Бухгалтерский учет и аудит

1. Сверхурочная работа - производимая работа по инициативе работодателя за пределами установленной продолжительности рабочего времени (смены, а также работы сверхнормального числа рабочих часов за учётный месяц). Сверхурочная работа может иметь место только с письменного согласия работников в следующих случаях:

При производстве работ, необходимых для обороны страны;

При устранении производственных аварий и стихийных бедствий;

При производстве временных работ по ремонту;

При необходимости закончить начатую работу в следствие непредвиденных обстоятельств.

Согласно ст.152 ТК РФ сверхурочная работа оплачивается в следующем порядке. За первые два часа, не менее чем в полуторном размере, за последующее не менее чем в двойном. Конкретные размеры оплаты труда за сверхурочную работу определяется коллективным или трудовым договором. Но в любом случае сверхурочная работа не должна превышать для каждого работника 4-х часов в течение 2-х дней подряд и 120 часов в год. В том случае, когда в учётном периоде имела место работа как за пределами установленной продолжительности ежедневной работы, так и сверх нормальные числа рабочих часов, то сверхурочная работа должна учитываться и оплачиваться раздельно.

Например: норма рабочего времени за месяц - 160 часов. Работником, фактически, отработано - 185 часов. Оклад работника - 7000 рублей. В учётном периоде работник привлекался к работе за пределами продолжительности рабочей смены 1 раз, на 5 часов.

Размер оплаты труда за сверхурочную работу следующий:

Часовая ставка = 7000/160 = 43,75 рублей.

Количество часов сверхурочной работы за пределами установленной продолжительности работы = 5 часов; сверхнормальные числа рабочих

часов = 20 (185-160-5). Доплата за работу сверхурочного времени = 43,75 • 2 часа • 1,5+43,75 • 3 часа • 2=393,75

Доплата за работу сверхнормального числа рабочих часов = 43,75 • 2 • 1,5 + 43,75 • 18 • 2 = 1706,25. Общая сумма = 2100 рублей.

2. В соответствии со ст. 154 ТК РФ каждый час работы в ночное время оплачивается в повышенном размере, который устанавливается работодателем в коллективном или трудовом договоре, но не ниже минимального размера, который устанавливается в размере 40% часовой тарифной ставки или оклада.

Например: в течение месяца работник отработал в ночное время 70 часов, часовая тарифная ставка = 12 рублей, оплата установлена в полуторном размере (1,5) часовой тарифной ставки, следовательно равна 70 • 12 • 1,5 = 1260 рублей.

3. Доплата за праздничные и выходные дни. Работа в эти дни регламентируется ст. 153 ТК РФ. Согласно статье работа в зависимости от соглашения сторон компенсируется либо предоставлением другому дня отдыха или оплачивается не менее чем в двойном размере. При этом сдельщикам - не менее чем по двойным сдельным расценкам повременщиков, труд которых оплачивается по дневной и часовой ставкам - не менее чем по двойным часовым и дневным ставкам. Работникам на складе - в размере не менее одинарной дневной часовой ставки сверх оклада, если работа проводилась в пределах месячной нормы рабочего времени и в размере не менее двойной ставки сверх оклада, если работа проводилась сверх месячной нормы. По желанию работника ему может быть предоставлен другой день отдыха. При этом работа за нерабочий праздничный день оплачивается в одинарном размере, а день отдыха оплате не подлежит.

4. Доплата за вредные и тяжёлые условия работы: так как рассмотренное законодательство не содержит гарантирующих минимальных размеров доплат за работу в таких условиях, стороны коллективного и трудовых договоров устанавливает характер и размер доплат самостоятельно (проводится по данным аттестации рабочих мест и оценки условий труда). Кроме доплат имеют место надбавки. Предусмотренные законодательством надбавки, совершенные в обязательном порядке:

За подвижный характер работы

За разъездной характер работы

За работу вахтовым методом

За работу в условиях крайнего севера

За классность

За специальные знания (учёная степень)

За секретность

Надбавки начисляются по инициативе работодателя, например вознаграждение за выслугу лет. Размер надбавок зависит от местоположения предприятия и устанавливается в размере от 40% до 50% к заработку работника. Надбавки за выслугу лет: от 1 - 5 лет - 10%; от 5 - 10 лет - 20%; 10 - 15 лет - 25%; от 15 - 30 лет - 30%; более 30 - 40%.

5. Оплата при производстве бракованной продукции одной из задач бухгалтерского учёта является правильное определение потерь от брака продукции, который составляет значительную часть не производительных расходов предприятия. Брак может быть по вине работника по независимым от него условиям: брак сырья, несоответствующие технологические и организационные причины.

Согласно ст.156 ТК РФ брак, произошедший не по вине работника оплачивается наравне с годными изделиями. Брак, возникший по вине работника может быть полным (не исправленным) или частичным (исправленным). Полный брак по вине работника не оплачивается. Частичный брак по вине работника оплачивается по пониженным расценкам в зависимости от степени годности браков продукции. Расходы по исправлению брака - могут быть удержаны из зар/платы работника, допустившего брак, при этом общая сумма удерживается за брак не может превышать среднемесячный заработок работника.

Например: работник изготовил 50 деталей, из которых 10 - годные на 80%. Расценка одной детали = 5 рублей. Зар/плата работника за этот день будет определена следующим образом: равна (50-10) • 5 р. + 10 шт. • 5 р. • 80% = 240 р.

5. Оплата труда за неотработанное время:

Оплата временной нетрудоспособности

Оплата ежегодных отпусков

Выплата компенсаций за неиспользованный отпуск

Оплата времени командировок

Оплата времени выполнения государственных и общественных обязанностей

Оплата за время вынужденного прогула

А) Неотработанное время оплачивается на основе среднего заработка. Его расчёт определяется постановлением правительства «Об особенностях порядка исчисления средней зар/платы» № 213 от 11.04.2003 г. Для расчёта средней зар/платы учитываются все предусмотренные системой оплаты труда виды оплат:

Зар/плата, начисленная по тарифным ставкам, сдельным расценкам и должностным окладам.

Зар/плата начисляется в процентах от выручки от реализованной продукции или комиссионные вознаграждения.

Зар/плата, выданная в натуральной форме.

Денежные вознаграждения и другие поощрительные выплаты.

Не включается при расчёте среднего заработка денежные выплаты, выплаченные не в качестве вознаграждения за труд (проценты по вкладам, дивиденды по акцентам, страховые выплаты, материальные помощь). Порядок расчёта среднего заработка зависит от способа ведения на предприятии рабочего времени. Так есть по суммированному учёту рабочего времени, исходя из дневной и почасовой тарифных ставок, а также установленных форм и систем оплаты труда. Кроме применения суммированного учёта рабочего времени для определения среднего заработка используется средний дневной заработок. Чтобы его рассчитать нужно определить:

Расчётный период

Количество дней в расчётном периоде

Сумму выплат, который получил работник в расчётном периоде.

1) В соответствии со ст. 139 ТК РФ расчётный период для определения среднего заработка - это 12 календарных месяцев, предшествующих моменту выплаты работнику среднего заработка.

Из расчётного периода исключаются время и суммы за него начисленные:

Когда за работником сократился средний заработок в соответствии с законодательством РФ;

Если работник получал пособия по временной нетрудоспособности или по беременности и родам;

Время простоя по вине работодателя

Время участия в забастовках. Если в расчётном периоде не было фактически начисленной зар/платы или отработанных дней, заработок. Определяется исходя из тарифной ставки, установленного разряда или должностного оклада.

2) После того, как был правильно определён расчетный период, для расчёта среднего заработка. Необходимо рассчитать количество рабочих дней в этом периоде. Порядок расчета зависит от того: все ли дни включаются в расчётный период, отработал работник или нет. Если расчётный период отработан полностью, то необходимо включить количество дней в расчётном периоде по календарю пятидневной рабочей неделе, при этом праздничные и выходные дни не учитываются.

Если расчётный период отработан не полностью, то подсчитывается количество отработанных рабочих дней в расчётном периоде, также по календарю пятидневной рабочей недели. Например, работник 14 октября 2005 года направлен в служебную командировку. За время командировки ему выплачивается средний заработок. В расчетный период включается 12 месяцев, предшествующих в командировке; так есть с 1 октября 2004 года по 1 сентября 2005 года. Расчётный период - 250 дней, но в апреле работник находился в отпуске, а в июне на больничном 10 дней. Количество рабочих дней в расчётном периоде равен 220 дней. Если работник проработал в организации период менее 12 месяцев (расчётный период), то учитывается только то количество рабочих дней, которое было фактически отработано работником до момента выплат.

3) Определяется путём деления суммы выплат за расчётный период за количество рабочих дней в расчётном периоде. Сумма к выплате(?) равна средний дневной заработок • количество дней, за которые выплачивается средний заработок.

Пример: срок командировки 8 дней. Число дней расчётного периода 250 дней. Оклад работника = 6000 в месяц. Ежеквартальная премия = 6000

1) Определён средний заработок: = ((12•6000)+(4•6000))/250=384 рублей

2) Сумма выплат за время командировки = 384 р. • 8 дней = 3072 рублей.

В непрерывно действующих организациях установлен суммированный учёт рабочего времени, которая позволяет учитывать общее количество часов отработанных работником в расчётном периоде, при этом сумма среднего заработка рассчитывается исходя из его среднего часового заработка и количества рабочих часов в периоде, подлежащего оплате. Средний часовой заработок = сумме начисленной зар/плате в расчётном периоде / количество рабочих часов в пределах установленных законодательством, максимальной продолжительности рабочей недели.

Например: срок командировки 8 дней, оклад = 6000. отработанного времени = 250 дней. Всего в расчётном периоде отработано 1984 часа. Зар/плата за этот период = 72000 р., следовательно средний часовой заработок = 72000 р./1984 ч. = 36,29 р.

Количество рабочих часов в периоде, за который выплачивается средний заработок = 40 ч. / 5 дней • 8 = 64 часа, следовательно средний заработок за время накопленное в командировке = 36,29 • 64 ч. = 2322, 56 р.

Б) Оплата труда временной нетрудоспособности. Порядок оплаты времени по больничным листам определяется федеральным законом «О бюджете фонда социального страхования на 2005 год» №202 от 29.12.2004 года. При исчислении среднего заработка не имеет значение формы оплаты труда, а порядок расчёта зависит только от способа учёта рабочего времени. При исчислении среднего заработка в качестве расчётного периода принимается 12 месяцев, предшествующих времени наступления нетрудоспособности. Для расчёта пособия среднемесячное количество календарных дней, которое равно 29,6, а с 11 октября 2006 года - 29,4 дней (так есть увеличилось количество праздничных дней). Не увеличивается на количество отработанных выходных дней. Величина размера пособия по временной нетрудоспособности определяется в пределах 60 - 100% с учётом непрерывного трудового стажа. До 5 лет трудовой стаж - 60%, от 5 до 8 лет - 80%, свыше 8 лет - 100%. Пособия в размере заработка. В соответствии с ФЗ №202 размер пособия не превышать 15000 рублей, за полный календарный месяц и 33000 рублей на санитарно курортное лечение.

Средний дневной заработок определяется путём деления суммы зар/платы (включение в зар/плату доплаты за сверхурочные и выходные дни, так как на них начисляется ЕСН), начисленной за расчётный период на количество фактически отработанных за этот период дней. При установлении работнику неполного рабочего дня средний часовой заработок определяется как сумма фактически начисленной зар/платы за количество рабочих дней по календарю пяти или шести дневной рабочей недели. Расчёт пособия по временной нетрудоспособности производится в порядке:

Определить среднедневный и среднечасовой заработок.

Рассчитать размер дневного или часового пособия путём умножения среднедневной (среднечасового) на коэффициент (60, 80 или 100 в зависимости от стажа)

Исчисляется максимальный размер дневного (часового) пособия путём деления предельной суммы (15000 р.) на количество рабочих дней (часов) в месяце нетрудоспособности. Если максимальный размер дневного или часового пособия меньше чем пособие, рассчитываемое из фактического заработка, то берётся максимально возможная величина.

Определить размер пособия путём умножения дневного (часового) пособия на количество рабочих дней (часов, пропущенных в связи с нетрудоспособностью). При начислении пособия учитываются все премии и вознаграждения.

Например: работник был временно нетрудоспособен в феврале в течении 8 дней.

Оклад = 13000р. Стаж = 11 лет. Средний дневной заработок = 684,21р, следовательно размер дневного пособия = 684,21р.• 100% = 684,21р.Максимальный размер дневного пособия, исходя из существующего ограничения = 15000р/21 рабочий день в феврале = 656,84р. Так как размер дневного пособия исходя из фактического заработка больше максимально положенного размера, то в расчёт берётся сумма, равная 656,84р.

Размер пособия: = 656,84 • 8 дней = 5254,72р.

Исчисление пособия при суммированном учёте рабочего времени.

Если работнику установлен суммированный учёт рабочего времени , то пособие определяется исходя из среднего часового заработка.

Например: работник в феврале был болен и не отработал 6 смен по 8 часов. Стаж составляет 6 лет, следовательно расчётный период - декабрь по январь. Отработано 1800 часов. Общий заработок за это время = 175216 рублей.

Среднечасовой заработок = 175216 р./1800ч = 97,34 рублей. Размер часового пособия = 100р.* 80% = 80 р. Максимальное часовое пособие, исходя из ограничения = 15000р./152ч. = 82,11 р.

82,11р.* 8ч. = 3941 р. 28 коп. - пособие.

Основанием для начисления пособия по временной нетрудоспособности (больничный лист, выданный лечащим врачом). Работник обязан отдать лист в 1 день выхода на работу. Согласно ФЗ №202 первые 2 дня болезни оплачивает работодатель за счёт собственных средств, а начиная с 3-го дня за счёт средств фонда социального страхования.

В) Расчёты по оплате отпускных.

Предоставление ежегодного оплачиваемого отпуска согласно ст.2 ТК РФ является основанным принципом трудового законодательства и правом работника. Отпуск предоставляется ежегодным с сохранением места работы и среднего заработка. В ст. 115ТК РФ определяется продолжительность оплачиваемого отпуска - минимальный составляет 28 дней при этом нерабочие праздничные дни, приходящиеся на время отдыха в расчёт не включают. Право на отпуск за 1 год работы возникает у работника по истечении 6 месяцев непрерывной деятельности в данной организации. От 30 июня 2006 года ФЗ №90 внёс изменения в ТК РФ. По истечении 90 дней. Вступил в силу (с 1 октября). Изменения касаются расчёта отпускных и компенсаций за неиспользованный отпуск. Согласно ст. 121 ТК РФ в статье, дающей право на ежегодный оплачиваемый отпуск включает:

Время фактической работы независимо от того, как работал (на условиях полного или неполного рабочего времени)

Время, когда работник фактически не работал, но за ним в соответствии с трудовым договором сохраняется место работы и должность.

Период вынужденного прогула

Период отстранения от работы в связи с отсутствием обязательного медицинского осмотра.

Для расчёта зар/платы за отпуск определяется средний заработок и согласно новой редакции ст. 139 ТК РФ отпускные рассчитываются исходя из среднего заработка за последние 12 месяцев, а был 3 месяц (по старому). Средний заработок = зар/плата за последние 12 календарных месяцев/12/среднемесячное число календарных дней (29,4). Таким образом определяют средний дневной заработок, который затем умножают на число дней отпуска.

Например: 14 октября 2006 - отпуск предоставляется работнику на 28 дней. Расчётный период - с 1 октября 2005 года по 30 сентября 2006 года. Весь период был отработан полностью, за который начисляется зар/плата = 78664

средний дневной заработок = 78664р./12 месяцев/29,4 = 222, 97 рублей.

222,97 • 28 дней = 6243 р. 16 коп.

Если расчётный период отработан не полностью, то тогда среднемесячное число календарных дней умножают на количество полностью отработанных месяцев. Затем к полученному результату прибавляют количество календарных дней в тех месяцах, которые отработаны не полностью. Для этого число фактически отработанных дней умножают на соответствующий коэффициент, который зависит от того, какая рабочая неделя установлена на предприятии. Если пяти дневная, то коэффициент составляет 1,4; при шести дневной коэффициент составляет 1,6.

Например: с 11 октября 2006 года сотруднице - отпуск 28 дней с 1 октября 2005 года оклад 7000 р. В августе в течение 3-х дней она была в командировке. С 6 по 10 сентября была на больничном, 18 и 21 сентября брала отпуск за свой счёт. На предприятии пяти дневная рабочая неделя. Всег7о за расчётный период без учёта больничных и время командировок выплачено 79548 р. В августе проработала 20 дней • 1,4 = 28 дней, а в сентябре 13 дней • 1,1 = 18,2 дней. Средний дневной заработок = 79548 р./((29,4 • 10 месяцев) + 28 дней + 18,2)=

233 р. 83 коп, следовательно сумма отпускных равна 233, 83 • 28 = 6547, 24.

Если за расчётный период работник не имел фактически отработанных дней, то средний заработок определяют исходя из зар/платы, начисленной за предыдущий рабочий период. Если работник отработал меньше года. С 6 февраля 2006 года и ему предоставляли отпуск на 14 дней с 16 по 29 ноября 2006 года. Расчётный период с 6 февраля по 31 октября. В мае 5 дней - на больничном и всего за расчётный период - 68459 р. Пяти дневная рабочая неделя на предприятии. В феврале отработано - 16 дней (16 • 1,4 = 22,4 календарного дня).

В мае - 16 дней (22,4 календарного дня). Средний дневной заработок = 68459/(29,4 • 7 месяцев + 22,4 + 22,4) = 273,18 р.

Зар/плата за время отпуска = 273,18 р. • 14 = 3824,52.

Суммированный учёт рабочего времени представляет собой, такую форму работы, при которой несколько дней работает и столько же отдыхает. В этом случае заработок определяется исходя из среднечасовой зар/платы. Среднечасовая зар/плата равна зар/плата/количество часов, отработанных за это время, затем среднечасовой заработок • фактически отработанных работником.

Г) Компенсационные выплаты.

ФЗ №90 сказано, что начисление компенсации за неиспользованный отпуск производится только за те дни каждого из неиспользованных отпусков, превышающих 28 дней. Если работнику не положен удлинённый отпуск, то компенсации ему не выплатят.

Компенсация - это непосредственные денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением или трудового или иных обязанностей.

Ст. 165 ТК РФ определяют выплату:

- При переезде на работу в другую местность.

- При выполнении государственных или общественных обязанностей.

- При использовании личного имущества в служебных целях.

- Компенсации донорам.

- При прекращении трудового договора

- Компенсации при увольнении.

Предоставление компенсаций определяется трудовым соглашением работника и работодателя. В коллективном и трудовом договоре оговариваются условия и соответствующие выплаты за счёт средств работодателя. Если же работник выполняет государственные или общественные обязанности, сдаёт кровь, то выплаты производятся организацией, в интересах которой он действует. А организация работодатель обязана освободить работника от работы. Начисление зар/платы по компенсационным выплатам осуществляется в обычном порядке или с применением среднего заработка.

6. Данные о начисленной зар/плате должны быть отражены на счетах бух/учёта. Для расчёта оплаты труда используется пассивный счёт 70. По Кредиту отражается задолженность предприятия перед работниками, а по Дебиту - удержание из зар/платы и выдача. Прежде чем дать проводку по начислению зар/платы необходимо определить общую сумму начисленной зар/платы по всему предприятию в целом. Для этого составляется свод зар/платы за месяц. Его строение аналогично расчетно-платёжной ведомости, то есть это вся сумма начислений по сдельной, повременной расценкам, дополнений зар/платы, сумма удержаний и к выдаче. На основании свода зар/платы производится начисление и распределение оплаты труда на счётах бухгалтерского учёта. Под начислением зар/платы понимается запись на счетах б/у задолженности предприятия по зар/плате за определённый период времени. Начисление зар/платы является одним из элементов издержек производства. Поэтому одновременно с начислением задолженности работника сумма зар/платы записывается по дебету счетов, на которых учитываются затраты производства. При этом, при распределении зар/платы по счетам бухгалтерского учёта исходят из того, где работал работник и какую работы выполнял.

В соответствии с этим зар/плата распределяется следующим образом:

1. Основной и дополнительной зар/платы производится рабочим основного производства Д20 К70.

2. Основной и дополнительной зар/платы основных рабочих вспомогательного производства Д23 К70.

3. Основной зар/платой работников общепроизводственных служб (управление и обслуживание часов, обслуживающих оборудование): Д25 К70.

4. Основной и дополнительной зар/платой работников управленческих служб (администрация): Д26 К70

5. Основной и дополнительной зар/платой рабочих, занятых доставкой материалов на предприятие: Д10,15 К70.

6. Основной и дополнительной зар/платой работников складского хозяйства: Д10,15,16 К70.

7. Основной и дополнительной зар/платой работников, занятых продажей продукции: Д44 К70

8. Основной и дополнительной зар/платой работников, занятых строительством: Д08 К70.

Д99 К70 - чрезвычайные ситуации.

Д69 К70 - зар/плата за время болезни за счёт средств социального страхования.

Отражение на счетах бух/учёта зар/платы за непроработанное время происходит следующим образом:

Пособие по временной нетрудоспособности отражается следующими проводками: Д20,23,25,26 К70 - за первые три дня болезни пособие оплачивается за счёт средств предприятия и включается в состав прочих расходов. Д69 К70 - начиная с 4-го дня пособие оплачивается за счёт средств социального страхования.

Отпускные.

Суммы, выплачиваемые работникам за отпускные относятся на издержки производства, но порядок включения в издержки может быть различным:

Способ а) Сумма, начисленная за отпускные включается в затраты в том месяце, в котором они начислены - Д20,25,23,26 К70.

Способ б) Поскольку работники уходят в отпуск, в течение года неравномерно (обычно в летнее время), то себестоимость продукции может быть завышена, поэтому для равномерного списания расходов по оплате отпуска на затраты производства организация может создавать резерв на предстоящую их оплату. При этом резервируются средства не только на оплату отпусков рабочих, но и всем управляющим работникам. Для создания резерва составляется специальный расчёт, в котором отражается размер ежемесячных отчислений в резерв, исходя из предполагаемой годовой суммы расходов на оплату труда, включая сумму ЕСН. Резерв на оплату отпуска учитывается на сч.96(пассив) “Резерв предстоящих расходов”, субсчёт “Резерв на оплату отпусков”

Д20,23,25,26 К96 - создание резерва.

Д96 К70 - использование резерва при начислении отпускных.

По окончании года производится инвентаризация резерва.

Если резерв начислен меньше, чем нужно, то производится его дочисление

Д20,23,25,26 К96.

Если начислено больше, чем требуется, то излишняя сумма нормируется той же проводкой. Зар/плата выдаётся работникам в сроки, согласованного предприятием с обслуживающим банком. Обычно за первую половину месяца, выдаётся аванс в размере до 40% от зар/платы, по окончании месяца производится выплата в окончательный расчёт. Наличные деньги на зар/плату кассир получает по чеку с расчётного счёта, который выдаётся при условии, если предприятие предоставило в банк платёж поручение на перечисление необходимых налогов: налог на доходы с физических лиц (НДФЛ) и ЕСН.

Зар/плата выдаётся по платежной ведомости в течение трёх рабочих дней, если рабочий не получил в указанный срок зар/плату, то она считается депонированной, поэтому по истечению указанного срока кассир должен поставить штамп, или сделать отметку “депонированную” в платёжной ведомости напротив ФИО лиц, не получивших зар/плату; составить реестр депонированных сумм; сделать в конце расчётного платежа ведомости запись о фактически выплаченных и подлежащих депонированию сумм и сверить их с общим итогом по ведомости. Депонированная сумма зар/платы на следующий по истечению срока рабочий день вносится на расчётный счёт. Депонированная сумма зар/платы учитывается по каждому работнику, невостребованные суммы хранятся в течение 3-х лет.

Выдача депонированной суммы оформляется РКО, по истечению срока исковой давности невостребованные суммы относятся в прочие доходы предприятия.

Д70 К76/5 “Расчёта с депонентами” - депонирована зар/плата

Д51 К59 - депонированная зар/плата сдана на расчётный счёт

Д76/5 К50 - выдана депонированная сумма.

Д76/5 К91 - невостребованная депонированная сумма списывается на счёт прочих доходов.

Д70 К50 - выдача аванса зар/платы

7. Из начисленной работникам зар/платы производятся различные удержания, которые можно разделить на обязательные, по инициативе администрации организации, по заявлению работника.

Обязательные удержания:

1) НДФЛ

2) Удержание по исполнительным листам.

1) Ст.23 НК РФ “НДФЛ” регулирует порядок начисления НДФЛ.

НДФЛ - обязательный безвозмездный платёж, взимаемый с физически лиц в форме отчуждения, принадлежащих ему на праве собственности денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства. НДФЛ относится к федеральным налогам, которые взимаются с общей суммы доходов или с отдельных элементов дохода. К доходам относятся: зар/плата, дивиденды, проценты, вознаграждение, выплаты страхового характера и другие.

Не подлежат налогообложению государственные пособия (за исключением пособий по временной нетрудоспособности), государственные пенсии, полученные алименты, вознаграждения донорам, материальная помощь.

При определении размера налоговой базы существуют:

- стандартные;

- имущественные;

- профессиональные;

- социальные вычеты;

Стандартные вычеты определены ст.218 НК РФ.

3000р. в месяц распределяется на лица, перенесений лучевой болезни; граждан по ликвидации последствий Чернобыльской АЭС; инвалиды - участники военных действий на территории РФ.

500р. в месяц - герои РФ, граждане имеющие орден Славы 3-х степеней, участники военных действий.

400р. в месяц - все категории кроме 1) и 2), начиная с месяца, в котором доход превысит 20000р, то наличный вычет в сумме 400р. не применяется.

600р. в месяц - на каждого ребёнка моложе 18 лет. Начиная с месяца, где доход превысит 40000р. налоговый вычет на ребёнка не применяется.

Налоговый вычет применяется также к работникам, имеющих детей студентов, курсантов, учащихся - 600р.

Работник организации не имеет право на налоговые вычеты в 3500р, его налоговый вычет - 400р.

Пример: работник имеет двух детей: 12 лет и 17 лет, старший из которых обучается на дневном отделении университета. На детей работнику полагается налоговый вычет - 600р, на каждого ребёнка. Следовательно общая сумма налоговых вычетов равна 400+600 • 2=1600. месячный оклад составляет 7000р. Ежемесячный доход, облагаемый налогом равен 7000 - 1600=5400р.

НДФЛ - 13%=5400 • 0,13=702р.

В марте доход превысил 20000, следовательно начиная с марта ежемесячный доход не будет уменьшен на начальный вычет 400р, только на 1200 и составит 5800, НДФЛ = 5800 • 0,13=754р.

В июне доход превысил 40000р, следовательно начиная с июня, ежемесячный доход не уменьшился на начальные вычеты и составит 7000р, следовательно

НДФЛ=7000 • 0,13=910р.

Для различных объектов налогообложения установлены различные налоговые ставки (ст. 224 НК РФ)

13% от зар/платы и других доходов физических лиц.

30% по дивидендам и доходам физических лиц, не являющихся налоговыми рез - ми РФ.

35% - выигрыши по лотереям, страховые выплаты добровольного страхования, проценты от дохода по вкладам в банках и суммы экономий на процент при получении заёмных средств

Д70 К68 - уменьшение зар/платы на сумму налога

Д68 К51 - перечисление налога

2) Удержания по исполнительным документам (например судов, нотариальных органов, по алиментам на несовершеннолетних детей, за материальный ущерб, принесённый предприятию)

1) Удержание по алиментам.

Основанием для удержания и перевода алиментов являются исполнительные листы, письменные заявления граждан о добровольной уплате алиментов.

Бухгалтерия регистрирует полученные исполнительные листы в специальном журнале или карточке. С плательщика удерживаются алименты в размере до 50% зар/платы, при этом на 1 ребёнка - 1/4, на 2 - 1/3, на 3 и более - 1/2 зар/платы.

Удержание алиментов производится со всех выплат, которые принимаются в расчёт для отчёта на социальное страхование, а также пособий по социальному страхованию, пенсий, стипендий, полученных плательщиком. В трехдневный срок, установленный для выплаты, суммы алиментов должны быть выплачены получателю (через кассу или переведены на расчётный счёт).

Учёт расчётов по исполнительным документам ведётся на отдельном субсчёте к счёту 76/ “Расчёты с организациями и лицами по использованным документам”

Д70 К76 - удержаны из зар/платы алименты

Д76 К50 - в случае, если из кассы.

2) Удержания по инициативе организации.

По инициативе организации через бухгалтерию из зар/платы работников могут быть произведены следующие удержания:

а) долг за работником по ранее выданному авансу.

б) возврат сумм, полученных под отчёт.

в) за брак продукции по вине работника.

г) по возмещению материального ущерба в связи с порчей, недостачей или утерей материальных ценностей.

а) - для оформления удержания ранее выданного аванса специальные проводки не делают. Он удерживается автоматически той проводкой, по которой была сделана его выдача Д70 К50.

б) - эти суммы оформляются в учёте Д70 К71

в) - удержания за окончательный брак по вине работника отражается 1)Д70 К28

(непосредственно из зар/платы); 2) Д70/2 К28 когда при начислении сумм, причитающихся удержанию Д73/2 К28, Д70 К73/2.

г) - для расчёта по возмещению материального ущерба используется счёт 73/2. Списание недостачи, хищения и порчи имущества за счёт виновника производится в случаях признания виновности по решению суда на основании принятия или материальной ответственности (полной или ограниченной). Полная материальная ответственность возникает при заключении договора о полной материальной ответственности между организацией и работником. Ограниченную материальную ответственность несут работники за порчу или уничтожение по небрежности материалов (готовой продукции и т.д.) и такая ответственность не может превышать среднемесячного заработка работника на день выявления ущерба.

На сумму недостач, отнесённых на виновника - Д73/2 К94.

На сумму разницы между балансовой стоимостью и рыночной стоимостью имущества Д73/2 К98.

При погашении задолженности Д50,70 К73/2

При погашении разницы Д98 К91

3) Удержания по заявлению работника. Производятся следующие виды организаций:

а) по выданным кредитам и займам на индивидуальное жилищное строительство и другие цели.

б) Платежи за товары, приобретающиеся в кредит.

в) Профсоюзные взносы.

г) Взносы по личному страхованию.

д) Квартирная плата и расходы по ЖКХ.

е) Оплата содержания детей в дошкольных учреждениях

ж) По периодической подписке и т.д.

а) - на счёте 73 открывается субсчёт 1 “Расчёты по предоставленным займам”. Суммы предоставленных работникам займам отражаются Д73/1 К50,51.

При погашении займа - Д50,51 К70,73/1.

При невозвращении работником выданного ему займа сумма задолженности относится на счёт 91 - Д91 К73/1.

б) - расчёты по платежам за товары, приобретённые в кредит могут вестись на специальном субсчёте 3 к счёту 73 “Расчёты за товары, проданные в кредит”.

Принцип учёта операций такой же как и у 73/1

в) - если работник является членом профсоюза, то удерживается профсоюзный взнос Д70 К76 (1% - профсоюзный взнос).

Все остальные виды удержаний по заявлению работника отражаются на различных субсчетах 76 счета.

8. Доходы, начисленные работникам в виде зар/платы, вознаграждений облагаются страховыми взносами, который регулируется ст. 227 НК РФ.

К выплатам и вознаграждениям, облагаемых, относят:

- заработная плата

- надбавки и доплаты

- премии и вознаграждения

- выплаты в виде товаров (работ, услуг)

Существуют доходы необлагаемые:

- государственные пособия (больничный, уход за ребёнком)

- компенсационные выплаты

- командировочные суммы

- единовременная материальная помощь в связи со стихийными

бедствиями, по чрезвычайным обстоятельствам

- суммы страховых взносов по обязательному и добровольному

страхованию.

Особенность обложения страховыми взносами состоит в применении регрессивной школы ставок, предусматривающей уменьшение ставки налога при увеличении налоговой базы.

Существует 4 школы для различных категорий налогоплательщиков:

1) Все физические лица.

2) Все сельскохозяйственные производители

3) Индивидуальные предприниматели

4) Адвокаты

Страховые взносы складываются также из взносов в:

Федеральный бюджет (пенсионный фонд)

Фонд социального страхования - внебюджетные фонды

Фонд обязательного медицинского страхования

Общая ставка - 30%

Пример: отчисления в пенсионный фонд зависят от возрастной группы налогоплательщиков, то есть до 1966 года рождения и после, начиная с 1967 года.

По налоговой базе до 280000р. применяется следующая школа:

- для лиц до 1966 года - 14% (на финансирование страховой части трудовой пенсии)

- для лиц с 1967 года - 8% на финансирование страховой части

- 6% на финансирование накопительной части

Учёт расчётов по ЕСН ведётся на счёте 68 и 69. Для этой цели на счёте 69 открываются следующие субсчета:

69 счёт:

69/1 - “расчёты по социальному страхованию”

69/1.1 - “В части зачисляемой в фонд социального страхования”

69/1.2 - “Расчёты по взносам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний ”

69/2 - “расчёты по пенсионному обеспечению”

69/2.1 - “Расчёты по страхованию части трудовой пенсии”

69/2.2 - “Расчёты по накопительной части трудовой пенсии”

69/3 - “расчёты по обязательному медицинскому страхованию”

69/3.1 - “В части зачисляемой в федеральный фонд ОМС”

69/3.2 - “В части зачисляемой в территориальный фонд ОМС”

Суммы начисленных взносов отражаются по дебету тех же счетов, на которых отражалась начисление зар/платы.

Д08,20,23,25,2629,44,91 К69/субсчета(1,2,3).

Существуют особенности отчислений в федеральный бюджет: Д20,23,25 К68.

Затем будет проводка: Д68 К69/2 (через 68 счёт, часть которая идёт в федеральный бюджет РФ).

Сумма, подлежащая уплате в фонд социального страхования, т.е. по счёту 69/1 уменьшается на сумму выплат пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, по уходу за ребёнком до 1,5 лет), которые предварительно были оформлены проводкой Д69 К70.

Ведомость №10.

Бухгалтерия организации при оперативно бухгалтерском методе учёта материалов осуществляет только денежный, суммовой учёт движения товарно-материальных ценностей, используя для этого ведомость №10 “Движение материальных ценностей” (в денежном выражении). Это основной регистр, отражающий движение товарно-материальных ценностей в группировках, обеспечивающий: контроль за сохранностью материалов по местам их хранения - 1 раздел; поступление и остатки материалов в разрезе синтетических счетов и групп материалов - по учётным ценам и по фактической себестоимости; показатели для расчёта сумм и процентов ТЗР или отклонений фактической себестоимости от плановых цен по группам материалов - раздел 2; расчёт фактической себестоимости окончательного расхода материалов, отпуск со складов, расход цехов, остатки ценностей в цехах, на общезаводских складах по фактической и учётной стоимости - раздел 3.

Основанием для заполнения ведомости №10 служат реестры складов или накопительные ведомости (ф. №М - 43). В ведомости №10 Приводят две справки.

№1 “Слагаемые фактические себестоимости поступивших материальных ценностей”, заполняются по показателям журналов-ордеров №1,6,7,8,10/1,13 и других, т.е.всех тех, где могут быть отражены затраты, связанные с процессом заготовления материалов текущего месяца. Данные этой справки необходимы для заполнения второго раздела ведомости №10.

№2 “Стоимость поступивших материалов по учётным ценам” заполняется аналогично показателями тех же журналов-ордеров, что и справка №1, но без учёта расходов, связанных с изготовлением материалов. Данные этой справки служат для сверки разделом 1 ведомости №10 и для расчёта результатов процесса заготовления или сумм ТЗР за отчётный месяц.

Журнал-ордер №6 открывается на месяц. В нём осуществляется синтетический учёт операций с поставщиками, а также аналитический учёт в части расчётов с ними по акцептной форме. Вначале записываются остатки непогашенной задолженности перед поставщиками, переходящие с прошлого отчётного периода. В отчётном месяце записи в данный учётный регистр производятся на основании предъявленных поставщикам счетов-фактур и документов, подтверждающих приёмку грузов на склад. Для каждого счёта-фактуры в журнале ордере №6 отводится отдельная строка, в которой записывается регистрационный номер, основные реквизиты и суммы, принятые к платежу, суммы зачёта и прочие.

Проверка:

Итог 13 графы = итогу суммы 1 + 11 + не прибывший груз на конец месяца.

Итог 17 + 18 +20 + неоплаченные счета за месяц = итог 13 + начальное сальдо.

Материалы в пути - оплаченные запасы, отгруженные поставщикам, и право собственности на них перешло к организации, её оплатившей, но запасы на отчётную дату не поступили на склад организации.

Неотфактурованные поставки - материальные запасы, поступившие в организацию, на которые отсутствуют расчётные документы (счёт, платёжное требование или другие документы, принятые для расчётов с поставщиками).



5. Учёт финансовых результатов

1. На основании документов, подтверждающих продажу продукции , а также выполнение работ, услуг производится ежемесячный расчёт финансового результата, нарастающим итогом за год.

Прибыль (убыток)=В - С/с

В - выручка от продаж

С/с - себестоимость проданной продукции.

Основная часть выручки - это выручка от продажи обычной продукции от обычных видов деятельности, которая определяется исходя из допущения временной определённости фактов хозяйственной деятельности.

Согласно ПБУ 9/99 “Доходы организации” выручка от обычных видов деятельности признаётся в бухгалтерском учёте при соблюдении следующих условий:

1) Организация имеет право на получение этой выручки (есть договор).

2) Сумма выручки может быть определена.

3) Имеется уверенность в увеличении экономических выгод организации в результате конкретных операций.

4) Право собственности на продукцию перешло к покупателю или работа принята заказчиком.

5) Расходы в связи с этим доходом могут быть определены.

Если не выполняется хотя бы одно из этих условий, то в бухгалтерском учёте признаётся не выручка, а кредиторская задолженность. Себестоимость проданной продукции формируется на основе расходов организации на производство уменьшенных на величину НЗП и остатков ГП на складе. Расходы организации принимаются к учёту, исходя из допущения временной определённости фактов хозяйственной деятельности.

ПБУ 10/99 “Расходы организации” определяют следующие условия признания расходов в бухгалтерском учёте:

1) Расход производится в соответствии с конкретным договором

2) Сумма расходов может быть определена

3) Имеется уверенность в уменьшении экономических выгод в результате конкретной операции.

Если не исполнено хотя бы одно из этих условий, то в бухгалтерском учёте признаётся дебиторская задолженность, а не расходы.

Доходы, в зависимости от их характера условий получения и направления деятельности предприятий подразделяются на доходы:

- от обычных видов деятельности.

- прочие доходы

- чрезвычайные доходы

Доходы от обычных видов деятельности - это выручка от продажи продукции, выполнения работ, услуг (см. тему “Готовая продукция”, вопрос - продажи).

Счёт 90/1.

2. Прочие доходы предприятие получает от операционной деятельности, т.е. это такая деятельность, которая не связана с производством и реализацией основной продукции, работ или услуг.

Пример: предоставление имущества в аренду, продажа активов, получение процентов, денежных средств, предоставленных во временное пользование, участие в уставном капитале других организаций.

К прочим доходам относятся:

Арендная плата

Выручка от продажи продукции

Денежное поступление от участия в уставных капиталов других организаций, в совместной деятельности и другие.

Сравнение доходов и расходов производится на счёте 91, в корреспонденции со соответствующими счетами.

Пример: получение арендных платежей

Д51 К76

Д76 К91

Приобретение акций

Д58 К51

Д58 К91.

Также к прочим операциям относят операции, связанные с получением или выбытием денежных средств или активы.

Прочими доходами при этом являются:

- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договора.

- кредиторская (в том числе депонентская)

- курсовые разницы по операциям в иностранной валюте.

- безвозмездное получение активов

- сумма дооценки активов

Пример: отражается сумма, полученных от банка процентов:

Д51 К91

В конце месяца проценты включаются в прибыль предприятия:

Д91 К99

Безвозмездно полученные основные средства:

Д08 К98

Формирование дохода от безвозмездно полученного имущества:

Д98 К91

Прочие доходы отражаются как на 91 счёте так и на 99

Пример: сумма полученных штрафов:

Д51 К99

Чрезвычайные доходы образуются в результате чрезвычайных событий:

Пример: стоимость оставшегося имущества относится на сч.99

Д10,41,43,01,04 К99

3. Финансовый результат представляет собой прирост (уменьшение) собственного капитала организации за отчётный период в результате его финансово-хозяйственной деятельности.

Согласно Положению по ведению бухгалтерского учёта и отчётности бухгалтерской прибыли (убыток) представляет собой конечный финансовый результат, выявленный за отчётный период на сновании бухгалтерского учёта всех хозяйственных операций и оценки статей бухгалтерского баланса по правилам, согласно нормативным документам.

В бухгалтерском учёте конечный финансовый результат определяется на А - П счёт 99 “Прибыли и убытки”. Сальдо которого характеризует финансовый результат деятельности организации с начала отчётного периода.

Сальдо дебетовое - убыток.

Сальдо кредитовое - прибыль.

На счёте 99 хозяйственные операции отражается нарастающим итогом за год:

Конечный финансовый результат:

Прибыль (убыток) от обычных видов деятельности

Сальдо прочих доходов и расходов.

Сальдо доходов и расходов по чрезвычайным обстоятельствам.

Налога на прибыль, причитающийся на уплату.

Учёт финансового результата от обычных видов деятельности ведётся на счёте 90 по следующим субсчетам:

90/1

90/2 - себестоимость продаж

90/3 - НДС

90/4 - акцизы

90/6 - экспертные пошлины

90/9 - прибыль/убыток от продаж.

В течение года записи по субсчетам счёта 90 ведутся нарастающим итогом. В конце месяца на счёт 90 определяется финансовый результат путём сопоставления кредитового оборота по субсчёту 90/1 с общим дебетовым оборотом по субсчетам 2,3,4,6, и т.д. Полученный результат ежемесячно списывается

Д90/9 К99 или Д99 К90/9

Поэтому в течении года субсчета счёта 90 на отчётную дату сальдо не имеют, а конце года субсчета счёта 90 закрывают внутренними оборотами.

1) Д90/1 К90/2

Д90/1 К90/3

Учёт финансовых результатов от прочих доходов и расходов ведётся на счёте 91.

91/1

91/2

91/9 - сальдо прочих доходов и расходов.

В течении года субсчета счёта 91 ведутся нарастающим итогом, по кредиту 91/1 отражается поступление прочих доходов, а по дебету 91/2 отражаются прочие расходы.

Путём сопоставления дебетового и кредитового оборота, а затем производится ежемесячное списание на счёт 99.

По окончании отчётного года субсчета 91/1 и 91/2 закрываются следующим образом:

Д91/1 К91/9

Д91/9 К91/2

Учёт чрезвычайных доходов и расходов ведётся на счёте 99:

При списании стоимости амортизируемого имущества, утраченного в результате чрезвычайных обстоятельств:

Д99 К01,

Отражаются расходы по ликвидации чрезвычайных обстоятельств:

Д99 К10, 70,69,76,60…

По кредиту счёта 99 отражается стоимость Материальных ценностей, Основных средств и т.д.

Д10,01 К99

Поступление денежных средств в связи с чрезвычайными обстоятельствами:

Д55,76,50, 51 К99

Начисление платежей по налогу на прибыль (24%) отражается непосредственно на счёте 99:

Д99 К68

В бухгалтерском балансе финансовый результат отражается как нераспределённая прибыль (непокрытый убыток), т.е. конечный финансовый результат, выявленный за отчётный период за минусом причитающегося налога.

По окончании года счёт 99 закрывается счётом 84.

Учёт использования прибыли

Нераспределённая прибыль - это накопленная сумма чистой прибыли организации, полученная со времени начала деятельности за вычетом необходимых выплат (дивидендов, формирование капитала).

Для учёта нераспределённой прибыли используется счёт 84, на котором заключительными оборотами декабря (списываются):

Д99 К84 - сумма чистой прибыли

Д84 К99 - сумма чистого убытка.

В первую очередь на дивиденды. Нераспределённая прибыль может быть направлена на выплату дохода учредителям. Акционеры или участники могут принимать решения о распределении прибыли. Необходимое условие для выплаты дивидендов - наличие прибыли как за текущий, так и за прошлый год. На выплату дивидендов должна быть направлена не вся прибыль, часть направляется на развитие производственной базы предприятия. В бухгалтерском учёте начисление дивидендов отражается на счёте 75, субсчёт “По выплате доходов”.

Д84 К75

На сумму удержания НДФЛ.

Д75 К68

Использование прибыли на развитие предприятия не отражается проводками по счёту 84.

Пример: приобретено оборудование.

Если получается непокрытый убыток, то он может быть:

списан в уменьшении уставного капитала

Д80 К84

покрыт за счёт резервного капитала

Д82 К84

целевых взносов учредителей

Д75 К84

оставлен на балансе с последующим списанием его в будущие периоды.

Аналитический учёт на счёте 84 ведётся по направлениям использования средств нераспределённой прибыли (непокрытого убытка).

Тема «Учёт капитала и средств целевого финансирования»

Вопросы:

1. Учёт уставного капитала (УК)

2. Учёт резервного капитала (РК)

3. Учёт целевого финансирования (ЦФ)

1. Организация, ведущая производственную, коммерческую и иную деятельность должна обладать определённым капиталом.

В бухгалтерском учёте под капиталом понимают общую стоимость активов за вычетом обязательств (сберегательный капитал), бывает заёмный капитал, состоящий из кредитов и финансирования.

Источником формирования имущества организации является как сберегательный, так и заёмный капитал.

Сберегательный капитал состоит:

Уставной капитал.

Резервный капитал.

Добавочный капитал.

Нераспределённая прибыль.

Уставной капитал - это совокупность в денежном выражении вкладов, долей или акций по номинальной стоимости учредителей (участников) в имущество организации при её создании для обеспечения деятельности в размерах, определённых учредительными документами.

В зависимости от форм собственности предприятия различают капитал:

- акционерный

- складочный

- паевой фонд и другие

Порядок формирования уставного капитала организации разных организационно-направленных форм регулируется законом.

Уставный капитал акционерного общества АО формируется путём выпуска и продажи акций. Величина уставного капитала фиксируется в уставе и определяется законом.

ОАО 1000 МРОТ

ЗАО 500 МРОТ

Уставный капитал ООО складывается из номинальной стоимости долей его участников и определяет минимальный размер его имущества не менее 100 МРОТ.

В форме унитарных предприятий создаются государственные и муниципальные предприятия. Уставный капитал которых определяется величиной имущества собственников, которое является неделимым не менее 5000 МРОТ.

Несмотря на различия в образованиях уставного капитала разных форм собственности учёт у всех этих видов ведётся на счёте 80ю

При формировании уставного капитала: Д75 К80/1

К счёту 80 могут открываться:

80/1 - объявленный капитал

80/2 - оплаченный капитал

Внесение вкладов, взносов, долей в уставный капитал может быть произведено в денежной и имущественной формах:

Д50,51,52,01,10,41,04 К75

Изменение величины уставного капитала может производиться только по решению совета директоров.

Увеличение уставного капитала производится за счёт нераспределённой прибыли, добавленного капитала или невыплаченных дивидендов.

Д84,83,75… К80

Уменьшение уставного капитала может происходить в результате выбытия учредителей или участников, при выкупе или аннулировании сберегательных акций или долей:

Д80 К75,81

Согласно закону РФ об АО: АО вправе приобретать размещённые им акции, такой вопрос встаёт когда ставится вопрос об уменьшении уставного капитала. Учёт приобретённых акций ведётся на счёте 81 - активный, при выкупе акционерным обществом принадлежащих ему акций:

Д81 К50,51,52

Аннулирование выкупных сберегательных акций осуществляется

Д80 К81

2. Резервный капитал создаётся в соответствии с законодательством и учредительными документами организации в целях покрытия, возможных в будущем непредвиденных убытков и потерь.

Резервный капитал образуется за счёт отчислений, из прибыли в размерах, установленных уставом или учредительными документами, его средства используются по решению собственника на покрытие балансового убытка за отчётный год, увеличение уставного капитала и другие цели предусмотрены законодательством.

В АО резервный капитал может быть использовании для погашения и выкупа акций, при недостаточности прибыли средства резервный капитал может быть направлен на выплату дивидендов.

Учёт резервного капитала ведётся на пассивном счёте 82 “Резервный капитал” его кредитовое сальдо показывает сумму неиспользованного капитала на начало месяца.

Образование резервного капитала за счёт отчислений нераспределённой прибыли

Д84 К82

Использование резервного капитала на покрытие убытков отчётного года

Д82 К84

Использование резервного капитала на выплату дивидендов

Д82 К75

Использование РК на увеличение уставного капитала

Д82 К80

Использование РК на погашение акций:

Д82 К81

Добавочный капитал в отличие от уставного капитала не подразделяется на доли, внесённые конкретным участником, а показывает общую собственность всех участников.

Добавочный капитал складывается из следующих составляющих:

- прироста стоимости имущества по переоценке

- эмиссионного дохода, возникающего при продаже акций

- безвозмездно полученного имущества (сейчас на 98)