Бухгалтерский учет и аудит

Д20 К25

Д23 К25, если вспомогат. производства производили продукцию, выполняли работы, оказывали услуги на сторону.

Списание О.Х. расходов также производится в порядке косвенного распределения. Наиболее распространенными методами этих расходов является:

Пропорционально сумме з/пл. производственных рабочих без премиальных доплат;

Пр-но расходам на передел;

Пр-но выручке от реализации продукции.

В целях упрощения порядка списывания О.Х. расходов предприятие вправе по окончанию месяца относить их с К26 не на Д20, а на Д90 в качестве условно поступающих расходов.

При включении О.Х. расходов в производ. с/с продукции т.е. на сч. 20 делает калькуляцию более реальной, следовательно и ценообразование, а это важно при планировании себестоимости. Однако при этом существует необходимость сложных расчетов по их распределению. Этот недостаток устраняется при применении порядка отнесения О.Х. расх. на счет 90 «продажи» (это система директ-кастинг).

Аналитический учет О.П и О.Х. расходов- ведомость № 12 (25) и № 15 (26) по статьям расходов в соответствии с номенклатурой, разработанной предприятием на основе действующих нормативных актов.

9. К прочим производственным расходам относятся расходы, которые по тем или иным причинам не получают отражение в других статьях калькуляции.

Конкретный состав таких расходов может устанав. предприятием в зависимости от особенностей производства и существ-ми того или иного вида затрат.

Прочие расходы:

Расходы на НИОКР

Затраты на гарантийный ремонт и обслуживание.

В соответствии с ПБУ 17/02 « Учет расходов на НИОКР» к расходам на НИОКР относятся все фактические расходы, связанные с выполнением данных работ:

- стоимость используемых МПЗ и услуг сторонних организаций;

- затраты на з/плату и другие выплаты;

- отчисления на ЕСН;

- стоимость спец. оборудования и спец. оснастки;

- амортизация объектов ОС и НМА, используемых при выполнении НИОКР;

- общ. хоз. расходы, если они непосредственно связаны с НИОКР и др.

Затраты на НИОКР и технологич . работы в период их выполнения учитываются на сч. 08.

Списывание расходов на НИОКР в затр. производства отражаются: Д 20 К 08, которое производится начиная с 1 числа месяца, следуемого за месяцем, в котором было начато фактическое применение получаемых результатов в производстве продукции, управленческих нужд.

Расходы на НИОКР списываются не сразу, а в течение срока, определяющего предприятием, т.е. исходя из ожидаемого срока использования полученных результатов НИОКР, в течении которого оно может получить эк. выгоды, но не более 5 лет.

Списывание расходов на НИОКР производится:

- линейным способом;

- пропор-но объему пред., ( работ, услуг)

Затраты на гарантийный ремонт и обслуживание имеют место, когда на выпускаемую продукцию устанавливается гарантийный срок обслуживания.

На гарантийное обслуживание производится начисление резерва - Д 20 К 96.

Возмещение расхода по гарантийному обслуживанию за счет резерва - Д 96 К 10,50,51…

Аналитический учет прочих производственных расходов ведется по каждому их виду. По окончанию отчетного месяца прочие производственные расходы относятся на конкретные виды продукции, как правило прямым путем . Если прямые отнесения невозможно, они распределяются между видами продукции пропорционально производ. с/с изделий без прочих производственных расходов.

10. В процессе производства возникают ситуации, когда фактические расходы предприятия, произведенные им в отчетный месяц не могут быть отнесены на с/с продукции этого месяца.

К таким затратам относятся:

- расходы , связанные с горно-подготовительными работами;

- расходы на подготовку и освоение производства;

- расходы на осуществление природно -охранных мероприятий

- расходы по ремонту ОС, если он проводился в течении года неравномерно;

- рас ходы , связанные с приобретением лицензии и др.

Эти расходы считаются расходами , произведенными в предварительном порядке и учитываются на СЧ.97 « Расходы будущих периодов». Учтенные на этом счете расходы в установленные сроки списываются проводкой: Д 20,23 К 97.

В практике работы предприятия возможны и такие ситуации, когда фактические расходы производятся в последующих отчетных периодах, но в целях равномерного формирования с/с продукции в течение года целесообразно такие расходы ежемесячно включать в с/с продукции в нормативных суммах.

К таким расходам относятся:

- сумма, предстоящая оплате отпуска;

- сумма, ежегодно вознаграждающая за выслугу лет;

- расходы, на подготовительные расходы в сезонных отраслях;

- расходы на ремонт ОС;

- расхода на гарантированный ремонт и обслуживание.

Такие расходы предварительно резервируются либо в абсолютных суммах, или по установленным нормам. Фактические расходы, на которые был образован резерв, отражаются: Д96 К70,69,23.

В конце года, в обязательном порядке производится проверка правильности образования и использование резерва. В тех случаях, когда сумма начисленного резерва недостаточна, производится его доначисление. Излишки начисленной суммы резерва - спорнир-ся

11. Незавершенное производство (НЗП).

Для расчета фактической с/с выпущенной продукции, определяется НЗП на конец периода.

К НЗП относятся:

- затраты на продукцию, не прошедшую все стадии, предусмотренные технологическим процессом.

- изделия, неукомплектованные, не прошедшие испытание и техническую проверку.

Для определения объема НЗП, нужно знать количество изделий, деталей, заготовок, оставшихся в цехах на конец периода, незаконченными обработкой и порядок оценки их.

Количество незавершенной продукции выявляется путем инвентаризации НЗП. Оценка НЗП производится по статьям затрат в зависимости от типа производства. Так в массовом и серийном производстве, НЗП рассчитывается по нормативной (плановой) производственной с/с или по прямой стоимости расходов. В индивидуальной - НЗП рассчитывается по фактически производственным затратам.

12. К вспомогательному производству относятся:

- ремонтные;

- транспортные;

- парокотельные;

- энергоцеха и др.

Особенности вспомогательных производств:

Продукция вспомогательных производств потребляется внутри предприятия. В то же время, часть продукции вспомогательных производств может продаваться другим организациям. В тех случаях, когда продукция потребляется внутри предприятия, в состав затрат (Д23) не включаются общехозяйственные расходы. А при реализации продукции на сторону, соответствующая доля общехозяйственных расходов включается в фактическую с/с.

Может иметь место взаимное потребление услуг одних вспомогат. цехов, другими (например: транспортный цех получает услуги энергоцеха, одновременно оказывает услуги тому же цеху в виде доставки топлива (материалов)). Возникает необходимость исчисления фактической с/с встречных услуг, что представляет определенную сложность, т.к. определить с/с например пара производительного цеха, необходимо знать с/с потребляемых этим цехом услуг транспортного цеха и наоборот. Для упрощения расчетов допускается оценка встречных услуг по фактической с/с предыдущего месяца или услуг по плановой с/с отчетного месяца. Более точным является исчисление с/с встречных услуг путем составления системы уравнений с двумя неизвестными. Но на практике этот способ применяется редко, т.к. сложный.

Распределение услуг между цехами - потребителями осуществляется следующим образом. Общая сумма затрат вспомогат. цеха с учетом изменения остатков НЗП, делится на количественный объем произведенной продукции. Полученный результат, представляет собой с/с 1 единицы продукции, которая затем умножается на количество продукции, отпущенной потребителю.

Синтетический учет.

Для учета затрат вспомогат. производства, используется 23 счет и в зависимости от количества цехов, открываются соответствующие субсчета. Порядок учета и списания затрат вспомогат производства, аналогичен порядку учета затрат основного производства.

Д23 К02,05,10,70,69,60,76 - которая связана с выпуском продукции.

На счете 23 так же списываются потери от брака: Д23 К28.

По окончании месяца по К23 отражается сумма фактической с/с выпущенной продукции вспомогат.

производством:

Д20 К23 - при потреблении работ, услуг в качестве основных затрат на производство.

Д25 К23 - в качестве расходов по обслуживанию и управлению.

Д29 К23 - при потреблении работ, услуг, продукции этими подразделениями.

Д43 К23 - при изготовлении продукции, назначенной для продажи или соответствующих нужд.

Д23 К23 - при потреблении встречных работ, услуг.

13. Если на балансе предприятия имеются подсобные хозяйства, столовые, общежития, поликлиники и т.д., то затраты по таким производствам учитываются на счете 29, к которому открываются субсчета по каждому производству и хозяйству. По Д29, отражаются затраты, связанные с выполнением работ (оказанием услуг) этими подразделениями в корреспонденции с соответствующими счетами.

Фактическая с/с выполненных работ (услуг), продукция отражается по К29.

Д10,43 К29 - при выпуске МПЗ.

Д25,26 К29 - при выполнении работ (услуг), связанных с подразделениями предприятия (цехами, отделами).

Д90 К29 - при продаже выпущенной продукции (работ, услуг).

При продажи продукции обслуживающих производств и хозяйств, результаты от реализации полностью списываются на сч.99.

Д90 К99 - прибыль.

Д99 К90 - убыток.

14. Под методом учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции, применятся система приемов, с помощью которых организуется учет производственных затрат и исчисление с/с единицы продукции. Выбор метода зависит от особенностей организации производственного процесса, характера и номенклатуры вырабатываемой продукции и от наличия (отсутствия) НЗП.

В настоящее время применяются следующие виды учета затрат:

1. Простой (однопередельный);

2. Попередельный;

3. Позаказный;

4. Нормативный.

Простой метод применяется в производстве, в котором вырабатывается или добывается один или небольшое количество родственных видов продукции, НЗП или отсутствует или имеет небольшие стабильные размеры, которые при калькулировании не учитывают. Учет затрат на производство ведется по счету 10, на который списываются все производственные в отчетный период затраты по выработке или добычи продукции. Себестоимость продукции определяется как общая сумма затрат, учтенная на счете 20, а стоимость единицы, путем деления затарт на количество добытой (выработанной) продукции.

Попередельный метод применяется в производстве, в котором технологический процесс изготовления продукции состоит из ряда отдельных самостоятельных переделов. Учет затрат ведется по каждому переделу в отдельности на открываемых к счету 20 субсчетах. При передачи полуфабрикатов, изготавливаемых в первом переделе, в следующем переделе определяется их с/с.При этом учитывается не только сумма затрат на передел, но и остатки НЗП на начало и конец месяца. С/с готовой продукции определяется по данным учета затрат последнего передела.

Показательный метод применяется в тех отраслях, в которых частичные продукты (детали) обрабатываются одновременно и параллельно, а готовые изделия получаются путем механической обработки их отдельных частей (например машиностроение). Учет затрат ведется по каждому отдельному заказу по субсчетам счета 20. После окончания выполнения заказа, определяется его с/с, как сумма всех затрат по данному заказу. В тех случаях, когда в заказ включены несколько однородных изделий, с/с определяется путем деления общей суммы затрат по заказу, на количество выпущенных изделий.

Нормативный метод учета затрат на производство и калькулирования предприятия, основывается на обособленном отражении в учете затрат по нормам, отклонение от норм и изменения норм затрат.

Основные черты нормативного метода:

Обязательное сост. нормативн. калькул-ий на планируемую к выпуску продукцию.

Списание всех затрат на производство в пределах установленных норм и смет расходы.

Документальное оформление отклонений от норм затрат и обособленное их отражение в бух.учете.

Документальное оформление изменений норм затрат и минусы.

Определение фактической с/с выпущенной продукции по алгебраической сумме слагаемых: затрат на производство, отклонений от норм (+;-) и изменение норм затрат.

Применение нормативного метода учета затрат позволяет обеспечить предварительный контроль за формированием с/с-ти и в оперативном порядке выявлять возникающие отклонения от норм и устанавливать причины, виновников их возникновения.

Сводный учет затрат на производстве осуществляется путем обобщения по объектам учета затрат всех производственных расходов. Технически построенный свод учета затрат, заключается в перенесении итоговых данных из регистра учета затрат (ведомостей, журналов-ордеров и т.д.) ведущимся по цехам, подразделениям в своде учетного регистра по предприятию в целом. Обобщение затрат производится в специальной ведомости затрат на производство, форма которой определяется применяемой формой бух.учета, а так же способом обработки данных. Примерная форма такой ведомости учета затрат или журнала-ордера представляется в следующем виде:



Ведомость учета затрат на производство.

В С кредита дебет счетов сетов	02	05	10	70	69	Итого:
20
23
25
26
96
97
Итого:

Собранные на счете 20 затраты, показывают общую сумму затрат на производство в данном отчетном периоде (валовые затраты). Для получения данных о затратах на производство готовой продукции, нужно из общей суммы затрат по Д20, исключить стоимость возвратных отходов и возвратных материалов: Д10 К20. В тех производствах в которых отсутствуют остатки НЗП на начало и конец месяца, затраты отчетного месяца за вычетом возвратов и списаний, образуют с/с выпущенной продукции. В производствах, в которых имеется НЗП, фактическая с/с выпущенной продукции определяется по следующей формуле:

С/с факт = НЗНна нач.мес. + Затраты за месяц - Возвраты и списания - НЗПна конец месяца

Информация о затратах на производство содержится в поэлементном разрезе в форме №5 в разделе VI «Расходы по обычным видам деятельности».

11. Учет готовой продукции и ее продажи

1. В настоящее время большое значение придается процессу реализации продукции по договорам поставки, что является важнейшим экономическим показателем, определяется хозяйственной деятельности организации.

Готовая продукция - это конечный результат производственного цикла, завершающий круг. оборот

хоз. средств организации, что позволяет ей выполнять обязательства перед гос. бюджетом, банками по ссуде, персоналом, поставщиками и возмещ. прочие производственные затраты. Невыполнение плана реализации вызывает замедление оборачиваемости оборотных средств, штраф за невыполнение договорных обязательств, задержку платежей, --- все это ухудшает финансовое состояние организации.

Согласно ПБУ 5/01 « Учет МПЗ» готовая продукция является частью МПЗ, предназначенной для продажи.

Готовая продукция - это активы, законченные обработкой или комплектацией, технической и качественной характеристики, которой соответствуют условиям договора и требованиям других документов, установленных законодательством. Готовая продукция должна удовлетворять следующие требования ;

- быть полностью законченной и укомплектованной;

- соответствовать стандартам и техническим условиям;

- быть принятой ОТК

- иметь необходимую документацию, удостоверяющую ее качества, комплектность, а также безопасность ее использования, потребления и эксплуатации.

Изделия , не прошедшие всех стадий обработки , не принятые ОТК, не являются готовой продукцией, а учитываются в составе НЗП.

В состав готовой продукции включают:

1) Изделия и полуфабрикаты собственного изготовления.

2) Работы и услуги произв. и соц. характера.

3) СМР и науч. - ис. и проектно-изыскательские работы.

4) Транспортные услуги.

5) Услуги торговли и общественного питания.

6) Выработка и отпуск воды, пара, электроэнергии и т.д.

7) Информационно-консультационные услуги.

В б/у применяются следующие измерители готовой продукции:

- натуральные

- условно-натуральные ( в зависимости от содержания полезного вещества).

- стоимостные.

Готовая продукция учитывается по наименованиям с выделением отличительных признаков ( марки, модели, артикулы и т.д.). Кроме того учет ведется по укрупненным группам продукции ( изделия основного производства, товары народного потребления и т.д.). Одним из важнейших условий правил учета готовой продукции является наличие номенклатуры- ценника. Также разрабатываются справочники продукции, в которых содержатся сведения об облагаемой и необлагаемой налогами продукции, о плательщиках и грузополучателях, о среднеквартальной и среднегодовой себестоимости.

Основные задачи б/у готовой продукции:

Правильный и своевременный учет наличия и движения готовой продукции на складах, в холодильниках и др. местах хранения.

Формирование фактической с/с готовой продукции.

Контроль за сохранностью готовой продукции и соблюдением установленных лимитов.

Контроль за выполнением планов по объему, ассортименту, качеству выпускаемой продукции и обязательств по ее поставкам.

Контроль за соблюдением плана по продажи продукции и своевременную оплату продаваемой продукции.

Определение рентабельности всей продукции и ее отдельных видов.

2. Согласно ПБУ и бух. отчетности в РФ в бух. балансе готовая продукция оценивается по одному из следующих вариантов:

по фактической с/с;

по прямым статьям расхода;

по нормативной ( планов.) производ. с/с.

Виды оценок готовой продукции , поступившей из производства определяются: 1) технологич. особенностями произв. и 2) организац. особенностями реализации продукции.

В текущем б/у применяются следующие виды оценок:

1) по факт. производ. с/с;

2) по плановой ( нормати.) произв. с/с;

3) по неполной ( сокращенной) факт. произв. с/с

4) по договорным ценам и др. виды.

Выбор конкретного варианта учет. цены принадлежит организации. Учет. цена - цена по которой ведется текущий учет.

Фактич. произв. с/с в качестве учет. цены продукции применяется как правило в единичном и мелкосерийном производстве. Фактическую с/с готовой продукции можно рассчитать только после окончания отчетного периода, а движение готовой продукции происходит ежедневно, поэтому для текущего учета необходима условная оценка продукции в качестве которой применяется учетная цена ( планов., норматив. или договорная цена организации).

В конце месяца плановая ( норм.) с/с , должна быть доведена до фактической путем расчета сумм и % отклонений по группам готовой продукции. Суммы и % отклонений рассчитываются исходя из остатка продукции на начало месяца и ее поступления за месяц. Отклонения показывают экономию или перерасход допущенные организацией и поэтому характеризуют результаты ее работы а процессе производства. Отклонения учитываются на тех же счетах , что и готовая продукция.

Сумма отклонений * 100

% отклонений = Остаток готовой прод.+ поступление

% отклонений и плановая с/с выпущенной продукции позволяют рассчитать ее фактическую с/с и остаток на складе на конец месяца.

Факт. с/с = Плановая + отклонение

3 ) Расчет фактической с/с при использовании в качестве условной оценки договорных цен:

Фактическая с/с = стоимость продукции по договор. ценам + отклонение

В качестве учет. цен договор. цены применяются при стабильности этих цен.

4) При использовании неполного ( сокращ.) произв. с/с исчисляется факт. или планов. произв. с/с без общехозяйственных расходов.

Д 90 К 26, а Д 20 К 26 - не сост-ся

Применение варианта оценки готовой продукции по нормативной с/с, целесообразно в отраслях с массовым и серийном производстве и с большой номенклатурой.

Положительными моментами в применении нормативной с/с является удобство при осуществлении оперативного учета движения готовой продукции, стабильность учетных цен и единство оценки при планировании и в аналитическом учете.

3. Готовая продукция по мере изготовления принимается ОТК и сдается на склад или заказчику. Сдача готовой продукции из производственных цехов оформляется приемо-сдаточными накладными, спецификациями, прием. актами и др. первичными документами, применяемыми в организации исходя из особенностей производства.

Перечисленные документы должны содержать следующие реквизиты:

Подразделение -сдатчик продукции.

№ склада.

Номенклатурный № и наименование продукции.

Единица измерения, количество предъявленные сдатчиком и принятые складом.

Первичные документы по сдаче готовой продукции подписываются представителем цеха, заведующим складом и ОТК.

Порядок учета готовой продукции на складе аналогичен учету МПЗ. Это м.б. оперативный бух. (сальдовый) метод учета, когда на каждое наименование готовой продукции открывается карточка (ф. М-17). Запись в карточках производится на основании приемо-сдаточных накладных и после каждой записи выводится остаток. Вся первичная документация по приходу и расходу после записей в карточке, сдается в бухгалтерию, при этом в процессе приемки этой документации, проверяется правильность их оформления. На основании поступивших в бухгалтерию первичных документов, подтверждается движение готовой продукции, определяется учетная стоимость, т.к. фактическая с/с продукции в момент поступления на склад еще не известна. Она определена только после окончания отчетного периода, как результат обобщения производственных затрат на изготовление продукции. Сведения, содержащиеся в карточках, обобщаются в оборотном ведении или сальдовой книги. По окончанию месяца, бухгалтерия на основании первичных документов составляют сортовые оборотные ведомости движения готовой продукции по метериально - ответственным лицам и местам их хранения. В настоящее время использование средств автоматизированного складского хозяйства позволяют получать информацию об остатках готовой продукции, ее движение в разрезе наименований и видов. Это дает возможность отказаться от ведения карточек и разрабатывать безкарточную систему учета.

4. Выпущенная готовая продукция отражается в учете по одному из 2 вариантов:

с использованием счета 43.

С использованием счета 40 и счета 43.

1). Учет выпуска готовой продукции без счета 40, является наиболее распространенным в отчетной практике. Продукция, предназначенная для продажи, а так же собственные нужды организации приходуется на склад с отражением на счетах следующей проводкой Д43 К20,23. В течение месяца, поступающая на склад из производства и отгружаемая со склада продукция учитывается по учетным ценам. По окончании месяца определяется фактическая производственная с/с от стоимости выпущенной продукции по учетным ценам, даются корректировочные записи: Д43 К20.

Хозяйственные операции по выпуску готовой продукции будут отражены в б/у следующим образом:

Д43 К20-900000 р. - готовая продукция оприходована на склад по плановой (нормативной) стоимости.

Д43 К20-100000 р. - списываются отклонения фактической с/с от плановой (нормативной).

2). При использовании для учета затрат на производство продукции счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». Синтетический учет готовой продукции ведут на счете 43 по нормативной или плановой с/с. При этом по Д40 - отражается фактическая с/с продукции, а по К40 - нормативная или плановая с/с.

Фактическую с/с продукции списывают с К20 или 23 в Д40. - Д40 К20,23.

Нормативную или плановую с/с продукции списывают с К40 в Д 43,90. - Д43,90 К40.

Сопоставлением Д и К оборотов по счету 40, в конце месяца определяют отклонения фактической с/с продукции от нормативной или плановой и списывают их с К40 на счет 90: Д90 К40. При этом, превышение фактической с/с продукции над нормативной или плановой, списывают дополнительной проводкой. Счет 40 закрывается ежемесячно и сальдо на отчетную дату он не имеет. При использовании счета 40, отпадает необходимость в составлении определенных расчетов отклонений фактической с/с продукции, от стоимости ее по учетным ценам, т.к. выявление отклонений по готовой продукции сразу списывают на счет 90.

5. Отгрузка и отпуск ГП осуществляется складом на основании приказов-накладных.

При отгрузке ж/д, ж/д станции выписывают транспортную накладную, которая сопровождает груз в пути, а отправителю выдается квитанция ж/д накладной.

Если используется автомобильный транспорт, то выписывается товарно-транспортная накладная.

Данные накладных записывают в счет-фактуру и платежные документы, которые сдаются в банк или передаются покупателю. Отгрузка ГП покупателю на складе производится на основании доверенности.

Отгрузка и отпуск продукции производится в соответствии с заключенными договорами или непосредственно в процессе свободной продажи. Согласно ст.223 ГК РФ у приобретателя право собственности на продукцию по договору возникает с момента ее передачи, если иное не предусмотрено законом или договором. При этом под передачей продукции понимается вручение ее приобретателю или сдача перевозчику. Продукты считаются врученными приобретателю с момента ее фактического поступления во владение приобретателя или указанного им лица.

В б/у отгрузка или отпуск продукции отражается по-разному в зависимости от признания выручки от продажи ГП. В настоящее время в России используется 2 основных способа реализации продукции:

- по принципу предоплаты

- по принципу отгрузки продукции ( работ, услуг).

В бух. и нал. учете эти принципы соответственно трансформируются в кассовый метод и метод «начисления», используемые для признания сроков и даты признания расходов и выручки от продажи ГП.

1)

По оплате «кассовый»

( предприятие сначала получает деньги, которые ему перечисляет покупатель по платежному поручению, и затем отгружает продукцию или выполняет работу).

В этом случае предприятие находится в выгодном положении. После отгрузки бухгалтерия подсчитывает финансовый результат в виде прибыли, а затем выплачивает налоги из полученных денег.

2)

По отгрузке «начислений»

( сначала отгружается продукция, что означает признание выручки от продажи и производится начисление всех налогов)

В настоящее время законодательство требует ведение б/у по принципу отгрузки или методом начислений.

С 1 января 2006 г. расчет НДС ведется только по принципу отгрузки.

В б/у в зависимости отражается отгрузка:

1) при признании в б/у выручки от продажи продукции стоимость отгруженной продукции списывается со сч.43 в Д 90 в той оценке, по которой она учитывалась на сч.43. При организации учета на сч.43 ГП по фактической производственной с/с ежедневный отпуск конкретных наименований изделий производится как правило по ценам. Фактическая с/с отгруженной продукции определяется расчетным путем по окончании месяца. Для этого ведется ведомость 16 ( движение ГП в усл. выражении), в которой производится расчет отклонений факт. с/с отгруженной продукции по учетным ценам.

Списание отгруженной продукции Д90 К43

На сумму предъявленную покупателю расчетных документов показывают задолженности покупателя за отгруженную продукцию Д62К90.

Одновременно производится начисление НДС (или акциза) Д90К68,76.

Если выручка от продажи не может быть признана в б/у определенное время, то при ее фактической отгрузке производится списание продукции со счета 43 на сч.45: сч. 45 используется при экспорте, в комиссионной торговле, если договором продажи переход права собственности осуществляется по моменту оплаты отгруженной продукции сч.45 активный.

Отгруженная продукция на сч. 45 учитывается по фактической с/с, норм. (планов.) в зависимости от учетной политики.

На счете 45 отгруженная продукция числится до момента признания выручки в б/у. С момента признания выручки продукция считается проданной, что отражается Д90К45.

6. Расходы на продажу (коммерч.расходы) - расходы организации по сбыту продукции и доведению ее до потребителей.

В состав расходов на продажу включается:

1) расходы на тару и упаковку изделий на складах ГП, услуги вспомогательных производств по упаковке, стоимость тары, приобретаемой на стороне, оплата затаривания и упаковки стор-ми организациями;

2) расходы на транспортировку продукции до пункта, обусловленного договором, оплата услуг специализированных транспортных организаций.

3) расходы на рекламу, включая ТВ-рекламу, печатание каталогов, буклетов, стоимость образцов товаров, переданных в соответствии с договором.

4) комиссионные сборы и отчисления, уплачиваемые сбытовым, посредн. организациям и др. по договору;

5) прочие расходы по сбыту - расходы по хранению, сортировке, подработке.

Расходы на транспортировку зависят от условий поставки, определенных в договоре.

В соответствии с действующим законодательством в с/с продукции включаются только те расходы по транспортировке, которые произведены до пункта, указанного в договоре.

В отечественной практике применяется 4 вида цен:

1. Франко-склад поставщика

2. Франко-вагон станция отправления

3. Франко-вагон станция назначения

4. Франко-склад покупателя.

Франко-склад поставщика- все транспортные расходы производятся за счет покупателя, т.е. такая цена возмещает поставщику только стоимость продукции и разгрузочных работ- самая низкая цена продукции.

Франко-вагон станция отправления и назначения- транспортные расходы распределяются согласно условиям поставки. Так франко-вагон станция отправления включает ж/д расходы + всевозможные тарифы.

Франко-вагон станция назначения - еще более высокая цена, т.к. включает все расходы по доставке продукции до станции назначения.

Франко-склад покупателя - самая высокая цена покупателя, т.к. включает всю транспортировку до склада.

В международной практике при заключении контракта используются межд. правила « ИНКОТЭРМС».

Учет расходов на продажу ведется на активном счете 44;

расходы на продажу + производственная с/с = полная с/с.

По Д44 отражаются расходы:

Д 44К10 - стоимость тары упаковки

Д44К23 - доставка собственным транспортом

Д44 К60,76 - доставка сторонними транспортными организациями

Д44 К 70, 69 - начисление з/п всем работникам, связанными со сбытом

Д 44 К 76 - оплата услуг рекламных агентов.

По окончании отчетного периода расходы списываются на с/с продукции, при этом по отдельным видам продукции расходы на продажу могут относиться прямым путем.

При невозможности прямого включения, расходы на продажу распределяются пропорционально:

- пр-ной с/с

- объему продукции

- по продажным ценам

- по плановым ценам.

Если в отчетном периоде продана не вся продукция, а только ее часть, то расходы на продажу будут распределяться между проданной и непроданной продукции пропорцианально произв. с/с.

Аналогичный учет по счету 44 ведется в ВЕДОМОСТИ № 15 в ж/о форме по перечисленным статьям расхода.

7. Продажа продукции осуществляется в соответствии с существующим договором между покупателем и посредником.

Для продажи используется сч. 90 « Продажи»

90.1 - выручка

90.2 - с/с продаж

90.3 - НДС

90.4 - акцизы

90.5 - налог с продаж

90.6 - экспортные пошлины

90.7 - % по коммерческому кредиту

90.9 - прибыль (убыток) от продаж.

При признании выручки по мере предъявления покупателем расчетных документов за отгруженную продукцию или выполненные услуги - Д 62 К 90/1.

Одновременно списывается стоимость отгруженной продукции:

Д 90/2 К 43.

Начисляется НДС и акцизы: Д 90/ 3,4 К 68.

Списываются расходы на продажу: Д 90/2 К 44

Д 90/9 К 99 - прибыль

Д 99 К 90/9 - убыток

Списание отгруженной продукции в Д 90 производится по разному ( в зависимости от принятой учетной политики ):

При учете отгруженной продукции по факт. с/с величина отгруженной продукции списывается в Д 90/2 в той же оценке - Д 90/2 К 43,20.

По нормативной (плановой) с/с - открывается сч. 40 и факт. производственная с/с отгруженной продукции = по Д 90/2 норм. (план.) с/с + отклонение факт. с/с от норм . ( план.) Д 90/2 К 40.

Если общехозяйственные расходы списываются в качестве условно постоянных - исчисляется сокращенная с/с, то с/с отгруженной продукции списывается следующим образом:

на факт. с/с или норм. с/с Д 90/2 К43

на сумму отклонений Д 90/2 К 40

на сумму общехозяйственных расходов Д 90/2 К 26

При начислении пр-ем экспортных пошлин Д 90/6 К 76.

В составе выручки могут также отражаться ежемесячные % по коммерческому кредиту: Д 62 К 90/7 на сумму НДС - Д 90/7 К 68.

Счет 90 и его субсчета ведутся нарастающим итогом, в течение года ежемесячно рассчитывается путем определения финансового результата от продаж и общим итогом списывается на сч.99 « Прибыли и убытки».

Закрытие субсчетов на сч.90 производится в конце года заключительными записями внутри сч.90, т.е. сч. 90 выполняет важную функцию накапливания сведений для дополнения « отчета о прибылях и убытках».

По окончании отчетного периода производятся внутренние записи : Д 90/9 К 90/2,3,4,6.

Списывается выручка от продажи продукции: Д 90/1 К 90/9.

Счет 90 «Продажи» не имеет сальдо на конец отчетного периода, т.к. прибыль или убыток, выявленный по окончании периода списывается на счет 99 « Прибыли или убытки».

8. В соответствии со ст. 567 ГК РФ по договору мены, каждая из сторон обязуется передать в собственность другой стороны один товар в обмен на другой.

Каждая из сторон признается и продавцом товара, который она обязуется передать, и покупателем товара, который она обязуется принять по договору - мены.

В б/у согласно ПБУ 9/99 «Доходы организации» величина поступления или дебиторской задолженности по договорам, предусматривает исполнение обязательств неденежными средствами принимается по стоимости товаров, полученных или подлежащих получению организацией, которая устанавливается исходя из цены, по которой в сравниваемых обстоятельствах обычно организации определяют стоимость аналогичных товаров. При невозможности определения стоимости товара, величина поступления определяется стоимостью продукции или товара, переданных в обмен. Поскольку по договору - мены предусмотрен переход права собственности на обмениваемый товар, одновременно после передачи обязательств в исполнении обеими сторонами, то в учете используются два варианта:

1) произведена отгрузка товара покупателю, а встречный товар от него пока не получен.

2) оприходован встречный товар, а отгрузка товара покупателю пока не осуществлена.

1) - организация производит отгрузку до получения встречного товара.

При отгрузке товара покупателю не происходит перехода права собственности на отгружаемый товар, т.к. не получен встречный товар. Поэтому производится отгрузка, отражающаяся на сч. 45 по фактической пр-ой с/с: Д45 К43,41.

При получении встречного товара, переход права собственности на него происходит в момент оприходывания, т.к. отгрузка товара уже произведена и поэтому полученные товары сразу отражаются на счетах материальных ценностей с выделением НДС: Д10,41 К60; Д19 К60.

Так как оба встречных обязательства выполнены, появляется возможность отразить отгрузку товаров на счете продаж Д 62 К 90.

В зачет встречных задолженностей Д 60 К 62. Затем списывается фактическая с/с товаров на счет продаж, начисляется НДС и определяется финансовый результат на счет 90 и списание его на сч. 99.

-2- при оприходовании встречных товаров не происходит переход права собств., т.к. не выполнено встречное обязательство по отгрузке покупателю, поэтому полученные товары учитываются на сч. 002 «Товарно-мат. ценности , принятые на ответственное хранение».

При этом нельзя полученные ТМЦ использовать на производственные цели, т.к. они пока не являются собственностью покупателя.

Переход права собственности покупателю происходит в момент отгрузки, т.к. встречная поставка мат. ценностей уже произведена. Поэтому отгрузка сразу отражается на сч. продаж Д 62 К90.

Так как оба встречных обязательства выполнены, то появляется возможность оприходовать встречные товары на счете мат ценности с выделением НДС : Д10 , 41 К 60. произвести за счет встречных обязательств Д 60 К 62 Д 19 К 60

Стоимость материалов списывается с забал. сч. 002.

По счету 90 производится списание факт. с/с проданных товаров, начисляется НДС и определяется финансовый результат с отнесением его на счет 99.

Размещено на Allbest.ru