Бухгалтерский учет и аудит

2.ФИФО: 8•21=168

3.ЛИФО: 8•20=160

Выбор способа оценки применительно к группировке вида материала. Выбор способа оказывает влияние на имущественное положение предприятия, его финансовое состояние. Способ ЛИФО обеспечивает высокую себестоимость предприятия и уменьшение прибыли. Способ ФИФО имеет обратное действие - увеличение прибыли. В бухгалтерском балансе материалы могут отражаться по наименьшей из двух оценок:

фактической себестоимости

текущей рыночной стоимости

Если фактическая себестоимость оказывается ниже рыночной, то материалы оцениваются по фактической себестоимости, при обратной ситуации применяется рыночная стоимость. Сравнение оценок применяется к материальным запасам, имеющих следующие характеристики:

морально устаревшие

потерявшие свои первоначальные качества

происходит постоянное снижение в течение года рыночной стоимости материала

на разницу между рыночной стоимостью и фактической себестоимостью

создающегося резерва под снижение стоимости материалов.

Резерв создаётся по каждой учётной единице материалов. Для учёта резервов предназначен 14 счёт, причём счёт является пассивным и контрарным.

При образовании резерва Д91 К14. В начале периода, следующего за датой образования резерва. Зарезервированная сумма восстанавливается Д14 К91. Остаток на 14 счёте показывает что превышена фактическая себестоимость над рыночной стоимостью материалов на конец отчётного периода.

Операции по движению материальных запасов оформляется унифицированными первичными документами, которые были утверждены в 1997. Список лиц. Имеющих право подписи на выдачу особо дефицитных и дорогостоящих материалов. Перечень таких материалов устанавливается руководством предприятия по представлению руководителей службы снабжения и Главного бухгалтера. Для оформления даётся право должностному лицу выступать в качестве доверительного лица предприятия при получении материалов от поставщиков используется доверенность, типовой формы М-2, М2-а(корешок). Доверенность составляется в 1 экземпляре в бухгалтерии, исправления не принимаются, ср. действие доверенности - не менее 15 дней. Исключительный случай - 1 месяц. Поступление материалов на склад предприятия оформляется следующими первичными документами: ПО/М-4, акт о приёмке материалов М-7

Приходный ордер используется для учёта материалов, поступающих от поставщиков или из переработки. Он составляется в одном экземпляре материалоответственным лицом склада в день поступления материала. Выписывается на фактически принятые количества Материальных ценностей. Акт о приёмке материалов применяется для оформления тех материальных ценностей, по которым имеются количественные и качественные расхождения, с сопровождающими документами поставщика или при приёмке материалов, поступающих без документов поставщика (неотфактированные поставки). Составляется в 2-х экземплярах, причём касса с обязательным участием материально ответственного лица и представителя поставщика или представителя незаинтересованной организации. Он является юридической основы для предъявления претензий поставщику. Первый экземпляр предъявляется в бухгалтерию для отражения поступлений, второй в отдел снабжения при составлении претензионного письма поставщику. Для расхода материалов используются следующие виды документов: лимитнозаборные карты Ф.М-8, требование накладная (М-11), накладная на отпуск материалов на сторону( М-15). Лимитнозаборная карта применяется для отпуска материала со склада в цеха, в предприятиях утверждённого лимита. Лимит отпуска определяется расчётным путём, на основе норм расхода материалов на одну единицу продукции, исходя из объёме производственной программы, и переходных остатков материалов склада. Выписывается в 2-х экземплярах на месяц, возможна на квартал. Первый экземпляр карты передаётся до начала месяца в цех, второй на склад.

Требование-накладная предназначена для оформления движения материалов внутри предприятия, отпуска их филиалам, располагаемым за пределами при продаже материалов и в другом случае. Документ составляется в 2-х экземплярах, первый предназначен для списания материалов, второй для оприходования принимающей стороны. Сверхлимитный отпуск материалов может проводится только с разрешения руководителя и оформителя требования докладной.

Ф.М-15 ”Накладная на отпуск материалов на сторону”. Накладная выписывается в двух экземплярах. Первый остаётся на складе, второй у получателя. В регистре является карточка учёта материалов, типовая форма М-17. Она относится к документам строгой отчётности, выдаётся поставщику под расписку. В день совершения операции, на основании первичного документа производится запись в эту карточку: при небольшом объёме материалов вместо карточек записи могут заносится в книги учётных материалов.

Наиболее распространённым методом учёта материалов на складах является оперативно-бухгалтерский или сальдовый учёт с работниками склада заключается договор о полной материальной ответственности. Приём их на работу согласуется с главным бухгалтером. На складе при ручном варианте учёта, на каждую учётную единицу материалов открывается карточка учёта материалов. Карточка открывается на календарный год отделом снабжения и регистрируется в реестре. При их получении кладовщик расписывается в этом реестре. Разноска из лимитнозаборных карт-карточек учета материалов обычно производится по мере закрытия карт, но не последнего дня месяца. В конце месяца кладовщик выводит итог по приходно-расходному остатку. И все происходит постоянно, не реже 1 раза в отчётный период, а точнее с учёта в политике бухгалтер, занимающийся учётом материалов, должен контролировать правильное ведение склад с учётом. В бухгалтерии ведётся книга остатков материалов, в которой кладовщик в конечном месяце переносит остатки по каждой учётной единице материала вместо карточки ведётся книга учётов материалов в которой каждой учётной единице отводится отдельный листок с реквизитами, аналогичными карточке. При небольшом объёме материалов и следственно, небольших оборотных движениях материального запаса вместо карточек на складах могут составляться материальные отчёты. Они построены в форме оборотной ведомости в количестве самого учёта. В конце месяца материальные отчёты и первичные документы отдаются на проверку.

5. Поступившие в бухгалтерию первичные документы (если сальдовый метод учёта при реестрах) в виде материальных отчётов подвергаются проверке с точки зрения правильности оформления хозяйственных операций, её законности. Аналитический учёт ведётся либо при помощи оборотных ведомостей или по данным сальдового метода учёта. При организации учёта с помощью оборотных ведомостей могут быть использованы два варианта: при первом в бухгалтерии ведутся карточки количественно сальдового учёта, открывающиеся на конец учётной единицы. На основании карточек ежемесячно составляются оборотные ведомости движения материалов по каждому складу в отдельности и по цехам, если в них сменяются кладовые запасы. Ведомости обобщаются в сводную оборотную ведомость и сверяются с данными синтетического учёта материала. При втором в бухгалтерии не ведутся карточки учёта материалов, а сразу на основании реестров приходных и расходных документов производятся записи в оборотную ведомость. При журнально-ордерной форме учёта обобщения информации о движении материалов происходит запись в ведомость движения материальных ценностей(№10). Она состоит из трёх разделов; в первом содержится информация по местам хранения материалов, во втором - поступление и остатки материалов в разрезе субсчетов 10 счёта по учётной цене, а в третьем - производится расчёт фактической себестоимости материала, израсходованных в течение месяца и используются на складе на конец месяца. По данным первого раздела складского материала. Во втором случае определяется общий объем материалов в разрезе учётных групп в двух оценках: по учётной цене в целом и фактической себестоимости.

В дополнении к этой ведомости есть ведомость №11. Движение материальных ценностей(по учётным ценам), по цехам, самостоятельным складом или цехом с самом производстве. Она составляется в том случае, если при цехах имеются кладовые, где хранятся материальные запасы.

Предприятия могут учитывать ТЗР одним из следующих способов:

ТЗР относится на счёт 15

ТЗР прямо включается в фактическую себестоимость материалов(непосредственный учёт на 10 счёте)

ТЗР учитывается на отдельном субсчёте, открываемом к 10 счёту

Он целесообразен при отсутствии различий в удельных весах ТЗР по разным учётным единицам.

Дебет оборотного счёта 15 - представляет собой фактическую себестоимость материалов.

Кредит оборотного счёта - учётная цена материалов

Дебет 10 счёта - учётная цена.

В конце месяца на 15 счёте определяется отклонение в стоимости заготавливаемых материалов, и оно переносится на счёт 16. В результате этого сопоставления счёт 15 закрывается проводкой Д16 К15. В конце месяца отклонение, отражённое по дебету счёта 16 списывается в дебет разных счетов, в зависимости от расходования материалов.

Д15 К60 - приобретены от поставщика(покупная стоимость материалов)

Д19 К60

Д15 К70 - начислена зар/плата работникам(грузчикам)

Д15 К69

Если фактическая<учётной

Д10 К15 - оприходованы материалы на склад по учётной цене.

Если фактическая>учётной

Д16 К15 - списано отклонение между фактической с/с и учётной ценой.

Д20(23,25,26,28) К10 - основное, вспомогательное производство, общехозяйственные цели, исправление брака.

Д20(23,25,26,28) К16 - если фактическая>учётной(в противном случае - сторнированная запись)

Для определения суммы ТЗР(или отклонение фактической себестоимости от учётной цены), подлежащих списанию на стоимость израсходованных материалов по учётной цене необходимо рассчитывать средний процент ТЗР(или средний % отклонений фактической себестоимости от учётной цены).

1) УЦ = покупная цена поставщика.

Средний % ТЗР = (ТЗРн.м. + ТЗРм./УЦн.м.+УЦм.)•100%

ТЗР - в течение месяца

2) УЦ = плановая с/с(планово-расчётная цена)

Средний % отклонения = (отклон. н.м. + отклон. м./планов с/с н.м. +планов с/с м.)•100%

Пример: покупная стоимость материалов = 40000 р.

НДС = 7200 р.

Услуги транспортной организации по доставке материалов = 1200 р.

НДС = 216 р.

Зар/плата грузчикам = 2000 р.

ЕСН от их зар/платы = 712 р.

Учётной политикой предусмотрено ведение синтетического учёта материалов по учётным ценам(с применением 15 и 16 счетов)

Д19 К60 - 7200 1)40000| 2) 40000 6)3910 | 2)40000 |

Д10 К15 - 40000 4)2000 |

Д15 К76 - 1200 5)712 |

Д19 К76 - 216 3) 1200 |

4) Д15 К70 - 2000

5) Д15 К69 - 712

6) Д16 К15 - 3910

7) Д20 К10 - 5000

Д20 К16 - ?

Средний % отклонения = (?отклон/УЦ) = (3910/40000)•100% = 10%.

6. Тара - вид запасов, предназначенных для хранения, упаковки, транспортировки продукции, товаров и других материальных ценностей. В зависимости от материалов изготовления, тара подразделяется на следующие виды:

Деревянная

Картонная

Бумажная

Металлическая

Пластмассовая

Стеклянная

Полиэтиленовая

Тара из тканных и нетканых материалов

Кроме того с условиями поставки продукции и условиями договора тара делится на невозвратную(однооборотная) и возвратная(многооборотная). Невозвратная тара включается в себестоимость отгруженной продукции в качества элемента производственных затрат, коммерческих расходов или списывается непосредственно на реализацию продукции, поэтому покупателем эта тара отдельно не оплачивается. Если затаривание продукции происходит в самом цехе или на складе, то продукция приходуется вместе с тарой. Таким образом затаривание может осуществляться отделом сбыта в момент отгрузки продукции. Бух. учёт тары осуществляется на 10 счёте, субсчёт 4 “Тара и тарные материалы”, на котором ведётся учёт наличия и движения тары, её производства, ремонта. На предприятиях общественного питания, торговых предприятиях на счёте 41 “Товары”. Невозвратная тара может быть изготовлена на самом предприятии (вспомогательное производство счёт 23), т.е. отражаются затраты вспомогательного производства Д23 К10,70,69,60,71,76.

Тара оприходована на склад Д10/4 К23.

Предприятие может приобрести тару у специализированных предприятий:

Перечислено поставщику за туру Д60 К51

Отражается балансовая стоимость тары при её оприходовании Д10/4 К60

Отражается сумма НДС по оприходованной таре Д19 К60

Предъявлен к зачёту бюджетом сумма НДС по таре Д68 К19

Балансовая стоимость тары при затаривании продукции списывается на один из счетов по принадлежности: Д20,43,44,90 К10.

Возвратная тара в целях страхования предпринимательского риска, как правило оплачивается покупателем отдельно. При возврате тары сумма оплаты ему возвращается. Согласно ст.154 Налогового Кодекса РФ такая тара не является объектом, налогообложение осуществляется по НДС. Поэтому её учёт отличается от учёта невозвратной тары. Если возвратная тара изготовлена на самом предприятии, то при оприходовании продукции на склад, её фактическая себестоимость доводится до оптовой цены, по которой она числится в балансе, а затем отгружается покупателю:

Отражаются затраты вспомогательного производства Д23 К10,70,69,60,71,76.

Отражается фактическая себестоимость тары соответственного производства Д10/4 К23.

Доведена фактическая себестоимость возвратной тары до оптовой цены Д10/4К91

Если возвратная тара приобретается у специализированной организации:

Оплачено поставщику тары Д60 К51

Отражается фактическая стоимость тары вместе с НДС Д10/4 К60

Доводится фактическая себестоимость возвратной тары до оптовой цены Д10/4 К91.

При отгрузке продукции покупателю стоимость возвратной тары указывается в документах отдельно по оптовой цене:

Списывается оптовая стоимость возвратной тары Д90 К10/4

Отражается в отчётных документах стоимость возвратной тары Д62 К90

В договоре обязательно указывается срок возврата тары. После того, как тара, совершив оборот, поступает на учёт поставщика продукции, поставщик осуществляет возврат оптовой цены покупателю.

8. Для обеспечения достоверности бух. учёта и отчётности предприятия обязаны проводить инвентаризацию материальных ценностей, как правило она проводится перед составлением годовой отчётности. Кроме плановых инвестиций их необходимо проводить:

1) При смене материально ответственного лица.

2) В случаях расхождения бухгалтерского и складского учёта

3) При выявлении фактов хищения, злоупотребления и порчи ценностей.

4) При передаче имущества в аренду.

5) При продаже или преобразования предприятия.

6) При чрезвычайных ситуациях и стихийных бедствиях.

7) Инвентаризация может проводится в любое время по инициативе руководства(внезапная).

В процессе инвентаризации материальные запасы проверяются следующим:

Сохранность материальной ценности. Наличие излишков или недостачи.

Правильность хранения ценностей.

Правильность отпуска материальных ценностей.

Точность измерительных инструментов и приспособлений.

Порядок учёта ценностей.

Количество материалов, находящихся в пути.

Наличие и объём материалов, поступивших без документов (неотфактурованные поставки).

Сумма задолженности предприятия перед поставщиками за полученные материалы.

Инвентаризация проводится инвентаризационной комиссией, назначенной приказом руководителя предприятия в присутствии материально ответственного лица и всех членов комиссии. До начала инвентаризации материально ответственное лицо обязано сделать все записи в карточках учета материалов, сдать в бухгалтерию все приходные и расходные документы и сделать расписку об этом в инвентаризационной описи. В процессе инвентаризации все материальные ценности пересчитываются, перемериваются, взвешиваются и записываются в инвентаризационной описи ф. №3(ф.ИНВ-3), которые составляются по местам хранения и материально ответственным лицом. Затем бухгалтерия проставляет в них цены, проводит таксировку (произведение цены на количество) и записывает фактические остатки цен, по учётным данным. На выявление расхождения в остатках составляется сличительная ведомость результатов инвентаризации

(ф. ИНВ-19).

Инвентаризационная комиссия получает объяснения по расхождениям от материально ответственных лиц и формирует свои рекомендации по их регулированию.

Порядок отражения в учёте результатов инвентаризации определяется Законом о бухгалтерском учёте, Положением об учёте РФ, Инструкцией к плану счетов, методическим указаниям по инвентаризации имущества и финансовых обязательств от 13.06.1995 г. В соответствии с ними результаты инвентаризации отражаются следующим образом:

1) При наличии излишков составляется акт. Предприятие может произвести взаимный их зачёт, если излишки и недостача возникли у одного и того же материально ответственного лица по одному и тому же виду материала(например недостача краски одного цвета может быть списана за счёт краски другого цвета). Во всех других случаях излишки приходуются по рыночным ценам и их стоимость включается в состав доходов: у коммерческого предприятия на счёте 91, у некоммерческого предприятия на счёте 86. Оприходованы излишки Д10 К91.

2) Недостача материалов списывается на счёт 94 с последующим выявлением виновников. Счёт 94 - собирательно-распределительный счёт.1) Д94 К10 - выявление недостачи. В большинстве случаев недостача списывается за счёт материально ответственных лиц. При расчёте сумм недостачи необходимо учесть долг ТЗР, приходящихся на утраченные материалы, а также разность между балансовой стоимостью и рыночными ценами, по которым будут приобретать эти ценности. Кроме того следует восстановить списанный на зачёт с бюджетом НДС, приходящийся на утраченные материалы и перечислить его в бюджет.2) Восстанавливается сумма НДС, списанная на зачёт с бюджетом Д19/3 К68. 3) Включён в состав недостачи НДС, списанный ранее на зачёты с бюджетом Д94 К 19/3. 4) Предъявлена к взысканию сумма недостачи Д73/2 К94. 5) Отражается разница между рыночной ценой и суммой недостачи Д73/2 К98.

При определении сумм недостачи следует иметь ввиду, что некоторые продовольственные и промышленные ценности под влиянием внешних факторов могут изменяться, испаряться, усыхать и т.д. Для таких материалов разрабатываются и утверждаются отраслевые нормы естественной убыли. Поэтому недостача в пределах НЕЦ, относится на производственные счета Д20,23,26,44 К94.

Недостача может возникнуть не только по вине материально ответственного лица. Она может быть обусловлена хищением. При это руководство составляет заявление в органы Внутренних Дел и пока проводится следствие, потеря числится на 94 счёте, а при установлении виновника Д76 К94. Удержание проводится через банк Д51 К76. Если не удалось определить виновника, то недостача относится на текущие расходы предприятия Д91 К94. В случае бесспорной вины материально ответственного лица у него будут осуществляться вычеты из зар/платы, при этом возникающая разница между рыночной и балансовой стоимостью недостачи будет переводится в текущие доходы (счёт 91) в доле, пропорциональной сумме удержания:

1) Отражается очередное ежемесячное удержание из зар/платы виновного лица - Д70 К73/2

2) Переводится часть доходов будущих периодов в текущие доходы: Д98 К91.

Пример:

При проведении инвентаризации выявлены недостачи материалов по балансовой стоимости 100000. Недостача в пределах норм есть убыль 40000. Виновник недостачи возмещает рыночную стоимость. При этом разница между балансовой и рыночной составляет 10000 рублей, а также НДС, приходящееся на недостающие материалы.

Списана балансовая стоимость материалов Д94 К10 - 10000.

2) Списана недостача в пределах норм естественной убыли Д20 К94 - 40000

3) Восстанавливается НДС, приходящийся на недостающие материалы

Д19/3 К68 - 10800

4) Включается в состав недостачи сумма НДС, списанная ранее на зачёт с бюджетом Д94 К19/3 - 10800

5) Отражается задолженность материально ответственного лица:

- в сумме балансовой стоимости Д73/2 К94 - 60000+

- на разницу между балансовой и рыночной стоимостью + НДС 10800

Д73/2 К98 - 10000

6) Внесена в кассу задолженность виновником Д50 К73/2 - 80800

7) Относится сумма разницы в доходы текущего периода Д98 К91

Излишки Д10 К91.

Порядок ведения бухгалтерского учёта специальных инструментов, специального оборудования, одежды определён методическими указаниями (МУ), утвержденных приказом МФ РФ от 26.12.02 №135-н и распределяется на организации, являющегося юридическим лицом. К бухгалтерскому учёту в качестве активов оборотных средств в соответствии с МУ принимаются:

Специальный инструмент и специальное приспособление(технические средства, обладающие индивидуальными свойствами и предназначенные для обеспечения условий изготовления конкретных видов продукта, услуг, работ)

Специальное оборудование (многократное используемые в производстве средство труда, которое обеспечивает условия для выполнения спец. технологических операций)

Специальная одежда (средство индивидуальной защиты работников организации)

Специальные инструменты, оборудования, приспособления характеризуется как спецоснастка. В соответствии с п.д. МУ организация имеет право в соответствии с принятой учётной политикой организовать учёт спецоснастки и спец одежды двумя способами:

1) Согласно порядку, предусмотренному в ПБУ 06/03 «Учёт основных средств »

2) В соответствии с порядком, приведённым в МУ № 135, т.е. в составе оборотных средств. При этом приобретение - изготовление собственными силами спецоснастки и спецодежды отражается аналогично учёту материально производственных запасов т.е. поступление спецоснастки и спецодежды отражается в сумме фактических затрат; поступившие безвозмездно - по рыночной стоимости; как вклад в уставный капитал - по согласованной учредителями оценке.

Приёмка и оприходование поступающей спецоснастки и отпуск на склад оформляется приходными ордерами Ф. М-4.

Отпуск специальных инструментов и приспособлений со склада организации в кладовые цехов или подразделений осуществляются по установленным лимитам или нормам отпуска. Выданные инструменты и приспособления учитываются в специальных карточках, открываемые на нужды подразделения, в которых отражается выдача и возврат, а также сдача негодных специальных инструментов и приспособлений. Применяется несколько вариантов организации оперативного учёта выдачи спец. инструментов и приспособлений.

Оформление операции по их движению осуществляется первичный учёт документами (лимитно-заборные карты, накладные и требования).

Работники организации обменивают на складе негодные, изношенные специальные инструменты и приспособления на годные - штука за штуку, что не приводит к изменению запасов спец. инструментов и приспособлений в кладовых подразделениях, поэтому первичный учёт не ведётся. Такой вариант применяется в организациях с хорошо организованной складской спецификой.

Аналитический учёт:

Для учёта спецоснастки и спецодежды используется счёт 10 с субсчетами. Если организация изготавливает оснастку и одежду собственными силами, то затраты на её изготовление отражается на счетах 23,20.

По окончании работ составляется «акт выполненных работ по изготовлению спецоснастки и спецодежды». При передаче изготовленных ценностей на склад

Д10/спецоснастка, спецодежда на складе К20,23 - в сумме фактических затрат изготовленных ценностей. Спецоснастка и спецодежда, не принадлежащие организации учитываются на забалансовых счетах по стоимости, предусмотренной договором или согласованной собственником. Выбытие спецоснастки и спецодежды производится следующим образом: Фактическая передача оформляется бухгалтерской проводкой внутри счёта 10.

Д/10 спецоснастка и спецодежда К/10 спецоснастка и спецодежда в эксплуатации на складе

Если в производство отпускается спецодежда, срок эксплуатации которой не превышает 12 месяцев, то её стоимость сразу списывается на затраты:

Д20,23,25 К10/на складе. Выбытие спецоснастки и спецодежды может происходить в результате продажи, безвозмездной передачи, вклада в уставный капитал, износ, ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и т.д.

Поэтому порядок документального оформления выбытия зависит от ряда причин:

При продаже, безвозмездной передаче или вклада в уставный капитал выписывается накладная.

При износе моральном и физическом или ликвидации постоянно действующей рабочей инвентаризации комиссия составляет акт.

Во всех случаях выбытия, их стоимость списывается следующими проводками:

При продаже, безвозмездной передаче и вкладе в уставный капитал Д91/2 К10

При ликвидации или в случае аварии, стихийных бедствий и т.д.

Д99 К10(Д94 К10 - недостача)

Порядок погашения стоимости спецоснастки и спецодежды осуществляется следующим способом:

Стоимость спецодежды, срок эксплуатации которой превышает 12 месяцев погашается линейным способом, исходя из срока полезного использования, а также утвержденные отраслевые нормы бесплатной выдачи спецодежды, спецобуви и других средств защиты.

Например: в январе организация выдала работникам рукавицы (норма выдачи - 6 пар в год) на сумму 5000 рублей и каски(норма выдачи - 1 штука на 2 года) на 24000.

Списывается стоимость переданных работникам рукавицу Д20 К10/на складе - 5000.

Выданы работникам каски Д10 К10/24000 в эксплуатации на складе.

Погашается частичная стоимость касок Д20 К10/в эксплуатации - 1000 (в 1 месяц на 2 года)

Стоимость спецоснастки может погашаться двумя способами:

Пропорционально объёму выпущенной продукции, работ, услуг.

Линейный

1) Погашаемая сумма определяется формулой: Сп = kпогаш+Vвыпущ. продукции

Kпог= ст-ть оснастки/ожидаемое кол-во продукции.

Пример: Инструмент стоимостью 15000 рассчитан на 5 заготовок

Kпогаш=15000/5000=3

Сумма погаш.=3•200=600

2) Сп = kпог • первич.стоимость

Kпог=единица/сумма месяцев ожидаемой эксплуатации.

Применяется для тех видов оснастки, физический износ которых не зависит от количества выпущенной продукции.

Оперативный учёт спецоснастки и спецодежды.

Если выдача специнструментов и приспособлений на рабочее место производится на срок более месяца, то изменяется технологическая карта. Первоначально выдача инструмента производится на основании требования мастера и оформляется в лицевых карточках, открываемых в одном экземпляре на каждое рабочее место. Рабочий расписывается в лицевой карточке за полученный инструмент. Последующая выдача инструмента, взамен износившихся, первичными документами не оформляется. При выдачи спец. инструментов и приспособлений не более 1 месяца (1 смена и тд.) применяется марочная система выдачи инструмента. При этом спец. инструмент выдается работникам на оснований инструментальных марок без регистрации в каких-либо документах. Инструментальные марки до выдачи инструмента хранятся в соответствующей ячейки стеллажа, путем выдачи - помещается на соответствующее контрольное устройство. Кроме инструментальной марки могут применяться инструментальные жетоны, которые предназначены для сигнализации о сокращений минимального придела запасов инструментов. Также могут применяться датчики для учета выдачи и возврата инструментов.

Специальная одежда выдается работникам на основе типовых отраслевых норм одежды, обуви и других средств защиты. Выдача и возврат спецодежды также отражается в лицевых карточках работников, в которых обязательно указывается срок носки и проценты годности на момент выдачи. Спецодежда является собственностью организации и подлежит возврату при увольнении. При поломке, порче, утере составляется акт списания с указанием причины. Одновременно принимается решение о взыскании стоимости предметов с виновных лиц.

9. Добавленная стоимость - стоимость, которая создаётся на предприятии в виде прибавления собственных расходов и затрат к стоимости использованных материальных ценностей, работ и услуг, закупленных у поставщиков.

Например, если предприятие производит мебель, то к стоимости купленных досок, лака, фанеры и т.д. прибавляют объём собственных работ, которые выступают объектом добавленной стоимости.

НДС - изъятие части добавленной стоимости в государственный и местный бюджет.

Порядок определения НДС заключается в следующем:

При закупке материальных ценностей у поставщиков предприятие приобретает одновременно и НДС по ним, получив плату за свою продукцию, поставщики перечисляют сумму НДС в бюджет. Когда предприятие изготавливает свою собственную продукцию и реализует её покупателям. Оно обязательно с выручки отчислить сумму НДС в бюджет. При этом ему следует учесть ту долю налога, которая уже уплачена непосредственно через поставщиков. Поэтому в бухгалтерском учёте при приёме материальных ценностей уделяется внимание отдельно отражению выделенного и уплаченного НДС, иначе его придётся уплачивать ещё раз. Для этих целей существует специальный документ - счёт-фактура, в котором поставщик проставляет общую цену одновременно, занося её в книгу продаж. Покупатель, приобретая материальные ценности, отражает сумму НДС в книге покупок. Таким образом, предприятие ведёт две книги: покупок и продаж. Если раньше считалось, что при переводе денег(оплату покупатель может отразить его в своём учёте, т.е. произвести зачёт с бюджетом по НДС, то сейчас это делается сразу, при оприходовании материальных ценностей)

Бухгалтерские проводки:

При покупке материалов на 1180 р.

Уплачено поставщику за материалы Д60 К51 - 1180

Оприходованы материалы Д10 К60 - 1000(без НДС)

Д19/3 К60 - 180

Предъявлен к зачёту с бюджетом НДС Д68 К19/3 - 180

При реализации своей продукции на сумму 5900 рублей получатель материалов начисляет НДС следующей проводкой:

Начислен НДС от продажи продукции собственного производства: Д90 К68 - 900р.

В начисленную для уплаты в бюджет сумму входит и сумма НДС, уплаченная поставщиком за материалы, но она проходит по дебету Д68(180), а вторая сумма по кредиту (900р). Поэтому в бюджет перечисляется разница между начисленной и уплаченной (зачтёнными НДС). Поэтому произведена оплата НДС: Д68 К51 - 720.

Ставка НДС составляет 18%, но для таких видов товаров и услуг, как продукты питания, медицинские товары, детские товары - 10%.

Если материальные ценности были использованы на изготовление продукции, необлагаемой НДС, то они списываются вместе с НДС на издержки производства.

Д10 К60

Д19 К60 - при поступлении материалов.

Д68 К19

При отпуске этих материалов в производство необходимо восстановить сумму НДС, ранее списанную на зачёт с бюджетом.

Д10 К68

Включение в себестоимость использованных материалов вместе с НДС - Д20 К10

4. Учёт расчётов по оплате труда

1. Трудовые отношения в РФ в настоящее время регулируется Трудовым Кодексом РФ, который введён в действие 02.02.02г. с последними изменениями и дополнениями. В соответствии со ст.129 ТК РФ зарплата это вознаграждение за труд, которая зависит от квалификации работника, сложности работы, количества, качества и условий выполненной работы, а также выплаты компенсации и стимулированного характера.

Зар/плата делится на виды:

Основная

Дополнительная

Основная зар/плата - это зар/плата за проработанное на производстве время.

Дополнительная зар/плата - выплата за непроработанное на производстве время.

К основной зар/плате относят:

Зар/плата, начисленная работникам по тарифным ставкам и окладам за отработанное время.

Зар/плата, начисленная работникам по сдельным расценкам, в процентах от выручки от продажи продукции и в долях от прибыли.

Доплата за работу в ночное время, в выходные и праздничные дни, на вредных условиях производства.

Стоимость товаров или продукции, выданных работникам в порядке натуральной оплаты(не более 20%)

Премии и вознаграждения, носящие системационный характер.

Компенсационные выплаты.

Оплата труда лиц, принятых по совместительству.

К дополнительной зар/плате относят:

Оплата ежегодных и дополнительных отпусков

Выплата выходного пособия при увольнении.

Оплата времени простоев не по вине работников

Оплата льготных часов подростков и инвалидов.

Оплата за время вынужденного прогула

Выплата компенсаций руководителю, его заместителям, главному бухгалтеру при расторжении трудового договора, в связи со сменой собственности.

В соответствии с ТК РФ формы и системы зар/платы, размеры окладов, стимулирующих выплат, надбавка устанавливается в соответствии с:

Коллективным договором

Соглашением

Нормативными актами организации

Трудовым договором

Предусматривая новый уровень государственных гарантий по оплате труда действующего законодательства, в лице федеральных органов государственной власти, устанавливает минимальный размер оплаты труда (МРОТ), который периодически перемещается с учётом роста стоимости жизни и в настоящее время этот МРОТ составляет - 1100 р.

Все выплаты, производимые организацией своим работникам делятся на:

ФОТ

Выплаты социального характера

Расходы, не относящиеся к ФОТ и выплатам социального характера

Это деление нужно для правил определения состава расходов организации, так как в фактической себестоимости выпущенной продукции включается только ФОТ, что важно для налогообложения.

Основные задачи учёта расчётов по оплате труда:

Учёт численности работников, рабочего времени и выработки.

Учёт количества и качества труда каждого работника

Правильность исчисления совокупного дохода каждого работника

Организация синтетического и аналитического учёта расчётов с работниками

Предоставления в налоговые органы отчёта об итоговых суммах начисленного дохода и удержанных суммах

Правильность распределения сумм начисленной зар/платы по направлениям затрат.

Сбор и группировка показателей по труду и зар/плате для целей оперативного руководства и состояния отчетности.

Контроль за использованием фонда оплаты труда и распределением зар/платы по объектам калькулирования.

2. В настоящее время в хозяйственной практике предприятий и организаций применяются следующие формы и системы оплаты труда:

Тарифная

Бестарифная

Система плавающих окладов (когда труд оплачивается исходя из суммы денежных средств, которую организация может направить на выплату зар/платы)

Система на комиссионной основе (размер оплаты труда устанавливается в % с выручки, полученной организацией)

Комбинированная

Каждая организация имеет право разработать и внедрить свою систему оплаты труда, которая не противоречит действительному законодательству. Она может предусмотреть собственные тарифные ставки, должностные оклады, доплаты, надбавки, различные виды премий, а также способы нормированного учёта труда. Установленные системы оплаты труда фиксируются в комплексном договоре, трудовых договорах с конкретным работником, в Положении об оплате труда.

I Тарифная система организации зар/платы характеризуется по элементарным подходам к оценке трудового вклада работника, для чего устанавливается комплекс показателей с одной стороны - это совокупность норм труда, (времени, выработки, численности) а с другой совокупность норм оплаты (тариф, ставки, расценки, оклады, доплаты, надбавки, и другие поощрения)

Тарифная система - нормативы, с помощью которых осуществляется дифференцирование зар/платы работников различных категорий в зависимости от условий работы и квалификации.

Тарифная ставка (должностной оклад) - фиксированный размер оплаты в расчёте на одну единицу времени (день, час, месяц). В зависимости от сложности работ и квалификации работника возрастает размер тарифной ставки. При этом тарифная ставка первого разряда устанавливается в абсолютных величинах в централизованном порядке. Тарифная ставка с учётом норм выработки исполняется из расчёта сдельных расценок.

Тарифный разряд - величина, отражающая сложность труда и квалификацию работника.

Тарифная сетка - школа зависимости тарифных разрядов работ от их сложности и квалификации работника с помощью тарифных коэффициентов.

Тарифно-квалификационный справочник - содержание подробной характеристики основных видов работ с указанием требований, предъявляемых к квалификации работников.

В каждой отрасли свой тарифно-квалификационный справочник, который содержит перечень работ и профессий с 1 по 8 разряд единой тарифной сетки.

Разновидности тарифной системы:

Повременная

Сдельная форма оплаты труда

При повременной форме оплаты труда работникам оплачивается то время, которое они фактически отработали, при этом труд работников может оплачиваться по часовой, дневной тарифным ставкам, а также исходя из установленного должностного оклада и фактически отработанного времени.

Размеры часовой или дневной тарифной ставок или оклада, обязательно указывается в штатном расписании (ф. Т - З)

Применяются следующие виды разновидности повременной оплаты труда:

Простая (когда заработок определяется путём умножения часовой тарифной ставки на отработанное время)

Повременно-премиальная (устанавливается до надбавка (оговаривается в Трудовом договоре) к месячной или квартальной зар/плате).

При сдельной оплате труда зар/плата работника зависит от количества фактически изготовленной продукции и затрат времени на её изготовлении. Зар/плата исчисляется исходя из сдельных расценок, норм выработки, и норм времени. Сдельные расценки определяется исходя из установленных разрядов работы и определяется: часовая тарифная ставка соответствующего разряда делится на установленные нормы времени в часах или днях. Норма выработки измеряется объёмом работы, выполненной в одну единицу времени. Норма времени - величина затрат рабочего времени, устанавливается для выполнения одной единицы работы.

Существуют следующие разновидности сдельной оплаты труда:

Простая

Сдельно - премиальная

Сдельно - прогрессивная

Аккордно - сдельная

Аккордная

Простая повременная

Труд работников за фактически отработанное время. Если работнику установлена часовая ставка, то зар/плата начисляется за то количество часов, которое он отработал в конкретном месяце, при этом сумма зар/платы = часовая ставка, умноженная на количество отработанных часов в неделю.

Часовая тарифная ставка = 30р.

За октябрь отработано 168 ч (21 рабочий день по 8 часов зар/плата за октябрь = 30.168 = 5040 р.)

Если работнику установлена дневная ставка, то зар/плата начисляется за то количество дней, которое он фактически отработал в конкретном месяце.

(дневная тарифная ставка = 250 р.

В ноябре отработано 20 дней,

Зар/плата = 250•20 = 5000р)

Работнику может быть установлен месячный оклад и если все дни в месяце полностью отработаны, то размер зар/платы не зависит от количества рабочих часов или дней, т.е. начисляется в полном размере.

…(смотреть ксерокопию)

Также в массовых производствах составляется ведомость учета выработки (в основном, когда рабочие выполняют однородные технологические операции). Она используется для учёта количества отработанных деталей и начисления оплаты труда(месячный оклад = 6000 руб., за октябрь отработаны все дни - 21 день, зар/плата = 6000 руб.)

Если работник отработал не весь месяц, то зар/плата начисляется только за те дни, которые фактически отработаны.

(за ноябрь - 20 положенных дней отработано - 15 дней, зар/плата в ноябре = 6000/20•15=4500 руб).

Повременно премиальная.

Вместе с зар/платой начисляется премия. Премии могут устанавливаться как в твёрдых суммах так и в процентах от тарифной ставки или оклада. Одной из разновидностей является вознаграждения по итогам года, что устанавливается в коллекторном договоре.

Зар/плата рассчитывается также, как при простой повременной.

(месячный оклад=5000, согласно положению о премировании установлена ежемесячная премия в размере 1000 руб, зар/плата=6000 руб).

Простая сдельная

В основу расчёта зар/платы берётся количество продукции, работ, услуг, которые изготовил работник и сдельные расценки, установленных на предприятии за единицу продукции. Зар/плата рассчитывается путём умножения сдельной расценки на её количество.

Сдельная расценка рассчитывается путём деления часовой (дневной) тарифной ставки на часовую (дневную) норму выработки.

Размер часовой (дневной) ставки устанавливается в положении об оплате труда и штатном расписании.

Норма выработки - то количество продукции, которое работник должен произвести в единицу рабочего времени.

(Часовая тарифная ставка=45 руб, норма выработки=3 детали за час, за декабрь работник изготовил 200 деталей, сдельная расценка за одно изделие =45 руб/3шт=15 руб, зар/плата за декабрь=15•200=3000 руб.)

Сдельно-премиальная

Работнику, кроме основного заработка, начисляется премия за перевыполнение норм выработки или качества работы. Премии могут устанавливаться как в твёрдых суммах, так и в процентах от зар/платы.

(Часовая тарифная ставка=45 руб, норма выработки=3 детали/1 час, изготовлено в декабре 200 деталей, сдельный заработок=3000 руб, ежемесячная премия=500 руб, зар/плата=3500 руб.)

Сдельно-прогрессивная

Уровень оплаты труда повышается при перевыполнении норм выработки с каждым процентом этого перевыполнения, при этом сдельная расценка напрямую зависит от количества произведённой продукции.

(Сдельная расценка: количество деталей до 150 штук - 15 руб за штуку, свыше 150 штук - 20 руб за штуку; за декабрь изготовлено - 200 деталей, зар/плата=150•15+50•20=3250)

Косвенно-сдельная

Для оплаты труда работников, обслуживающих и вспомогательных производств. Обслуживающие производства не несут прямых расходов, связанных непосредственно с выпуском продукции, поэтому их заработок зависит от зар/платы работников основного производства , получающих зар/плату по сдельной системе. При этом устанавливается процент к общей сумме зар/платы работников того производства, которое они обслуживают.

(Для работников вспомогательного производства установлена косвенно-сдельная оплата труда в размере 5% от зар/платы работников основного производства, зар/плата которых в декабре составила 65700 руб, зар плата работников вспомогательного производства=3285 руб)

Сдельно-аккордная

Применяется при оплате труда бригады работников или при оплате за определённый комплекс работ. Бригаде из нескольких человек даётся задание, за которое выплачивается денежное вознаграждение, сумма которого делится между работниками бригады, исходя из того сколько времени отработал каждый член бригады. А расценки по каждому заданию определяется администрацией данного предприятия.

(2 слесаря)

(1 наладчик) - бригада осуществляла ремонт станка за 3 дня(24 часа раб. время)

Стоимость работы - 3000 руб, слесаря - по 17 часов, наладчик - 7 часов

Зар/плата=3000/24•17=2125 - для слесарей, для каждого 2125/2

Зар/плата=3000/24•7=875 руб. - наладчик.

II Бестарифная оплата труда.

Применяется в тех организациях, где есть возможность учесть трудовой вклад каждого работника в конечный результат деятельности предприятия. При этой форме для каждого работника за расчётный период определяется коэффициент трудового участия (КТУ), который должен соответствовать вкладу работника в конечный результат.

Чтобы определить сумму зар/платы одного работника, необходимо фонд заработной платы разделить на сумму всех КТУ, а полученное частное умножить на КТУ конкретного работника.

(за декабрь фонд зар/платы - 67000 руб, рабочий коллектив предприятия состоит - 7 работников: директор, руководитель отдела сбыта, менеджер по продаже, 3 сборщика мебели и экспедитор;

КТУ - директор - 1,4, руководитель отдела - 1,2, менеджер - 1, сборщики - 1,1, экспедитор - 1,1

Сумма КТУ это: (1,4+1,2+1+1,1+1,1)=8

Зар/плата директора=67000/8•1,4=11725…)

Оплата труда по плавающим окладам.

Зар/плата работников зависит от результатов их работы, денежных средств, которая может быть направлена на выплату зар/платы.

Такая форма оплаты труда устанавливается только с согласия работника и фиксируется к трудовом или коллективном договоре. Руководитель вправе ежемесячно издавать приказ о повышении или понижении на определённый коэффициент, что зависит от суммы средств, направляемых на выплату зар/платы.

Этот коэффициент рассчитывается путём деления суммы средств, направленных на зар/плату, на фонд оплаты труда, установленных в штатном расписании. Если фонд оплаты труда превышает сумму средств, направленных на выплату зар/платы, коэффициент будет меньше единицы (согласно штатному расписанию: общий фонд оплаты труда - 80000 руб, а месячный оклад работника - 2500, в декабре на выплату зар/платы направлено 90000 руб, коэффициент повышения зар/платы = 90000/80000=1,125, зар/плата работника=2500•1,125=2812,5 руб)

Оплата труда на комиссионной основе.

Размер зар/платы работника устанавливается в проценте от выручки, которую получает организация в результате своей деятельности и деятельности конкретного работника. Обычно для работников, продающих продукцию(менеджер по продаже - зар/плата - 25% от стоимости проданной продукции, за декабрь им было реализовано на сумму 55000 руб, без НДС,

Зар/плата=55000•0,25=13750 руб.)

Также может быть установлен минимальный размер оплаты труда, который выплачивается независимо от количества проданной продукции (минимальная зар/плата по договору - 25% от стоимости проданной продукции, но не ниже 4 тысяч руб)

3. Для правильной организации учёта расчётов по оплате труда необходим отлаженный механизм оформления, хранения и учёта документов, связанных с деятельностью персонала. Все документа по учёту расчётов с персоналом можно подразделить на два вида:

1. Документы по учёту личного состава.

Оформляются отделом кадров и в бухгалтерии должны быть копии этих документов.

Приказ (распоряжение) о приеме на работу. Составляется отделом кадров на каждого работника ф. №Т - 1. В нём указывается занимаемая должность, оклад, тарифная ставка. На основании приказа о приёме на работу работник отдела кадров заполняет личную карточку ф. №Т - 2 и делает отметку в трудовой книжке работника.

Приказ о переводе на другую работу. Применяется при переводе работника из одного структурного подразделения в другое ф. №Т - 5.

Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска. Оформляется в двух экземплярах: 1 - отдел кадров, 2 - бухгалтерия ф. Т - 6. На его основании делается отметка в личной карточке, а бухгалтерия составляет расчёт зар/платы за время отпуска.

График отпусков ф. Т - 7

Утверждается руководителем предприятия

Приказ о прекращении трудового договора ф. Т - 8.

Применяется для оформления увольнения работника. Оформляется в двух экземплярах: отдел кадров и бухгалтерия. Окончательный расчёт с работником.

2. Документы по использованию рабочего времени и расчётов с персоналом по оплате труда.

Табель учёта использования рабочего времени и расчёта зар/платы ф. Т - 12.

Для учёта рабочего времени, соблюдения рабочего времени, соблюдения режима, расчёта зар/платы и составления статистической отчётности по труду.

Табель ведётся табельщиком и руководителем подразделения в одном экземпляре и передаётся в бухгалтерию. Для отметки об использовании рабочего времени за каждый день в табель отводится 2 строки: для условных обозначений (В - выходной, О - отгул, С - сверхурочные, ОТ - отпуск) и для количества часов.

Расчётно-платёжная ведомость Т - 49

Применяется для расчёта зар/платы всем категориям работников. Составляется в одном экземпляре, бухгалтерией

Расчётная ведомость Т - 51 Рекомендуется для крупных организаций и используется для всех категорий работников

Платёжная ведомость Т - 53 Применяется для учёта выплаты зар/платы.

Особое место в документах по учёту расчётов с персоналом занимает лицевой счёт. Он является главным источником (ф. Т - 54 или Т - 54а) информации о начисленных доходах всех видов начислений, удержаний, выработки и количества отработанного времени. Ведётся бухгалтерией, так как он является основным источником информации для расчёта пенсии работнику, поэтому он должен храниться в течении 75 лет после увольнения работника.

На основании лицевого счёта составляется расчётно-платёжная ведомость

(Т - 49, Т - 51). Для начисления зар/платы работникам необходимо вести учёт по численности отработанного и неотработанного времени, а также выработки. В основном эти задачи выполняет оперативно-технический учёт. Учёт численности ведётся табельщиком и кадровой службой предприятия. Отработанное и неотработанное время, выработка - бухгалтерскими службами.

Для учёта выработки сдельщиков и повременщиков появляется наряд на сдельную работу, маршрутная карта, ведомость выработки, акты выполненных работ. Для начисления заработка сдельщикам выработка может учитываться тремя способами:

1. По количеству выполненных операций

2. По конечной операции

3. По количеству изготовленной продукции

Способ учёта выработки зависит от учёта производства. Максимальная выработка рабочих основного производства оформляется нарядом на сдельную работу: он может быть индивидуальным или бригадным. На оборотной стороне наряда ведётся учёт отработанных часов по числам месяца, на который выписан наряд и производится расчёт зар/платы.

При ручной отработке составляется наряд по ф. Т - 45, который регистрируется в реестре, номеруются по порядку и выдаются бригадирам или рабочим под расписку.

При автоматическом учёте рекомендуется наряд по ф. Т - 13, который является более кратким и на его основесовмещается учёт рабочего времени и начисление зар/платы в сокращенном варианте. Наряд выписывается руководителем подразделения, заполняется табельщиком, проверяется отделом труда и зар/платы, утверждается главным инженером и передаётся на автоматизированную обработку и в бухгалтерию.

Рассмотренные наряды применяются, в основном, в единичных производствах. В серийных и массовых производствах применяется маршрутная карта, выписанная на партию материалов по всем технологическим операциям, количество заданных и обработанных деталей, норма времени, расценка, сумма зар/платы.

Данные о зар/плате каждого работника накапливаются в отдельном документе - рапорт о выработке.

4. Порядок расчёта заработка за расчётный период зависит от формы оплаты труда. Так повременная оплата труда рассчитывается на основе табеля учёта рабочего времени. При оплате по должностному окладу работнику, отработавшему все дни по графику - начисляется установленный оклад за месяц. Если же он в течение месяца отработал не все рабочие дни, оплата труда начисляется пропорционально количеству отработанных дней (оклад за месяц/количество рабочих дней в месяце • количество отработанных дней)

При часовой оплате: часовая тарифная ставка • количество отработанных рабочим часов.

Сдельная оплата труда = количество выработанной продукции • установленные расценки; заработок при этом определяется по документам на выработку каждого рабочего (индивидуальный наряд). Если выработка учитывается на бригаду в целом, то общий заработок распределяется между членами бригады косвенным путём: или пропорционально количеству часов, отработанных каждым рабочим или пропорционально заработку, начисленному по тарифным ставкам.

Некоторые виды отработанного времени оплачиваются в особом порядке. Это так называемые доплаты и надбавки. В тех случаях, когда условия труда отклоняются от нормальных, работникам начисляются доплаты к их основной зар/плате. Доплаты могут быть начислены за работу в сверхурочное, ночное время, праздничные и выходные дни, вредные и тяжёлые условия труда и другое.

Размер доплат устанавливается предприятием самостоятельно, но не могут быть ниже установленных законодательством.