях и убытках.

Иные поступления, предназначенные для обеспечения уставной деятельности некоммерческой организации в зависимости от существенности отражаются в виде отдельных статей отчета либо включаются в статью «Прочие» (например, дополнительные взносы на покрытие убытков, образовавшихся в деятельности садоводческого, огороднического или дачного потребительского кооператива, кредитного потребительского кооператива граждан).

По группе статей «Расходы на целевые мероприятия» отражается информация о целевых средствах, направленных (использованных) на осуществление целевых программ, предусмотренных сметой некоммерческой организации (социальная и благотворительная помощь, проведение конференций, совещаний, семинаров и иных мероприятий), списанных со счетов учета производственных затрат.

По группе статей «Расходы на содержание аппарата управления" отражаются расходы некоммерческой организации на оплату труда работников, включая исчисляемые от величины оплаты труда работников налоги и обязательные платежи в соответствующие бюджеты и внебюджетные фонды, расходы на служебные командировки и служебные поездки и другие расходы, связанные с содержанием аппарата управления некоммерческой организации, исходя из утвержденной сметы в соответствии с законодательством Российской Федерации.

При этом по статье «Расходы, связанные с оплатой труда (включая начисления)» отражается информация о расходах на оплату труда административно-управленческого персонала, производимую, исходя из утвержденной сметы.

В эту статью также включаются изменения за отчетный период величины оценочных обязательств по оплачиваемым отпускам работникам, по вознаграждениям работникам в виде стимулирующих выплат (вознаграждения по итогам года, премии, бонусы и т.п.), в виде выходных пособий и иных выплат при расторжении трудового договора, по обеспечению вознаграждений работников после расторжения трудового договора с организацией в виде пенсий, страховых и иных выплат и т.п.

По статье «Расходы на приобретение основных средств, инвентаря и иного имущества» отражается величина целевых средств, использованных на приобретение внеоборотных активов некоммерческой организации, на которую увеличилась, например, статья "Фонд недвижимого и особо ценного движимого имущества" бухгалтерского баланса.

По отдельной статье в случае существенности отражается чистый убыток отчетного года, сформированный в отчете о прибылях и убытках по итогам предпринимательской деятельности за отчетный год, уменьшающий источники целевого финансирования отчетного года, предназначенные некоммерческой организацией для достижения целей, ради которых она создана, и соответствующую этим целям. В случае несущественности указанный убыток отражается по статье «Прочие».

Иные расходы некоммерческой организации в зависимости от существенности отражаются в виде отдельных статей отчета либо включаются в статью «Прочие» (например, по оплате аудиторских услуг, публикации бухгалтерской отчетности некоммерческой организации, затраты по полученным займам и кредитам и другие).

Остатки средств по статьям на начало и конец отчетного года должны равняться статье «Целевые средства» соответствующих граф раздела III «Целевое финансирование» баланса.

2.5 Автоматизированный учет операций с денежными средствами с использованием программы 1С: Предприятие 8.3

Стандартные отчеты являются универсальным средством сбора и анализа информации, накапливаемой в 1С:Бухгалтерии 8 в процессе работы с документами. Они позволяют собрать и проанализировать данные по любому счету или субсчету бухгалтерского учета.

В программу включены обязательные (регламентированные) отчеты, предназначенные для представления собственникам организации и контролирующим государственным органам, включая формы бухгалтерской отчетности, налоговые декларации, отчеты для органов статистики и государственных фондов.

Для бухгалтерского учета в "1С:Бухгалтерии 8" предусмотрен следующий набор стандартных отчетов:

- «Оборотно-сальдовая ведомость»;

- «Шахматная ведомость»;

- «Оборотно-сальдовая ведомость по счету»;

- «Обороты счета»;

- «Анализ счета»;

- «Карточка счета»;

- «Анализ субконто»;

- «Обороты между субконто»;

- «Карточка субконто»;

- «Сводные проводки»;

- «Отчет по проводкам»;

- «Главная книга».

Подготовленные отчеты сохраняются в программе, что позволяет легко вернуться к ним в последующие периоды. Показатели отчетов можно корректировать вручную, программа запомнит все внесенные вами изменения. Пакетный режим позволяет выводить отчеты на печать и выгружать в электронном виде без предварительного просмотра.

Для оперативного анализа состояния учета процесса производства в 1С:Бухгалтерии 8 используются следующие отчеты: оборотно-сальдовая ведомость, оборотно-сальдовая ведомость по счету, анализ счета, карточка счета и главная книга. Каждый отчет позволяет получить наиболее полную информацию о производственных процессах.

В программе «1С:Бухгалтерия 8» формируются два вида оборотно-сальдовой ведомости (ОСВ): общая и по конкретному счету.

Оборотно-сальдовая ведомость по всем счетам включает в себя входящее и исходящее сальдо по счетам, а также обороты по ним. Колонки с входящим и исходящим сальдо представляют собой бухгалтерский баланс предприятия соответственно на начало и конец отчетного периода.

Оборотно-сальдовая ведомость по счету позволяет сформировать регистр, который будет содержать информацию об остатках на начало, оборотах по дебиту и кредиту и остатках на конец указанного периода по соответствующему счету бухгалтерского учета производственных операций. Также, есть возможность вывести в отчет суммы по налоговому учету, который включает суммы постоянных и временных разниц.. Это позволит исчислить налог на прибыль.

При формировании отчета необходимо указать период составления, организацию и счет.

Для получения необходимой информации о производственных процессах можно сформировать оборотно-сальдовую ведомость по счетам.

С помощью отчета «Анализ счета» можно сформировать учетный регистр, который будет содержать информацию об оборотах выбранного счета в корреспонденции с другими счетами за период. Детализация отчета возможна как по аналитическим разрезам (субконто), так и по интервалам времени.

Отчет «Анализ субконто» позволяет обобщить информацию об остатках и оборотах по определенным аналитическим признакам с группировкой по счетам, на которых ведется аналитический учет. В случае, если операции осуществляются одновременно на нескольких разных счетах используют «Анализ субконто». Данный отчет можно формировать в разрезе различных субконто: номенклатура, контрагенты, статьи затрат

При формировании отчета «Анализ субконто» необходимо заполнить следующие параметры: период отчета, показатели, виды субконто, группировка, отбор.

Отчет по форме и составу похож на отчет «Оборотно-сальдовая ведомость по счету». В отчете представлено начальное, конечно сальдо, дебетовый и кредитовый обороты. В «Анализе субконто» в отчет выводятся данные по всем счетам, по которым были движения по данному виду субконто, а в «Оборотно-сальдовой ведомости по чету» - только по выбранному счету и субсчету. Аналитическим признаком являются те субконто, которые были указаны при настройке параметров отчета, а в ОСВ по счету перечень субконто ограничен.

С помощью отчета «Анализ субконто: Контрагенты» можно получить комплексную информацию о состоянии расчетов с контрагентами и проанализировать характер взаимоотношений с ними.

Отчет "Карточка счета" представляет собой стандартный отчет с предельной степенью детализации - до элементарной учетной записи, то есть до проводки. Сформированный отчет представляет собой упорядоченную по датам выборку информации о проводках, которые относятся к выбранному периоду времени, и в которых был использован выбранный счет.

Отчет выводится в виде таблицы, каждая строка которой соответствует одной проводке. Отчет содержит:

- дату;

- сведения о документе и операции, которые сформировали проводку;

- сведения о дебетовом обороте выбранного счета в данной проводке: корреспондирующий счет и сумма дебетового оборота;

- сведения о кредитовом обороте выбранного счета в данной проводке (если выбранный счет использовался в проводке в качестве счета кредита): корреспондирующий счет и сумма кредитового оборота;

- сальдо выбранного счета, получившееся после записи проводки.

Кроме того, в таблице выводится итоговая информация: начальный остаток по выбранному счету, а также конечный остаток и итоговые обороты. Для получения необходимой информации о производственных процессах можно провести анализ счета (карточка счета) по счетам: 50-01, 51.

Отчет «Главная книга» позволяет вывести обороты счетов в корреспонденции со счетами и сальдо на начало и конец периода с заданной периодичностью.

Главная книга строится по всем счетам бухгалтерского учета для выбранной организации.

Содержит основные параметры:

- даты начала и конца периода отчета;

- наименование организации;

- все периоды. Если флажок установлен, будут выводиться и те периоды, за которые не было оборота;

- развернутое сальдо. Если флажок установлен, будут выводиться развернутые сальдо на начало и конец каждого периода. Настройка расчета развернутого сальдо задается индивидуально для каждого счета на закладке «Развернутое сальдо».

Таким образом, отчеты 1С:Бухгалтерия 8 позволяют получить все необходимые данные о фактах хозяйственной жизни организации и в целом о финансовом положении. Многообразие форм отчетности дает возможность получения как общей информации, так и по отдельным счетам, субсчетам, номенклатурам, контрагентам, счетам затрат.

ВЫВОДЫ ПО РАЗДЕЛУ 2

По результатам исследования главы были сделаны следующие выводы:

Основным приемом осуществления контроля денежных средств является инвентаризация денег в кассе. Ее проводят внезапно один раз в месяц. Результаты инвентаризации наличия денежных средств оформляют актом инвентаризации.

В результате анализа состояния учета сохранности и использования денежных средств в ПК «Огонёк» выявлены следующие недостатки:

Нарушаются рекомендации по охране и транспортировке денежных средств из банка в хозяйство. Дубликаты ключей от сейфа и помещения кассы хранятся в сейфе главного бухгалтера. Имеются случаи подписи председателем правления и бухгалтером незаполненных чеков и выдачи их кассиру для самостоятельного заполнения при получении денег в банке.

Денежные средства являются основой благосостояния каждого предприятия, поэтому контроль за их хранением и использованием должен быть хорошо организован.

Для совершенствования бухгалтерского учета денежных средств предлагается ввести в хозяйство интернет-банкинг, чтобы организовать электронную проверку отчетности.



3. АНАЛИЗ ДВИЖЕНИЯ ДЕНЕЖНЫХ ПОТОКОВ И ПОКАЗАТЕЛЕЙ ЛИКВИДНОСТИ НА ПК ГТС «ОГОНЕК»

3.1 Анализ движения денежных средств предприятия

Важной составной частью механизма управления финансовой деятельностью предприятия являются системы и методы её анализа. Анализ источников поступления денежных средств предприятия представляет собой процесс исследования их структуры и состояния с целью выявления резервов повышения эффективности деятельности предприятия.

Целью анализа движения денежных средств предприятия является определение степени эффективности их использования.

По целям осуществления финансовый анализ источников финансирования предприятия подразделяется на внутренний и внешний. Эти виды анализа отличаются тем, что результаты предназначаются для различных пользователей. Внутренний анализ проводят менеджеры и собственники компании для собственных целей. Результаты такого анализа могут содержать коммерческую тайну. Внешний финансовый анализ осуществляется работниками налоговых органов, аудиторских фирм, коммерческих банков для собственных целей[16].

По глубине аналитического исследования выделяют экспресс-анализ и фундаментальный анализ. Первый проводится по данным финансовой отчетности на основе стандартных алгоритмов расчета основных аналитических показателей финансовой деятельности. Фундаментальный анализ включает факторное исследование показателей динамики объемов финансовой деятельности предприятия и её эффективности.

На первом этапе анализа активов предприятия изучается общий объем денежных средств и оценивается их динамика. Все данные по ликвидным активам с данного источника информации собраны в ПриложенииЦ. При первоначальном рассмотрении каждого объекта, можно сделать вывод, что у предприятия нет:

- резерва сомнительных долгов;

- дебиторской задолженности по начисленным доходом;

- текущих финансовых инвестиций. [32]

Основную часть оборотных активов на предприятии ПК «Огонек» составляют денежные средства и их эквиваленты (см. таблицу Ц.1). На начало 2014 года на предприятии 45,86% (2225,1тыс.руб) всей валюты баланса составляла статья баланса «Денежные средства и их эквиваленты» (см. таблицу Ц.3). Этот фактор является неблагоприятным, т.к. излишние высоколиквидные активы не являются инструментом для получения дополнительного или основного дохода, также в условия нестабильной экономики, высокой инфляции хранение денежных средств приводит к «омертвлению» капитала, снижению прибыли, потерям от обесценивания денежных средств, потерям от курсовой разницы.

С 1 квартала 2014 года наблюдается тенденция значительного снижения количества денежных средств и их эквивалентов на предприятии ПК «Огонек» (см. рисунок Ц.2). Изучая только динамику изменения величины денежных средств невозможно дать характеристику данному явлению, поэтому будет произведен анализ и расчет показателей ликвидности.

Следует отметить, что удельный вес денежных средств в валюте баланса постоянно снижается и на конец 2015 года составляет 3,65%, хотя при этом составляют 46% всех оборотных активов. Также снижается размер удельного веса раздела 2 «Оборотные активы» по отношению к валюте баланса (на начало 2014 года было 49,7%, на конец2015 года -7,9%), что связано с вложением высоколиквидных активов в строительство.

Информация о движении денежных средств, связанных с финансовой деятельностью позволяет прогнозировать будущий объем денежных средств, на который будут иметь права поставщики капитала предприятия. Направления оттока и притока денежных средств по финансовой деятельности представлены в Приложении Ш.

Финансовая деятельность призвана увеличивать денежные средства в распоряжении предприятия для финансового обеспечения основной и инвестиционной деятельности.

В таблице Э.1а так же на рисунках АА.1-АА.4 предоставлены данные о структуре потоков движения денежных средств (см. Приложение Э и АА).

По состоянию движения денежных потоков можно судить о качестве управления предприятием. Изучив данные, можно сделать вывод, что т.к. в 2014, 2015 году приток денежных средств в основном за счет операционной деятельности, незначительно от инвестиционной, а большую часть составляет отток от инвестиционной деятельности, следовательно, качество управления предприятием ПК «Огонек» можно охарактеризовать как хорошее.

Анализ денежного потока на предприятии ПК «Огонек» показал, что основная доля притока денежных средств приходится на операционную деятельность, но в 2015 по сравнению с 2014 произошло незначительное уменьшение, соответственно в 2014 году составило 98,36 и в 2015 году составило 98,06%.

Основная часть оттока денежных средств пришлась на инвестиционную деятельность, и она составила 71% и 68% соответственно в 2014 и в 2015 годах. Это благоприятный эффект, т.к. как уже было установлено при анализе финансового состояния предприятия в таблице Л.1, коэффициент годности составляет в 2015 году основных средств 52%, что свидетельствует о необходимости обновления или частичной замены основных фондов.

Чистое движение денежных средств от операционной деятельности имеет положительную тенденцию, хотя в 2015 году имело место уменьшение данного показателя, а вот чистое движение денежного потока от финансовой и инвестиционной деятельности отрицательно.

Таким образом, произведен анализ денежного потока на предприятии ПК «Огонек», т.к. в 2014-2015 году приток денежных средств был в основном за счет операционной деятельности, а от инвестиционной и финансовой деятельности - отток, следовательно, качество управления предприятием ПК «Огонек» можно охарактеризовать как хорошее. Следует заметить, что независимо от того, что на предприятии значительный отток денежных средств в 2014 и в 2015 году, все же наблюдается положительное движение денежных средств, а остаток денежных средств на конец года в ПК «Огонек» остается высоким (491, 9тыс.руб - в 2014 и 230,5 тыс.руб - 2015г.). Коэффициент ликвидности денежного потока в 2014 году составил 2,18; а в 2015 года - 1,51. Значение показателя отражает уровень платежеспособности и синхронности формирования различных видов денежных потоков. Для обеспечения необходимой ликвидности денежного потока этот коэффициент должен иметь значение не ниже единицы (превышение единицы будет генерировать рост остатка денежных активов на конец рассматриваемого периода, то есть способствовать повышению коэффициента абсолютной платежеспособности предприятия). Не смотря на уменьшение данного коэффициента, его значение является выше нормативного, следовательно рост остатка денежных активов возможно в будущем периоде.

3.2 Анализ показателей ликвидности и платежеспособности

Ликвидность -- это в первую очередь свойство какого-либо актива быть обращенным в денежную массу или денежный эквивалент. Анализируя ликвидность компании, оценивают наличие у нее оборотных средств в размере, достаточном для погашения краткосрочных обязательств, хотя бы и с нарушением сроков погашения. Организация может быть ликвидной, но неплатежеспособной и наоборот.

Существуют такие виды ликвидности:

Ликвидность баланса организации определяет степень покрытия обязательств организации его активами, срок превращения которых в денежную форму соответствует сроку погашения обязательств. Ликвидность баланса основана на базе учетных оценок активов.

Ликвидность активов в целом может быть определена как способность активов быть обмененными на деньги, и чем короче такой период, тем более ликвидными могут считаться активы.

Ликвидность компании показывает состав активов, долю наиболее ликвидных активов в общей структуре. В зависимости от специфики бизнеса ликвидность организации помогает определить ее отраслевую принадлежность.

Принято выделять три группы оборотных активов, различающиеся с позиции их участия в погашении расчетов: производственные запасы, дебиторская задолженность и денежные средства и их эквиваленты. Средства, «омертвленные» в запасах, должны пройти стадию «средства в расчетах», т. е. побывать в виде дебиторской задолженности. Поэтому они относительно дольше исключены из активного оборота.

Приведенное подразделение оборотных активов на три группы позволяет построить три основных аналитических коэффициента, которые можно использовать для обобщенной оценки ликвидности и платежеспособности предприятия.

Коэффициент текущей ликвидности (клт) дает общую оценку ликвидности предприятия, показывая, сколько рублей оборотных средств (текущих активов) приходится на один рубль текущей краткосрочной задолженности (текущих обязательств). Значение показателя может значительно варьировать по отраслям и видам деятельности, а его разумный рост в динамике обычно рассматривается как благоприятная тенденция. В зарубежной учетно-аналитической практике приводится нижнее критическое значение показателя -- 2; однако это лишь ориентировочное значение, указывающее на порядок показателя, но не на его точное нормативное значение.

Коэффициент быстрой ликвидности (клб) по своему смысловому назначению показатель аналогичен коэффициенту текущей ликвидности; однако исчисляется по более узкому кругу оборотных активов, когда в расчете не учитывается наименее ликвидная их часть -- производственные запасы. Логика такого исключения состоит не только в значительно меньшей ликвидности запасов, но и, что гораздо более важно, в том, что денежные средства, которые можно выручить в случае вынужденной реализации производственных запасов, могут быть существенно ниже расходов по их приобретению. В работах некоторых западных аналитиков приводится ориентировочное нижнее значение показателя -- 1, однако эта оценка носит также условный характер.

Коэффициент абсолютной ликвидности (платежеспособности) (кла) является наиболее жестким критерием ликвидности предприятия; показывает, какая часть краткосрочных заемных обязательств может быть при необходимости погашена немедленно за счет имеющихся денежных средств. Общепризнанных критериальных значений для этого коэффициента нет. Опыт работы с отечественной отчетностью показывает, что его значение, как правило, варьирует в пределах от 0,05 до 0,1.

Для анализа показателей ликвидности и платежеспособности используем метод факторного анализа.

Метод цепных подстановок является наиболее универсальным из методов элиминирования. Он используется для расчета влияния факторов во всех типах детерминированных факторных моделей: аддитивные, мультипликативных, кратных и смешанных (комбинированных). Этот способ позволяет определить влияние отдельных факторов на изменение величины результативного показателя путем постепенной замены базисной величины каждого факторного показателя в объеме результативного показателя на фактическую в отчетном периоде. С этой целью определяют ряд условных величин результативного показателя, которые учитывают изменение одного, затем двух, трех и т д. факторов, допуская, что остальные не меняются. Сравнение величины результативного показателя до и после изменения уровня того или другого фактора позволяет элиминироваться от влияния всех факторов, кроме одного, и определить воздействие последнего на прирост результативного показателя. Степень влияния того или иного показателя выявляется последовательным вычитанием: из второго расчета вычитается первый, из третьего - второй и так далее. В первом расчете все величины плановые, в последнем - фактические.

Осуществим факторный анализ коэффициента абсолютной ликвидности, используя следующую факторную модель по формуле 2.1:

, (2.1)

где Кабс лик - коэффициент абсолютной ликвидности;

ДСк - денежные средства в кассе;

ДСрсч - денежные средства на расчетном счете;

З - заемные средства;

КЗ - кредиторская задолженность.

После проведенного факторного анализа (см. приложение Я), где результативным показателем являлся коэффициент абсолютной ликвидности, можно сказать, что наибольшее влияние на протяжении 2 лет оказывали денежные средства на расчетном счете. При уменьшении показателя денежных средств на расчетном счете, результирующий показатель уменьшается на 29,14 ед., а доля влияния данного фактора составляет 53%.

Нормальным считается значение коэффициента более 0,2. Чем выше показатель, тем лучше платежеспособность предприятия. С другой стороны, высокий показатель может свидетельствовать о нерациональной структуре капитала, о слишком высокой доле неработающих активов в виде наличных денег и средств на счетах.