Иными словами, в случае поддержания остатка денежных средств на уровне отчетной даты (преимущественно за счет обеспечения равномерного поступления платежей от контрагентов) краткосрочная задолженность на отчетную дату может быть погашена за пять дней. Вышеуказанное нормативное ограничение применяется в зарубежной практике финансового анализа. При этом точного обоснования, почему для поддержания нормального уровня ликвидности российских организаций величина денежных средств должна покрывать 20% текущих пассивов, не имеется. Предприятию рекомендуется сделать продуманное проведение реорганизации или реструктуризации предприятия с целью более эффективного использования денежных средств.

3.3 Применение экономико-математической модели Миллера-Орра для выявления оптимального размера денежных средств

Систематический учет и контроль движения денежных средств на предприятии помогает обеспечить финансовую устойчивость и платежеспособность как в текущем, так и в будущем периодах. Для эффективного управления финансовыми потоками большую роль играет определение оптимального размера оборотного капитала, так как денежные средства входят в его состав. Чрезмерное накопление денежных средств не является показателем благополучия, так как предприятие теряет прибыль, которую могло бы получить в результате инвестирования этих денег, что приводит к «омертвлению» капитала и снижению эффективности его использования.

Следовательно, к денежным средствам могут быть применены модели, позволяющие оптимизировать их величину. А именно оценить общий объем денежных средств и их эквивалентов, какую их долю следует держать на расчетном счете, а какую в виде быстрореализуемых ценных бумаг, когда и в каком объеме осуществлять взаимную трансформацию денежных средств и быстрореализуемых активов.

В западной практике наибольшее распространение получили модели Баумоля и Миллера-Орра [18]. Модель Баумоля предполагает, что предприятие начинает работать, имея максимальный для него уровень денежных средств, и затем постепенно расходует их. Все поступающие средства от реализации товаров и услуг вкладываются в краткосрочные ценные бумаги. Когда только запас денежных средств истощается, то есть становится равным нулю или достигает некоторого заданного уровня безопасности, предприятие продает часть ценных бумаг и тем самым пополняет запас денежных средств до первоначальной величины. Сумма пополнения Q вычисляется по формуле 3.1

Q = , (3.1)

где V - прогнозируемая потребность в денежных средствах в периоде;

с - расходы по конвертации денежных средств в ценные бумаги;

r -приемлемый и возможный для предприятия процентный доход по краткосрочным финансовым вложениям [27 ]

Таким образом, средний запас денежных средств составляет Q/2, а общее количество сделок по конвертации ценных бумаг в денежные средства (К) рассчитывается по формуле 3.2:

K = , (3.2)

Общие расходы (ОР) по реализации такой политики управления денежными средствами рассчитываются согласно формуле 3.3:

OP = c?K + r-Q/2, (3.3)



Первое слагаемое в этой формуле представляет собой прямые расходы, второе - упущенная выгода от хранения средств на расчетном счете вместо того, чтобы инвестировать их в ценные бумаги.

Модель Баумола проста и в достаточной степени приемлема для предприятий, денежные расходы которых стабильны и прогнозируемы. В действительности, учитывая сложившуюся экономическую ситуацию в России, которая выражается в высоком уровне инфляции, неразвитости рынка ценных бумаг, а также в том, что остаток средств на расчетном счете предприятия изменяется случайным образом, причем возможны значительные колебания, то данная модель для отечественной экономики и предприятий не адекватна.

Реальнее действительность отражает модель Миллера-Орра [39], которая отвечает на вопрос: как предприятию следует управлять денежным запасом, если невозможно предсказать каждодневный отток и приток денежных средств. При построении модели используется процесс Бернулли - стохастический процесс, в котором поступление и расходование денег от периода к периоду являются независимыми случайными событиями.

Остаток средств на счете хаотически меняется до тех пор, пока не достигает верхнего предела. Как только это происходит, предприятие начинает покупать ценные бумаги с целью вернуть запас денежных средств к некоторому нормальному уровню (точке возврата). Если запас денежных средств достигает нижнего предела, то предприятие продает свои ценные бумаги и пополняет запас денежных средств до нормального уровня.

При решении вопроса о размахе вариации (разность между верхним и нижним пределами), рекомендуется придерживаться следующей политики: если ежедневная изменчивость денежных потоков велика, или затраты, связанные с покупкой и продажей ценных бумаг, велики, то предприятию следует увеличить размах вариации, и наоборот. Также рекомендуется уменьшить размах вариации, если есть возможность получения дохода благодаря высокой процентной ставке по ценным бумагам.

Реализация модели осуществляется несколькими этапами:

- устанавливается минимальная величина денежных средств на расчетном счете (Он), которая определяется экспертным путем исходя из средней потребности предприятия в оплате счетов, обязательств, возможных требований банка и другое.;

- по статистическим данным определяется вариация ежедневного поступления средств на расчетный счет (v);

- определяются расходы по хранению средств на расчетном счете (Рx), которые принимаются в сумме ставки ежедневного дохода по краткосрочным ценным бумагам, циркулирующим на рынке и расходы по трансформации денежных средств и ценных бумаг (Рт), эта величина предполагается постоянной;

- рассчитывается размах вариации остатка денежных средств на расчетном счете (S) по формуле 3.4:

S= 3? , (3.4)

- рассчитывается верхняя граница денежных средств на расчетном счете (Ов), при превышении которой необходимо часть денежных средств конвертировать в краткосрочные ценные бумаги по формуле 3.5:

Ов = Он + S, (3.5)

- определяется точка возврата (Тв) - величина остатка денежных средств на расчетном счете, к которой необходимо вернуться в случае, если фактический остаток средств на расчетном счете выходит за границы интервала [нижняя граница (Он); верхняя граница (Ов) по формуле 3.6:

Тв= Он+ , (3.6)

С помощью модели Миллера-Орра можно определить политику управления средствами на расчетном счете:

- руководством ПК «Огонек» от 10.07.2015 года была установлена на 2015 г. минимальная величина денежных средств на расчетном счете данного предприятия (Он) в размере 30 тыс.руб;

- расходы по конвертации ценных бумаг 25 тыс. руб, процентная ставка по данным ценным бумагам составляет - 11,6% в год;

- проведя частичную выборку выписок банка предприятия ПК «Огонек» за 2015 год, выявлено, что вариация еженедельного поступления средств на расчетный счет (v) предприятия составляет примерно 50000 руб.

На основе имеющейся информации произведем расчет необходимых показателей:

- расходы по хранению средств на расчетном счете (Рх) рассчитывается на основе процентной ставки по ценным бумагам: (1 + Рх)365 =1,16;

В результате математического расчета данной формулы получим Рх = 0,0003, или 0,03% в день.

- расчет вариации ежемесячного денежного потока: v = 200002 = 400000000 руб.

- расчетам размаха вариации по формуле 2.6: S= 3? = 87721 руб.

- расчет верхней границы денежных средств по формуле 2.7:

Ов = 30000 + 87721 = 117720 руб.

- расчет точки возврата по формуле 2.8: Тв = 30000 + = 59240 руб.

Таким образом, остаток средств на расчётном счёте должен варьировать в интервале (30000, 117720); при выходе за пределы интервала необходимо восстановить средства на расчётном счёте в размере 59240 руб.

На предприятии ПК «Огонек» на конец 2015 года имеется остаток денежных средств на расчетном счете, в сумме 230500 тыс. руб. Данная сумма превышает расчетную границу восстановления на 112 тыс руб.

Предприятию ПК «Огонек» рекомендуется, для эффективного использования денежных средств в наличии вложить данную сумму в ценные бумаги или расширение деятельности, а также провести реструктуризацию использования активов с целью избежание «омертвления капитала».

ВЫВОДЫ ПО РАЗДЕЛУ 3

Анализ структуры и динамики ликвидных активов показал, что на предприятии не создается резерв сомнительных долгов, отсутствуют текущие финансовые инвестиции.

Анализ ликвидности баланса показал, что во всех периодах с начала 2014 года по конец 2015 года баланс предприятии ПК «Огонек»» абсолютно ликвидный. Во все периоды наблюдается положительное платежное сальдо, то есть предприятие все свои обязательства может погасить за счет наиболее ликвидных активов.

Для оптимизации денежного потока предприятия применена модель Миллера-Орра. Таким образом, остаток средств на расчётном счёте должен варьировать в интервале (10 000, 18 900); при выходе за пределы интервала необходимо восстановить средства на расчётном счёте в размере 16 300 руб.

Предприятию ПК «Огонек» рекомендуется, для эффективного использования денежных средств в наличии вложить данную сумму в ценные бумаги или расширении бизнеса.



4. МЕТОДИКА ВНЕШНЕГО АУДИТА ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ НА ПК ГТС «ОГОНЕК»

4.1 Порядок проведения аудита денежных средств и документирования аудиторских доказательств

Целью аудиторской проверки кассовых операций является установление соответствия применяемой в организации методики учета и налогообложения операций по движению наличных денежных средств действующим в Российской Федерации в проверяемом периоде нормативным документам для формирования мнения о достоверности бухгалтерской отчетности во всех существенных аспектах.

Важность аудита данного участка учета определяется значительным числом нарушений, которые следует исключить из учетной практики. Данное направление аудита может быть реализовано при проведении как обязательной, так и инициативной аудиторской проверки. Оно может быть предметом отдельного договора, но чаще является составной частью договора общего аудита.

Этапы аудиторской проверки кассовых операций могут быть организованы в указанной ниже последовательности:

1) определение цели и основных задач аудита, подборка нормативных актов;

2) составление аудиторской программы (возможно применение тестов средств контроля) и программы процедур по существу;

3) определение возможности использования результатов внутреннего аудита;

4) проверка организации материальной ответственности;

5) документальное подтверждение соответствия данных бухгалтерского баланса по статье «Денежные средства» и Отчета о движении денежных средств по счетам учета денежных средств, в том числе находящихся в кассах организации;

6) выявление существенных нарушений ведения учета, подготовки отчетности, соблюдения законодательства и выражение мнения аудитора;

7) документирование;

8) письменная информация руководству аудируемого лица (отчет) с пожеланиями устранить нарушения в учете и отчетности.

Аудитор должен прежде всего определить соответствие проверяемых хозяйственных операций и документов, связанных с их оформлением, нормам действующего законодательства. При этом необходимо учитывать следующие нормативные документы:

- Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденный решением Совета директоров ЦБ РФ от 22.09.1993 № 40 (далее -- Порядок ведения кассовых операций);

- Положение Банка России от 05.01.1998 № 14-П «О правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации»;

- Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные приказом Минфина России от 13.06.1995 № 49;

- письмо Минфина России от 12.02.2002 № 3-01-01/11-71 «О порядке установления лимита остатка кассы и оформления разрешения на расходование наличных денег из выручки».

- Кассовые операции целесообразно проверять сплошным методом. Это связано с подвижностью данных активов и их подверженностью злоупотреблениям.

- При аудите кассовых операций необходимо проверить:

- соблюдение порядка ведения кассовых операций и правильность оценки внутреннего контроля;

- кассовую и расчетную дисциплину;

- документальное оформление движения денежных средств и учета кассовых операций;

- операции с наличной валютой;

- соблюдение законодательства по применению контрольно-кассовой техники.

Эти направления проверки позволяют получить аудиторские доказательства по всем основным параметрам, предложенным в ФПСАД № 5 «Аудиторские доказательства».

Примерная программа аудиторской проверки денежных средств, частью которой является аудит кассы, приведена в разделе 10.1.

К основным документам, которые аудитор должен проверить при аудите кассовых операций, относятся следующие: приходные и расходные кассовые ордера; кассовая книга, отчеты кассира; журналы регистрации приходных кассовых ордеров, расходных кассовых ордеров, выданных доверенностей, депонированных сумм; платежные (расчетно-платежные) ведомости; и другое.

Однако только первичных документов недостаточно для подтверждения отчетности, поэтому целесообразность использования денежных средств и их отражение необходимо сопоставлять со следующими учетными регистрами и отчетностью:

- карточкой счета 50 (при компьютеризированном варианте ведения учета);

- журналом-ордером № 1 и ведомостью № 1 по учету операций по кассе;

- Главной книгой;

- балансом предприятия (форма № 1), раздел 2 актива;

- движением денежных средств (форма № 4 приложения к балансу).

- Проверка регистров и форм отчетности

При проверке правильности отражения в бухгалтерском балансе денежных средств аудитор сопоставляет остатки по денежным счетам в Главной книге с балансовыми данными, а затем с регистрами бухгалтерского учета в форме журналов-ордеров или заменяющих их компьютерных форм документов. Записи же в регистрах учета должны сверяться с кассовой книгой и первичными документами.

Следует учесть, что данные бухгалтерской отчетности должны включать показатели деятельности всех филиалов и иных подразделений организации.

Данные об активах и обязательствах должны приводиться в отчетности обособленно в случае их существенности. В соответствии с Указаниями об объеме форм бухгалтерской отчетности существенной признается сумма, отношение которой к общему итогу соответствующих данных за отчетный год составляет не менее 5%.

В Отчете о движении денежных средств справочно должны быть приведены данные об их поступлениях в отчетном периоде по наличному расчету с выделением:

- расчетов с юридическими лицами;

- расчетов с физическими лицами;

- поступлений денежных средств с применением контрольно-кассовых машин или бланков строгой отчетности;

- сумм денежных средств, сданных организацией в кредитную организацию;

- сумм денежных средств, полученных в кассу организации из кредитной организации.

В Отчете о движении денежных средств используются записи на счетах бухгалтерского учета (50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 »Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 57 «Переводы в пути»).

Статья бухгалтерского баланса «Денежные средства» должна отражать остатки денежных средств по счетам 50, 51, 52, 55, 57.

К счету 50 могут быть открыты субсчета:

50-1 «Касса организации»;

50-2 «Операционная касса»;

50-3 «Денежные документы» и другое.

На субсчете 50-1 учитывают денежные средства в кассе организации. Если организация производит кассовые операции с иностранной валютой, то к счету 50 должны быть открыты субсчета для обособленного учета движения наличной иностранной валюты по каждому наименованию. Операции в кассовой книге отражаются как в валюте платежа, так и в ее рублевом эквиваленте по курсу ЦБ РФ на дату совершения операции.

Субсчет 50-2 открывается организациями для учета наличия и движения денежных средств при необходимости.

На субсчете 50-3 учитываются находящиеся в кассе организации почтовые марки, марки государственной пошлины, вексельные марки, оплаченные авиабилеты и другие денежные документы. Денежные документы отражаются на счете 50 в сумме фактических затрат на приобретение. Аналитический учет денежных документов должен быть организован по их видам.

Проверка оформления первичных документов. Порядок ведения кассовых операций.

Кассовые операции организация фиксирует в кассовой книге. Аудитор должен помнить следующие основные положения:

- подчистки и неоговоренные исправления в кассовой книге не допускаются;

- сделанные исправления заверяются подписями кассира, а также главного бухгалтера предприятия или лица, его заменяющего;

- контроль за правильным ведением кассовой книги возложен на главного бухгалтера;

- приходные кассовые ордера и квитанции к ним, а также расходные кассовые ордера и заменяющие их документы должны быть заполнены бухгалтерией четко и ясно чернилами, шариковой ручкой или выписаны на машине (пишущей, вычислительной). Подчистки, помарки или исправления в этих документах не допускаются.

При проведении аудита для достижения цели «достоверность» необходимо уделить особое внимание правильному заполнению первичных документов, наличию и подлинности подписей получателей денег на расходных кассовых ордерах. Документы на выдачу денег должны быть подписаны руководителем, главным бухгалтером предприятия или уполномоченными на это лицами. В случаях, когда на прилагаемых к расходным кассовым ордерам документах, заявлениях, счетах и так далее имеется разрешительная подпись руководителя предприятия, его подпись на расходных кассовых ордерах не обязательна.

Документы должны быть четко и правильно оформлены: наличие расписок получателей, погашение документов штампом «Оплачено» с указанием даты, отсутствие подчисток и исправлений. Проверяются наличие и подлинность на кассовых ордерах и других денежных документах подписей должностных лиц и получателей денег, законность произведенных из кассы выплат денежных средств. Аудитор может самостоятельно сопоставить подписи на кассовых документах с образцами подписей руководителей организации или запросить образцы в порядке получения подтверждений. Кроме того, выявляются факты, когда расходные кассовые документы подписаны только одним руководителем или главным бухгалтером, а также случаи подписи ими незаполненных чеков и выдачи этих чеков кассиру для самостоятельного заполнения при получении денег в банке. При этом большое значение имеет корректность записей в бухгалтерском учете и особенно факты исправления ошибок, связанных с неправомерным отражением хозяйственной операции на счетах бухгалтерского учета и приводящих к занижению или завышению выручки от реализации.

Неправомерным признается, например, расходный кассовый ордер, не подтвержденный хотя бы одной из следующих подписей:

- получателя денег;

- главного бухгалтера или уполномоченного приказом руководителя предприятия должностного лица;

- руководителя предприятия или должностного лица, уполномоченного приказом руководителя предприятия.

В соответствии с Порядком ведения кассовых операций выдача денег из кассы, не подтвержденная распиской получателя в расходном кассовом ордере или другом заменяющем его документе, в оправдание расхода наличных денег по кассе не принимается. Эта сумма считается недостачей и подлежит взысканию с кассира. Наличные деньги, не подтвержденные приходными кассовыми ордерами, определяются как излишки кассы и записываются в доход предприятия. Они могут также свидетельствовать о фактах неполного зачисления выручки от контрагентов.

Кассир в соответствии с действующим законодательством несет полную материальную ответственность за сохранность всех принятых им ценностей и за ущерб, причиненный организации. Договор о полной материальной ответственности должен быть подписан после издания руководителем приказа (решения, постановления) о назначении кассира на работу. Однако на малых предприятиях обязанности кассира может выполнять главный бухгалтер по письменному распоряжению руководителя и при условии заключения с ним договора.

Если штатным расписанием организации не предусмотрена должность кассира, его обязанности могут быть возложены на другого штатного работника при его согласии и обязательном заключении с этим работником договора о полной индивидуальной материальной ответственности.

Необходимо обратить внимание на правильность ведения кассовой книги и порядок составления отчетов кассира. Кассовая книга должна иметь типовую форму, прошита, отпечатана с указанием количества листов. При ручном учете нумерация листов в каждой книге может начинаться заново.

В условиях автоматизированного ведения учета кассовой книги нумерация должна быть сплошной с начала года. Кроме того, необходимо проводить проверку правильности работы программных средств обработки кассовых документов. Следует отметить, что в договоре на аудиторские услуги предусматривается согласие экономического субъекта на использование базы данных. Наличие системы компьютерной обработки данных не освобождает экономический субъект от обязанности документировать в установленном порядке факты хозяйственной жизни в целом и операции с кассовой наличностью в частности. Однако проведение аудитором процедур возможно и по копиям компьютерных файлов, если есть уверенность в том, что они совпадают с оригиналами. При проверке надежности средств внутреннего контроля в системе КОД аудитор должен обратить внимание, в том числе, и на возможность изменения программного обеспечения в части методов регистрации первичной информации.

Руководство экономического субъекта несет ответственность за разработку системы внутреннего контроля. Аудитору надо убедиться, что в проверяемой им организации применяются процедуры внутреннего контроля.

Для реализации общего плана аудита составляется программа аудита, в которой можно предусмотреть более детальные направления контроля и анализа за движением наличных денежных средств в организации. В соответствии с ФПСАД № 3 «Планирование аудита» она может быть составлена в виде программы тестов средств контроля и аудиторских процедур по существу. Программы помогают выявить существенные недостатки, являясь составной частью рабочей документации аудита, способствуют документальному оформлению его процесса и результатов.

При составлении программы проверки следует оценить эффективность внутреннего контроля за движением и сохранностью денежных средств и других ценностей в кассе организации. С помощью тестирования аудитор дает предварительную оценку соблюдения в организации кассовой дисциплины, выявляет наиболее уязвимые участки, планирует состав основных контрольных процедур, определяет особенности ведения учета экономическим субъектом. О недостаточной эффективности внутреннего контроля могут свидетельствовать следующие факты:

- отсутствие в организации приказа руководителя, устанавливающего периодичность проверок кассы;

- отсутствие в организации постоянно действующей системы проведения внезапных инвентаризаций кассы;

- наличие признаков формального проведения инвентаризаций кассы (предупреждение кассира);

- возложение функций кассира при отсутствии его в штате на другого работника без письменного распоряжения руководителя организации;

- отсутствие договора с кассиром о его полной материальной ответственности;

- предоставление права подписи приходных и расходных кассовых ордеров другим лицам, помимо руководителя организации и главного бухгалтера, не отраженное распоряжением руководителя организации.

Низкая оценка эффективности внутреннего контроля требует увеличения объемов аудита и усиления внимания к данному участку проверки.

Программа тестов средств контроля -- это перечень совокупности действий, предназначенных для сбора информации о функционировании системы внутреннего контроля и учета.

4.2 Завершение аудита и составление аудиторского заключения

Бухгалтерский учёт на ПК «Огонек» строится с применением журнально-ордерной формы учёта с использованием ПЭВМ. Все участки учёта автоматизированы, что обеспечивает достаточную чёткость системы внутреннего контроля организации.

Учётные регистры синтетического и аналитического учёта ведутся по установленным формам, исправительные записи в них оформляются соответствующими бухгалтерскими справками. Формы и порядок заполнения первичных документов соответствует требованиям Закона «О бухгалтерском учёте».

Преемственность баланса обеспечивается, расхождения между данными первичных документов и бухгалтерских регистров по проверенным участкам учёта не выявлено. Данные учёта по синтетическим регистрам тождественны показателям отчётности предприятия.

Учётная политика ПК ГТС «Огонек» на 2015 год определена приказом № 1 от 31.12.2014г., в основу которого положены действующие нормативные материалы и документы. В приказе отражены избранные при формировании политики способы ведения бухгалтерского учёта, оказывающие серьёзное влияние на оценку и принятие решений, без знания которых невозможна достоверная оценка имущественного и финансового состояния организации.

В развитии учётной политики в части контроля за сохранностью и движением наличных денежных средств целесообразно издать приказ об утверждении сроков представления авансовых отчётов о хозяйственных расходах согласно п.11 Порядка проведения кассовых операций в народном хозяйстве, утверждённого Центробанком РФ № 40 от22.09.1993г (в ред. на 26.02.1996г.), а также утвердить сроки ревизии кассовой наличности в соответствии с п. 37 указанного выше нормативного документа.

Выявленные в ходе аудиторской проверки нарушения оцениваются аудитором с точки зрения их влияния на финансовые (отчетные) показатели организации и на исчисление налогооблагаемой базы соответствующих налогов. Последствия выявленных нарушений существенный или несущественный характер, что определяется с помощью установленного аудитором уровня существенности. Аудитор по возможности определяет величину ущерба в стоимостном выражении.

Сумма ущерба определяется по каждому нарушению в зависимости от вызванных им последствий.

План, программа аудита, вопросники, протокол выявленных нарушений являются рабочими документами аудитора. Наряду с другими рабочими документами они являются собственностью аудитора и их содержание представляет аудиторскую тайну. Так же, был рассчитан уровень существенности.

На предприятии имеются случаи неоприходования денежных средств по приходно-кассовым ордерам (ПКО).

В соответствии с п.п. 13 и 27 Порядка ведения кассовых операций в РФ прием наличных денег оформляется ПКО. Наличные деньги, не подтвержденные ПКО, считаются излишком кассы и зачисляются в доход предприятия. Следствием данного нарушения будет занижение выручки от реализации товаров (работ, услуг) и, следовательно, исчисляемых с нее налогов. В бухгалтерском учете рекомендуется сделать проводки:

Таблица 4.1 - Правильность составления проводок

Содержание операции	Кор.счетов
	Дт	Кт
Отражены выручка от реализации	50	90.1
Начислен НДС	90.3	68
Списана неучтенная сумма в доход	90.9	99

Так же, на предприятии в ходе аудиторской проверки было выявлено такое нарушение, как отсутствие внутреннего распоряжения о выдаче наличных денежных средств в размере 5000 руб. подотчетному лицу на хозяйственные расходы на время командировки на 10 календарных дней. Это является нарушением кассовой дисциплины, поскольку происходит занижение показателя выручки на конец дня. В соответствии с данным нарушением, юрлицо понесет ответственность в соответствии со ст. 15.1 КоАП России. Штраф может составлять 40 - 50 тыс. рублей. Рекомендуется оформить приказ О выдаче подотчетных сумм. (см. Приложение АЕ).

Кроме того, аудитором произведена проверка операций по переводу денежных средств с одного счета на другой в конце отчетного периода. Такая проверка направлена на выявление случаев, когда денежные средства списаны с одного счета организации, но на другой ее счет до конца отчетного периода не поступили. Такие денежные средства должны быть отражены в учете как переводы в пути.

В качестве мероприятий по улучшению эффективности и качества деятельности данного предприятия возможны следующие предложения:

1) внести изменения в учетную политику, дополнить ее недостающими элементами;

2) исправить ошибки в первичных документах.

4.3 Контроль качества аудита

Внешние проверки контроля качества аудита могут выполняться уполномоченным федеральным органом по государственному регулированию аудиторской деятельности и аккредитованными профессиональными аудиторскими объединениями, если право проведения таких проверок делегировано им Уполномоченным федеральным органом. К основным функциям Уполномоченного федерального органа по государственному регулированию аудиторской деятельности относятся:

- организация и планирование -- издание нормативных правовых актов, регулирующих аудиторскую деятельность; организация разработки и представления на утверждение Правительству Российской Федерации федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности; организация в установленном законодательством Российской Федерации порядке системы аттестации, обучения и повышения квалификации аудиторов; лицензирование аудиторской деятельности; аккредитация профессиональных аудиторских объединений;

- надзор и контроль -- организация системы надзора за соблюдением аудиторскими организациями и индивидуальными аудиторами лицензионных требований, условий; контроль за соблюдением аудиторскими организациями и индивидуальными аудиторами федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности;

- учет и отчетность -- ведение государственных реестров в соответствии с положением о ведении реестров, утверждаемым Уполномоченным федеральным органом: аттестованных аудиторов, аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов, профессиональных аудиторских объединений, учебно-методических центров; предоставление информации, содержащейся в реестрах, всем заинтересованным лицам; определение объема и разработка порядка представления Уполномоченному федеральному органу отчетности аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов.

Аккредитованные профессиональные аудиторские объединения наделены широкими правами.

Общие права -- обращаться в Совет по аудиторской деятельности с предложениями по регулированию аудиторской деятельности; содействовать развитию профессии аудитора и повышению эффективности аудиторской деятельности; защищать профессиональные интересы аудиторов в органах государственной власти Российской Федерации и субъектов Российской Федерации, судах и правоохранительных органах; по представлению своих интересов участвовать через своих представителей в работе Совета по аудиторской деятельности при Минфине России; представлять интересы аудиторов в международных профессиональных организациях аудиторов; участвовать в аттестации на право осуществления аудиторской деятельности, проводимой Уполномоченным федеральным органом; разрабатывать учебные программы и планы в соответствии с квалификационными требованиями Уполномоченного федерального органа; осуществлять профессиональную подготовку аудиторов; ходатайствовать перед Уполномоченным федеральным органом о выдаче претендентам квалификационных аттестатов аудитора и о приостановлении действия и аннулировании квалификационного аттестата аудитора в отношении своих членов.

При лицензировании -- ходатайствовать перед Уполномоченным федеральным органом по государственному регулированию аудиторской деятельности о приостановлении действия и аннулирования лицензии в отношении своих членов.

При осуществлении контроля -- самостоятельно или по поручению Уполномоченного федерального органа проводить проверки качества работы аудиторских организаций или индивидуальных аудиторов, являющихся их членами, применять меры воздействия к виновным лицам; разрабатывать и издавать литературу и периодические издания по аудиту и сопутствующим ему услугам.

Аккредитованные профессиональные аудиторские объединения могут проводить проверки только в отношении членов своих объединений.

Система проверки качества работы аудиторов и аудиторских организаций устанавливается Уполномоченным федеральным органом.

В настоящее время в Российской Федерации созданы профессиональные аудиторские объединения: Аудиторская палата России, Институт профессиональных аудиторов, Институт профессиональных бухгалтеров России, аудиторские палаты Москвы, Санкт-Петербурга и другое.

Аудиторские организации и индивидуальные аудиторы обязаны установить и соблюдать правила внутреннего контроля качества проводимых ими аудиторских проверок.

Предварительный внешний контроль качества аудита осуществляется путем сдачи претендентами квалификационных экзаменов на право заниматься аудиторской деятельностью.

Текущий и последующий внешний контроль качества аудита осуществляются путем организации постоянного надзора за деятельностью аудиторов и аудиторских организаций.

Каждая аудиторская организация и аудитор предприниматель должны иметь установленные требования к организации и функционированию внутренней системы контроля качества аудита. Внутрифирменный контроль качества обеспечивается: порядком распределения обязанностей сотрудников аудиторской организации в ходе осуществления аудита; установлением требований, предъявляемых к внутрифирменной системе контроля качества аудита; установлением порядка контроля качества работы в ходе проведения аудита.

Внутренний контроль качества аудита так же, как и внешний, включает три вида контроля: предварительный, текущий и последующий.

Предварительный внутренний контроль осуществляется при подготовке общего плана, расчете затрат времени на проведение аудита. Основным средством передачи исполнителям направляющих указаний служит программа аудита.

Текущий внутренний контроль работы исполнителей включает элементы руководящих указаний и проверки выполненной работы.

В ходе аудита сотрудники, отвечающие за результаты работы, обязаны регулярно выполнять следующие действия: следить за ходом выполнения общего плана аудита и программы аудита; проводить оценки внутрихозяйственного риска, риска контроля, в том числе по итогам тестирования средств контроля, риска не обнаружения и при необходимости вносить в пределах своей компетенции корректировки в общий план аудита и программу аудита следить за надлежащим документированием аудиторских доказательств, полученных в результате аудиторских процедур по существу, и проверять правильность выводов, сделанных по ходу работы, в том числе по итогам проведенных консультаций; выяснять и оценивать степень влияния отмечаемых в ходе аудита ошибок и искажений и рекомендуемых в связи с этим исправлений на достоверность бухгалтерской отчетности проверяемого экономического субъекта.

Последующий внутренний контроль состоит в проверке результатов работы, выполненной каждым исполнителем. Сотрудники, осуществляющие проверку результатов работы, обязаны поставить на проверяемых рабочих документах свою подпись либо свое легко идентифицируемое обозначение. Проверяющие могут в случае необходимости дать в рабочих документах оценку действиям проверяемого, изложить замечания, комментарии или рекомендации.

Другим методом последующего внутрифирменного контроля является проведение повторной, бесплатной для проверяемого экономического субъекта, аудиторской проверки. Руководители аудиторской организации могут поручать проверку результатов проделанной работы не только членам той группы сотрудников, которые проводили аудит у данного субъекта, но и другим специалистам, обладающим необходимой квалификацией. Такая независимая параллельная проверка в рамках аудиторской организации рекомендуется в случае аудита крупных и сложных экономических субъектов.

ВЫВОДЫПО РАЗДЕЛУ 4

От оценки аудитором состояния учета и внутреннего контроля на предприятии зависят и все его последующие действия. Так, если у аудитора в результате изучения отчетности организации и бесед с персоналом сложилась абсолютная уверенность в том, что отчетность составлена верно на основе правильных и достоверных исходных данных, то он может проводить выборочную проверку первичных документов и регистров учета.

Четвертая глава данной работы содержит разработку методики аудиторской проверки денежных средств на примере конкретного предприятия. В ходе разработки были выполнены следующие этапы: изучили учетную политику предприятия, составили программу аудиторской проверки, ознакомились с характеристикой предприятия и финансовой отчетностью, и в завершении работы был разработан отчет, в котором мы указали найденные в ходе проверки ошибки.

5. БЕЗОПАСНОСТЬ ЖИЗНЕДЕЯТЕЛЬНОСТИ

5.1 Оценка и анализ условий труда на рабочем месте кассира

Безопасность жизнедеятельности-- наука о комфортноми травмобезопасном взаимодействии человека со средой обитания. Является составной частью системы государственных, социальных и оборонных мероприятий, проводимых в целях защиты населения и хозяйства страны от последствий аварий, катастроф, стихийных бедствий, средств поражения противника. Целью этой науки также является снижение риска возникновения чрезвычайной ситуации по вине человека.

Охрана труда - система обеспечения безопасности жизни здоровья работников в процессе трудовой деятельности, включающая правовые, социально-экономические, организационные, технические, психофизиологические, санитарно-гигиенические, лечебно-профилактические, реабилитационные и иные мероприятия и средства.

Переход от отдельных мероприятий к планомерной и целенаправленной работе, четкое определение обязанностей, осуществление мер по предупреждению травматизма каждым работником хозяйства, предприятия - основа управления охраной труда, предусматривающая систематический анализ состояния производственного травматизма, заболеваемости, степени безопасности оборудования, технологических процессов, паспортизацию и аттестацию рабочих мест, моральные и материальные стимулы, ряд других аспектов.

Неудовлетворительные условия труда являются причиной высокого уровня временной нетрудоспособности работников.

Под воздействием расширяющихся масштабов добычи, подготовки и транспорта природного газа, изменения его географии происходят изменения технологии транспортировки, уровня обслуживания современного оборудования, обусловливающие совершенствование производственной инфраструктуры, а также технологии управления деятельностью предприятия. Современные субъекты хозяйствования в сфере производства, транспортировки и передачи газа находятся в динамичной институциональной среде, связанной с интеграционными процессами, реструктуризацией и выделением части сегментов в отдельные бизнес процессы в рамках корпоративного объединения.

Распределение несчастных случаев по причинам происшествия за 2015 год в ПК «Огонёк» представлено в таблице 5.1.

Таблица 5.1 - Распределение несчастных случаев по причинам происшествия за 2015 год в ПК «Огонёк»

Причины несчастных случаев	Тяжелые несчастные случаи (%)	Нечастные случаи со смертельным исходом (%)
Конструктивные недостатки оборудования	2	-
Техническое состояние зданий и сооружений	-	-
Несовершенство и нарушение технологии	5	-
Недостатки в обучении безопасным приемам труда	1	-
Недостаточный контроль ответственных лиц	-	-
Нарушение производственной дисциплины	1	-
Неприменение средств индивидуальной защиты	2	-

Рассмотрение организационных причин травмирования показывает, что практически все они обусловлены несоблюдением и нарушением технологии.

Ответственность за обеспечение безопасности жизнедеятельности работников ПК «Огонек», реализация мер по повышению уровня охраны труда осуществляется специалистом по охране труда и техники безопасности, основными функциями которого являются соблюдение профессионального стандарта «Специалист по эксплуатации газотранспортного оборудования» (утв. приказом Министерства труда и социальной защиты РФ от 26 декабря 2015 г. N 1175н), требований Конституции РФ, основ законодательства РФ об охране труда, Федерального закона «Об основах охраны труда в Российской Федерации от 17.07.1999 N 181-ФЗ (ред. от 09.05.2005, с изм. от 26.12.2005) » и других нормативно-правовых актов и инструкций, разработка мероприятий по улучшению условий безопасности труда и внедрения новых санитарных мероприятий, оценку работы руководящего состава предприятия, обучение безопасным методам труда и проведение инструктажей по технике безопасности, расследование несчастных случаев на производстве, учет вредных и опасных производственных факторов.

Кассир выполняет свои обязанности сидя. Оборудование, используемое им - ККТ. Рабочее место главного бухгалтера находится вдали от дверей и окон, следовательно, сквозняков нет. Но так как рабочее место находится далеко от окон, возможен недостаток естественного света.

Кассир предприятия занимает отдельное помещение. На рисунке 5.1 представлена характеристика рабочего места кассира.

Рисунок 5.1 - План помещения кассира ПК ГТС «Огонек»



Таблица 5.2 - Характеристика помещения

Наименование показателей	Размерность, ед. измерения	Фактическое значение	Нормативные требования	Нормативный документ
- высота помещения	м	3,5	2,5	СНиП 2.09.04-87
- площадь на одного работающего	м2	8	6,0
- объем на одного работающего	м3	28	15

Можно сделать вывод, что параметры помещения рабочего места кассира соответствуют нормативным требованиям СНиП 2.09.04-87.

Микроклимат на рабочем месте должен соответствовать утвержденным нормам метеорологических условий для производственных помещений. Нормативные значения параметров микроклимата выбираются в соответствии с ГОСТ 12.1.005-98 "Общие санитарно-гигиенические требования к воздуху рабочей зоны" и зависят от периода года и категории работ по тяжести. Для рабочей зоны производственных помещений устанавливаются оптимальные и допустимые микроклиматические условия. Допустимые нормативные величины микроклиматических условий устанавливаются в тех случаях, когда на рабочих местах невозможно обеспечить оптимальные величины микроклимата в связи с технологическими требованиями производства, технической невозможностью и экономической нецелесообразностью. Период года выбирается по среднесуточной температуре наружного воздуха. Холодный период года характеризуется среднесуточной температурой наружного воздуха +10о и ниже, теплый - выше +10о. Категория тяжести определяется по энергозатратам организма с учетом особенностей труда работника. Категория тяжести работ кассира - легкая-1а, поскольку к данной категории относятся работы, выполняемые сидя и не требующие физического напряжения. Сравнение нормативных значений параметров микроклимата с фактическими на предприятии ПК «Огонек» представлено в таблице 5.2 «Параметры микроклимата в помещении».

Таблица 5.3 - Параметры микроклимата в помещении

Наименование показателей	Размерность, ед. изм.	Фактическое значение	Нормативные требования	Нормативный документ
-категория тяжести работ основных профессий	-	Iа	ГОСТ 12.1.005-98
- температура в (хол./тепл.) период	С	23-23	21-25
- относительная влажность	%	72	До 75
- система отопления	-	водяная	водяная, паровая воздушная	СНиП 41-01-2003
- система вентиляции	-	приточно-вытяжная	приточно-вытяжная	СНиП 41-01-2003

Можно сделать вывод, что параметры микроклимата соответствуют допустимым, а их регулирование производится средствами и методами, предусмотренными в нормативно-правовых актах.

Для создания достаточной освещенности на рабочих местах используют комбинированное освещение - общее и местное. Кассир выполняет работу, относящуюся к средней точности зрительный работы IV разряда, наименьший объект различия при этом на его рабочем месте от 0.5 мм до 1 мм согласно СНиП 23-05-95 «Естественное и искусственное освещение». Световой поток естественного освещения попадает в кабинет через 1 оконный проём размером 2мх2м. Две лампы находятся над столом для обеспечения нормальных условий зрительной работы. Светой фон в кабинете спокойный, рабочее место не контрастирует с общим фоном. Дополнительное освещение не требуется. Предприятие находится на территории Республики Крым, которая входит в 5 группу административных районов по ресурсам светового климата. Нагляднее параметры освещения представлены в таблице 5.3 «Параметры освещения кабинета ПК «Огонек».



Таблица 5.3 - Параметры освещения кабинета ПК ГТС «Огонек»

Наименование показателей	Размерность, ед. изм.	Фактическое значение	Нормативные требования	Нормативный документ
Наименьший размер объекта различения	мм	5	0,5-1	СНиП 23-05-95
Разряд зрительной работы	-	4	IV
Подразряд зрительной работы	-	-	в
Фон	-	тёмный	тёмный
Контраст объекта с фоном	-	большой	большой
Освещённость, ЛК
Общее в системе комбинированного: газоразрядные лампы	лк	150	200
Комбинированное освещение	лк	300	400
Количество светильников	шт.	-	-
Количество ламп	шт.	7	-
Естественное освещение
Боковое (в системе совмещенного), КЕО	%	2	2
Количество окон	шт.	1	-

Наименьший размер объекта различия и соответствующие ему разряды зрительной работы установлены при расположении объектов различия на расстоянии не более 0,5 м от глаз работающих.

Таким образом, на предприятии созданы все условия для нормальной зрительной работы сотрудников, а фактические показатели освещенности в помещении соответствуют нормативным требованиям.

При ориентировочной гигиенической оценке параметров постоянного широкополосного шума на рабочих местах, допускается применять нормированный уровень шума в дБА. Нормируемым параметром непостоянного шума является интегральный уровень - эквивалентный (по энергии) и максимальный уровень шума в дБА. Для импульсного шума нормируемым параметром является эквивалентный уровень шума в дБАэкв. и максимальный уровень шума в дБА1. Согласно ГОСТ 12.1.003-83 «Шум» нормативные значения уровня шума определяются в зависимости от вида трудовой деятельности и рабочего места. Источников инфра- и ультразвука в помещении не было обнаружено. Постоянного источника шумов за пределами кабинета, способных повлиять на работников кабинета и их работу, не обнаружилось. Все окна и входные двери в кабинете имеют шумоизоляционные свойства. Толщина стен здания не позволяет шумам за его пределами проникать внутрь с превышающей допустимые показатели силой. Главным источником шума является работа компьютера. Основные фактические и нормативные параметры шума представлены в виде таблицы 5.5 «Характеристика шума в кабинете».

Таблица 5.5 - Характеристика шума в кабинете

Наименование показателей	Размерность, ед. изм.	Фактическое значение	Нормативные требования	Нормативный документ
1	2	3	4	5
Характер спектра шума	-	широкополосный	-	ГОСТ 12.1.003-83
Временные характеристики шума	-	постоянный	-
Уровень звука в наиболее шумных местах	дБ(А)	81,7	80
Уровни звукового давления в октавных полосах со среднегеометрическими частотами:	Гц
31,5		80	107
63		90	95
125		65	87
250		70	82
500		65	78
1000		60	75
2000		55	73
4000		54	71



Таким образом, фактические значения шума, влияющего на кассира не превышают нормативное значение, в то время как инфра- и ультразвука в помещении нет.

На предприятии не используются приборы и оборудование, создающее вибрацию на рабочем месте кассира. Источниками образования электромагнитных полей и излучений на рабочем месте кассира являются монитор и системный блок.

В помещении предприятия ПК «Огонек» используется ток под напряжением, равным 220 вольт.

Среди электроустановок, находящихся в кабинете кассира предприятия ПК «Огонек», следует отметить оргтехнику (ККТ, принтер, ксерокс). В соответствии с Правилами устройства электроустановок, электроустановки по условиям электробезопасности разделяются на электроустановки до 1 кВ и электроустановки выше 1 кВ. В кабинете кассира используются исключительно электроустановки до 1 кВ.

Также помещение считается сухим, так как относительная влажность воздуха не превышает 60% (равняется 45%) и является помещением без повышенной опасности, то есть отсутствуют условия, создающие повышенную или особую опасность.

На ПК «Огонек» применяются меры электробезопасности, а именно: токоведущие части не доступны для случайного прикосновения, а доступные прикосновению открытые и сторонние проводящие части не опасны для человека напряжением не только в нормальных режимах, но и при повреждении изоляции.

На рабочем месте экран располагается на оптимальном расстоянии от глаз пользователя, что составляет 600 мм. Практически все эргономические показатели рабочего места кассира в помещении соответствуют нормативным требованиям. Нарушением нормы считается то, что рабочее место не оборудовано подставкой для ног.

Согласно ОНТП 224-86 «Определение категорий помещений и зданий по взрывопожарной и пожарной опасности» и СНиП 2.01.02.-85 «противопожарные нормы» помещение относится к пожароопасной категории Д. Самые распространенные источники возгораний: перегрузки электрических сетей, машин и аппаратов возникают при токовой нагрузке, которая в течение длительного времени превышает величины, допускаемые нормами.

В настоящее время на предприятии эксплуатируется система автоматической пожарной сигнализации, установки автоматического пожаротушения, системы наружного и внутреннего противопожарного водоснабжения.

К числу средств тушения пожаров, которые могут быть эффективно использованы в начальной стадии пожара, относятся внутренние пожарные краны, огнетушители, кошмы, песок. В качестве первичных средств пожаротушения применяется порошковый ОПС-10 огнетушитель.

ВЫВОДЫ ПО РАЗДЕЛУ 5

Можно сделать вывод, что параметры микроклимата соответствуют допустимым, а их регулирование производится средствами и методами, предусмотренными в нормативно-правовых актах.

Светой фон в кабинете спокойный, рабочее место не контрастирует с общим фоном. Дополнительное освещение не требуется. Предприятие находится на территории Республики Крым, которая входит в 5 группу административных районов по ресурсам светового климата.

Постоянного источника шумов за пределами кабинета, способных повлиять на работников кабинета и их работу, не обнаружилось. Все окна и входные двери в кабинете имеют шумоизоляционные свойства. Толщина стен здания не позволяет шумам за его пределами проникать внутрь с превышающей допустимые показатели силой. Главным источником шума является работа компьютера.