Анализ аудита готовой продукции

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

Введение

1. Теоретические основы аудита готовой продукции

1.1 Характеристика готовой продукции как объекта аудита

1.2 Особенности аудита готовой продукции на предприятии общественного питания

1.3 Нормативное обеспечение аудита готовой продукции

2. Организация и методика аудита готовой продукции на Чп «Атланта»

2.1 Организация аудита готовой продукции и принятие аудиторского задания

2.2 Характеристика ЧП «Атланта» и оценка рисков существенных искажений

2.3 Планирование аудита готовой продукции

2.4 Методика аудита готовой продукции на предприятии общественного питания

3. Обобщение результатов аудита готовой продукции на предприятии ЧП «Атланта»

3.1 Итоговые документы аудитора готовой продукции на предприятии общественного питания по результатам проверки

3.2 Рекомендации по результатам проведения аудита готовой продукции на предприятии общественного питания

3.3 Контроль качества аудиторской проверки

Заключение

Список использованных источников

Приложения

Введение

Одним из значимых в настоящее время, а также перспективных и эффективных видов контроля финансово-хозяйственной деятельности экономических субъектов в условиях рынка является независимый контроль - аудит.

Актуальность темы исследования заключается в том, что аудиторская проверка готовой продукции позволяет выявить ошибки, которые могут иметь место при организации бухгалтерского и налогового учета операций с готовой продукции, а так же проверить организацию документооборота по движению готовой продукции. Аудиторская проверка позволяет выявить искажения, которые могут возникать при составлении бухгалтерской (финансовой) отчетности. Искажения бухгалтерской (финансовой) отчетности могут явиться следствием ошибок и недобросовестных действий. Это имеет важное значение, так как предоставление искаженных данных о финансовом состоянии предприятия влечет за собой негативные последствия как для руководства предприятия, так и для пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Вопросы по данной теме исследуют такие отечественные ученые, как: Бутинец Ф. Ф., Давидов Г. М., Усач Б.Ф., Иванова Н. А., Ролинский О. В. Андренко О. А., Кулаковская Л.П., так и российскими учеными: Шеремет А.Д., Суйц В.П., Бычкова С.М. Налетова И. А., Слободчикова Т. Е. и другие. Результаты их исследований имеют большое значение для развития теории и практики аудита готовой продукции.

Цель работы: изучить методику аудиторской проверки готовой продукции, провести аудиторскую проверку готовой продукции на предприятии ЧП "Атланта", обобщить результаты аудиторской проверки и дать рекомендации по улучшению состояния учета операций с готовой продукцией.

Цель исследования обусловила постановку и последовательное решение следующих задач:

- изучить теоретические основы аудита готовой продукции;

- рассмотреть существующие методики аудиторской проверки операций с готовой продукцией;

- разработать план и программу аудита объекта исследования для ЧП «Атланта»;

- провести подготовку к аудиторской проверке и аудиторскую проверку операций с готовой продукцией на предприятии ЧП "Атланта";

- обобщить результаты аудита готовой продукции на предприятии ЧП «Атланта», дать рекомендации.

Объектом исследования в работе является организация и методика учета операций с готовой продукцией в ЧП "Атланта".

Предметом исследования являются организация и методика проведения аудиторской проверки готовой продукции.

Поставленные задачи предопределили структуру курсовой работы: в первой части рассматриваются теоретические основы аудита готовой продукции; вторая часть посвящена организации и методике аудита готовой продукции на ЧП «Атланта»; в третьей части обобщаются результаты аудита готовой продукции на предприятии ЧП «Атланта».

1. Теоретические основы аудита готовой продукции

1.1 Характеристика готовой продукции как объекта аудита

Аудит, согласно Закону Украины «Об аудиторской деятельности» - это проверка публичной бухгалтерской отчетности, учета, первичных документов и другой информации о финансово-хозяйственной деятельности субъектов хозяйствования с целью определения достоверности учета, отчетности, их полноты и соответствия действующему законодательству и установленным нормативам[ 1].

Иногда под аудитом понимают процесс снижения до необходимого уровня информационного риска пользователей финансовой отчетности, или общественный финансовый контроль за деятельностью предприятия, осуществляемый сертифицированными аудиторами с целью подтверждения реальности приведенных в финансовой отчетности данных. Из определения «аудит» видно, что основная цель аудита - это определение достоверности, подтверждение реальности. А именно достоверная информация позволяет повысить эффективность функционирования предприятия и дает возможность оценивать и прогнозировать последствия различных экономических решений. Аудит, выполняя свою функцию - определение достоверности, обеспечивает доверительность при договорных отношениях по использованию имущества (необходимого для изготовления продукции), денежных средств, проведению коммерческих операций и инвестиций в проекты изготовления новой продукции. Правильные данные нужны не только непосредственным инвесторам или акционерам, но и кредиторам для оценки надежности погашения займов и выплаты процентов. Поставщиков сырья интересует информация о способности предприятия вовремя погасить кредиторскую задолженность, работников предприятия -- стабильность и рентабельность его деятельности, при определенном производстве продукции для оценки своих перспектив занятости, получения финансовых и других льгот и выплат [35, с.18]. Поэтому роль достоверности информации о готовой продукции для различных пользователей очень велика и является необходимой для нормального функционирования предприятия.

Для того чтобы информация была достоверной существуют различные виды экономического контроля - внешний и внутренний аудит, ревизия, проверка.

Внутренний аудит проводится внутри самой организации по требованию и по инициативе её руководства аудитором, который работает в этой организации. Поэтому в выполнении своих функций он той или иной мерой является зависимым от руководства предприятия. Внутренний аудит может рассматриваться как неотъемлемая часть общей системы управления, его задача - помочь соответствующим работникам улучшить эффективность их работы [23,с.24]. Внутренний аудит, согласно международного норматива «Использование результатов внутреннего аудита», осуществляется по таким направлениям (функциям):

- анализ системы учета и внутреннего контроля;

- изучение бухгалтерской (финансовой) и оперативной информации (по отдельным статьям);

-изучение экономической эффективности управленческих решений на разных уровнях хозяйствования;

-анализ адекватности политики в сфере менеджмента;

-оценка качества информации;

-разработка проектов управленческих решений;

-проведение стратегического (перспективного) анализа;

-разработка финансовых прогнозов.

В целом направления, по которым осуществляется аудит, свидетельствуют о его важности для предприятия [ 23 с.25 ].

Внешний аудит проводится сторонними независимыми аудиторами или аудиторской фирмой на договорной основе с целью объективной оценки достоверности финансовой отчетности организации. Внешний аудит не ограничиваются вопросами подтверждения финансовой отчетности, а оценивают деятельность всех систем предприятия.

Внешний аудит может быть добровольным (инициативным), когда инициатива проведения аудита и аудиторских услуг принадлежит клиенту, и обязательным, когда предусмотрен законом. Согласно Закону Украины «Об аудиторской деятельности», регламентируется ст. 8 «Обязательное проведение аудита». Проведение аудита обязательно для:

1) Подтверждения достоверности и полноты годовой финансовой отчетности и консолидированной отчетности ОАО, предприятий-эмитентов облигаций, профессиональных участников рынка ценных бумаг, финансовых учреждений и других субъектов хозяйствования, отчетность которых официально оглашается (публикуется), за исключением учреждений и организаций, полностью содержащихся за счет государственного бюджета.

2) Проверки финансового состояния учредителей коммерческих банков, предприятий с иностранными инвестициями, открытых акционерных обществ (кроме физических лиц), холдинговых компаний, инвестиционных фондов, доверительных обществ и других финансовых посредников.

3) Эмитентов ценных бумаг при получении лицензии на осуществление профессиональной деятельности на рынке ценных бумаг.

Обязательный аудит может быть организован также по решению суда или следственных органов.

Ревизия - самостоятельная форма экономического контроля. Ревизия - это форма, которая устанавливает систему обязательных контрольных действий, направленных на документальное и фактическое обследование сделанных предприятием, учреждением или организацией хозяйственных операций и их последствий, бухгалтерского учета и финансовой отчетности с целью выявления незаконных мобилизаций, распределений и использований финансовых ресурсов, недостач средств и материальных ценностей, нецелевого и неэффективного их использования, установление виновных в нарушении законодательства должностных и материально-ответственных лиц и вызванных нарушениями финансовых расходов [20, с.38].

Проверка - форма контроля, которая составляет систему обязательных контрольных действий, связанных с проведением документального обследования отдельных частей финансово-хозяйственной деятельности предприятия, учреждения или организации, с целью выявления незаконных мобилизаций, распределений и использований финансовых ресурсов [20, с.39].

Так как базовое предприятие ЧП «Атланта», является предприятием общественного питания, то проведение аудита является не обязательным. Поэтому в данной курсовой работе будет рассматриваться внешний аудит.

Основная цель внешнего аудита - это формирование профессионального мнения аудитора относительно достоверности первичных данных о фактах хозяйственной жизни, полноты и своевременности их отражения в учете, правильности ведения учета в соответствии с требованиями бухгалтерских стандартов и законодательства, составления финансовой отчетности и обобщение сформированного мнения в виде аудиторского отчета (аудиторского вывода), предоставляемого заказчику. Последовательность проведения аудита готовой продукции представлена в приложении А, по которой видно какие процедуры необходимо выполнить, чтобы сформировать профессиональное мнение аудитора. Целью аудита готовой продукции и ее реализации является установление полноты оприходования готовой продукции, правильности исчисления выручки от реализации и себестоимости реализованной продукции.

Цель определяет и задачи аудита. На современном развитии экономики в Украине основной задачей аудита является сбор достоверной исходной информации о хозяйственно-финансовой деятельности хозяйствующего субъекта и формирование на этой основе выводов о его реальном финансовом состоянии. . В приложении Б представлена таблица в которой указано где и в какой отчетности отражается информация об объекте готовой продукции.

Задачами аудита готовой продукции и ее реализации являются:

- подтверждение обоснованности выбора и правильности применения варианта оценки готовой продукции. Для подтверждения обоснованности выбора и правильности применения варианта оценки готовой продукции применяется Положение (стандарт) бухгалтерского учета 9 «Запасы»;

- подтверждение первоначальной оценки систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля. Данная информация определена в Положение (стандарт) бухгалтерского учета 9 «Запасы», а также в Примечаниях к годовой финансовой отчетности в разделе VIII. Запасы в строке 900 - Готовая продукция указывается балансовая стоимость и переоценка за год;

- установление полноты оприходования готовой продукции, такая информация отражается в Положение (стандарт) бухгалтерского учета 2 «Баланс» в строке 130 «Готовая продукция»;

- подтверждение объемов реализованной продукции и себестоимости реализованной (отгруженной) продукции. Для подтверждения данной информации изучают Национальный (стандарт) бухгалтерского учета 1 «Отчет о финансовых результатах», а именно такие строки: 010 - "Доход (выручка) от реализации продукции (товаров, работ, услуг)", 015 - "Налог на добавленную стоимость", 020 - "Акцизный сбор" , 030 - "Другие вычеты из дохода", 2000 - «Чистый доход (выручка) от реализации продукции (товаров, работ, услуг)», 2050 - "Себестоимость реализованной продукции (товаров, работ, услуг)", 2090 - «Валовой доход (убыток)», 2150 - "Расходы на сбыт".

Для осуществления основной задачи аудита - формирование на основе достоверной исходной информации выводов о реальном финансовом состоянии, необходимо иметь определенные источники информации. Подробно источники информации для проведения аудита готовой продукции представлены в приложении В.

Источники информации для проведения аудита готовой продукции:

1. Приказ об учетной политике.

2. Первичные документы по учету готовой продукции: накладная на сдачу готовой продукции на склад, ведомость выпуска готовой продукции, приемно-сдаточная документы, акт приемки, товарно-транспортная накладная, счет-фактура, приходно-расходная накладная, свидетельство о качестве товара, сертификат соответствия государственной системе сертификации [17, с.425].

3. Учетные реестры, которые используются для отражения хозяйственных операций по учету готовой продукции.

4. Акты и свидетельства предыдущих ревизий, аудиторские выводы и другая документация, которая обобщает результаты контроля.

5. Отчетность (Баланс форма№1, Примечания к финансовой отчетности форма №5) [25, с.68-69]. В приложении Г представлено информационное обеспечение для проведения аудита операций с готовой продукцией.

При проведении аудита готовой продукции для исследования его положения, используются такие методы:

1. общенаучные: анализ и синтез, дедукция и индукция, аналогия, моделирование, абстрагирование, функционально-стоимостной анализ.

Используя общенаучные методы, например дедукцию - объект «готовая продукция» сначала изучают, лишь после приступают к его особенностям и различным характеристикам. Индукция - от частного к общему

2. Методические методы:

-органолептические приемы - формальная проверка, юридическая проверка, арифметическая проверка, встречная проверка;

-расчетно-аналитические приемы - экономический анализ, статистические расчеты;

-документальные приемы - информационное моделирование, исследование документов, камеральные проверки, нормативно-правовое регулирование;

-обобщение результатов - документирование нарушений, их аналитическая группировка, экономическая оценка, систематизированная группировка нарушений в аудиторском отчете, принятие решений по результатам аудита [31, с.67-71].

Используя методические методы, например органолептические приемы - прием формальной проверки (инвентаризация, осмотр, контрольные обмеры работ, технологический контроль, химико-технологический контроль, контрольный запуск, проверка операций в натуре) выявляются недостачи, излишки готовой продукции, устанавливается фактический объем и стоимость выполненных работ, определяется контроль качества выпущенной продукции и другие факты, необходимые для выявления фактического состояния готовой продукции.

Осуществляя аудиторскую проверку, аудитор обязан соблюдать и использовать в качестве основы для принятия любых решений профессионального характера профессиональные этические принципы:

- независимость -- это обязательность отсутствия у аудитора при формировании его мнения финансовой, имущественной, родственной или какой-либо иной заинтересованности в делах проверяемого экономического субъекта, превышающей отношение по договору на осуществление аудиторских услуг, а также какой-либо зависимости от третьих лиц;

-честность -- это обязательная приверженность аудитора профессиональному долгу и следование общим нормам морали;

-объективность -- это обязательность непредвзятости, беспристрастности и неподвластности какому-либо влиянию при рассмотрении любых профессиональных вопросов и формировании суждений, выводов и заключений;

- профессиональная компетентность -- это обязательность владения необходимым объемом знаний и навыков, позволяющим аудитору квалифицированно и качественно оказывать профессиональные услуги;

- добросовестность -- это обязательность оказания аудитором профессиональных услуг с должной тщательностью, внимательностью, оперативностью и надлежащим использованием своих способностей;

- конфиденциальность -- это обязанность аудиторов и аудиторских организаций обеспечивать сохранность документов, получаемых или составляемых ими в ходе аудита, не передавать эти документы или их копии (как полностью, так и частично) каким бы то ни было третьим лицам и не разглашать содержащиеся в них сведения без согласия собственника (руководителя) экономического субъекта, за исключением случаев, предусмотренных законодательными актами Украины;

- профессиональное поведение -- это соблюдение приоритета общественных интересов и обязанность аудитора поддерживать высокую репутацию своей профессии, воздерживаясь от совершения поступков, не совместимых с оказанием аудиторских услуг и способных снизить уважение и доверие к профессии аудитора, нанести ущерб ее общественному имиджу.

Данные принципы определены Международным стандартом аудита МСА 200 и этическими кодексами аудиторов.

Таким образом, аудит готовой продукции на предприятии общественного питания является необходимой составляющей эффективного функционирования предприятия. Аудит выпуска, отгрузки и реализации готовой продукции - один из основных и наиболее важных вопросов при проведении аудиторской проверки на предприятии общественного питания, так как готовая продукция - конечная цель производственной деятельности предприятия. Именно от правильного и строгого учета выпуска, отгрузки и реализации готовой продукции зависит успешность функционирования всего предприятия в целом, так как на готовой продукции замыкается весь производственно-технологический цикл.

Поэтому повышение качества учета выпуска, отгрузки и реализации готовой продукции - узловой момент оптимизации бухгалтерского учета, проводимой при помощи аудиторов.

Вместе с тем, необходимо отметить, что аудит выпуска, отгрузки и реализации тесно связан с:

- аудитом наличия и движения готовой продукции на складах, холодильниках и других местах хранения продукции;

- контролем за выполнением планов по объему, ассортименту, качеству выпущенной продукции и обязательствам по ее поставкам;

-контролем за сохранностью готовой продукции и соблюдением установленных лимитов;

- контролем за выполнением плана по реализации продукции и своевременностью оплаты за реализованную продукцию.

Поэтому рассматриваются все аспекты , связанные с аудитом готовой продукции. Особое внимание при этом уделяется типичным ошибкам, которые могут возникнут при бухгалтерском учете готовой продукции.

Готовая продукция - это изделия и полуфабрикаты, полностью законченные, соответствующие действующим стандартам или утвержденным техническим условиям и принятые на склад.

Планирование и учет готовой продукции ведут в натуральных, условно-натуральных и стоимостных показателях.

Условно-натуральные показатели используют для получения обобщенных данных об однородной продукции.

Поступление из производства готовой продукции оформляется накладными, спецификациями, приемными актами и другими первичными и сводными документами.

Количественный учет готовой продукции по ее видам и местам хранения обычно осуществляется аналогично учету материальных запасов. Для того чтобы информация была достоверной существуют различные виды экономического контроля - внешний и внутренний аудит, ревизия, проверка и другие. Так как базовое предприятие ЧП «Атланта», является общественным питанием , то проведение аудита является не обязательным, то есть не обязательно ежегодно должен проводиться внешний аудит. Поэтому в данной курсовой работе будет рассматриваться внешний аудит. Целью аудита готовой продукции и ее реализации является установление полноты оприходования готовой продукции, правильности исчисления выручки от реализации и себестоимости реализованной продукции. Цель определяет задачи аудита: подтверждение обоснованности выбора и правильности применения варианта оценки готовой продукции, подтверждение первоначальной оценки систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, установление полноты оприходования готовой продукции, подтверждение объемов реализованной продукции и себестоимости реализованной (отгруженной) продукции. Для осуществления основной задачи аудита - формирование на основе достоверной исходной информации выводов о реальном финансовом состоянии, необходимо иметь определенные источники информации - это Приказ об учетной политике, первичные документы по учету готовой продукции, учетные реестры, акты и свидетельства предыдущих ревизий, аудиторские выводы и другая документация, которая обобщает результаты контроля, отчетность. Также для проведения аудита готовой продукции используются такие методы: общенаучные и методические методы (органолептические приемы, расчетно-аналитические приемы, документальные приемы, обобщение результатов). При осуществлении аудиторской проверки, аудитор обязан соблюдать и использовать в качестве основы для принятия любых решений профессионального характера профессиональные этические принципы: независимость, честность, объективность, профессиональная компетентность, добросовестность, конфиденциальность, профессиональное поведение, что определено Международным стандартом аудита 200 и этическими кодексами аудиторов.

1.2 Особенности аудита готовой продукции на предприятии общественного питания

Деятельность предприятий общественного питания на сегодня почти не отличается от будней других субъектов ведения хозяйства - попытка решения проблем с налогообложением, отсутствие реальной прибыли, зависимость от платежеспособного спроса и другое. Однако определенной особенностью общественного питания является огромная (в сравнении с "чистой" торговлей) затратоемкость, которая практически колеблется на уровне производственных промышленных предприятий (имеется в виду единица продукции).

Общественное питание - разновидность торгово-производственной деятельности по обеспечению населения питанием. К предприятиям общественного питания принадлежат рестораны же , бары, кофейни, кафе, столовые, магазины кулинарии, фабрики-кухни, мелкорозничная сеть и тому подобное.

Главной особенностью финансово-хозяйственной деятельности заведений общественного питания является то, что она совмещает элементы производства и торговли. Во время изготовления собственной продукции (полуфабрикатов, кондитерских изделий, продуктов питания) в то время происходит реализация их (торговля) вместе с приобретенными на стороне товарами. Продукция, которую реализуют предприятия общественного питания, может в них полностью изготовляться, проходить частичную кулинарную обработку или вовсе не поддаваться обработке. Продукты питания, которые не прошли горячей или холодной технологической обработки, называют приобретенными товарами, а те, которые изготовлены из сырья и подлежали технологической обработке, - продукцией собственного производства.

Внутренний аудит готовой продукции в общественном питании направлен на решение заданий связанных с: правильностью отражения в учете поступления, наличия и выбытия (реализации) готовой продукции; формированием фактической себестоимости готовой продукции; выполнением требований по документальному оформлению операций в бухгалтерском учете; контролем за сохранностью готовой продукции в местах её хранения (материально ответственных лиц); контролем за выполнением установленных организацией норм остатков готовой продукции на складах, которые обеспечивают непрерывный цикл реализации (сбыта) готовой продукции; выявлениями резервов увеличения объемов выпуска и реализации готовой продукции; выявлением устаревших (неконкурентоспособных) видов продукции; проверкой раскрытия информации в учетных регистрах и формах финансовой отчетности; проведением комплексного анализа выпуска и реализации готовой продукции; разработкой и осуществлением мероприятий по повышению эффективности политики управления готовой продукцией и другие.

Для решения поставленных задач внутренним аудитором необходимо выделить основные составляющие готовой продукции и иметь определенное информационное обеспечение, которое направлено на раскрытие вопросов, связанных с проведением внутреннего аудита, смотри приложение Д.

Из приложения рис. 1 видно, что основным информационным источником внутреннего аудита являются первичные документы, которые имеют непосредственное влияние на формирование бухгалтерских записей, составление учетных регистров и форм отчетности.

Проверка документов позволит внутренним аудиторам выделить основные нарушения по учету готовой продукции и получению аудиторских доказательств с помощью методов внутреннего аудита (инвентаризация, пересчет данных, подтверждение информации, проверка выполнения требований правил учета, устный опрос, проверка документов).

Для использования данных процедур, аудитору необходимо иметь четкую методику проведения проверки, которая разрабатывается на стадии планирования и направлена на сбор аудиторских доказательств с целью проведения анализа и реализации мероприятий по повышению эффективности управления готовой продукцией, смотри приложение Е [33, с.153].

В каждом подразделе предприятия общественного питания создают бригады материально ответственных лиц, потому объектом бухгалтерского учета является стоимость сырья, продуктов и товаров, учет которых осуществляют отдельно по каждому материально-ответственному лицу в натуральных и денежных измерителях.

Деятельность предприятий общественного питания состоит из трех взаимосвязанных процессов: заготовка сырья для выработки готовой продукции, выработки готовой продукции, реализация готовой продукции.

Услуга общественного питания - результат деятельности предприятий и граждан-предпринимателей по удовлетворению потребностей потребителя в питании и проведении досуга. Процесс обслуживания - совокупность операций, выполняемых исполнителем при непосредственном контакте с потребителем услуг при реализации кулинарной продукции и организации досуга. В процессе обслуживания потребителей комплекс услуг должен соответствовать типу предприятия.

Основная услуга общественного питания - услуга питания. Услуга питания представляет собой услуги по изготовлению кулинарной продукции и созданию условий для ее реализации и потребления.

Общественное питание, это отрасль (точнее, подотрасль) торговли, которая специализируется на:

- производстве еды, то есть продукции, предназначенной для немедленного употребления;

- обслуживании процесса потребления;

- изготовлении пищевых полуфабрикатов и кулинарно - кондитерских изделий;

- продаже продукции потребителям

В общественном питании процесс доведения товаров к потребителю несколько более сложен, чем в обычной торговле, и имеет определенные признаки производства, потому что почти все приобретенные для текущей деятельности товарные запасы в той или другой степени подлежат переработке.

Такое неразрывное сочетание производственной деятельности с торговой не могло не отразиться на методологии бухгалтерского учета и аудита предприятий общественного питания. На предприятиях общественного питания для отображения хозяйственных операций в то же время могут применяться как счета, предназначенные для учета операций в торговле (счета 28 "Товары", счет 702 "Доход от реализации товаров"), так и сугубо производственные счета (счет 20 "Производственные запасы", счета 23 "Производство", счет 25 "Полуфабрикаты", счет 24 "Брак в производстве", счет 26 "Готовая продукция", счет 701 "Доход от реализации готовой продукции", счет 703 "Доход от реализации работ и услуг").

В сфере общественного питания так же, как и в торговле, главным валовым показателем является товарооборот. Величина товарооборота определяется как объем реализации за определенный период, определенный в продажных ценах.

Розничный товарооборот - это объем продаж продукции собственного производства и покупных товаров за наличные средства.

Оптовый товарооборот - это, как правило, объем продажа полуфабрикатов собственного производства, а также кулинарных и кондитерских изделий определенными партиями по безналичному расчету.

Структура товарооборота общественного питания по элементам ценообразования состоит из:

- материальных расходов (таких как, стоимости пищевого сырья; стоимости товаров; других материальных расходов);

- расходов на оплату труда;

- отчисление на социальные мероприятия;

- амортизация;

- других операционных расходов;

- наценки, за счет которой покрываются административные расходы, расходы на сбыт, другие расходы операционной деятельности и обеспечивается финансовый результат.

Для учета наценки может применяется специальный счет 285 "Торговая наценка". Разница между ценой реализации и ценой приобретения пищевого сырья и товаров, определенная по факту продажи, это не что иное, как торговая наценка.

Вторым важным валовым показателем в сфере общественного питания является показатель валовой продукции общественного питания, который рассчитывается как сумма реализованных торговых наценок. В торговле этот показатель называется валовым доходом.

Наиболее важным и обобщающим показателем финансового результата реализованной продукции общественного питания является валовой доход. Поэтому участками ответственности аудита является проверка его составных доходов и расходов от реализации.

Проверка доходов и расходов начинается с проверки соответствия показателей отчетности о доходах и расходах финансово хозяйственной деятельности данным регистров синтетического и аналитического учета.

Основными задачами такой проверки является:

- изучение правильности вычисления и отображения в отчетности дохода и расходов;

- реальности каждой записи на аналитических счетах к счетам 70 "Доходы от реализации", 90 "Себестоимость реализации" и 79 "Финансовые результаты".

Источниками проверки является:

- баланс, отчет о финансовых результатах; налоговая отчетность;

- регистры аналитического и синтетического учета результатов финансово хозяйственной деятельности (Главная книга, журналы-ордера и ведомости к ним по счетам 70 "Доходы от реализации", 90,92,93;

- первичные документы, расчеты и тому подобное.

Во время аудита аудитор руководствуется Законом Украины "Про аудиторскую деятельность", а также Законом Украины "О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине", законодательством о финансово-хозяйственной деятельности юридических и физических лиц, другими нормативно правовыми актами по учету и отчетности, бизнес-планом и расчетам к его обоснованию, а также Положением (стандартом) бухгалтерского учета 3 "Отчет о финансовых результатах", Положением (стандартом) бухгалтерского учета запасов, Положением (стандартом) бухгалтерского учета 15 "Доход", и Положением (стандартом) бухгалтерского учета 16 "Затраты".

Главная цель аудита - проверить правильность отображения в финансовой отчетности результатов финансово-хозяйственной деятельности предприятия и своевременности и полноты перечисления налогов.

Таким образом, аудит предприятий общественного питания проводится аналогично аудиту, как сферы производства, так и торговли.

Основными задачами проведения аудиторской проверки на предприятиях общественного питания являются проверка правильности и полноты отражения операций по оприходованию материальных ценностей, калькулированию себестоимости готовых блюд, списанию товарно-материальных ценностей в производство и при их реализации в торговой сети, а также определение финансового результата деятельности и его отражения в бухгалтерской отчетности.

1.3 Нормативное обеспечение аудита готовой продукции

Аудиторская дельность в Украине осуществляется согласно требованиям: Гражданского кодекса Украины от 18.09.2012 г. № 435. В статье 162 - «Аудиторская проверка», где указано об обязательном ежегодном привлечении аудитора, для проверки и подтверждения правильности годовой финансовой отчетности публичного акционерного общества. Хозяйственного кодекса Украины от 02.10.2012 г . № 436-ІУ (ст. 362-365, параграф 4) и Закону Украины " Об аудиторской деятельности " от 22.04.1993 р. Этот Закон определяет общие основы аудиторской деятельности, устанавливает требования к субъектам аудиторской деятельности, к порядку проведения аудита и предоставление других аудиторских услуг.

Необходимо также руководствоваться Уставами Аудиторской палаты Украины, принятыми заседаниями АПУ 28.10.1993 г.; Уставами Союза аудиторов Украины, принятыми съездом аудиторов Украины 14.10.1992 г., Протоколом заседания Аудиторской палаты Украины от 18.04.2003 г. №122 и Положениями о сертификации аудиторов, утвержденным решением Аудиторской палаты Украины от 02.10.2012 р. № 258/2 и о реестре субъектов аудиторской дельности, утвержденным Аудиторской палатой Украины от 31.10.2000 р.;

Аудиторская палата Украины решением от 31 марта 2011 года №229/7 утвердила Стандарты аудита и этики Международной федерации бухгалтеров (Международные стандарты аудита) как национальные стандарты аудита, то они подлежат обязательному применению субъектами аудиторской деятельности при выполнении заданий с 1 мая 2011 года. При использовании Международных стандартов аудита, необходимо учитывать особенности их использования:

- Международных стандартов аудита (МСА) не являются законодательным документом;

- МСА содержат основные принципы и процедуры, а также соответствующие рекомендации, предоставленные в виде пояснительного или другого материала;

- МСА нужно использовать только в существенных аспектах;

- МСА юридически не имеет преимущественной силы над национальными нормативными документами, которые регулируют аудиторские проверки.

Основные международных стандарты аудита, которыми следует руководствоваться при аудите готовой продукции:

МСА 200 - «Общие цели независимого аудитора и проведение аудита в соответствие с международными стандартами аудита». Аудиторская проверка финансовых отчетов имеет цель - предоставление аудитору возможности высказать мысль о соответствии (во всех существенных аспектах) определенной концептуальной основе финансовой отчетности.

При организации аудита необходимо руководствоваться:

- МСА 210 - «Согласование условий соглашения по аудиту»,

- МСА 220 - «Контроль качества аудита финансовой отчетности», где определены профессиональные требования к аудитору, компетентность, распределение обязанностей (руководство, контроль, анализ работы на всех участках обеспечивает гарантию качества), консультации, связанные с аудитом (по потребности аудитор может обращаться за консультациями к представителям не аудиторских профессий, которые работают в аудиторской фирме, и к специалистам других предприятий), гибкость (адекватность и эффективность внутренних методов и контроля за качеством работ следует постоянно пересматривать), организация аудиторской проверки, управление аудитом (аудитор должен руководить ассистентами, которым поручены аудиторские работы).

- МСА 300 - «Планирование аудита финансовой отчетности». В стандарте определяется, что должно включаться в общий план аудиторской проверки, в программу аудиторской проверки.

При непосредственном выполнении аудиторской проверки, необходимо выполнять требования следующих стандартов:

- МСА 230 - «Аудиторская документация». Документальное оформление аудиторской проверки состоит из двух видов документации - рабочей и итоговой. Аудитор обязан вести документацию, которая касается принятых решений по результатам аудиторской проверки и будет положена в основу аудиторского вывода;

- МСА 240 - «Обязанности аудитора в отношении мошенничества при проведении аудита финансовой отчетности». Аудитор должен рассматривать риск существенных искривлений в финансовых отчетах вследствие мошенничества или ошибок. Аудитор отвечает за достоверность и полноту аудиторского вывода о финансовой отчетности предприятия и не должен отвечать за выявление абсолютно всех фактов мошенничества и ошибок, которые могут существенным образом повлиять на ее достоверность;

- МСА 250 - «Учет законодательства и нормативных актов во время аудиторской проверки финансовых отчетов» Стандарт определяет ответственность управленческого персонала за соблюдение законов и нормативных актов. При этом аудитор не отвечает за невыполнение руководством клиента требований законодательных и нормативно-правовых актов. Аудитор должен обратить особое внимание на нормативные акты, невыполнение требований которых может стать причиной прекращения деятельности клиента. Оценивая следствия нарушений, аудитор должен учитывать возможность применения к клиенту штрафных санкций, наложение административных санкций на руководство, изъятие имущества, прекращение деятельности предприятия или финансовые следствия, которые поставят под вопрос правдивость и достоверность отчетности клиента. Указываются случаи прекращения независимого аудита.

- МСА 310 - «Идентификация и оценка рисков существенных искажений на основе знания субъекта и его среды». Перед принятием задачи аудитор должен выучить область, структуру собственности, управленческий персонал и деятельность субъекта хозяйствования, который подлежит аудиту. Знание об области хозяйственной деятельности является информационной базой, на основании которой аудитор дает профессиональную оценку бизнеса предприятия;

- МСА 320 - «Существенность в планировании и выполнении аудита». Во время проверки аудитор должен оценивать существенность во взаимосвязи с аудиторским риском;

- МСА 400 - «Оценка рисков и внутренний контроль». Аудитору необходимо достичь такой осведомленности с системами учета и внутреннего контроля, которая позволит основательно спланировать аудит. В стандарте раскрываются, что должно отражаться в документации относительно понимания и оценки риска контроля;

На заключительном этапе, необходимо руководствоваться такими стандартами:

- МСА 500 - «Аудиторское доказательство». Аудитор должен собрать такое количество аудиторских доказательств, которая бы позволила подтвердить аудиторский вывод;

- МСА 530 - «Аудиторская выборка». Для доказательности аудитор, используя как статистические, так и нестатистические методы, должен разработать метод выборки, выполнить ее и обобщить ее результаты;

- МСА 540 - «Аудит расчетных оценок, включая расчетные оценки справедливой стоимости, и соответствующих раскрытий» и МСА 545 - «Аудит оценок по справедливой стоимости и раскрытие информации». Во время проверки аудитор должен проанализировать правильность сделанных клиентом учетных оценок. Риск важных ошибок увеличивается, если в учете клиента используются учетные оценки. Аудитор должен оценить присущий риск и риск контроля, связанный с оценками справедливой стоимости и раскрытием информации в финансовых отчетах для определения характера, времени и объема аудиторских процедур. Аудитор должен оценить, отвечают ли оценки по справедливой стоимости и раскрытие информации в финансовых отчетах концептуальной основе финансовой отчетности субъекта хозяйствования.

- МСА 550 - «Связанные стороны». Аудитор должен выполнять аудиторские процедуры, предназначенные для получения достаточных аудиторских доказательств относительно выявления связанных сторон и влияния существенных операций с ними на финансовые отчеты;

- МСА 560 - «Последующие события». Аудитор должен рассмотреть влияние событий, которые происходят после составления финансовой отчетности клиентом к подписанию аудиторского вывода, или событий, которые произошли после подписания аудиторского вывода, и к обнародованию финансовой отчетности клиента и после обнародования финансовой отчетности, на финансовую отчетность и аудиторский вывод;

- МСА 570 - «Допущение о непрерывности деятельности» Осуществляя аудиторские процедуры и оценивая их результаты, аудитор должен проверить соответствие использования управленческим персоналом во время подготовки финансовых отчетов предположения о непрерывности деятельности предприятия;

- МСА 580 - «Письменные представления». Аудитор должен получить соответствующие объяснения от управленческого персонала. Аудитор должен получить доказательства того, что управленческий персонал признает свою ответственность за достоверность финансовых отчетов соответственно концептуальной основе финансовой отчетности, и получить письменные объяснения по вопросам, которые являются существенными для финансовых отчетов.

- МСА 610 - «Использование работы внутренних аудиторов». Внешнему аудитору необходимо оценить деятельность внутреннего аудитора относительно ее пригодности для внешних аудиторских процедур;

- МСА 700 - «Формулирование мнения и представление отчета (заключения) по финансовой отчетности» Аудитор должен оценить выводы, сделанные на основе полученных аудиторских доказательств, как основание для высказывания мысли о финансовых отчетах.

- МСА 710 - «Сравнительная информация, сравнительные данные и сравнительная финансовая отчетность». Аудитор должен определить, отвечают ли сравнительные данные финансовых отчетов концептуальной основе финансовой отчетности во всех существенных аспектах. Принятой концептуальной основы финансовой отчетности должны отвечать требованиям следующее: числовые данные, сравнительные финансовые отчеты [ 14,с.15].

При проведении аудиторской проверки готовой продукции, необходимо: установить и подтвердить аудиторским выводом соблюдение субъектом хозяйствования требований действующего законодательства, которое регулирует бухгалтерский и налоговый учет по этому вопросу[26, c. 269]:

- Закон Украины « О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» №996-XIV от 16.07.99г[2]. - определяет правовые основы регулирования, организации, ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности в Украине.

- План счетов бухгалтерского учета предприятий, организаций и учреждений, утвержденный приказом Министерства финансов Украины №291 от 30.11.99г, определяет счета учета [10]. В Плане счетов бухгалтерского учета для обобщения информации о наличии и движении готовой продукции предприятия выделяют счет 26 « Готовая продукция».

- Назначение и порядок ведения счетов бухгалтерского учета для обобщения методом двойной записи информации о наличии и движении готовой продукции устанавливает Инструкция о применении Плана счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций № 291 [11].

- Первичное документирование является основанием для бухгалтерского учета хозяйственных операций. При аудиторской проверке для подтверждения осуществления какой либо хозяйственной операции должен быть соответствующий первичный документ. Правильное документального обеспечения записей в бухгалтерском учете регулируется «Положением о документальном обеспечении записей в бухгалтерском учете», которое устанавливает порядок создания, принятия и отображения в бухгалтерском учете, а также хранения первичных документов, учетных регистров, бухгалтерской отчетности предприятиями, их объединением и хозрасчетными организациями (корме банков) независимо от форм собственности, учреждений и организаций, основная деятельность которых финансируется за счет средств бюджета [8].

- В соответствии с Положением о порядке уценки и реализации залежавшейся продукции из группы товаров широкого потребления и продукции производственно-технического назначения проверяется аудитором правильность уценки товаров широкого потребления и продукции производственно-технического назначения залежавшиеся (не имеющие сбыта более трех месяцев) и не пользуются спросом у потребителей, а также таких товаров и продукции, которые частично потеряли свое первоначальное качество (далее - товары, продукция), и избыточных товарно-материальных ценностей (материалов, комплектующих изделий, других материальных ценностей, более трех месяцев не могут быть использованы на производство продукции, поскольку такую ??продукцию производить нецелесообразно при отсутствии спроса на нее как на внутреннем, так и на внешнем рынках ) [9].

Также для правильного документального подтверждения наличия, состояния и оценки активов и обязательств проводится инвентаризация. Порядок проведения инвентаризации определен Инструкцией по инвентаризации основных средств, нематериальных активов, товарно-материальных ценностей, денежных средств и документов и расчетов № 69 [12].

- Порядок определения размеров убытков от хищения, недостач, уничтожения (порчи) материальных ценностей: постановление КМУ от 22.01.96г. № 116. Этот порядок устанавливает механизм определения размеров убытков от хищения, недостач, уничтожения (порчи) материальных ценностей. Размеров убытков определяется по балансовой стоимости таких ценностей (с учетом амортизационных отчислений). В Порядке установлены показатели используемые для определения размера ущерба [7].

Основным законом для налогообложения операций с готовой продукции является Налогового кодекс Украины. Налоговый кодекс Украины регулирует отношения, возникающие в сфере взимания налогов и сборов, в частности, определяет исчерпывающий перечень налогов и сборов, взимаемых в Украине, и порядок их администрирования, плательщиков налогов и сборов, их права и обязанности, компетенцию контролирующих органов, полномочия и обязанности их должностных лиц во время осуществления налогового контроля, а также ответственность за нарушения налогового законодательства. Налоговое законодательство Украины основывается на принципах которые должны обеспечить справедливость и правильность налогообложения, что в дальнейшем способствовало бы развитию страны. [37].

При учете готовой продукции необходимо руководствоваться Н(С)БУ 1,9, 16.

- Национальное Положение (стандарт) бухгалтерского учета 1 «Баланс» устанавливает правила отражения информации о финансовом состоянии предприятия на отчетную дату [3].

- Согласно Национальному Положению (стандарту) бухгалтерского учета 1 «Отчет о финансовых результатах» в данном отчете отражается информация о доходах, расходах, прибыли и убытках от деятельности предприятия за отчетный период, а также данные о прибыльности акций. [ 4 ].

- Положение (стандарт) бухгалтерского учета 9 «Запасы» определяет методологические основы формирования в бухгалтерском учете информации о запасах и раскрытия ее в финансовой отчетности. В П(С)БУ 9 дается определение запасов, методы оценок запасов [ 5 ].

- Положение (стандарт) бухгалтерского учета 16 «Расходы» определяет методологические принципы формирования в бухгалтерском учете информации о расходах предприятия и ее раскрытия в финансовой отчетности [6]. Перечень основных нормативно-правовых актов Украины, МСА, П(С)БУ, отраслевых документов сведены в таблицу, которая представлена в приложении Ж.

Таким образом, для проведения готовой продукции используется широкая нормативная база. Это Закон Украины " Об аудиторской деятельности ", который определяет общие основы аудиторской деятельности, Уставы Аудиторской палаты Украины. Для проверки правильности ведения бухгалтерского и налогового учета, используется следующая нормативная база: Закон Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности», который является основным нормативным документом. План счетов бухгалтерского учета, определяет счета учета. В Инструкции о применении Плана счетов бухгалтерского учета указана корреспонденция счетов. Национальные Положения (стандарты) бухгалтерского учета 1 «Баланс», Н(С)БУ1 «Отчет о финансовых результатах», П(С)БУ 9 «Запасы» и П(С)БУ16 «Затраты» определяют методологические принципы формирования в бухгалтерском учете информации об операциях с готовой продукцией и отражением данных операций в финансовой отчетности. Ряд нормативных документов устанавливают порядок документального обеспечения записей в бухгалтерском учете, уценку, инвентаризацию и определение размеров убытков. Основным законом, регламентирующим налогообложение операций с готовой продукции является Налоговый кодекс Украины. В нынешнее время в Украине виден плавный переход национальных стандартов на Международные стандарты аудита, что утверждено решением Аудиторская палата Украины. Перейдя на Международные стандарты аудита, появится возможность усовершенствовать не только аудит, но и ведение бухгалтерского учета, что улучшит экономическое положение Украины.

2. Организация и методика аудита готовой продукции на Чп «Атланта»

2.1 Организация аудита готовой продукции и принятие аудиторского задания

Цель аудита, согласно МСА 200 «Общие цели независимого аудитора и проведение аудита в соответствие с международными стандартами аудита», состоит в том, чтобы повысить степень уверенности предполагаемых пользователей в финансовой отчетности. Эта цель достигается путем выражения мнения аудитором о том, подготовлена ли финансовая отчетность, во всех существенных аспектах, в соответствии с применимой основой представления финансовый отчетности. Аудит, проводимый в соответствии с МСА и соответствующими этическими требованиями, позволит аудитору сформулировать такое мнение [параграф 3]. МСА, как основа для выражения мнения аудитором, требует, чтобы аудитор получил разумную уверенность в том, что финансовая отчетность в целом не содержит существенных искажений, вызванных мошенничеством или ошибкой [параграф 5]. А для достижения цели и получения разумной уверенности, необходимо аудитору чётко спрогнозировать, контролировать и учитывать процессы своей дельности для того, чтобы обеспечить на каждой стадии работы наиболее эффективные процедуры.

По просьбе клиента необходимо провести аудиторскую проверку готовой продукции, для этой проверки необходимо произвести подбор персонала для выполнения аудиторских обязанностей (формирование штатов).

Аудит как форма интеллектуальной деятельности имеет определенные особенности организации и методики проведения и подлежит обязательной регламентации, как профессиональной, так и нормативной, что осуществляется с помощью законов, подзаконных актов, инструкций и прочих нормативных документов, а также стандартов аудита [30, c. 35].

Внешний аудит могут проводить физические и юридические лица. Деятельность субъектов внешнего аудита регламентируется Законом Украины «Об аудиторской деятельности», Кодексом профессиональной этики аудиторов Украины.

Физическими лицами, которые имеют право заниматься аудиторской деятельностью, являются граждане Украины, которые имеют квалификационный сертификат на право проводить аудиторскую деятельность на территории Украины.

Порядок сертификации аудиторов определен ст. 12 «Сертификация аудиторов» Закона Украины «Об аудиторской деятельности» [1]. Сертификация - это определение квалификационной пригодности аудиторов. Сертификат - официальный документ, удостоверяющий право гражданина Украины на осуществление аудита предприятий и хозяйственных обществ (серия "А"), банков (серия "Б") на территории Украины. Бланк сертификата является бланком строгой отчетности, с указанием номера и серии.