Бухгалтерский учет и аудит

- курсовые разницы, образовавшиеся при внесении учредителями вкладов в УК

Увеличение УК при переоценке имущества:

Д01,04 К83

На сумму индексируемой амортизации:

Д83/1 К02

Получение эмиссионного дохода:

Д50,51,52 К83/2

Курсовые разницы:

Д50,51 К83/3

Средства добавочного капитала могут быть использованы на увеличение УК:

Д83 К75

Средства, подлежащие распределению между учредителями:

Д83 К75

Аналитический учёт по счетам 80,82,83 ведётся таким образом, чтобы обеспечить получение информации по источникам образования и направлениям использования средств при журнально-ордерной форме аналитического и синтетического учёта ведётся в журнале-ордере №12.

3. Учёт целевого финансирования представляет собой средства, предназначенные для финансирования тех или иных мероприятий целевого назначения. К ним относятся средства, поступившие от других предприятий, денежные взносы родителей на содержание детей в детских учреждениях.

Учёт средств, поступающих из бюджета ведётся на основе ПБУ 13/00 “Учёт гос. помощи”. Возможны три варианта отражения в учёте бюджетного финансирования:

когда оно отражается в учёте как возникновение целевого финансирования и задолженности Д76 К86

по мере фактического вступления средств Д51 К76

отражаются бюджетные средства по мере фактического получения ресурса

Д51 К86

ПБУ 13/00 установил следующий порядок списания бюджетных средств по мере их использования.

Сумма бюджетных средств на финансирование капитальных расходов списывается на протяжении срока полезного использования СПИ в/а, подлежащих амортизации или в течении периода признания расходов, связанных с приобретением в/а, не подлежащих амортизации.

При таком варианте целевое финансирование учитывается в качестве доходов будущих периодов при вводе объектов в/а в эксплуатацию, затем по мере начисления, амортизация в течении СПИ объектов бюджетное финансирование списывается с доходов будущих периодов в размере начисленной амортизации на финансовые результаты как внереализационный доход.

Пример: на сумму причитающегося финансирования:

Д76 К86

Получение денежных средств на р/с:

Д51 К76

Приобретено оборудование и введено в эксплуатацию:

Д08 К60

Д01 К08

Д60 К51

Списывается сумма используемого целевого финансирования в счёт доходов будущего периода:

Д86 К98

По мере начисления амортизации:

Д25 К02

Сумма, соответствующая начислению амортизации списывается на финансовый результат:

Д98 К91

2. Сумма бюджетных средств на финансирование текущих расходов списывается на финансовый результат в период признания расходов, на финансирование на финансирование которых они предоставлены

При таком варианте ЦФ признается в качестве доходов будущих периодов в момент принятия к учёту материальных ценностей и других запасов, начисление зар/платы и другое.

При отпуске МПЗ в производство, выдача зар/платы и осуществление других расходов сумма финансирования списывается на финансовый результат.

Пример: поступило ЦФ:

Д51 К86

За счёт этого ЦФ приобрелись материалы:

Д10 К60

На эту сумму списывается ЦФ:

Д86 К98

Материалы переданы в производство:

Д20 К10

и одновременно соответствующая сумма списывается на финансовый результат:

Д98 К91

При журнально-ордерной форме учёта используется ведомость №15 для учёта ЦФ, где ведётся аналитический и синтетический учёт. Учёт кредитных операций и заёмных средств.

6. Основы организации бух.фин.учета

1.Формирование информации о хоз. деятельности организации производится с помощью его учетных систем. В период 1960-1990г.г. учетная система включала только бух.учет, т.е. в условиях централизации и плановой экономики бух.учет играл лишь роль поставщика учетной информации для внешних пользователей в лице гос. органов управления. А поскольку вышестоящие органы и предприятия не имели различных экономических интересов и не нуждались в различной эк. информации, целью бух.учета являлось не обеспечение информацией для принятия управленческих решений, а контроль за сохранностью соц. собственности и выполнения плановых заданий. Вхождение страны в рыночные отношения изменило систему бух.учета, т.к. государство теперь не занимается проблемами деятельности каждого предприятия, а создает условия для функционирования всей эк.системы. В рыночной экономике в условиях конкуренции руководитель предприятия должен постоянно анализировать выгодность производства продукции, соизмерять доходы и расходы. С развитием предпринимательства, совместной деятельности, с введением коммерческой тайны на многие показатели возникла проблема адаптации бух.учета в России к международным требованиям.

Все эти обстоятельства привели к значительному расширению круга пользователей эк.информации. В Рос. и зарубежной экономической литературе, одинаково классифицируются пользователи информации: на внешних и внутренних. Внешние пользователи ( инвесторы, кредиторы, банки, поставщики, покупатели, клиенты, финансовые и налоговые органы, правит. органы, общественность, физ. лица и др.) заинтересованы в полной и достоверной информации о финансовом состоянии предприятий, а также для обеспечения эк. и социальной стабильности гос-ва; планирования, прогнозирования и регулирования эк.отношений. Такую информацию призван обеспечить бух. учет и поскольку основным назначением бух.учета является использование его данных для выявления фин.результатов деятельности предприятия и их отражение в бух. финансовой отчетности, то бух.учет закономерно считать - финансовым.

Решая проблему обеспечения информацией внутренних пользователей ( собственники, руководители, администрация), следует отметить, что информация, формируемая бух.учетом по времени удалена от момента совершения хоз. операций, до составления отчетности, т.е. лишена оперативности, поэтому возникла объективная необходимость развития нового направления в учете - бух. управленческого учета.

Управленческий учет является поставщиком внутренней информации для целей внутрихозяйственного планирования, контроля, оценки текущих изменений и отклонений для принятия решений, при выработке стратегии и тактики предприятия. След., управленческий учет - это интегрированная система учета затрат и доходов, их нормирования, планирования, контроля и анализа, предусматривающая систематизацию исходной информации для принятия оперативных управленческий решений, а также для координации и будущего развития предприятия.Частью управленческого учета является производственный учет, т.е. учет производственных затрат.

В российских нормативных документах по бухгалтерскому учету нет четких определений понятий «управленческий учет» и «фин. учет». Вместе с тем учебными стандартами для экон. вузов рекомендованы курсы «Бух. фин. учет» и «Бух. управл. учет». Принимая во внимание тот факт, что во всех странах государство регулирует в той или иной мере именно финансовый учет, можно сделать вывод, что все определения, базовые принципы, правила оценки всех активов и обязательств, изложенные в законе о бух. учете и положениях по бух. учету, относятся именно к бух. фин. учету.

В связи с введением 1 января 2002 г.гл.25 НК РФ законодательно введен - налоговый учет, основное назначение которого - формирование информации об объектах налогооблажения, расчета налогооблагаемой базы и сумм различного вида налогов (стоимость имущества-налог на имущество, прибыль-налог на прибыль, стоимость поступивших материалов - НДС, фонд оплаты труда- ЕСН,НДФЛ и т.д.).

Важной составляющей учетной системы организации является - статистический учет, который служит для наблюдения и обобщения массовых явлений в натуральных, трудовых и денежных измерителях. Этот учет собирает и готовит информацию о состоянии экономики, движении рабочей силы, товарной массе, ценах, численности и составе населения и т.д. с целью анализа и прогнозирования социально-экономического развития общества. В статистическом учете используются данные оперативного бухгалтерского учета (табельный учет, выработки, продукции и т.д.).

В современных условиях возрастает значение рационального построения учетной системы, т.е. создание необходимых условий для гармоничного взаимодействия бух.фин., налогового, управленческого и статистического учета. Взаимодействие фин. и управленческого учета заключается в том, что оперативный учет использует данные фин. учета и подготавливает информацию для принятия управленческих решений. Кроме того, формируемая в бухгалтерском фин. учете информация используется для составления управленческой, налоговой, статистической отчетности.

Отличие управленческого от фин. в том, что фин. учет обязателен для ведения всеми организациями, а управленческий учет ведется по решению администрации; фин. учет содержит информацию только о прошедших отчетных периодах, а управленческий - как о совершившихся и текущих фактах хоз.жизни, так и о прогнозах. Информация, формируемая в бух.фин. и налоговом учетах, является жестко регламентируемая и служит основанием для составления официальной финансовой отчетности и для налогооблажения, а в управл. учете формируется информация для целей управления, которая составляет коммерческую тайну и не подлежит публикации. Сравнительная характеристика видов учета включает много показателей: степень точности, способы ведения, объекты учета и отчетности, способы группировки расходов, периодичности отчетности, ответственности, доступности данных и т.д.

УЧЕТНАЯ СИСТЕМА ОРГАНИЗАЦИИ:

1.Бух.фин. учет (информация о фин.состоянии и фин.результатах для внешних и внутренних пользователей).

2.Управл.учет (информация о хоз.деятельности для целей управления для внутренних пользователей).

3.Налоговый учет (инф-ция об объектах налогооблажения для внешних пользователей)

4.Статистич.учет (инф-ция о хоз.деятельности для внутренних и внешних пользователей)

2. Бух.фин.учет предусматривает получение полной и достоверной информации для составления бух. отчетности которая предназначена как для внешних пользователей, так и самого предприятия.

Бух.фин.учет - сбор данных на счетах бух.учета, необходимых для составления оборотных ведомостей по синтетическим счетам, выявления фин.результатов за отдельный период, составления и публикации бух.отчетности.

След. целью бух.фин. учета является получение данных, необходимых

- для составления бух.отчетности;

- осуществления контроля за целесообразностью и законностью хоз. операций, наличием и использованием производственных ресурсов;

- предотвращения отрицательных результатов хоз. деятельности и выявления внутрихозяйственных резервов обеспечения финансовой устойчивости организации.

Для достижения указанных целей предполагается, что фин. учет осуществляется в соответствии с допущениями имущественной обособленности, непрерывности деятельности организации, последовательности применения учетной политики и временной определенности фактов хозяйственной деятельности.

В фин. учете информация формируется и отражается в целом по организации. Объектами бух. фин. учета являются имущество (хоз.средства,активы), капитал и обязательства (источники формирования имущества), хозяйственные операции, вызывающие изменения имущества и источников их формирования. Для удовлетворения общих потребностей заинтересованных пользователей в бух. фин. учете формируется информация о фин. положении организации, фин. результатах деятельности и изменениях в ее фин. положении. Фин. положение организации определяется ее активами, структурой обязательств и капитала, а также способностью адаптироваться к изменяющейся среде. Информация о фин. положении организации формируется в основном в бух. балансе.

Информация о фин. результатах деятельности организации необходима для оценки потенциальных изменений в ресурсах, прогнозирования денежных потоков. Данная информация формируется в отчете о прибылях и убытках.

Информация об изменении в фин. положении дает возможность оценить ее инвестиционную, финансовую и текущую деятельность в отчетном периоде. Данная информация подготавливается в отчете о движении денежных средств.

Бух. фин. учет и составление отчетности должны осуществляться в соответствии с общепринятыми принципами и правилами, установленных законодательством. Основные принципы определены федеральным Законом о бух.учете и Положением о бух.учете.

1.Обязательность двойной записи хоз.операций на счетах.

2.Учет объектов осущ. в денежном выражении.

3.Обязательность документирования хоз.операций (первичные документы должны составляться в момент совершения операции)

4.Обязательное проведение инвентаризации имущества и обязательств.

5.Объекты учета подлежат оценке в денежном измерении.

6.Для систематизации и накопления информации содержащейся в учетных документах, используются учетные регистры.

7.В бух.учете текущие затраты на производство продукции отражаются отдельно от затрат, связанных с капитальными вложениями.

8.Для ведения бух.учета в организациях, формируется учетная политика.

3. В РФ, так же и в др. странах, разработана и действует своя нац. система бух.учета, которая более полно и четко учитывает специфику эк.отношений и традиций гос-ва. Развитие рын. отношений, взаимосвязей с иностранными инвесторами, увеличение объема товарных и расчетных операций с ними и их банками требует того, чтобы бух.информация должна быть ориентирована на международные стандарты, т.е. она должна быть достаточной, уместной, необходимой и понятной иностранным пользователям для анализа, контроля и управления с их стороны своими инвестициями. МСФО - система принятых положений о порядке составления и представления фин. отчетности. Основное назначение МСФО - гармонизация учета и отчетности в разных странах

Цель реформирования системы бух.учета - приведение нац.системы б/учета в соответствие с требованиями рыночной экономики и международных стандартов фин.отчетности.(МСФО). В соответствие с этой целью главными задачами реформирования являются:

-формирование системы национальных стандартов учета и отчетности, обеспечивающих полезность информации для внешних пользователей;

- обеспечение увязки реформы бух. учета в России с основными тенденциями гармонизации стандартов на международном уровне;

- создание методической помощи в понимании и внедрении управленческого учета.

Основные направления реформирования бух. учета определены Программой реформирования бух. учета и Концепцией развития бух. учета и отчетности в РФ на среднесрочную перспективу (2004-2010 г.):

- законодательное и нормативное регулирование (на уровне Президента и Правительства);

- формирование нормативной базы (стандартов);

- методическое обеспечение (инструкции, указания);

- кадровое обеспечение;

- международное сотрудничество.

Для выполнения задач по каждому направлению предполагается повысить качество информации, формируемой в б/учете, создать новую инфраструктуру применения МСФО, изменить систему регулирования б/учета, усилить контроль качества б/отчетности, повысить квалификацию бухгалтеров и аудиторов.

В частности, Межведомственная комиссия по реформированию б/учета, предложившая 2 варианта перехода на МСФО:

1.связан с использованием МСФО наряду с национальными стандартами (ПБУ). Фин. отчетность юридического лица формируется по национальным правилам, не противоречащим принципам МСФО. Сводная консолидированная фин.отчетность подготавливается на основе МСФО.

2.предусматривает замену нац.стандартов на МСФО.

7. Учет денежных средств

Основные нормативные документы:

1. Гражданский кодекс РФ. Ч. 1 и 2.

2. Налоговый кодекс РФ гл. 23.

3. Федеральный закон «О бух. учете» № 129-ФЗ, ст.12.

4. Федеральный закон «О банках и банковской деятельности» №395-1 от 02.12.90.

5. ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле» №173-ФЗ от 10.12.03.

6. Инструкция ЦБ РФ «Порядок ведения кассовых операций в РФ» №18 от 04.10.93.

7. Положение ЦБ РФ «О безналичных расчетах в РФ» №2-П от 03.10.02.

8. ПБУ 3/2000 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» от 10.01.2000.

9. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утв. Приказом МФ №49 от 13.06.95.

10. Положение ЦБ РФ «О правилах организации наличного денежного обращения на территории РФ» №14-П от 22.01.99.

11. ФЗ « О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов или расчетов с использованием платежных карт» №54-ФЗ от 22.05.03.

12. Указание ЦБ РФ «Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в РФ между юридическим лицами и ИП» от 26. 06.07.

13. Постановление Госкомстата РФ «Об утверждении унифицир. форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации» №88 от18.08.98.

1.Денежные средства предприятия - это фин.ресурсы находящиеся в кассе, в виде наличных денег и денежных документов, на банковских расчетных, валютных, специальных и депозитных счетах, в выставленных аккредитивах и особых счетах, чековых книжках и переводах в пути.

Денежные средства характеризуют начальную и конечную стадию кругооборота хоз-ных средств, скорость оборота которых во многом определяет эффективность всей предпринимательской деятельности. Они являются единственным видом оборотных средств, обладающие абсолютной ликвидностью (самые высоколиквидные активы, способные обеспечить выполнение обязательств любого вида), способные мгновенно выступать средством платежа по обязательствам предприятия. Объемом имеющихся у предприятия денег, как важнейшее платежное средство, определяется платежеспособность предприятия

Цель управления денежными потоками, заключается не в том, чтобы накопить как можно больше денег, а в оптимизации их запасов, а также в таком планировании денежных потоков, чтобы к каждому очередному платежу предприятия по своим обязательствам обеспечивалось поступление денег от покупателей и других дебиторов при сохранении необходимых резервов. Такой подход обеспечивает возможность сохранения повседневной платежеспособности предприятия, извлечения доп.прибыли за счет инвестиций появляющихся временно - свободных денежных средств.

Все это придает особое значение учету денежных средств, как важному инструменту управления денежными потоками, контроля сохранности, законности и эффективности их использования. Четкая организация учета денежных средств способствует ускорению оборачиваемости денежных средств, обеспечению своевременности расчетов организации и исполнению договорной дисциплины.

Основными задачами б/учета ден.средств является:

1.Своевременное и правильное документирование операций по движению денежных средств и расчетов.

2. Оперативный и повседневный контроль за наличием денежных средств и денежных документов, их сохранностью и целевым назначением.

3.Контроль за соблюдением кассовой и расчетно- платежной дисциплины.

4.Контроль за соблюдением установленных форм расчетов с покупателями и поставщиками.

4.Выявление возможно более рационального использования денежных средств.

Для учета ден.средств применяются следующие счета 50,51,52,55,57.

2. Денежно-кредитную политику в РФ проводит ЦБ России, основными функциями которого являются регулирование и контроль за наличным денежным обращением.

. В соответствии с действующим законодательством все организации независимо от организационно - правовой формы, обязаны хранить свои ден.средства в банке, а для осуществления расчетов наличными, для приема, хранения и использования ден.средств, каждая организация должна иметь кассу, а то и несколько касс. Организация кассовой работы ведется в соответствии : «Порядком ведения кассовых операций в РФ! от 04.10.93 № 18.и, каждая организация имеет кассу, помещение которой специально оборудовано для сохранности денежных средств и предотвращения различных злоупотреблений. Ответственность за это несет руководитель организации.

Кассовые операции выполняет кассир, после издания приказа о назначении кассира на работу, руководитель должен под расписку ознакомить его с порядком ведения кассовых операций РФ, после чего с кассиром заключ. договор о полной мат. ответственности за сохранение принятых им ценностей. На малых предприятиях не имеющих в штате кассира, обязанности последнего могут выполняться главбухом или другим работником по письменному распоряжению руководителя.

Наличные деньги могут поступать в кассу с расчетного или валютного счета в банке от покупателя в виде авансов, неиспользованных сумм и т.д. С р/с деньги получает кассир по чеку, который представляет собой отрывной лист чековой книжки. Её получают в обслуживающем банке, при открытии р/с. На лицевой стороне указывается получение требуемой суммы, а на др. назначение. Отрывная часть чека остается в банке, а корешок чека - у организации, в чековой книжке.

Наличные деньги организация расходует только на те цели, которые указаны в чеке (на з/п, хозяйственные и командировочные расходы). «Положение о правилах организации наличного обращения на территории РФ 05.01.98. № 14-П».

Наличные средства в кассе должны храниться в пределах установленного по согласованию с банком лимита. Для установления лимита остатка ден.средств в кассе, организация предоставляет в обслуживающий банк расчет. Сверх установленного лимита, организация имеет право хранить в кассе наличные, только для оплаты труда, пособий и стипендии, в течении 3 рабочих дней. Всю ден. наличность сверх лимита, орг-ция обязана сдавать в банк. Расчеты через кассу налом, тоже установлены лимитом (26.06.07г) в сумме 100 т.р.

Банк проверяет у своих клиентов порядок ведения кассовых операций 1 раз в квартал, за нарушение порядка ведения на должностных лиц может быть наложен административный штраф в размере от 40 до 50 МРОТ, на организацию от 400 до 500 МРОТ.

Для учета кассовых операций используют типовые формы первичных документов Госкомстатом №88: ПКО (ф. № КО-1), РКО (ф. № КО-2), Журнал регистрации приходных и расходных ордеров (ф. № КО-3), кассовая книга (ф. № КО-4), книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств (ф. № КО-5).

Прием наличных, оформляется приходным кассовым ордером КО-1, его выписывает в одном экземпляре работник бухгалтерии, подписывает главный бухгалтер и кассир. ПКО остается в кассе предприятия, а квитанция к ордеру выдается на руки лицу, сдавшему денежные средства в кассу.

Выдача - расходным кассовым ордером КО-2, выписывается в одном экземпляре работником бухгалтерии, подписывается руководителем, гл. бухгалтером и кассиром. К РКО должны быть приложены документы, подтверждающие законность и целесообразность расхода денежных средств (доверенности, заявления и др.)

Сдача наличных в банк, осуществляется по объявлению на взнос наличными. Суммы операции в первичных кассовых документах записываются не только цифрами, но и прописью, приходные ордера подписываются руководителем, а расходные - бухгалтером и руководителем. Исправления, подчистки, не допускаются в кассовых документах. З/п, пенсию, пособия по больничному листу, выдаются не по РКО, а по платежно-расчетным ведомостям(РПВ), подписанные главбухом и руководителем. По истечению срока оплаты труда, кассир должен в РПВ напротив фамилии по которым не производятся выплаты, поставить отметку - «депонировано», составляя реестр депонированных сумм и далее записывает в кассовую книгу, фактическую выданную сумму по РПВ. Депонированные суммы кассир сдает в банк, при этом на общую сумму составляется РКО.

Приходные и расходные кассовые документы регистрируются бухгалтерией еще до передачи в кассу, в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов (ФКО-3) по их порядковым номерам в хронолог. порядке с начала года.

Если в организации несколько кассиров, то старший кассир перед началом рабочего дня выдает другим кассирам авансом необходимую для расходных операций сумму наличных денег под расписку в книге учета принятых и выданных кассиром денег. В конце рабочего дня кассиры обязаны отчитаться о получении аванса и сдать остаток наличных и кассовые документы старшему кассиру, так же под расписку.

Все операции по поступлению и расходу ден. средств, кассир записывает в кассовую книгу (ФКО-4), которая должна быть прошнурована и опечатана сургучной печатью на последней странице. Количество листов должно быть заверено подписями руководителя и главбуха. В конце раб. дня кассир подсчитывает в кассовой книге итоги операций за день и выводит остаток денег в кассе на следующий день. Записи в кассовой книге ведутся шариковой ручкой через копировку в 2-х экземплярах. При этом второй экземпляр является - отчетом кассира, отрывается и сдается вместе с приходными и расходными документами в бухгалтерию. Бухгалтер проверяет кассовый отчет по форме и содержанию т принимает его вместе с приложенными документами.

Таким образом, кассовые операции осуществляются в следующем порядке:

1) оформляются первичные документы по приходу и расходу.

2) первичные документы регистрируются в журнале регистрации.

3) на основании первичных документов, кассир ведет кассовую книгу.

4) кассир передает в бухгалтерию в качестве отчета второй отрывной лист, вместе с приходными и расходными документами под расписку бухгалтера в кассовой книге.

Синтетический учет кассовых операций ведется на 50 счете, субсчета:

50/1 - касса организации

50/2 - операционная касса

50/3 - денежные документы

50/4 - касса в иностранной валюте.

На счете 50/1 - отражается движение денежных средств, в кассе предприятия.

Д 50/1 К 51

К 71 - возвращение неиспользованного аванса

К 62 - расчеты с покупателями

К 76 - поступила в кассу дебиторская задолженность

К 73 - поступила задолженность от работников предприятия

Д 51 К 50

Д 71 - выдано под отчет

Д 60 - оплачено наличными поставщикам

Д 76 - погашена дебиторская задолженность.

На счете 50/2 - учитывают наличие и движение денежных средств, в кассах товарных контор, пристаней, железнодорожных, речных вокзалов, остановочных пунктов, билетных и багажных кассах портов и т.д.

На счете 50/3 - учитываются находящиеся в кассе почтовые и вексельные марки, оплаченные путевки, авиабилеты, марки госпошлины и др. денежные документы.

Учет денежных документов.

Учет денежных документов ведется в сумме фактических затрат на их приобретение. Учет поступления и выбытия также оформляется приходными и расходными кассовыми ордерами. Данные кассовых ордеров кассир записывает в книгу движения денежных документов, являющуюся регистром аналитического учета денежных документов. Один-два раза в месяц кассир составляет в кассовой книге отчет по поступившим и выбывшим документам.

Синтетический учет денежных документов осуществляется в ж-о №3. По окончании отчетного периода остатки по ж-о сверяют с данными книги движения денежных документов.

Если предприятие ведет внешне - экономическую деятельность, у него может возникнуть необходимость в наличной иностранной валюте. Для обособленного учета наличия и движения наличной иностранной валюты к счету 50 открывается отдельный субсчет 50/4.

Для проведения операций с наличной инвалютой открывают отдельную кассовую книгу или в имеющейся кассовой книге отводят несколько страниц. Учет операций ведется по видам валют. В настоящее время банк выдает наличными иностранную валюту, только на командировочные расходы.

Д 50/4 К 52 - выдача валюты из банка.

Д 71/2 К 50/4 - выдача под отчет.

Остатки косовой наличности подвергаются переоценке при изменении курса «рубля» по отношении к имеющейся иностранной валюте. Результаты переоценки отражаются следующими проводками:

Д 50/4 К 91 - положительная курсовая разница.

Д 91 К 50/4 - отрицательная курсовая разница.

Инвентаризация кассы.

В сроки установленные руководителем предприятия, а также при смене кассира, производится внезапная ревизия кассы с полным пересчетом денег и проверкой др. ценностей. В ФЗ №129 ст.12 установлены случаи, при которых инвентаризация кассы обязательна. Фактический остаток денег в кассе, сверяется с данными учета по кассовой книге. Для проведения ревизии, приказом руководителя, назначается инвентаризационная комиссия, которая по результатам проверки составляет акт. В акте указываются излишек или недостача и их виновники.

Выявленная недостача денег отражается следующей проводкой: Д 94 К 50, списание недостачи на виновника - Д 73/2 К 94, погашение недостачи - Д 50 К 73/2. Излишки: Д 50 К 91.

При ж-о форме учета по счету 50 ведутся следующие учетные регистры: по «Дебету» - ведомость №1.по «Кредиту» - журнал - ордер №1.

3. Каждая организации вправе открыть в любом банке неограниченное количество расчетных и текущих счетов для хранения свободных денежных средств и осуществления всех видов расчетных, кредитных, депозитных и кассовых операций. Расчетные счета откр. юридическим лицам, имеющим собственные оборотные средства, самостоятельный баланс, а также предпринимателям без образования юридического лица. Текущие счета откр. юридическим и физ. лицам, филиалам или бюджетным организациям и служат для аккумуляции свободных денежных средств, кассовых резервов компаний, а для частных лиц - еще и формой сбережения и накопления денег.

Для откр. р/с, организация предоставляет в банк следующие документы:

1) заявление на откр. счета;

2) нотариально заверенные копии устава организации, учредительного договора и свидетельства о регистрации;

3) справка налоговиков о постановке на учет;

4) копии документов о регистрации в органах фонда социального страхования, ПФ, ФОМС;

5) карточка с образцами подписей руководителя, зам. руководителя и гл. бухгалтера и оттиска печати организации в 2-х экз. заверенную нотариально и документы, подтверждающие назначение на должность лиц, имеющих право первой и второй подписи;

6) коды ОКПО из Госкомстата.

Банк станет проводить операции по расчетному счету только в том случае, если получит от налогового органа подтверждение о получении информации об открытии счета. После проверки представленных документов на открытии счета банк присваивает организации номер р/с и открывает ей лицевой счет. В наст. время используются 20-значные счета номеров р/с.

Между банком и организацией заключается договор о расчетно- кассовом обслуживании в котором указаны: стоимость открытия р/с, стоимость услуг по РКО, стоимость наличного обращения, проценты выплаченные банком за хранения средств и др. условия РКО.

С р/с банк оплачивает обязательства, расходы и поручения организации, проводимые в порядке б/н расчетов, а также выдает средства на оплату труда и текущие хоз. нужды. Прием и выдача денег с р/с, а также безналичное движение денег производимое банком, на основании документов ЦБ РФ. Операции по зачислению сумм на р/с или списанию с него банк производит на основании письменных распоряжений владельцев р/с: объявление на взнос наличными, ден. чеки, платежное требование, поручение и расчетные чеки. Исключения составляют платежи, взыскиваемые в бесспорном порядке по решению Гос. арбитража, суда или фин. органов.

Для получения наличных, организация получает в банке чековую книжку, для чего оформляется заявление в установленной форме. Денежный чек является приказом банку о выдаче с р/с указанной суммы денег. Для внесения наличных на р/с, заполняется объявление на взнос наличными, состоит из 3 частей: Объявление, ордер, квитанция. Безналичные перечисления производятся с использованием установленных форм безналичных расчетов: 1) платежное поручение, 2) платежное требование (инкассо), 3)аккредитивная форма расчета, 4) расчетные чеки.

При недостаточности ден. средств на счете списание средств осуществляется в последовательности утв. ГК РФ ст.855:

по исполнительным документам, предусматривающим перечисление или выдачу ден. средств со счета для удовлетворения требований о возмещении вреда, причиненного жизни, а также требований о взыскании алиментов;

по испол. док-там, предусматривающим перечисление или выдачу средств для расчетов по выплате выходных пособий и оплате труда лиц, работающих по тр. Договору;

по платежным документам, предусматривающим перечисление или выплату средств для расчетов по оплате труда с лицами, работающими по тр. Договору ., а также по отчислениям в ПФ РФ, ФСС, ФОМС;

по платежным документам, предусматривающим платежи в бюджет;

по испол. документам, предусм. удовлетворение др. ден. требований;

по др. платежным документам в порядке календарной очередности.

Периодически организация получает от банка выписку с р/с с приложенными копиями документов, на основании которых произведено зачисление или списание денежных средств с р/с. Т.е. выписка это копия записей по р/с в соответствующий период (копия лицевого счета). Выписки выдаются под расписку в лицевом счете (это копии р/с), лицам имеющим право первой и второй подписи или по доверенности их представителям.

В выписке указан остаток средств на начало дня - вход. остаток, и исходящий - на конец дня и суммы операций за день, номера р/с и корр. Счетов организаций, БИК, номера п/п и др. док., на основании которых осуществлены операции по р/с. Все хоз. операции в выписке закодированы. В день поступления выписки, бухгалтер должен проверить правильность записи на основании приложенных документов, при этом он должен учесть особенность банковского учета, что отражение операций в учете происходит наоборот (Дебет-это кредит и наоборот, т.е. поступление ден. средств на р/с в выписке банка отражается по кредиту, а снятие - по дебету). Это происходит потому, что банк считает себя должником организации, поэтому по кредиту отражается увеличение кредиторской задолженности банка, а по дебету ее уменьшение. В случае обнаружения ошибки в выписке, клиент обязан в течении 10 дней после её получения сообщить банку. В случае утери, дубликат выдается только с разрешения управляющего банком, по заявлению клиента с указанными причинами утери, за подписью главбуха и руководителя.

Проверенные и обработанные выписки являются основанием для записи на счетах бух. учета. Синтетический учет операций по расчетному счету ведется на 51 счете. По дебету - остаток, поступления наличных из кассы, а также безналичное поступление; по кредиту - отражаются денежные средства, перечисленные в погашение задолженности, а также выдача наличных.

По дебету счета 51 - ведется ведомость №2, журнал - ордер №2.

Суммы, ошибочно отнесенные в дебет или кредит счета и обнаруженные при проверке выписок банка, отражают на счете 76 субсчет 2 «Расчеты по претензиям».

Учет переводов в пути.

Некоторые организации не могут сдавать ден. наличность в теч. раб. дня в обслуж. банк. При этом организации в соот. с заключенным договором вносят подготовленную ден. наличность в кассы банка или почтовых отделений через инкассаторскую службу. В период с момента передачи ден. средств инкассаторам или почтовым отд. сданные ден. средства учитываются на активном счете 57 «Переводы в пути». Выдача наличных ден. средств службе инкассации: Д 57 К 50. Зачисление наличных ден. средств на р/с организации: Д 51 К 57.

4. Принципы ведения валютных операций, регулируются законом РФ («О валютном регулировании и валютном контроле» от 09.10.92г). Порядок учета валютных операций регулирует ПБУ -3 от 2000г. «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражается в иностранной валюте».

Для проведения операции в иностранной валюте, организация откр. валютные счета, количество которых не ограниченно, в нескольких свободно - конвертируемых валютах. Валютные счета могут откр. резидентами и не резидентами, в любых банках имеющих лицензию ЦБ РФ на ведение валютных операций. Валютные счета могут откр. в пределах установленных КВОТ на экспорт товара по взаимной договоренности партнера. Порядок откр. и ведения в/с, аналогичен порядку ведения р/с. Т.е. на основании проверки документов, банк заключает с клиентом договор, о расчетно-кассовом обслуживании (РКО), в котором обговариваются все необходимые условия.

Для учета операции по в/с, предназначен. счет 52 (валютные счета). Операции по валютным счетам отражаются на основании выписок банка и приложенных к ним расчетно-денежных документов. К счету 52 откр. субсчета:

1) 52/1 - транзитные в/с.

2) 52/2 - текущие в/с.

3) 52/4 - в/с за рубежом.

По экспортно-импортным операциям применяется следующая форма расчета - расчеты банковскими переводами, расчеты по инкассо, аккредитивные расчеты, расчеты по откр. счету.

52/1 На транзитный в/с зачислена валютная выручка в полном объеме, часть которой подлежит обязательной продаже на внутреннем валютном рынке, а остальная валюта перечисляется на текущий в/с. Порядок продажи валюты устанавливает ЦБ РФ, валюта должна быть продана не позднее чем через 7 дней после поступления валютной выручке по рыночному курсу иностранной валюты по отношению к рублю, на день продажи валюты. Выручка в иностранной валюте делится на 2 части: 25% за минусом накладных расходов по поручению организации, перечислить для продажи на внутреннем рынке; а остальные - по поручению организации перечислить на текущий в/с.

При обязательной продаже валюты, имеют место курсовые разницы - это разница между рублевой оценкой соот. актива и стоимостью иностранной валюты исчисляемой по курсу ЦБ РФ на дату отражения операции. Курсовая разница подлежит отнесению на счет 91, в зависимости положительный или отрицательный.

Субсчет 53/2 открывается для учета средств, оставшихся в распоряжении организации после обязательной продажи валютной выручки и совершения других операций по счету. Также на счете 52/2 отражаются суммы, которые зачисляются сразу на валютный текущий счет, минуя транзитный согласно валютному законодательству.

Валютные счета за рубежом открываются организациям, получившим разрешение ЦБ РФ на открытие счетов в иностр. банках. Движение средств в инвалюте на валютных счетах за рубежом ведется на счете 52/3.

По операциям обязательной продажи части валютной выручки составляются след. проводки:

На общую сумму валютной выручки: Д 52/1 К 62

На стоимость инвалюты, подлежащей продаже: Д 57 К 52/1

На часть выручки, зачисленной на текущий счет: Д 52/2 К 52/1

На рублевый эквивалент проданной валюты: Д 51 К 91

На сумму проданной валюты: Д 91 К 57

Отриц. Курсовая разница в связи с изменением курса рубля по отношению к инвалюте: Д 91 К 57

Полож. Курсовая разница: Д 57 К 91

Начисление комисс. Вознаграждения банку: Д 91 К 76

Оплата: Д 76 К51.

Организация имеет право на покупку иностранной валюты. Инвалюта, купленная организациями-резидентами РФ на внутреннем валютном рынке, зачисляется в полном объеме на их текущие валютные счета в уполномоченных банках. Если зачисление инвалюты на текущий валютный счет производится в день покупки инвалюты, то по операциям покупки составлют след. проводки:

На сумму поручения на покупку инвалюты: Д 57 К51

На сумму купленной инвалюты: Д 52/2 К 57

Начислено комисс. Вознаграждение банку: Д 91 К 76.

Если день зачисления инвалюты на текущий валютный счет не совпадает с днем покупки валюты, то возникает курсовая разница, которая отражается на счетах 91 и 57.

Банк уведомляет организацию о движении иностранной валюты по его лицевому счету, выпиской из его транзитного или текущего счета. На основании этих выписок, составляется журнал - ордер 2/1, и ведомость 2/1. Эти регистры позволяют обособить операции по в/с.

5. Организация проводит расчеты по своим обязательствам в безналичном порядке с помощью следующих форм безналичных расчетов (положение ЦБ РФ «О безналичных расчетах в РФ», статья 862 ГКРФ) :

1) расчеты и платежные поручения (П/п)

2) расчеты по инкассо

3) расчеты по аккредитивам

4) расчеты чеками.

1) - это самая распространенная форма расчета, которая применяется в иногородних и одногородних переводах, в расчетах по хозяйственной деятельности, в расчетах бюджетом и внебюджетными фондами.

П/п - это расчетный документ, содержащий распоряжение владельца счета обслуживающему банку, перечислить определенную сумму денег получателю средств. П/п выписывает плательщик для перечисления ден. средств получателю за продукцию, товары работы и услуги, для перечисления налогов и сборов, для возврата кредитов, займов и уплаты процентов по ним. П/п выписывается в 5 экз. и действительно в теч. 10 дней. В нем указываются реквизиты плательщика и его банка, реквизиты получателя и его банка, сумма и назначение платежа. Работник банка, принимая п/п к исполнению, возвращает организации последний его экз. со штампом банка о проведении операции.

П/п - принимается банком независимо от наличия денежных средств на счете плательщика. При отсутствии средств на счете, оплата п/п производится по мере поступления средств в очередности установленной ГКРФ.

2) Расчеты по инкассо представляют собой банковскую операцию, посредством которой банк по поручению и за счет клиента на основании расчетных документов осуществляет действия по получению от плательщика платежа. Расчеты по инкассо производятся с помощью платежного требования или инкассового поручения - это расчетные документы, содержащие требования получателя средств об уплате определенной суммы денег через банк. Платежное требование применяется при расчетах за товары, выполненную работу и услуги и т.д. Инкассовое поручение применяется в случаях, когда бесспорный порядок взыскания средств, устанавливается законодательством: по исполнительным документам судов, финансовых органов, арбитража.

3) Расчеты по аккредитивам, представляют собой условные денежные обязательства, принимаемые банком по поручению плательщика, произвести платеж получателю средств, при предъявлении последним документов, соответствующих условиям аккредитива.

Аккредитив - это предварительное резервирование или депонирование денежных средств на отдельном счете, для предстоящих выплат покупателю. Для открытия аккредитива, клиент обращается в свой банк с заявлением об открытии аккредитива. При открытии аккредитива, денежные средства с р/с клиента перечисляются на счет 55/1 - специальные счета в банках/аккредитивы. При недостаточности денежных средств, банк может выдать кредит на открытие аккредитива Д 55/1 К 66.

Закрытие аккредитива происходит проводкой обратно открытию Р51 К55/1.

Существуют следующие виды аккредитирования:

1.Покрытые (депонированные)

2.Непокрытые (гарантированные)

3.Отзывные.

4.Безотзывные.

1. При открытии покрытого аккредитива - банк эмитент перечисленные за счёт средств плательщика, сумму аккредитива в распоряжение исполнение банка.

2. При открытии покрытого аккредитива - банк эмитент, предоставляет исполняющему банку право списывание средства с ведущегося у него корреспондентского счёта в пределах аккредитива.

3. Отзывным - является аккредитив, который может быть изменен или онулирован банком-эмитентом, на основании письменного распоряжения плательщика, без предварительного согласования с получателем средств.

4. Безотзывным - является аккредитив, который может бать отменен с согласия получателя средств.

4)Расчеты чеками. Чек - это ценная бумага, содержащая ничем не обусловленное распоряжение чекодателя банку произвести платеж, указанный в нем суммой чекодателя. При этом чекодатель - это юридическое лицо, имеющее денежные средства в банке, которыми он вправе распоряжаться, путем выставления чеков. Чекодатель - юридическое лицо, в пользу которого выдан чек. Плательщиком выступает банк, в котором находятся денежные средства чекодателя. Для получения чеков, чекодатель обращается с заявлением в свой банк об открытии чековой книжки, в которой указаны все необходимые реквизиты и указана сумма, на которую может быть выписан чек. Предоставление чека в банк, обслуживание чекодержателя для получения платежа, считается предъявлением чека к оплате. Чекодатель не вправе отозвать чек, до истечения установленного срока оплаты. Плательщик по чеку обязан удостовериться в подлинности чека. Порядок возмещения убытков вследствие оплаты возникшее плательщиком похищ. подлож. чека, регулируется законодательством. Бланки чека - являются бланками строгой отчетности.

6. Расходы на приобретение материальных ценностей в магазинах, командировочные и административные расходы и т.д., могут оплачиваться наличным путем, через подотчетных лиц.

Подотчетным лицом - является работник предприятия, получивший под отчет наличные, на предстоящие административно-хозяйственные или командировочные расходы. В соответствии с Порядком ведения кассовых операций, выдача наличных под отчет производится из кассы организации. Для этого руководитель организации, утверждает список лиц получаемых деньги под отчет на административно-хозяйственные расходы, с указанием размера и сроков выдачи сумм. На командировки, приказ издается в каждом случае отдельно, в соответствии с приказом работник получает аванс, размер которого определяется заданием на приобретение имущества и условиями командировки. Выдача наличных под отчет, производится на основании кассового ордера, при условии полного отчета, по ранее выданным данному подотчетному лицу суммам. Лица, получаемые наличные под отчет, обязаны в трехдневный срок после использования средств или возвращения из командировки предоставить в бухгалтерию организации авансовый отчет (ф. АО - 1), об израсходованных суммах, к которому прикладывается оправдательный документ (кассовые чеки, товарные чеки). Целесообразность производственных расходов должна быть подтверждена непосредственно руководителем работника, авансовый отчет - проверен бухгалтерией и утвержден руководителем. Неизрасходованные наличные должны быть возвращены в кассу не позднее 3 дней по истечению срока, на который они были выданы. В случае перерасхода подотчетных сумм, работнику выдается соответствующая сумма. Командировочные расходы в целях бух.учета, производятся в пределах сумм, установленных как законодательством, так и самой организацией и включая издержки производства, в фактическом произв. размере. Для цели исчисления налога на прибыль, командировочные расходы нормируются в связи с изменением индекса Ц. Командировка за границу должна быть оформлена руководителем с указанием страны пребывания и целью командировки. Командировочное удостоверение не оформляется, т.к. в загран. паспорте делается отметка. Для учета расчетов с подотчетными лицами, составляется ж.-о. № 7, т.е. командировочные регистры, ведущиеся линейно-позиционным способом, который совмещает аналитический и синтетический учет.

8. Учет вложений во внеоборотные активы и источников их финансирования

1) Капитальные вложения.

2) Долгосрочные инвестиции.

3) Вложения во внеоборотные активы.

Внеоборотные активы - основные средства: здания, сооружения, оборудование, транспортные средства.

Вложения во внеоборотные активы (долгосрочные инвестиции) - затраты на создание, расширение, обновление, реконструкцию, техническое перевооружение действующих предприятий, а так же приобретение внеоборотных активов длительного пользования, не предназначенных для продажи. Это обособленный вид деятельности организации, отличный от основной. Это объясняется тем, что для осуществления капитальных вложений, организация должна создать дополнительные финансовые источники в виде перераспределения прибыли, займов, кредитов, амортизационных отчислений. Капитальное строительство - отрасль материального производства, осуществляющая воспроизводство основных производственных и непроизводственных фондов. Расширение действующих предприятий - вторая и последующая очередь строительства. Реконструкция - обновление основных фондов на новой технической основе. Техническое перевооружение - осуществление работ по повышению технического уровня отдельных производств (участков).

По своему составу или структуре, вложения во внеоборотные активы делят на виды:

капитальные вложения, связанные с приобретением и строительством осн. средств:

- строительные работы

- работы по монтажу оборудования

- приобретение оборудования, требующего и не требующего монтажа

- приобретение земельных участков

- прочие капитальные затраты

2) капитальные вложения, связанные с приобретением НМА:

- приобретение прав на патенты, изобретения

- работы по разработке объектов

- работы по доведению объектов НМА до состояния, пригодного к использованию.

3) капитальные вложения, связанные с приобретением и выращиванием животных.

Организация строительства объектов и учет затрат по каждому объекту, осуществляется застройщиком.

Застройщик - предприятие, специализирующееся на организации капитального строительства. Он может осуществлять капитальные вложения, подрядным или хозяйственным способами. При подрядном способе, строительно-монтажные работы (СМР) выполняются специализированной СМ организацией, выступающей в роли подрядчика. Застройщик при этом является - заказчиком, который заключает договор с подрядчиком на выполнение СМР. При хозяйственном способе, СМР выполняется самим застройщиком, т.е. собственными силами организации. Заключенные долгосрочные инвестиции оценивают исходя из инвентарной стоимости заключенных строительством объектов и приобретенные отдельных видов осн. средств. В балансе долгосрочных инвестиций, отражается по статье «Незавершенное строительство», по которой застройщик показывает стоимость незаконченного строительства, осуществляемого хозяйственным или подрядным способами.

Основные задачи учета:

Своевременное и полное отражение всех производственных расходов по их видам и учитываемым объектам.

Обеспечение контроля за ходом выполнения строительства и вводом действия объектов осн. средств.

Правильное отражение инвентарной стоимости вводимых в действие и приобретенных объектов осн. средств, земельных участков, объектов природопользования и НМА.

Осуществление контроля за наличием и использованием источников финансирования долгосрочных инвестиций.

Учет вложений во внеоборотные активы - счет 08.

08/1 - приобретение земельных участков

08/2 - приобретение объектов природопользования

08/3 - строительство объектов осн. средств.

08/4 - приобретение отдельных объектов осн. средств.

08/5 - приобретение НМА.

08/6 - перевод молодняка в осн. стадо.

08/7 - приобретение взрослых животных.

2. Учет капитального строительства ведется в соответствии с нормативными документами по бух.учету: «Положение по бух.учету долгосрочных инвестиций» от 30.12.93г. № 160; «ПБУ 2/94» - «Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство» от 20.12.984г. №167; ПБУ 6/01 - «Учет основных средств» от 30.03.01г. №26 .

Объектами бух.учета при строительстве, являются:

- незавершенное строительство

- завершенное строительство

- материалы и оборудование

- расчеты с подрядчиками

- привлеченные источники финансирования

- финансовый результат деятельности застройщика.

НЗС - затраты заказчика-застройщика по строительству до приемки государственной приемочной комиссии.

ЗС - фактическая стоимость объектов строительства на дату его приемки государственной приемочной комиссией и далее до ввода его в эксплуатацию или передачи инвестору.

Учет затрат по строительству объекта ведется по следующей структуре расходов, определяемой утвержденной сметной документацией:

строительные работы

на работы по монтажу оборудования

на приобретение оборудования, требующего монтажа

на приобретение оборудования, не требующего монтажа

на прочие капитальные затраты