Бухгалтерский учет и аудит

на затраты не увеличивающие стоимости осн. средств.

Учет затрат по строительству объектов по утвержденной номенклатуре расходов, ведется на счете 08/3 - строительство объектов основных средств. Учет ведется по фактическим расходам по мере их возникновения, при этом по Д 08 отражаются все расходы по строительству: Д08 К60 - расчеты с подрядчиком. Аналитический учет по строительству объектов ведется по каждому строящемуся, реконструированному или приобретаемому объекту. Особое внимание должно быть уделено учету работ по монтажу оборудования, т.к. оно бывает требующим и не требующим монтажа. Оборудование, не требующее монтажа, при его приобретении сразу относится на счет 08. Оборудование, требующее монтажа, предварительно при его приобретении, его сначала относят на счет 07 - оборудование к установке, который ведется организациями - застройщиками для отражения информации о наличии и движении технологического, энергетического и производственного оборудования, требующего монтажа и предназначенного для установки в строящихся или реконструируемых объектов. Основанием для отражения в учете расходов по монтажу оборудования, является акт приемки/передачи оборудования в монтаж: Д07 К60. При передачи оборудования в монтаж, его стоимость списывается со счета 07 на счет 08: Д08/3 К07. Регистрами аналитического учета затрат на капитальное строительство (КС), являются следующие документы:

ведомость №18 - «Затраты на капитальное вложение», открываемая на весь период строительства и заполняется на основании первичных документов по учету материалов, з/платы…

ведомость 18/1 - «Ведомость затрат по законченным капитальным вложениям, которая заполняется пообъектно на основании ведомости 18 по суммам списанных затрат по переданным в эксплуатацию объектам».

По счету 07 ведется журнал-ордер №16, который заполняется на основании актов приема/передачи осн. средств, НМА и документов на передачу оборудования в монтаж.

3. При подрядном способе работы по строительству объекта выполняются для заказчика - застройщика по договорам строительного порядка, специализированными строительными организациями. При этом учет выполненных работ ведется подрядчиком в накопительном порядке с начала выполнения работ, до полного завершения строительства под контролем заказчика в журнале учета выполненных работ - ф. КС - 6а. При сдаче заказчику подрядчиком выполненных СМР, выполняется акт приемки/передачи выполненных работ ф.КС - 2 и справка о стоимости выполненных работ ф.КС - 3.

Стоимость выполненных работ отражается в справке по договорной стоимости, нарастающим

итогом сначала выполнения работ.

Принятые от подрядчика работы, заказчик отражает у себя на основании акта ф.КС - 2, по стоимости отчетного периода (в справке КС - 3). Д08/3 К 60.

Одновременно на основании счета-фактуры подрядчика, заказчик так же принимает к учету НДС по принятым им от подрядчика работам: Д19 К60.

Если заказчиком выявлено завышение стоимости строительных работ, по сравнению с договорной стоимостью, то на сумму завышения уменьшается задолженность подрядчику по принятому к оплате счету или производится возмещение затрат за счет ранее полученных подрядчиком сумм.

4. К СМР, выполняемым хозяйственным способом, относятся работы, осуществляемые для своих нужд, собственными силами организации. Для выполнения СМР при строительстве зданий, сооружений, хозяйственным способом, организация должна иметь лицензию на право осуществления такого строительства, т.к. в соответствии с ФЗ от 08.08.01г. №128 - «О лицензировании отдельных видов деятельности», такая деятельность является лицензируемой. При хозяйственном способе, строительные работы могут выполняться как ремонтно-строительным цехом или отделом капитального строительства (ОКС). В первом случае все затраты предварительно учитываются на счете 23, субсчет - ремонтно-строительный цех. При этом в Д23 - все расходы, связанные со строительством: К10,70,69,76,60. До окончания работ на строительном объекте, все затраты на СМР на счете 23, являются НЗП (НЗС). По окончании строительства, затраты по возведению строительства списываются: Д08/3 К23. При осуществлении строительства специальным отделом ОКСом, затраты по строительству сразу относят на счет 08: Д08/3 К10,70,69,60. С 01.01.01г. согласно Налоговому Кодексу РФ, выполнение СМР для собственного потребления, облагается НДС. После ввода объекта в эксплуатацию, закрывается счет 08 и Д01 К08/3.

В момент принятия объекта в эксплуатацию, производится начисление НДС. Основанием для включения объекта в состав соответствующей амортизированной группы, является документально-подтвержденный факт подачи документов на государственную регистрацию.

5. Завершенный строительством объект, подлежит сдачи государственной приемочной комиссии. Подготовку объекта строительства к сдаче осуществляет заказчик-застройщик.

Приемка объектов осуществляется в 2 этапа:

1) Заказчик-застройщик привлекает проектировщика для осуществления приемки законченного строительством объекта подрядчика. Результатом такой приемки является акт приемки законченного строительством объекта по ф.КС-11, который является подтверждением окончательного выполнения подрядчиком своих обязательств по договорам подряда, так же служит основанием для окончательного расчета.

2) Сдача объекта государственной приемочной комиссии, которая создается по решению местной администрации. В ее состав входит еще представитель администрации.

По результатам освидетельствования объекта, члены комиссии подписывают акт приемки законченного строительством объекта ф.КС-14, который является основанием для ввода объекта в эксплуатацию.

После получения акта государственной комиссии, собственники объекта заявляют свои права на построенный объект в государственное бюро «Регистрация прав на законченный строительством объект» , где на основании полученного свидетельства о собственности, объект принимается к бух.учету (Д01 К08/3) - оприходован объект.

При осуществлении строительства заказчиком по доверенности под ключ, акт приемки объекта, является основанием для его передачи на баланс основного заказчика. При этом в бух.учете заказчика составляется проводка Д86,76 - расчеты с заказчиками и доверителями.

6. Прочие капитальные затраты определяются в смете по каждому виду отдельно, отражаются на счете 08 в размере фактических расходов по мере их осуществления.

Основанием подтверждения фактических расходов, являются оплаченные или принатые к оплате счета сторонних организаций.

Приобретение основных средств: Д08/4 К60,76

Поступление НМА: Д08/5 К60,76

Инвентарная стоимость приобретенного имущества складывается из фактических затрат на приобретение и расходов по их доведению до состояния, в котором они пригодны к использованию.

Вложения во внеоборотные активы, связанные с многолетними насаждениями и коренным улучшением земель так же по Д08/1,2 К60,76. Если предприятие имеет подсобное с/х, то в учете отражаются расходы по учету содержания основного стада и молодняка. Затраты на формирование основного стада учитывают на счете Д08/6,7 К50,60,76,51.

Расходы по выращиванию молодняка - на счете 11 - «Животные на выращивании и откорме».

Перевод молодняка в основное стадо Д08 К11.

Стоимость взрослых животных, приобретенных со стороны Д08/7 К60,76.

7.Финансирование затрат по капитальному строительству может осуществляться застройщиком за счет собственных или привлеченных средств.

Собственные средства организации для финансирования капитальных вложений складываются из:

- чистой прибыли прошлых лет

- нераспределение прибыли отчетного периода

- части уставного и добавочного капитала, предназначенные для финансирования капитального строительства, инвестируемые собственниками.

В качестве источника собственных средств могут быть направлены чрезвычайные доходы, которые могут быть получены в виде страхового возмещения от страховых компаний. Привлеченные источники - средства инвесторов по договорам долевого строительства, заемные средства, получаемые на возвратной основе как от банковских организаций, так и от физических лиц.

Особенность отражения в бух.учете финансирования, является то, что использование собственных источников в текущем бух.учете не отражается. Оно показывается только в годовой отчетности в приложении к балансу: ф.№5. А для учета привлеченного финансирования, используется счет 86 - целевое финансирование. По К - полученные от инвесторов средства Д10,08,50,51,52 К86.

При поступлении заемных средств Д51,52 К66,67. Проценты по кредитам и займам, полученные для строительства объекта: если они начислены до завершения строительства и ввода объекта в эксплуатацию, то они отражаются в составе затрат по строительству объекта - Д08/3 К66,67;

Проценты, начисленные после завершения строительства и ввода объекта в эксплуатацию, относятся в состав операционных расходов Д91/2 К66,67.

Начисленные и принятые в учете проценты производятся в сроки, предусмотренные договором займа или кредитования. Если они получены в иностранной валюте, то сумма долга числится в рублевой оценке по курсу СБ РФ, действовавшему на дату операции (поступление или возврат денежных средств). Курсовая разница - на счете 91. Погашение или возврат кредитов и займов отражается обратной проводкой Д66,67 К51,52.

9. Учет финансовых вложений

В соответствии с ПБУ 19/02 - «Учет фин. вложений», от 10.12.02г. К фин. вложениям относятся:

- государственные и муниципальные ценные бумаги

- ценные бумаги других организаций, в т.ч. долговые ценные бумаги, в которых дата и стоимость погашения определена (облигации, векселя).

2) вклады в уставный капитал (складочный)

3) предоставленные другими организациями займы, депозитные вклады в кредитных организациях.

4) дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования.

В особый вид фин. вложений выделяются вклады организации - товарища по договору простого товарища. Согласно ст. 142 ГК РФ: ценная бумага - документ, удостоверяющий соблюдением установленной формы и обязательных реквизитов имущественного права, осуществление или передача которых возможны только при их предъявлении. Ценная бумага - денежный документ, удостоверяющий имущественное право или отношение займа владельца документа, к лицу, выпустившему такой документ.

В соответствии со ст.143 ГК РФ к ценным бумагам относятся:

- государственные облигации;

- векселя;

- чеки;

- депозитные сертификаты;

- акции;

- банковская сберегательная книжка на предъявителя;

- приватизационные ценные бумаги и др.

В России, участниками рынка ценных бумаг являются эмитенты, инвесторы и инвестиционные институты.

Эмитент - юридическое лицо, государственные организации или орган местной администрации, выпускающие ценные бумаги и несущие от своего имени обязательства по ним перед владельцами ценных бумаг.

Инвестор - физическое или юридическое лицо, приобретающее ценные бумаги от своего имени и за свой счет и получающее на них право собственности.

Инвестиционный институт - юридическое лицо, созданное в любой предусмотренной законодательством организационной форме, которая предусматривает деятельность посредников.

Обязательным условием любой деятельности на рынке ценных бумаг для юридических лиц, является получение государственной лицензии. А для физических лиц- квалификационный аттестат МинФина РФ.

Ценные бумаги классифицируются по разным признакам:

По роли в формировании уставного капитала.

- капитальные (инвестиционные) - выпускаемые с целью образования или увеличения капитала, все виды акций.

- долговые ценные бумаги (облигации, депозитные сберегательные сертификаты, фин.векселя).

2) По характеру эмитента:

- государственные ценные бумаги

- ценные бумаги юридических лиц.

Эмиссия (выкуп) государственных ценных бумаг осуществляется правительством, муниципальным органом власти, отдельными государственными учреждениями. Цепные бумаги юридических лиц выпускаются ОАО, ЗАО, коммерческими банками.

3) По сроку существования:

- долгосрочные (более 1 года - срок погашения)

- краткосрочные.

4) По месту функционирования:

- цепные бумаги денежного рынка, на котором осуществляется купля- продажа краткосрочных ценных бумаг(депозитные сертификаты, казначейские векселя).

- рынок капиталов, который представлен ценными бумагами (со сроком существования более 1 года) и которые могут выпускать все эмитенты.

5) По признаку обозначения:

- именные;

- на предъявителя.

К фин. вложениям относятся предоставленные займы, которые классифицируются:

1) По субъектам:

- физические лица;

- юридические лица.

2) По предмету договора:

- в денежной форме;

- в имущественной форме.

Не являются фин. вложениями организации:

1) собственные акции, выкупленные АО у своих акционеров для последующей перепродажи или аннулирования.

2) векселя, выданные организацией - векселедатели организации - продавцу при расчетах за проданные товары(услуги). (сч.62/3 - «Векселя полученные»).

3) вложения организации в недвижимое и др. имущество, предоставляемое организацией за плату во временное пользование (лизинговое имущество), (сч.03 - «Доходные вложения в материальные ценности»).

4) вложения в драгоценные металлы, в ювелирные изделия, в произведения искусства, приобретенные не для осуществления обычного вида деятельности.

Т.о. фин. вложениями является один из видов активов организации, отличающихся условиями получения и характером экономических выгод, которые они способна приносить организации.

Для учета фин. вложений предназначен активный сч.58 - «Финансовые вложения».

58/1 - акции - для учета наличия и движения инвестиций в акции АО, уст. Капиталы других организаций.

58/2 - Долговые ценные бумаги - наличие и движение инвестиций в государственные и частные долговые ценные бумаги.

58/3 - предоставленные займы.

58/4 - вклады по договору простого товарищества.

Для принятия в б/у активов в качестве фин. вложений, необходимо единовременное выполнение условий:

- наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающие существование права у организации на фин. вложения.

- переход к организации фин. рисков, связанных с фин. вложениями (риск изменения цены, риск неплатежеспособности должника, риск ликвидности).

- способность приносить организации экономические выгоды в будущем (%, дивиденды).

Ввиду многообразия фин. вложений, организация самостоятельно выбирает единицу б/у, т.о. что бы обеспечить формирование полной и достоверной информации об этих вложениях и надлежащий контроль за наличным движением, поэтому единицей фин. вложений целесообразно выбирать их однородную совместимость: акция одного эмитента, облигация АО.

Аналитический учет по счету 58 должен обеспечить возможность получения данных о краткосрочных и долгосрочных активах: по видам фин. вложений; по объектам, в которые осуществлены фин. вложения; по организациям - продавцам ценных бумаг.

При оценке ценных бумаг учитывают следующие показатели: номинальная стоимость - сумма,

обозначенная на бланке ценной бумаги. Суммарная стоимость всех акций по номиналу - величина уставного капитала, эмиссионная стоимость - цена продажи ценной бумаги при её первичном размещении и которая может не совпадать с номинальной стоимостью.

Возникающая разница - эмиссионный доход.

- курсовая ( рыночная) стоимость - цена, определяемая как результат котировки ценных бумаг на вторичном рынке. Она отражает равновесие между спросом и пр-нием в определённом интервале времени,

- ликвидационная стоимость - стоимость реализуемого имущества ликвидируемой организации

в фактических ценах, выплачиваемых на одну акцию или облигацию,

- выкупная стоимость- сумма, выплачиваемая АО за приобретение собственных акций,

-балансовая стоимость- определяется по данным бух. учёта путём деления собственных источников имущества на количество собств. Акций,

- учётная стоимость- сумма, по которой ценные бумаги отражаются в балансе в данный момент времени.

Фин. вложения при принятии их к бух. учёту оцениваются по первонач.стоимости.

Первонач. стоимость фин. вложений, приобретённых за плату- сумма фактич. Затрат организации на их приобретение за исключением НДС и др. возмещаемых налогов, сборов.

Фактич. затраты на приобретение фин. вложений :

суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу,

суммы, уплачиваемые за информац.консульт.

вознаграждения посредником.

Если фин. вложения приобретаются за счёт заёмных средств, то затраты по получаемым кредитам и займам ( ПБУ 10\99- «Расходы организации» ) относятся к расходам того отчётного периода, когда они произведены; а % по уплаченным кредитам являются операц. расходами и относятся на сч. 91.

При поступлении фин. вложений в виде вкладов в устав. капитал их первонач. стоимостью является ден. оценка, согласованная учредителями или участниками.

Если организация получает безвозмездно такие фин. вложения, как ценные бумаги, то их первоначальной стоимостью является текущая рыночная стоимость на дату принятия цен. бумаг к бух. учету.

Если цен. бумаги приобретены по договорам, предусматривающим исполнение обязательств ( оплату) неден. средствами ( обмен ) , то их первоначальной стоимостью является стоимость активов ( имущества ) , подлежащих передаче.

При невозможности установить стоимость активов стоимость фин. вложений, получаемых организацией по таким договорам, определяется исходя из стоимости, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретались аналогичные фин. вложения.

Если фин. вложения внесены в счёт вклада организации- товарищества, то их первонач. стоимостью является ден. оценка, согласованная товарищами в договоре простого тов-ва.

Если стоимость фин. вложений выражена в ин. валюте ( ПБУ 3\2000) , то первонач. стоимостью таких фин. вложений определяется в рублях путём пересчёта ин. валюты по курсу ЦБ РФ, действующего на дату их принятия к бух. учёту.

После принятия фин. вложений к бух. учёту их первонач. стоимость может изменяться только в случаях, установл. законодательством.

В связи с этим фин. вложения делят на 2 категории.

1) фин. вложения, по которым можно определить текущую рыночную стоимость.

2) Фин. вложения, по которым текущая рын. стоимость не определяется;

-1- Отражаются в бух. отчётности на конец отчётного года по текущей рын.стоимости путём корректировки их оценки на предыдущую отчётную дату. Такая корректировка может производиться ежемесячно или ежеквартально. Возникающая разница между текущей рын. и предыд. оценкой относятся на фин. результат.

ОЦЕНКА ФИН, ВЛОЖЕНИЙ И ИХ ВЫБЫТИЕ.

Фин. вложения могут быть проданы, погашены, переданы безвозмездно, в виде вклада в уст. капитал других организаций и по договору простого тов-ва. Порядок их оценки зависит от того, определяется ли по данному вложению тех. рын. стоимость или нет.

Если регулярно проводится переоценка ( например, на основании биржевых котировок) , то списываются эти вложения по последней оценке.

По тем фин. вложениям, по которым не определяется текущая рын. стоимостью предусматривается несколько способов оценки: например, метод ФИФО - ценные бумаги, купленные первыми, по средней первонач. стоимости или по первонач. стоимости каждой ед-цы оценки. Такие фин. вложения как депозитные вклады, займы, деб. задолжность

Для тех фин. вложений, по которым текущая рын. стоимость определяется, организации могут создавать резерв под обесценение фин. вложений. Кроме того, такой резерв создаётся, если имеет место устойчивое снижение стоимости фин. вложений.

Устойчивое снижение стоимости - разница между учётной стоимостью и расчетной.

Учетная стоимость - цена, которую организация предполагает получить в данный момент.

Для создания резерва не реже 1 раза в год должна проводить проверку, в ходе которой устанавливается- имеется ли устойчивое снижение стоимости активов.

На выявленную разницу между учётной и расчётной стоимостью создаётся резерв под обесценение фин. вложений ( сч. 59- « Резерв под обесценение фин. вложений ). Д 91 К 59 - создание резерва.

Если расчётная цена вложений, по которым создали резерв, будет изменяться, то на эти отклонения следует корректировать данный резерв (дополнит. проводка или сторнировать ).

Если такой актив продается , то организация должна установить ранее созданный резерв.

Фин. вложения 2 - ой категории подлежат отражению в учете и отчетности на отчетную дату по первонач. стоимости.

3. Фин. вложения в акции других предприятий предусматривает:

помещение временно свободных средств с целью получения дополнит. дохода, приобретая акции предприятия устанавливают влияние на характерное АО , чья деятельность представляет интерес.

Именно акции имеют преимущества перед другими формами вложения средств, т. к. они наиболее ликвидны и могут быть обращены в деньги, могут приносить повыш. доход, благодаря чему обеспечивать лучшую защиту накоплений от инфляции.

В тоже время акции имеют более повыш. риск по сравнению с облигациями вследствие возможного обесценения или полной потери при банкротстве АО.

Акция - ценная бумага, подтверждающая внесение её владельцем в уставный капитал, дающая право на получение дохода от его деятельности, на распределение имущества при ликвидации общества и на право в управлении этим обществом.

Акции являются частными ценными бумагами и выпускаются только негосударственными организациями на длит. период времени и не имеют установленных средств обращения.

Акции: - именные

- на предъявителя

- обыкновенные

- привилегированные.

Именные - содержат имя собственника , их движения отражаются в книге регистрации акций с указанием в ней даты, времени приобретения, количество акций у каждого акционера.

Акции на предъявителя отражаются в книге регистрации только с указанием общего количества.

Обыкновенные акции- не дают владельцу права на получение дивидендов . но дают право голоса в АО.

Привилегированные - наоборот Размер дивиденда по обыкнов. акциям определяются раз в год советом директоров АО, исходя из полученной прибыли.

Бух. учет вложений в акции - 58\1- паи и акции, к которому открываются аналитич. счета , количество которых определяется потребителями управления и контроля.

В бух. учете акции оцениваются исходя из суммы фактических затрат на их приобретение, которые складываются из покупной стоимости ( номин. цена и сумма премий, уплачиваемая эмитенту). При покупке акций могут возникать дополнит. расходы ( оплата услуг консультац. фирм, вознаграждений).

Основанием для принятия к учету расходов являются договора или контракты.

Д58\1 К51,52 операции по приобретению акций.

Приобретенные акции, неоплаченные полностью , показываются в активе баланса по полной покупной стоимости, а в пассиве- непогашенная сумма в составе кред. задолженности.

Оплата за приобретенные акции не только перечислением ден. средств, но и имуществом ( матер. Ценностями МЦ, НМА , гот. продукция).

Основанием для пр-ва соответствующих операций являются документы, подтверждающие факт передачи имущества инвесторам, эти операции отражаются в учете инвестора на сч. 91:

Д 76 К 91- стоимость обмениваемых акций;

Д 91 К 01, 10, 04 на стоимость обмениваемого имущества ( балансовая).

Д 58 К 76 при переходе права собственности на приобретаемые акции к инвестору.

Дивиденды получаемые инвестором за принадлежащие ему акции являются внереализац. доходами. Однако полученные инвестором дивиденды будут отличаться от начисленных дивидендов на сумму налога от доходов. Д 76\расч.по дивид. К 91 начисленные дивиденды.

Д 51, 52 К 76- поступление

Д 91 К 68 - налог на доходы.

Продажа ( перепродажа ) приобретенных инвестором акций отражается на счете 91.

Д 76 К 91- на сумму, фактически причитающихся с покупателя за продаваемые акции.

Д 91 К 58\1 - на балансовую стоимость продаваемых акций.

Прибыль Д 91 К 99)

на разницу между продажной и балансовой стоимостью.

Убыток Д 99 К 91 )

Акции могут быть переданы в залог, при этом по счету 58 составляется внутренняя запись, т.е. стоимость таких акций аналит. учете отражается на спец. счете « акции переданные в залог».

Акции могут храниться как на самом предприятии, в депозитариях или в банках. При этом между владельцем акций и депозитарием или банком заключается договор на хранение. В бух. учете- инвесторы, в аналитич. учете- реквизиты депозитария, которому они переданы на хранение.

Д 91 К 76 расходы по оплате услуг в депозитариях и балансах являются прочими расходами ( сч. 91 ).

4. Долговые ценные бумаги - облигации, депозитные сертификаты , векселя, госуд. долговые цен. бумаги.

Облигация- ц. бумага, удостоверяющая факт внесения владельцем ден. средств на её покупку и подтверждающая возвратить намин. стоимость по данной цен. бумаге по истечению установленным в ней срокам.

Облигация дает право владельцу на получение заранее оговоренных %.

Депозитный сертификат- цен. бумага, свидетельствующая о вкладе ден. средств и удостоверяющая право владельца на получение суммы депозитов по истечению уст. срока.

ГДЦБ - государственные купонные облигации, облигации фед. Займа. Элитные- прав-во РФ в лице МФ.

Вексель - цен. бумага, предполагающая приращение капитала путем начисления % или получения дисконта. Однако вексель является объектом фин. вложений только при последующем его обращении в качестве самост. объекта сделки (по договору купли-продажи).

Наибольший удельный вес занимают облигации. Особенность учета вложений в облигации заключается в том, что независимо от цены, по которой они приобретались , к моменту их погашения в которой они учитываются на счет 58\2, должна соответствовать их намин. стоимости.

Это требует определение разницы между суммой фактических затрат на приобретение и намин. стоимости в течение всего срока их обращения равн-но (ежемесячно) и отнесение её на фин. рез-т организации. При этом , если покуп. стоимость облигации ниже намин, то при каждом начислении причитающегося по ним дохода производится доначисление части разницы.

Б\ записи по приобретению и выбытию облигаций аналогичной акции:

покупная цена приобретаемой облигации- 50 тыс. руб.

намин стоимость - 60 тыс.руб.

срок погашения- 10 лет,

годовой % дохода- 20 %.

Д 58\2 К 51 - приобретены облигации - 50 тыс.руб.

Д 76 К 91 - доначисление части разницы между покуп. и номин. стоимостью облигации 12000. ( сумма годового дохода )

Д58/2 К91 - на годовую часть разницы между покуп. и номин. ценой.

Предоставленные другим организациям ден. и иные займы учитываются на счет 58/3-предоставленные займы.

Займы могут быть :

возмездные

безвозмездные

При договоре возмездного займа размер порядок выплаты % определяется договором .

% по договору займа могут выплачиваться и в согласованном сторонами порядке.

Если такой порядок не оговорен, то % выплачиваются ежемесячно до дня фактического возврата займа.

При отсутствии в договоре указания о размере % их величина определяется существующей банковской ставкой рефинансирования.

Д 58/3 К 51, 52 предоставление займа

Д 76К 91 начисление % дивидендов по пред. займам

Д 51,52 К 76 поступление

Дивиденды могут быть получены в форме имущества:

Д 76 К 91-причит. дивиденд.

Д 43,10,41 К 76 на стоимость поступающего имущества

Д 51,52 К 58/3-возврат займов по дебету счетов ден. средств.

Если заемщик не возвращает в срок сумму займа, то на эту сумму уплачиваются %, которые определяются исходя из учетной ставки банковского %- Д 76 К 91 ( начисление этих % ).

6 . Современные условия развития экономики позволяют использовать такую форму сотрудничества организации как простое товарищество ( совместная деятельность).

Вклады организации в простое товарищество является фин. вложениями организации.

Простое тов-во не предполагает образования юр.лица и осуществляется на основе договора между тов-ми и участниками. Деятельность простого тов-ва регламентируется ГК ст. 141-148.

В договоре о простом тов-ве участвуют 2 или несколько участников, которые обязуются объединить свои вклады, умение, навыки для извлечения прибыли или другой цели.

При этом вклады товарищей предполагается равными по стоимости, ден. оценка которых согласовывается товариществами.

Также договором определяется порядок распространения между участниками результатов совместной деятельности.

Среди тов-щей выделяется участник, которому вручается ведение общих дел. Он действует на основании доверенности.

Имущество , объедин. Участниками для совместной деятельности, учитывается на отдельном, обособленном балансе у участника, которому поручено ведение общих дел.

Участник, ведущий общие дела, представляет другим участникам необходимую информацию для форм-ния отчетной бух., налоговой и другой документации.

В б/учет операции по договору простого товарищества осуществляется с помощью плана счетов б/учета, а также отд. приказ МинФина РФ «Указание по отражению в б/учете операций связанных с осуществлением договора пр. товарищества» от 24.12.98 №68-н.

В соответ. с этими документами вклады тов-щей в совместную деятельность учитываются на счет 58/4- « Вклады по договору простого товарищества».

* Д 80 К 51,52,01,04,10.

Расчеты между участниками-товариществами по доходам

счет 76/3 - « Расчеты по причитающимся дивидендам «

Вклады тов-щей на отдельном балансе учитываются на отдельном счете рабочего плана счетов.

Участники простого товарищества могут вносить в виде вкладов как ден. средства , так и имущество ( основные средства, НМА, сырье и материалы ).

Передача вкладов отражается в б.учете на основании : плат.поручения , выписка банка, акты приема-передачи.

При внесении ден. средств:

Д 58 К 91

При внесении имущества Д 58/4 К 91

В размере остаточной стоимости Д 91 К 01

При внесении НЗП, материалов Д 58/4 К 91 на факт.с/с производства сырья , материалов Д 91 К 20,10.

Может предусматриваться и др. вариант отражения операций без исп-ния счета 91: Д 58/4 К 51; в размере ост. Стоимости Д 58/4 К 01,04 при внесении НЗП, материалов Д 58/4 К 20,10.

Участник , ведущий общие дела, обеспечивает отд. учет операций по договору простого товарищества.

Д 51,52 К 80

01, 04,10

Принятое имущество оценивается в сумме фактических затрат на их приобретение.

Учет деятельности ведется в соответствии уст. порядка:

По окончании отч. периода выявленный на сч. 99 фин. результат подлежит списанию на сч. 84-нераспр.прибыль ( непокр. убыток).

Распределение прибыли между участниками: Д 84 К 76/3 (75)

По окончании срока договора простого товарищества оставили все основные средства и имущество распр-ют в соответствии с усл. договора.

10. Учет затрат на производство продукции

1. Пр-во продукции на предприятии прд-ет вид его деят-ти. В связи с ним важное значение имеет эк. инф-я о производ. деятельности и её результатах, т.к она используется для принятия необходимых управленческих решений. К такой информации, прежде всего относятся:

-сведения о затратах на производство и с/с продукции и её отдельных видов;

-сведения о выпуске и реализации продукции;

-сведения о фин. результатах продажи продукции;

-сведения о покупателях рентабельности продукции.

Получение данной информации обеспечивает учет затрат на производство и начисление с/с, который представляет важный участок учетной работы на предприятии.

ОСНОВНЫЕ ЗАДАЧИ Б/У ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО ПРОДУКЦИИ.

Своевременное и полное отражение в учете фактических затрат на производство и сбыт продукции.

Выявление непроизводительных расходов и потерь.

Контроль рациональным использованием в производстве материальных, трудовых и денежных ресурсов.

Правильное исчисление фактической с/с отд. видов продукции.

В организации учета затрат на производство важное значение имеет правильное определение объектов учета затрат и объектов калькулирования.

В зависимости от технологичных и организационных расходов предприятия объектами учета затрат могут быть:

1) виды производств ( осн., вспомогат., непром-ое);

2) производственные подразделения (цех, участок, отдел);

3) процессы, фазы, стадии производства;

4) виды продукции;

5) отдельные части изделия (узлы, детали);

6) группы изделий;

7) отдельные агрегаты, установки.

Т.о. объект учета затрат - места возникновения затрат, а внутри - продукция или ее отдельные части, по которым может быть ориентирован обособленный учет затрат.

В качестве объекта калькулирования с/с производимой продукции - конечный продукт.

Объекты калькуляции и объекты учета затрат на производство совпадают в тех случаях, когда они представляют собой один и тот же предмет, т.е. учет затрат организуется по тому же виду продукции, с/с по которым определяется.

Объекты учета затрат и объекты калькулирования с/с продукции не совпадают, когда учет затрат ведется по отдельным цехам, производствам, а калькулируется с/с только конечного продукта.

Построение б/у затрат в значительной степени определяется организацией производства, его технологией и сложностью изготавливаемой продукции. По этим признакам производится классификация производств в промышленности.

- простые (вырабатывающие однородную продукцию);

- сложные (технологический процесс состоит из ряда операций, стадий);

- индивидуальные производства (изготавливают единичный экземпляр продукции);

- серийные производства (вырабатывают партии, серии однородной продукции);

- массовые производства (вырабатывают однородную продукцию в непрерывном режиме);

- основные (изготавливают продукцию, выпуск которой - цель данного предприятия);

- вспомогательные (для обслуживания нужд основного производства);

- непромышленные производства и хозяйства (их деятельность не связана с производством продукции).

В б/у по каждому виду производств исполняются специальные счета 20,23,29 (обслуживание производства и хозяйства). Эти счета - калькуляционные.

По Д - все затраты по производству и выпуску продукции.

По К - списание фактов с/с выпущенной продукции.

2. СЕБЕСТОИМОСТЬ ПРОДУКЦИИ - выраженные в ден. форме, израсходованные предприятием мат., трудовые фин. ресурсы на ее пр - во и продажу.

Все затраты по изготовлению продукции по изготовлению продукции в б/у группируются по 2 - ум направлениям:

По эк - им элементам

По калькуляционным статьям

Каждое из направлений исполняется для решения определенных задач управленч. характера.

I Группировка затрат по эк - им элементам необходима для определения общей величины затрат предприятия по изготовленной продукции. Эта группировка показывает какие именно ресурсы израсходованы предприятием для производства продукции.

В соответствии с ПБУ 10/99 примен. след. номенклатуры эл - тов затрат:

мат. затраты;

на оплату труда;

отчисления на социальные нужды;

амортизация;

прочие затраты (постово - телеграфные, телефонные, командировочные)

Из привед. номенклатуры видно, что элемент затрат - первичный эк - ки однородный вид затрат на пр - во, который не может быть разделен на какие - либо составные части.

Группировка затрат по эк - им эл - там исп - ся не только в б/у, но и в планировании, эк - ом анализе статистике так, что эк - ин эл - там сост. смета затрат на пр - во исп - ая как в планировании, так и в статистике.

II Т.к. группировка затрат по эк - им эл - там не позволяет определить их целевое назначение, т.е. куда произведены затраты, а показывает что израсходовано, поэтому в б/у применяется группировка по калькуляционным статьям которые используются при калькулировании себестоимости продукции в целом по предприятию и ее отдельным видам. В разных отраслях промышленности используется группировка калькуляционных статей затрат, в которых учитываются именно особенности данной отрасли. В то же время некоторые калькуляц. статьи явл. обязательными для большинства предприятий.

Типовая номенклатура калькуляционных статей:

сырье и материалы;

возвратные отходы;

покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия;

топливо и энергия на технологические цели;

расходы на подготовку и освоение производства;

з/п производственных рабочих (основная и дополнительная);

отчисления на социальные нужды;

общепроизводственные расходы;

общехозяйственные расходы;

потери от брака;

прочие производственные расходы;

итого - производственная с/с;

коммерческие расходы (на продажу);

всего - полная с/с.

Многообразие калькуляционных статей затрат в разных отраслях промышленности вызывает необходимость их классификации по определенным признакам, что позволяет обеспечивать правильное калькулирование с/с продукции.

Наиболее распространенные признаки:

по технико - экономическому назначению

- основные (расходы, обусловленные технологическим процессом производство продукции);

- накладные (расходы управленческого характера);

по способу включения затрат в с/с продукции:

- прямые (непосредственно связаны с производством конкретных видов продукции и могут быть отнесены на с/с прямым путем);

- косвенные (затраты, которые не могут быть отнесены на с/с конкретных видов продукции прямым путем, т.к. они одновременно связаны с производством всех видов продукции)

по степени зависимости от объема выпуска:

- переменные (их величина изменяется в зависимости от изменения объема производства);

- постоянные (их абсолютная величина не меняется при изменении объема выпуска продукции);

по отношению к календарному периоду:

- затраты текущего периода;

- затраты будущих периодов (единовременные).

по эффективности:

- производственные;

- непроизводственные (потери от брака).

6. по количеству включенных в калькуляционную статью элементов:

- одноэлементные (однородные виды затрат)

- комплексные (включает несколько элементов).

Планом счетов б/у для учета затрат на производство и калькулирование с/с продукции предназначены счета:

1.Калькуляционные 20,23,28.

2.Собирательно-распределит. 25, 26.

3.Бюджетно-распределит. 96,97.

4.Материально-вещественные (инвентарные) 21.

«Внутри каждого из этих счетов ведется аналитический учет.»

По сч. 20 по видам затрат и виду продукции;

По сч. 23-по видам пр-в;

по сч. 28-по подразделениям предприятия , видам продукции, статьям расходов, причинам и виновникам брака;

по сч. 25-по отдельным подразделения и статьям расходов;

по сч. 26-по статьям расходов, по месту возникновения затрат;

по сч. 96-по видам резервов;

по сч. 97-по видам расходов;

по сч. 21-по местам хранения.

Последовательность записей по учету затрат на пр-ве ведется следующим образом:

В течение отчетного месяца на основании свод., составленных по данным первичных документов.

Ст-ть израсходованных ресурсов записывается в Д 20, 23,25,26,28,97.

В тех случаях когда в соответствии с учетной политикой организации создаются резервы, сумма начисленных результатов отражаются- Д 20,23,25,26 К 96.

ПО ОКОНЧАНИИ ОТЧЕТНОГО МЕСЯЦА:

Определяется сумма затрат вспомогательных пр-в подлежащих отнесению на пр-ые счета Д 20,25,26 К 2:

Определяются суммы учтенные на сч. 97 и подлежит списанию на затраты отчетного месяца Д 20,25,26 К 97:

Определяются суммы учтенные на сч. 25 в разрезе каждого цеха в порядке косвенного распределения Д 20 К 25

Суммы , учтенные на сч. 26 распределяются и списываются на сч. 20 - Д 20 К 26.

Суммы потерь от брака определяются на сч. 28 - Д 20 К 28.

На заключительном этапе пр-ся расчет с/с выпущенной продукции, которая списывается с К 20 в Д 43 Д 43 К 20

4. Матер. затраты - один из важнейших видов расходов, в состав которых вкл-ся расчет сырья, материалов, топливо и т.д.

Под расходом матер. ресурсов в пр-во понимается их фактическое потребление непосредственно в процессе производства. Это означает , что в с/с предприятий включается фактич. потребленное количество материалов, а не количество отпущенных со склада в отчетном месяце.

Для того , чтобы определить количество фактически потребляемых матер. ценностей в отчетном месяце, нужно определить количество материалов , которое на конец отчетного месяца не было начато обработкой ( не потреблялось в произв. процессе). Такие материалы должны оформляться как возврат материала , причем не имеет значения действительно материалы возвращены на склад или возврат оформлен только документально. На возврат материалов выписывается требование-накладная ф. М-11. При отпуске материалов оформляется перечень документов.

По материалам, не возвращающим на склад т.е оставшимся в цехах в первый день месяца, следующим за отчетным выписывается любой документ по расходу материалов. В б/у операции по возврату материалов отражается: Д 10 К 20. Количество материалов , отпущенных со склада в производство за вычетом количества возвращенных ( использованных ) материалов представляет собой валовый расход материалов стоимостное выражение которого приводится в калькуляции по статье « сырье и материалы».

Из затрат на сырье и материалы , включаемых в с/с продукции вычитывается стоимость возврат. отходов.

Отходы - это остатки сырья и материалов возникшие в процессе их обработки и утерявшие полностью или частично потребительские свойства исходного материала. В зависимости от возможного использования , отходы подразделяются на :

- возвратные

- безвозвратные.

Возвратные отходы-материалы, которые могут быть потреблены самим предприятием для нужд основного или вспомогательного производства. Использовать или не использовать - решает предприятие.

Безвозвратные отходы- не могут быть использованы в собственном производстве и реализованы.

Возвратные отходы оцениваются по :

- цене возможного использования

- цене реализации.

Возврат отходов из цеха на склад оформляется требованием-накладной, и в б/у дается проводка Д 10/6 К 20.

В калькуляции с/с продукции стоимость возврат. отходов отражается отдельной статьей со знаком «-«.

На основании первичных документов составляются сводные бух. регистры, в которых отражается стоимость израсходованных материалов в разрезе шифров производ. затрат сч-ов и субсч-ов. В тех отраслях, где невозможно определить прямых расходов материалов, ( из одних материалов изготавливается несколько видов продукции) , то используются методы косвенного распределения матер. ресурсов.

Наиболее распространенными являются след:

Пропорционально норматив. Расходу материалов на конкретный вид продукции.

Пропорционально коэффициентам.

Пропорционально количеству отпущенной продукции соответ. вида.

Пропорционально сметным ставкам 1 ед. продукции.

Некоторые виды материалов не имеют матер. веществ. формы ( топливо, электроэнергия) и не учитывается на сч. 10. Такого рода ресурсы сразу списываются на затраты производства;

Д 20, 23,25 К 60,76

Д 20,23,26 К 23 - своя парокотельная.

Распределение энергетических затрат между объектами учета производится либо прям. путем ( по показателям счетчиков) либо косвенным путем ( пропорционально количеству выпущенной продукции).ъ

В состав затрат на оплату труда включается осн, дополнит, з/плата производственных рабочих вспомогат. производства, 25,26 сч. Все эти затраты в зависимости от видов з/платы и категории персонала учитывается и распределяется по счетам произв. затрат по разному

Затраты на оплату труда производ. рабочих отражаются в калькуляции на основании проводки Д 20 К 76.

На конкретном объекте калькуляция з/платы может списываться прямым или косвенным путем. При этом прям. з/плата относится конкретные объекты на основании сгруппированных по видам изделий, нарядов и других первичных документов. А та з/плата, которая не может быть прямо отнесена на конкретные изделия распределяется следующими способами:

пропорционально сметным ставкам на 1 ед. продукции

пропорционально нормативам з/платы

пропорционально прям. з/л. и др.

З/плата работников, непосредственно не участвовавших в производственном процесс, а также руководителей, служащих и специалистов отражается : Д 25,25 К 70.

В с/с конкретных видов продукции эти затраты включаются в составе общепроизв. и общехоз. расходов.

Отчисления ЕСН также включаются в с/с продукции, а по конкретным видам продукции аналогично з/плате.

К затратам на подготовку и освоение производства относятся:

- расходы на освоение новых производств, цехов, агрегатов, установок ( пусковые расходы);

- расходы на подготовительные работы в добывающей промышленности;

- расходы, связанные с подготовительными работами в связи с сезонным характером производства ;

- другие единовременные затраты.

Как правило эти расходы осуществляются в течение длительного периода времени и относятся к продукции, выпуск которой осуществляется после выполнения всех работ по подготовке производства.

Поэтому данные расходы не могут быть отнесены на с/с продукции в том отчетном периоде, в котором они были произведены.

В течение всего периода подготовки и освоение производства эти расходы учитываются на сч. 97. С момента начала времени пуска продукции, эти расходы ежемесячно списываются с К сч. 97 в Д 20. Период списывания таких расходов устанавливается предприятием и может составить от 1 до 2 лет.

Списывание расходов на подготовку и освоение производства производится либо равными частями по месяцам или исходя из запланированного выпуска продукции и норм затрат на 1 ед. изделия.

Например , в течении 2 лет запланировано выпустить 8000 единиц изделия ? расходов на подготовку и освоение производства и начало выпуска продукции = 96000 руб. Д 97 К 10,60,76 = 96000.

Норма затрат на 1 ед. пред. = 96000\80000 = 12 руб.

В 1 месяц выпуск прод.= 350 ед. Размер расходов на подготовку освоение производства , подлежащих списыванию : 12 * 350 Д 20 К 97.

Полное погашение расходов может произойти раньше или позже запланированного срока в связи с возможными отклонениями фактического выпуска продукции от планового.

В 1 случае списывание расходов превращается до истечения установленного срока, а во 2 - пересчитывается нормативная ставка.

7. В процессе производства продукции могут возникать расходы рода непроизводственных расходов, которые приводят к определенным потерям, влияющим на формирование с/с предприятия. Наибольший удельный вес занимают потери от брака продукции.

Браком в производстве считаются изделия, полуфабрикаты, детали и работы не соответствуют по своему качеству установленным стандартам или тех. условиям и не могут быть использованы по своему прямому назначению или могут быть использованы лишь после исправления.

В зависимости от характера дефектов брак бывает:

- исправимым

- неисправимым окончательно.

Исправимый брак - исправление, которого технически возможно и экономически целесообразно, а прод-е после исправления может быть использована по прямому назначению.

Окончательный брак- исправление, которого технически невозможно и экономически нецелесообразно.

В зависимости от места обнаружения:

- внутренний брак;

- внешний брак.

Внутренний брак - выявленный на предприятии до отправки предприятием потребителю.

Внешний брак - выявленный у потребителя в процессе сборки, монтажа или при эксплуатации изделия.

В некоторых отраслях промышленности брак в производстве обусловлен технологическим процессом (пищевая, стекол.) - технически неизбежный брак.

Каждый случай брака фиксируется в спец. документах - актах, извещениях о браке и др.

Состав затрат, вкл-х в с/с забракованной продукции зависит от видов брака. При кальк. внутр. окончательный брак в её состав включаются все затраты на забракованную продукцию, кроме затрат на подготовку и освоение процесса, прямых О.П и О.Х - расходов.

В с/с внешнего брака включается произв, с/с забракованной продукции, сумма возмещения затрат понесенных потребителем и расходов по замене, транспортировки этой продукции. Для учета потерь от брака предназначен 28 счет.

По Д28 отражаются затраты по выявленному внешнему и внутреннему браку, а именно стоимость неисправимого окончательного брака и расходы по исправлению брака.

Д28 К20,23 - стоимость неисправимого брака.

Д28 К10,70,69,25,26- расходы по исправлению брака.

По К 28-отражаются затраты:

- стоимость забракованной продукции по цене возможного использования: Д10/6 К28;

- суммы, подлежащие взысканию с виновников брака: Д73/2,70 К28- суммы, подлежащие взысканию с поставщиков за поставку недоброкачественных материалов: Д76/2 К28.

Разница между затратами, отраженными по Д28 и возвратами и списаниями, отраженными по К 28 представляют собой сумму потерь от брака, которые ежемесячно списываются на затраты соответствующего производства: Д20,23 К28.

Аналитический учет брака и потерь ведется в ведомости учета брака, открываемый по каждому цеху в отдельности. В ней приводятся сведения о видах забракованной продукции, затраты на забракованную продукцию, возвратах и компенсациях, причинах и виновников брака.

Простои - это бездействие оборудования и рабочих, вызванные незапланированными причинами производственного процесса - отсутствие тока.

Простои бывают:

- целодневные;

- внутрисменные.

- зависящие от предприятия;

- не зависящие от предприятия ( внешние ).

Потери от простоев - непроизводит. расход. материалов, ресурсов в период остановки производства,

начисление з/платы во время простоя и ЕСН.

Если простои вызваны внешними причинами , то к потерям от простоев добавляется соответствующая доля Е.П расходов.

Все случаи простоев должны оформляться специальным документом « Акт о простоях « в котором указывается время, продолжительность, причины и виновники простоя.

Потери от простоя по внутренним причинам учитываются в б/у в составе О.П. расходов.

Потери от простоев по внешним причинам относятся на сч. 26. При этом сумма потерь от простоев , подлежащих возмещению сторон организации отражаются проводкой: Д76/2 К26. В этом случае в сумму потерь включается соответствующая доля О.Х. расходов.

В аналитическом учете целесообразно открыть соответствующие субсчета к сч. 25 и 26. Потери от простоя , вызванные чрезвычайными обстоятельствами в б/у списываются в Д99 К10,51,50.

8. Общепроизводственные (о.п ) и общехозяйственные (о.х.) расходы относятся к группе расходов по обслуживанию производства и управления.

При этом, о.п. расходы связаны с обслуживанием основных и вспомогат. производственных цехов, а о.х.- связаны с управлением всего предприятия ( общезаводские ).

К о.п. расходам относятся:

- расходы на содержание, эксплуатацию машин и оборудования ( 24 сч. « РСЭО «- раньше велся ).

- амортизационные отчисления и затраты на ремонт ос. и другого имущества;

- расходы по страхованию имущества;

- расходы на отопление, освещение и содержание помещений;

- арендная плата;

- оплата труда работников, занятых обслуживанием производства;

- другие расходы.

К о.х. расходам относятся :

- афи. - управленческие расходы;

- содержание общехоз. персонала;

- амортизационные отчисления и расходы на ремонт ос. общехозяйственного назначения;

- арендная плата;

- расходы по оплате аудит., информ. консультаций и других услуг;

- другие расходы.

В течение месяца О.П. и О.Х. расходы собирают на соответствующих счетах 25,26

с К различных счетов.

Д25 К10,70,69,02,05,23

Д26 К10,70,69,02,05,23

Так как О.П. и О.Х расходы являются сложными комплексными статьями калькуляции, сост-ми пр-ки из всех элементов затрат, то при изготовлении различных видов продукции указанные расходы не могут быть списаны на с/с конкретных их видов прямым путем. Наиболее распространенными методами распределения О.П. расходов являются:

Пропорционально основной з/п производ. рабочих без премиальных доплат;

Пр-но сумме основных затрат на обработку ( без стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов );

Пр-но количеству добытой продукции;

Пр-но сметным ставкам.

При списании О.П. расходов на соответств. объекты учета и калькулирование общих сумм этих расходов и д.т., уменьшена на сумму различных возвратов, если они имели место в этом месяце