Анализ аудита готовой продукции

- включение административных расходов в первоначальную стоимость готовой продукции. Так как административные расходы не входят в первоначальную стоимость готовой продукции и списывается на счет 79 «Финансовый результат», данная ошибка может привести к увеличению расходов. Рекомендуем бухгалтеру усилить контроль за правильностью распределения расходов в соответствии с П(С)БУ 16, провести ряд корректирующих и дополнительных проводок по исправлению данной ошибки.

- при проверке правильности определения себестоимости выбывших производственных запасов выявлено нарушение П(С)БУ 9 «Запасы» в части оценки запасов на дату баланса. При переоценке необходимо было оценить запас по наименьшей из двух оценок: первоначальной стоимости и чистой стоимости реализации. Запасы оценены по чистой стоимости реализации. Завышена стоимость производственных запасов на дату баланса на 100 грн. Рекомендуем главному бухгалтеру вести расчеты в соответствии с П(С)БУ 9 «Запасы».

Таким образом, в результате проверки отдельной статьи финансового отчета «Готовая продукция», были выявлены некоторые ошибки, хотя они несущественные, их все равно нужно предотвратить, для этого управленческому персоналу были направлены следующие рекомендации: для предотвращения нарушений документального оформления договора, а именно - отсутствие подписи материально-ответственного лица, предприятию ЧП «Атланта», необходимо усилить контроль за правильностью составления документов ; для осуществления правильных расчетов по движению готовой продукции, рекомендуем бухгалтеру быть особо внимательным при составлении документов, после составления документов проверять правильность расчетов ; чтобы правильно определять первоначальную стоимость можно бухгалтера направить на курсы, чтобы он более точнее понял методику расчетов и осуществлял ее на предприятии правильно, а также первые три месяца назначить лицо, которое бы следило за точностью расчетов. Выполнив все рекомендации предприятие сможет более эффективней функционировать и выполнять свою основную цель - создание более развитой индустриальной системы школьного питания, способной обеспечить учащихся общеобразовательных школ г. Евпатории рациональным и качественным питанием с учетом половозрастных особенностей детей, сезона года и экологических факторов региона.

3.3 Контроль качества аудиторской проверки

Аудиторская фирма обязана придерживаться политики и процедур контроля качества аудиторских услуг, которые гарантируют, что все аудиторские проверки проводятся в соответствии с международными стандартами аудита, Кодексом профессиональной этики аудиторов Украины и Законом Украины "Об аудиторской деятельности" [26, с.124].

Под качеством в аудиторской практике следует понимать максимальное удовлетворение информационных потребностей пользователей результатами выполненных аудитором работ в границах стандартов аудита и Кодекса профессиональной этики аудиторов Украины [17, с. 382].

Согласно МСА 220 «Контроль качества аудита финансовой отчетности», цель аудита состоит в том, чтобы выполнить процедуры контроля качества на уровне соглашения, которые предоставляют аудитору разумную уверенность что:

- аудит соответствует профессиональным стандартам и применимым требованиям законодательства и регулирующих органов;

-выпущенный аудиторский отчет (заключение) соответствует обстоятельствам [парагр. 6].

Аудиторская фирма должна иметь собственную политику контроля качества аудита, которая должна включать следующие составляющие, определенные МСА 220:

1) Ответственность руководителей за качество аудита. Руководитель несет ответственность за общее качество каждого соглашения по аудиту [параграф 8]. Руководитель обязан назначить лицо, ответственное за систему качества и в зависимости от характеристики аудиторской фирмы может быть создано подразделение контроля качества; или поручить осуществления контроля качества одному из аудиторов; или назначить квалифицированное внешнее лицо (это лицо должно быть сертифицированным аудитором); или принять выполнение полномочий контроля качества на себя.

2) Соответствующие этические требования. В ходе выполнения соглашения по аудиту партнер по проекту должен сохранять бдительность, используя наблюдение и, в случае необходимости, запросы, в отношении появления возможных доказательств несоблюдения соответствующих этических требований членами команды по проекту [параграф 9]. Кодекс МФБ устанавливает фундаментальные принципы профессиональной этики, которые включают: порядочность, объективность, профессиональную компетентность и должную тщательность, конфиденциальность, профессиональное поведение [параграф А4].

Существуют угрозы для соблюдения этических принципов: угроза собственного интереса, угроза собственной оценки, угроза защиты, угроза личных отношений, угроза давления. Для каждого аудиторского задания необходимо предусматривать мероприятия по предотвращению этих угроз.

3) Независимость. Независимость аудита обеспечивается тем, что согласно Закону Украины «об аудиторской деятельности», статья 20, запрещается проведение аудита:

- аудитором, который имеет прямые семейные отношения с членами органов управления проверяемого субъекта хозяйствования;

- аудитором, который имеет личные имущественные интересы проверяемого субъекта хозяйствования;

- аудитором - членом органов управления, учредителем или владельцем проверяемого субъекта хозяйствования;

- аудитором - работником проверяемого субъекта хозяйствования;

- аудитором - работником, совладельцем дочернего предприятия, филиала или представительства проверяемого субъекта хозяйствования;

- если размер вознаграждения за предоставление аудиторских услуг не учитывает необходимое для качественного выполнения такой услуги времени, надлежащих навыков, знаний, профессиональной квалификации, и степень ответственности аудитора;

- аудитором в других случаях, при которых не обеспечиваются требования относительно его независимости.

Членам административных, руководящих и контролирующих органов аудиторской фирмы, которые не являются аудиторами; а также учредителям, владельцам, участникам аудиторской фирмы, запрещается вмешиваться в практическое выполнение аудита способом, который нарушает независимость аудиторов, которые осуществляют аудит.

4) Принятие клиента, продолжение отношений с клиентом и работы над конкретными соглашениями по аудиту. Аудиторская фирма должна убедиться, что соответствующие процедуры по принятию клиента, продолжению отношений с клиентом и работы над конкретными соглашениями по аудиту были выполнены, а также установить, что выводы, сделанные в этом отношении, являются адекватными [параграф 12]. При этом необходимо рассмотреть вопросы честности клиента (деловая репутация, характер деятельности, агрессивно ли клиент настаивает на уменьшении гонорара). Также оценивается собственная компетентность, оцениваются возможности соблюдения этических требований.

Принимая клиента и продолжая отношения с ЧП «Атланта» было исследовано, что деловая репутация данного предприятия находится на должном уровне, клиент старается соблюдать все стандарты, при проведении аудита не было ни каких ограничений по работе аудита, гонорар был согласован, что отражено в договоре. Была оценена компетентность - определено, что персонал имеет знания по отрасли общественного питания. Поэтому сделанное решение о продолжении отношений с клиентом является адекватным.

5) Назначение команды по проекту (человеческие ресурсы). Партнер по проекту должен убедиться, что команда по проекту и любые эксперты, привлеченные аудитором и которые не входят в состав команды по проекту, в совокупности обладают соответствующей компетентностью и способностями, необходимыми для выполнения соглашения по аудиту в соответствии с профессиональными стандартами и применимыми требованиями законодательства и выпуска аудиторского отчета (заключения), соответствующего обстоятельствам [параграф 14].

Персонал фирмы, который принимается за осуществление аудита должен иметь соответствующую квалификацию (соответствующее образование, опыт практической работы); придерживаться принципов профессиональной независимости, честности, объективности, профессиональной компетентности и надлежащей тщательности, конфиденциальности и норм профессиональной этики, владеть техникой аудиторской проверки, знать и исполнять требования Международных стандартов аудита.

Руководство аудиторской фирмы должно: а) обеспечить открытый доступ своего персонала (аудиторов) к какой-либо профессиональной информации, которая может быть использована в ходе предоставления аудиторских услуг; б) содействовать повышению профессиональной квалификации своего персонала (аудиторов); в) контролировать термины обязательного повышения квалификации и действие сертификатов аудитора [17, с.296].

Аудиторская фирма должна иметь четкую систему профессионального роста, которая основана не на формальных, а на реальных профессиональных достижениях персонала. Каждый из персонала (аудиторов) должен иметь оценку своей работы, в которой фиксируется качество его работы [26, с.127].

6) Выполнение соглашения (задания). Политики и процедуры выполняются на каждом этапе аудита. Процедуры включают:

1. планирование задания в соответствии с МСА;

2. поручение задания компетентному персоналу, имеющему доступ к МСА;

3. идентификация областей и ситуаций, требующих особого внимания;

4. возможность получения персоналом аудиторской фирмы консультаций;

5. документирование процесса выполнения заданий;

6. должны выполняться проверки контроля качества выполнения задания, что должно быть задокументировано.

Проверка контроля качества выполнения задания должна быть осуществлена до момента выдачи аудиторского заключения (отчета).

Проверка контроля качества выполнения задания осуществляется путем обсуждения выполненных заданий с руководством группы, пересчетом финансовой отчетности, рабочих документов по наиболее важным вопросам и рассмотрение соответствия заключения результатам и условиям выполнения задания.

Ответственность за контроль качества не должен принимать аудитор, который проводит проверку. При проведении аудита статьи «готовая продукция», контроль качества выполнения задания проводил Доценко Б.В., им были проверены рабочие документы, результат которых сведен в таблицу, смотри приложение АЛ.

Процесс проверки контроля качества выполнения задания, должен быть задокументирован.

Выполненную каждым аудитором работу следует контролировать. Это делает аудитор высшей или такой же компетенции, устанавливая факты, которые подтверждают, что:

- работа выполнена согласно программе аудита;

- выполненная работа и получены результаты оформлены соответствующим образом;

- все существенные вопросы проверки выяснены и отображены в аудиторском выводе;

- задача аналитических процедур выполненных;

- выводы обоснованы результатами выполненных работ и подтверждают аудиторский вывод.

Надо своевременно анализировать и такие вопросы:

- общий план и программу аудита;

- оценку риска несоответствия системы внутреннего контроля, включая результаты тестов качества внутреннего контроля на предприятии и связанные с ними изменения, дополнительно внесенные в общий план и программу аудита;

- документацию об аудиторских доказательствах, составленной по результатам аудиторских выводов, вместе с результатами полученных консультаций;

- финансовую отчетность предприятия, замечание аудитора к ней и предложенный аудиторский отчет.

Во время контрольной проверки качества аудиту следует удостовериться, что все поставленные задачи выполнены. Можно предусмотреть также, особенно в случае комплексной проверки, привлечение к ней работников аудиторской фирмы, которые не принимали участие в аудите и которые проведут дополнительные процедуры к представлению клиенту аудиторского отчета [24, с. 48].

- мониторинг - процесс постоянного рассмотрения и оценки системы контроля качества фирмы, включая периодическое инспектирование выбранных завершенных соглашений, с целью получения фирмой разумной уверенности в том, что ее система контроля качества функционирует эффективно [параграф 7 (з)]. Эффективная система контроля качества включает процесс мониторинга, разработанный с целью предоставления фирме разумной уверенности в том, что ее политика и процедуры, связанные с системой контроля качества, являются уместными, адекватными и функционируют эффективно [параграф 23]. Ответственность за процесс мониторинга несет руководитель фирмы. Руководитель обязан назначить лицо для осуществления мониторинга. Для проверки и анализа выполненных заданий, руководитель Марченко В. И. назначила Никонорова Л.Г. осуществлять мониторинг.

В ходе работы Никонорова Л.Г. Должен: контролировать соблюдение Программы (план) работы; развязывать возможные противоречия в суждениях других соработников (аудиторов, экспертов); проверять достаточность подтверждений для формулирования вывода (суждения); правильность и полноту документального оформления работ; контролировать ответственность аудиторского заключения (отчета) результатами проверки [17, с.296].

Таким образом, аудиторская фирма «Все решено» придерживается политики и процедур контроля качества аудиторских услуг, которые гарантируют, что все аудиторские проверки проводятся в соответствии с международными стандартами аудита, Кодексом профессиональной этики аудиторов Украины и Законом Украины "Об аудиторской деятельности". Для осуществления контроля качества руководитель назначил - Доценко Б.В., который ответственен за систему качества. При проведении проверки аудитор - Прохоленко А.В. соблюл фундаментальные принципы профессиональной этики, а также была обеспечена независимость, что было проверено и проконтролировано. Принимая клиента и продолжая отношения с ЧП «Атланта» было исследовано, что деловая репутация данного предприятия находится на должном уровне, клиент старается соблюдать все стандарты, при проведении аудита не было ни каких ограничений по работе аудита, гонорар был согласован. Была оценена компетентность - определено, что персонал имеет знания по строительной отрасли, также по аудиту в данной отрасли персонал имеет опыт, для проведения аудита на предприятии имеется достаточное количество сотрудников, экспертов, подразделение контроля качества, которые могут выполнить задание в установленный срок. Поэтому сделанное решение о продолжении отношений с клиентом является адекватным. Контроль качества выполнения задания, установил, что работа выполнена согласно программе аудита, выполненная работа и полученные результаты оформлены соответствующим образом, все существенные вопросы проверки выяснены и отображены в аудиторском выводе, выводы обоснован результатами выполненных работ и подтверждает аудиторский вывод. А также своевременно проанализирован общий план и программа аудита, оценен риск несоответствия системы внутреннего контроля, включая результаты тестов качества внутреннего контроля на предприятии, финансовая отчетность предприятия, замечание аудитора к ней и предложенный аудиторский отчет. После проверяется эффективность системы контроля качества, которую осуществляет мониторинг. Ответственным за процесс мониторинг, был назначен Никоноров Л.Г. Им была подтверждена эффективность и адекватность функционирования системы контроля качества. Получив данные результаты предприятию ЧП «Атланта» было предоставлено безусловно-положительное заключение (отчет).

Заключение

Изучив по теме исследования нормативно-правовые акты, учебную специальную литературу и научные работы авторов, а также обобщив практику аудита операций с готовой продукцией на предприятии ЧП «Атланта», можно сделать следующие выводы: аудит готовой продукции является необходимой составляющей эффективного функционирования предприятия.

В ходе написания работы проводилось изучение теоретических и практических аспектов проведения аудита операций с готовой продукцией на предприятии ЧП «Атланта».

При написании курсовой работы были использованы общенаучные методы исследования, такие как анализ, синтез, дедукция, индукция, а также общеэкономические: сравнения, классификации, группировки и др.

Для того чтобы раскрыть тему в первой главе рассмотрены теоретические основы аудита готовой продукции на предприятии общественного питания. Освещена роль аудита в системе экономического контроля операций с готовой продукцией. Рассмотрены возможные виды аудита операций с готовой продукцией, существуют следующие виды - внешний и внутренний аудит, ревизия, проверка и другие. Так как базовое предприятие ЧП «Атланта», является частным предприятием , то проведение аудита является не обязательным, но предприятие предпочитает проводить ежегодно внешний аудит. Поэтому в данной курсовой работе был рассмотрен внешний аудит. Определена цель - установление полноты оприходования готовой продукции, правильности исчисления выручки от реализации и себестоимости реализованной продукции. Цель определяет задачи аудита: подтверждение обоснованности выбора и правильности применения варианта оценки готовой продукции, подтверждение первоначальной оценки систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, установление полноты оприходования готовой продукции, подтверждение объемов реализованной продукции и себестоимости реализованной продукции. задачи аудита готовой продукции на предприятии общественного питания. Для осуществления основной задачи аудита - формирование на основе достоверной исходной информации выводов о реальном финансовом состоянии, необходимо иметь определенные источники информации - это Приказ об учетной политике, первичные документы по учету готовой продукции, учетные реестры, акты и свидетельства предыдущих ревизий, аудиторские выводы и другая документация, которая обобщает результаты контроля, отчетность.

Был рассмотрен проблемный аспект внутреннего аудита готовой продукции на предприятии общественного питания, от решения данной проблемы зависит эффективность деятельности предприятия. Были изучены различные методики проведения внутреннего аудита системы управления готовой продукцией на предприятиях общественного питания. При этом различные авторы предлагают практически одинаковую последовательность проведения проверки: организация учета готовой продукции - подтверждение информации о готовой продукции - проведение анализа готовой продукции - разработка рекомендаций. Но каждый автор по своему детализирует этапы проведения проверки, и тем самым конкретизирует и дополняет направления по осуществлению внутреннего аудита.

Для проведения аудита готовой продукции используется широкая нормативная база: Закон Украины " Об аудиторской деятельности", Уставы Аудиторской палаты Украины. Для проверки правильности ведения бухгалтерского и налогового учета, используется следующая нормативная база: Закон Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности», План счетов бухгалтерского учета, Инструкция о применении Плана счетов бухгалтерского учета, Национальное Положение (стандарт) бухгалтерского учета 1 ,П(С)БУ 9 «Запасы» и П(С)БУ16 «Затраты» определяют методологические принципы формирования в бухгалтерском учете информации об операциях с готовой продукцией и отражением данных операций в финансовой отчетности. Ряд нормативных документов устанавливают порядок документального обеспечения записей в бухгалтерском учете, уценку, инвентаризацию и определение размеров убытков. Основным законом, регламентирующим налогообложение операций с готовой продукции является Налоговый кодекс Украины. Аудит осуществляется на основе Международных стандартов аудита.

Во второй главе подробно рассмотрен каждый этап аудита: 1 - организационный, 2 - подготовительный (стадия планирования), 3 - технологический, 4 - результативный.

На организационном этапе осуществляется знакомство с деятельностью хозяйствующего субъекта, его экономической средой функционирования (отрасль, регион, национальная экономика), его учредительными документами, организацией и состоянием бухгалтерского учета, отчетности и внутреннего контроля, т.е. знание бизнеса клиента; подготовка письма-обязательства на проведение аудита; заключение договора на проведение аудита или предоставление услуг.

На подготовительном этапе на основе характеристики деятельности ЧП "Атланта" дана оценка системы внутреннего контроля, оценка риска существенных искажений рассматриваемого предприятия. Определение аудитором уровня существенности является вопросом профессионального суждения и зависит от восприятия аудитором потребностей пользователей финансовой отчетности в финансовой информации. Для предприятия ЧП «Атланта», на котором требуется проверить статью «готовая продукция», в качестве критического компонента была использована выручка от реализации товаров, работ, услуг, при этом существенность определена в 5%. Для дальнейшего проведения аудита был использован такой показатель как аудиторский риск, который является предпринимательским риском аудиторской фирмы, поэтому его величина отражает положение фирмы на рынке аудиторских услуг и степень конкурентоспособности, аудиторский риск был принят 5%. Основываясь на тестировании собственного риска и риска контроля было определено, что собственный риск равен 40%, риск контроля - 30%, при этом риск невыявления составил 42%, имея такие значения аудитор тщательно проверил эффективность системы внутреннего контроля и спланировал соответствующие аудиторские процедуры так, чтобы минимизировать риска невыявления и правильно определить достоверность отчетности. Результатом планирования является составление общего плана аудита и программы аудита.

На технологическом этапе осуществлен непосредственно аудит, т.е. изучение объекта аудита, обследование, исследование документов и хозяйственных операций. При этом особое место занимают процедуры оценки системы внутреннего контроля, аналитическая проверка финансовой информации, выборочное обследование, обзор финансовой отчетности. В результате проверки отдельной статьи финансового отчета «Готовая продукция», были выявлены некоторые ошибки: нарушения в документальном оформлении договора, а именно - отсутствие подписи материально-ответственного лица; неверный расчет по движению готовой продукции; неправильное определение первоначальной стоимости запасов при их приобретении; при инвентаризации неверно рассчитана сумма естественной убыли.

В третьей главе обобщены результаты аудита (результативный этап) готовой продукции на предприятии ЧП «Атланта» в аудиторском отчете и аудиторском заключении (отчете). В отчете даны рекомендации по исправлению выше перечисленных ошибок: 1. отсутствие подписи материально-ответственного лица. Для исправления этого был составлен новый договор и после составления его были проверены необходимые реквизиты и подпись. В дальнейшем советуем осуществлять тщательный контроль за соблюдением правильности составления расчетных документов, наличием необходимых подписей и реквизитов. 2. Неверный расчет по движению готовой продукции - данную ошибку необходимо исправить путем корректировки исходящего сальдо. По нашему мнению, для осуществления правильных расчетов по движению готовой продукции, рекомендуем бухгалтеру быть особо внимательным при составлении документов, после составления документов. 3. Включение административных расходов в первоначальную стоимость готовой продукции. Так как административные расходы не входят в первоначальную стоимость готовой продукции и списывается на счет 79 «Финансовый результат», данная ошибка может привести к увеличению расходов. Рекомендуем бухгалтеру усилить контроль за правильностью распределения расходов в соответствии с П(С)БУ 16. 4. При проверке правильности определения себестоимости выбывших производственных запасов выявлено нарушение П(С)БУ 9 «Запасы» в части оценки запасов на дату баланса. При переоценке необходимо было оценить запас по наименьшей из двух оценок: первоначальной стоимости и чистой стоимости реализации. Запасы оценены по чистой стоимости реализации. Завышена стоимость производственных запасов на дату баланса на 100 грн. Рекомендуем главному бухгалтеру вести расчеты в соответствии с П(С)БУ 9 «Запасы».

В данной главе также раскрывается информация как все результаты были проконтролированы на их качество, а после осуществлен мониторинг эффективности работы контроля качества. В ходе аудита было подтверждено, что финансовая документация подготовлена в соответствии с принятой на предприятии системой бухгалтерского учета, которая отвечает требованиям украинского законодательства, финансовая отчетность в части себестоимость готовой продукции составлена на основе полных, правдивых учетных данных и не содержит существенных отклонений, а также финансовая отчетность, в части себестоимость готовой продукции составлена надлежащим образом по форме, утвержденной в установленном порядке, поэтому аудитор предоставил ЧП «Атланта» безусловно-положительное заключение.

Список использованных источников

1. Об аудиторской деятельности: Закон Украины от 22.04.1993. //Аудиторская деятельность в Украине. Сборник нормативных документов. - X.: 000 "Конус", 2001. - с.192-200

2. О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине: Закон Украины от 16.07.99г. №996- XIY// ГлавБух. -2000.-№12.-Ст.35

3. Национально Положение (стандарт) бухгалтерского учета №2 «Баланс», утвержденное приказом Министерства Финансов Украины от 31.03.99 г № 87 //Баланс.- 2003.-№1. - Ст.43.

4. Национальное Положение (стандарт) бухгалтерского учета №3 «Отчет о финансовых результатах», утвержденное приказом МФУ от 31.03.97 №87//Баланс.-2003.-№1.- Ст.49.

5. Положение (стандарт) бухгалтерского учета №9 «Запасы», утвержденное приказом МФУ от 02. 11. 99. под №715/4044 //Баланс.-2005.-№1.- Ст.40.

6. Положение (стандарт) бухгалтерского учета №16 «Расходы», утвержденное приказом МФУ от 19. 01. 00. под №24 /424802. //Баланс.-2004.-№2.- Ст.62.

7. Порядок определения размера убытков от хищения, недостачи, уничтожения (порчи) материальных ценностей, утвержденный постановлением КМУ от 22.01.96г. №116, с изменениями.//Библиотека «Фактора». Бухгалтерский учет: нормативная база / Сост. С. Ильяшенко.-8-е изд, перераб. и доп.-Х.:Фактор, 2002.-Ст.307.

8. Положение о документальном обеспечении записей в бухгалтерском учете, утвержденное приказом Министерства финансов Украины от 24.05.95 г. № 88.

9. Положение о порядке уценки и реализации залежавшейся продукции из группы товаров широкого потребления, продукции производственно-технического назначения и излишних товарно-материальных ценностей? утвержденное приказом Министерства финансов Украины от 15.12.99 г. № 149/300.

10. План счетов бухгалтерского учета предприятий, организаций и учреждений, утвержденный приказом Министерства финансов Украины №291 от 30.11.99г

11. Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций, утвержденная приказом Минфина Украины от 30.11.99 г. № 291

12. Инструкция по инвентаризации основных средств, нематериальных активов, товарно-материальных ценностей, денежных средств и документов, расчетов и других статей баланса: Утв. Приказом МФУ от 11.08.94 г. № 69 (с изменениями и дополнениями) // Баланс. -2003.- №4. - Ст.19.

13. Международные стандарты аудита. Кодекс этики Международной федерации бухгалтеров: Учебное пособие для вузов: гриф. МО 2/ 1322 от 11.01.2001г. - М.; К.: ICAR, 2001. - 699с.

14. Міжнародні стандарти контролю якості, аудиту, огляду, іншого надання впевненості та супутніх послуг: видання 2010 року, частина 1/ пер. з англ..: Ольховікова О. Л., Селезньов О. В., Зєніна О. О., Гик О. В., Біндер С. Г. -- К.: Міжнародна федерація бухгалтерів, Аудиторська палата України, 2010. -- 846 с.

15. Міжнародні стандарти контролю якості, аудиту, огляду, іншого надання впевненості та супутніх послуг: видання 2010 року, частина 2/ пер. з англ..: Ольховікова О. Л., Селезньов О. В., Зєніна О. О., Гик О. В., Біндер С. Г. -- К.: Міжнародна федерація бухгалтерів, Аудиторська палата України, 2010. -- 409 с. /

16. Андренко О. А. Конспект лекцій і завдання до практичних занять з курсу "Аудит" / О. А. Андренко - Харк. нац. акад. міськ. госп-ва. -Х.: ХНАМГ, 2011. - 89 с.

17. Бутынец Ф.Ф. Аудит: учеб. для студентов специальности «Учет и аудит» вузов / Ф.Ф. Бутынец. -- 2-е изд., перераб. и доп. - Житомир: «Рута», 2002. - 672с.

18. Белуха Н. Т. Аудит: учебн. / Белуха Н. Т.-- К.: «Знання», КОО, 2000. -- 769 с.

19. Бычкова С.М. Практический аудит / С. М. Бычкова, Т. Ю. Фомина: под ред. С.М. Бычковой. - 3-е изд., перераб. И доп. - М.: Эксмо, 2009. - 176с.

20. Германчук П.К. Фінансовий контроль: ревізія та аудит/ П.К. Германчук, І.Б. Стефанюк, H.I.Рубан, В.Т. Александров, O.I. Назарчук - Державний - Київ: НВП «АВТ», 2004. - 424 с.

21. Гордієнко Н.І./ Аудит, методика і організація: Навчальний посібник (для студентів економічних спеціальностей). У 2 частинах. Частина 1. / Н.І. Гордієнко, О.В. Харламова М.Ю.Карпенко. - Xарків: ХНАМГ, 2007. - 163 с. (452 с.) Укр.мова.

22. Гордієнко Н.І./ Аудит, методика і організація: Навчальний посібник (для студентів економічних спеціальностей). У 2 частинах. Частина 2. / Н.І. Гордієнко, О.В. Харламова М.Ю.Карпенко. - Xарків: ХНАМГ, 2007. - 294 с. (452 с.) Укр.мова

23. Давидов Аудит/ Г.М. Давидов: Підручник. - К.: Знання, 2004. - 511 с.

24. Завгородний А.Г. Аудит: теорія і практика/ А.Г.Загородній, М.В.Корягін, А.В. Єлісєєв, Л.М.Полякова. - Львів: Вид-во Нац. ун-ту „Львівська політехніка”, 2004. - 453 с.

25. Іванова Н. А., Організація і методика аудиту. Навч. пос./ Н. А. Іванова, О. В. Ролінський- К.: Центр учбової літератури, 2008. - 216 с.

26. Кулаковська Л. П. Основи аудиту: навч. посіб. для студентів вищих закладів освіти / Л. П. Кулаковська, Ю. В. Піча. -- Львів: Піча Ю. В.; К.: «Каравела»; Львів : «Новий Світ--2000», 2002. -- 504 с.

27. Лысенко Л. И. Бухгалтерский учет: основы теории: учеб. пособие / Л. И. Лысенко. - Севастополь: Изд-во СевНТУ, 2006, - 380с.: прил.

28. Макальская М. И. Лекции аудит в Украине/ М. И. Макальская - 2008. - 38с.

29. Налетова И. А. Аудит/ И. А. Налетова, Т. Е. Слободчикова. -М.: ФОРУМ: ИНФРА-М, 2005.- 176с.

30. Панкратов А.С конспект лекций по аудиту/ А.С Панкратов, 2005. - 70с.

31. Рудницький В.С. Методологія і організація аудиту/ В.С. Рудницький.-Тернопіль: Прес, 2005.-192 с.

32. Соколова Е.С. Основы аудита / Е.С. Соколова - Московская финансово-промышленная академия. - М., 2004. - 79 с.

33. Сметанко О. Внутрішній аудит готовой продукції в акціонерних товариствах України// Вістник Дніпропетровського університету. Серія «економіка» - 2010р. - №4. - с. 151-159

34. Усач Б.Ф. Аудит: навч. посіб./ Б.Ф. Усач - К.: Знання-Прес, 2002 - 134 с.

35. Шеремет Аудит: Учебник. / А.Д. Шеремет, В.П. Суйц. - 5-е изд., перераб. и доп. -- М.: ИНФРА-М, 2005. -- 448 с.

36. Эпіфанова І. Перспективи запровадження сучасних інформаційних технологій при здійсненні внутрішнього аудиту виробничої діяльності машинобудівного підприємства/ І. Эпіфанова// экономічний аналіз. - 2010р - №6. - с. 68-70.

Приложения

Приложение А

Последовательность осуществления процедур для проведения аудита готовой продукции

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рисунок 1.А - Схема проведения аудита готовой продукции

Приложение Б

Объекты аудита готовой продукции

Таблица 1.Б - Объекты аудита готовой продукции

Объект аудита	Счет Бухгалтер-ского учета	Форма финансовой отчетности, строки
		Баланс (форма №1)	Отчет о Финансовых результатах (форма №2)	Отчет о движении денежных средств (форма №3)
Готовая продукция	26	1103
Себестоимость реализованной готовой продукции	901		2050
Доход от реализации готовой продукции	701		2000
НДС при реализации готовой продукции	641
Расчеты с отечественными покупателями	361	1125
Излишки готовой продукции	719
Недостача готовой продукции	947
Уценка готовой продукции	946		2180
Поступление денежных средств от покупателей	30, 31			3250

Приложение В

Источники информации для проведения аудита готовой продукции

Таблица 2.В - Источники информации для проведения аудита готовой продукции

№ з/п	Название	Назначение документа
1	Приказ об учетной политике	устанавливает правила, методы и процедуры ведения бухгалтерского учета готовой продукции и из множества вариантов, разрешенных национальными стандартами бухгалтерского учета явно прописывает те, которыми предприятие руководствуется в своей деятельности.
Первичные документы
2	Накладная на сдачу готовой продукции на склад	Предназначена для отражения данных об отпуске готовой продукции из производства и передачи её на склад предприятия
3	Товарно-транспортная накладная	Предназначена для учета поставок сырья и расчетов за их перевоз автомобильным транспортом. Используется для количественного и качественного приема сырья
4	Счет-фактура	Используется для расчетов между поставщиками и покупателями за отгруженную (отпущенную) продукцию
5	Товарный отчет	Предназначен для ведения учета движения товарных запасов. В отчете содержатся сведения об остатках, приходе и расходе товара.
6	Дневной заборный лист	Применяется при отпуске кулинарных изделий в случаях территориальной обособленности раздаточной, а также в случае отпуска кулинарных изделий в буфеты и мелкорозничную торговую сеть
7	Карточка складского учета материалов	Используется для учета производственных запасов на складе
8	Заказ-счет	Расчетного документа и является документом, подтверждающим договорные отношения с заказчиком
9	Накладная-требование на отпуск (внутреннее перемещение) материалов	Используется для разового отпуска запасов внутри предприятия
10	Учетные реестры по счетам ( 26, 36, 64, 701, 719, 901, 94,)	Используются для группировки однородных по своему экономическому содержанию операций, контроля за сохранностью документов и т.п.
Отчетность
11	Баланс	Оценка структуры ресурсов предприятия, их ликвидности и платежеспособности предприятия; прогнозирование будущих потребностей в займах; оценка и прогнозирование изменений в экономических ресурсах, которые предприятие, вероятно, будет контролировать в будущем
12	Отчет о движении продуктов и тары на кухне	Оценка реализованной продукции, отпущенной товары и расход а сырья на производстве
13	Отчет о финансовых результатах	Оценка и прогноз: прибыльности деятельности предприятия; структуры доходов и расходов
14	Примечания	Оценка и прогноз: учетной политики; рисков или неуверенности, которые влияют на предприятие, его ресурсы и обязательства; деятельность подразделений предприятия и т.п.

Приложение Г

Информационное обеспечение внутреннего аудита готовой продукции

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рисунок 3.Д - Информационное обеспечение внутреннего аудита готовой продукции [33, с.153]

Приложение Д

Методика проведения внутреннего аудита готовой продукции

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рисунок 4.Е - Методика проведения внутреннего аудита готовой продукции [33, с.155]

Приложение Е

Таблица 3.Ж - Перечень основных нормативно-правовых актов Украины, международных стандартов аудита, П(С)БУ, отраслевых документов

Название	Характеристика
1	2
Основные нормативно-правовые актов Украины
Гражданский кодекс Украины	определяет обязательное ежегодное привлечение аудитора, для проверки и подтверждения правильности годовой финансовой отчетности публичного акционерного общества
Закон Украины "Об аудиторской деятельности "	определяет общие основы аудиторской деятельности, устанавливает требования к субъектам аудиторской деятельности, к порядку проведения аудита и предоставление других аудиторских услуг
Уставы Аудиторской палаты Украины; Уставы Союза аудиторов Украины, Положения о сертификации аудиторов	раскрывают информацию о принятых решениях Аудиторской палаты Украины
Международные стандарты аудита
МСА 200 «Общие цели независимого аудитора и проведение аудита в соответствие с МСА»	указывается цель при аудиторской проверке финансовых отчетов - это предоставление аудитору возможности высказать мысль о соответствии (во всех существенных аспектах) определенной концептуальной основе финансовой отчетности
МСА 210 «Согласование условий соглашения по аудиту»	для согласования условий соглашения по аудиту применяются письма-обязательства
МСА 220 «Контроль качества аудита финансовой отчетности»	определены профессиональные требования к аудитору, компетентность, распределение обязанностей, консультации, связанные с аудитом, гибкость, организация аудиторской проверки, управление аудитом
МСА 230 «Аудиторская документация»	определяет как документально оформлять аудиторскую проверку
МСА 240 «Обязанности аудитора в отношении мошенничества при проведении аудита финансовой отчетности»	Аудитор должен рассматривать риск существенных искривлений в финансовых отчетах вследствие мошенничества или ошибок. Указано за что аудитор отвечает и за что не должен отвечать
МСА 250 «Учет законодательства и нормативных актов во время аудиторской проверки финансовых отчетов»	определена ответственность управленческого персонала и аудитора по поводу соблюдения законов и нормативных актов. Указываются случаи прекращения независимого аудита
МСА 300 «Планирование аудита финансовой отчетности»	В стандарте определяется, что должно включаться в общий план аудиторской проверки, в программу аудиторской проверки
МСА 310 «Идентификация и оценка рисков существенных искажений на основе знания субъекта и его среды»	Указывается, какие особенности предприятия аудитор должен выучить, чтобы дать профессиональную оценку бизнеса предприятия
МСА 320 «Существенность в планировании и выполнении аудита	указывается о необходимости оценки существенности во взаимосвязи с аудиторским риском
Продолжение таблицы 3.Ж
1	2
МСА 400 «Оценка рисков и внутренний контроль»	в стандарте раскрываются, что должно отражаться в документации относительно понимания и оценки риска контроля;
МСА 500 «Аудиторское доказательство»	аудитор должен собрать такое количество аудиторских доказательств, которое бы позволило подтвердить аудиторский вывод
МСА 530 «Аудиторская выборка»	предлагаются методы выборки, с помощью которых можно выполнить и обобщить результаты
МСА 540 «Аудит расчетных оценок, включая расчетные оценки справедливой стоимости, и соответствующих раскрытий» и МСА 545 - «Аудит оценок по справедливой стоимости и раскрытие информации»	указывается на то, что аудитор должен проанализировать правильность сделанных клиентом учетных оценок, оценить, отвечают ли оценки по справедливой стоимости и проверить раскрытие информации в финансовых отчетах
МСА 550 - «Связанные стороны»	аудитор должен выявить влияние связанных сторон и влияние существенных операций с ними на финансовые отчеты, для получения достаточных аудиторских доказательств
МСА 560 «Последующие события»	аудитор должен рассмотреть влияние событий, которые происходят после составления финансовой отчетности клиентом к подписанию аудиторского вывода, на финансовую отчетность и аудиторский вывод
МСА 570 - «Допущение о непрерывности деятельности»	осуществляя аудиторские процедуры и оценивая их результаты, аудитор должен проверить соответствие использования управленческим персоналом во время подготовки финансовых отчетов предположения о непрерывности деятельности предприятия
МСА 580 - «Письменные представления»	аудитор должен получить доказательства того, что управленческий персонал признает свою ответственность за достоверность финансовых отчетов, и получить письменные объяснения по вопросам, которые являются существенными для финансовых отчетов
МСА 610 - «Использование работы внутренних аудиторов»	Внешнему аудитору необходимо оценить деятельность внутреннего аудитора относительно ее пригодности для внешних аудиторских процедур
МСА 700 - «Формулирование мнения и представление отчета (заключения) по финансовой отчетности»	Аудитор должен оценить выводы, сделанные на основе полученных аудиторских доказательств, как основание для высказывания мысли о финансовых отчетах
МСА 710 - «Сравнительная информация, сравнительные данные и сравнительная финансовая отчетность»	Аудитор должен определить, отвечают ли сравнительные данные финансовых отчетов концептуальной основе финансовой отчетности во всех существенных аспектах
Кодекс этики профессиональных бухгалтеров и аудиторов	Установлены принципы и этические требования
Положения (стандарты) бухгалтерского учета
Национальное положение (стандарт) бухгалтерского учета 1«Баланс»	устанавливает правила отражения информации о финансовом состоянии предприятия на отчетную дату
Продолжение таблицы 3.Ж
1	2
Национальное положение (стандарту) бухгалтерского учета 1 «Отчет о финансовых результатах»	отражается информация о доходах, расходах, прибыли и убытках от деятельности предприятия за отчетный период, а также данные о прибыльности акций
Положение (стандарт) бухгалтерского учета 9 «Запасы»	определяет методологические основы формирования в бухгалтерском учете информации о запасах и раскрытия ее в финансовой отчетности, дается определение запасов, методы оценок запасов
Положение (стандарт) бухгалтерского учета 16 «Расходы»	определяет методологические принципы формирования в бухгалтерском учете информации о расходах предприятия и ее раскрытия в отчетности
Отраслевые документы
Закон Украины « О бухгалтерском учете и финансовой отчетности»	определяет правовые основы регулирования, организации, ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности в Украине
План счетов бухгалтерского учета предприятий, организаций и учреждений, утвержденный приказом МинФинУкр №291	определяет счета учета. Для обобщения информации о наличии и движении готовой продукции предприятия выделяют счет 26 « Готовая продукция»
«Положение о документальном обеспечении записей в бухгалтерском учете»	устанавливает порядок создания, принятия и отображения в бухгалтерском учете, а также хранения первичных документов, учетных регистров, бухгалтерской отчетности
Положение о порядке уценки и реализации залежавшейся продукции из группы товаров широкого потребления и продукции производственно-технического назначения	определяется правильность уценки товаров широкого потребления и продукции залежавшиеся и не пользуются спросом у потребителей, а также таких товаров и продукции, которые частично потеряли свое первоначальное качество, и избыточных товарно-материальных ценностей
Инструкция по инвентаризации основных средств, нематериальных активов, товарно-материальных ценностей, денежных средств и документов и расчетов № 69	определяет правильность документального подтверждения наличия, состояния и оценки активов и обязательств, порядок проведения инвентаризации
Порядок определения размеров убытков от хищения, недостач, уничтожения (порчи) материальных ценностей: постановление КМУ от 22.01.96г. № 116	устанавливает механизм определения размеров убытков от хищения, недостач, уничтожения (порчи) материальных ценностей
Налоговый кодекс Украины	регулирует отношения, возникающие в сфере взимания налогов и сборов, порядок их администрирования, плательщиков налогов и сборов, их права и обязанности, компетенцию контролирующих органов, полномочия и обязанности их должностных лиц во время осуществления налогового контроля, а также ответственность за нарушения налогового законодательства

Приложение Ж

Схема действий аудитора и документирование на преддоговорном этапе проверки

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рисунок И.5 - Последовательность действий аудитора на организационном этапе проверки

Приложение И

Оценка возможности принятия и продолжения отношений с заказчиком

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рисунок К.6 - Выбор клиента аудиторской фирмы

Приложение К

Письмо-обязательство о проведении аудиторской проверки

09 января 2013г.

ЧП «Атланта»

Г. Евпатория

ул. 60 Лет ВЛКСМ,38

Вы обратились к нам с просьбой о проведении аудиторской проверки бухгалтерского баланса, а именно статьи «Готовая продукция» предприятия ЧП «Атланта» по состоянию на 31.12.2012г., а также отчета о финансовых результатах, о движении денежных средств и примечаний за год, который оканчивается в эту дату. Этим письмом мы рады подтвердить принятие нами и наше понимание этого задания. Аудиторскую проверку мы проведем с целью выразить мнение о финансовых отчетах.

Мы проведем проверку в соответствии с Международными стандартами аудита. Эти стандарты требуют, чтобы мы планировали и проводили аудиторскую проверку с целью получить обоснованную уверенность в том, что финансовые отчеты не содержат существенных искажений. Аудит предусматривает проверку путем тестирования сведений, которые подтверждают суммы и раскрытие информации в финансовых отчетах. Аудиторская проверка включает и оценку примененных принципов бухгалтерского учета и существенных учетных оценок, осуществленных управленческим персоналом, а также оценку предоставления финансовых отчетов в целом.

В связи с тестовым характером аудиторской проверки и другими присущими аудиторской проверке ограничениями (вместе с ограничениями, присущими какой-либо системе бухгалтерского учета и внутреннего контроля) существует неминуемый риск того, что некоторые существенные искажения могут остаться невыявленными.

Кроме нашего заключения о финансовых отчетах, мы планируем предоставить Вам отдельный отчет, который касается каких-либо выявленных нами существенных недостатков в системах бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

Мы напоминаем Вам, что ответственность за подготовку финансовых отчетов, в том числе за соответствующее раскрытие информации, несет управленческий персонал компании. Это включает ведение соответствующих учетных записей, осуществление мероприятий внутреннего контроля, выбор и применение учетной политики и охрана активов компании. Мы просим управленческий персонал компании (и это есть частью процесса аудиторской проверки) предоставлять письменные подтверждения относительно пояснений, предоставляемых в связи с аудиторской проверкой.

Мы надеемся на полноценное сотрудничество с Вашим персоналом и на то, что нам будут предоставлены все записи, документация и другая информация, необходимая в связи с аудиторской проверкой. Наш гонорар (который выплачивается на основе счетов, которые выставляются в соответствии с выполненными работами) рассчитывается исходя из времени, потраченного специалистами на проведение аудиторской проверки, и содержит покрытие текущих расходов. Почасовая оплата варьируется в зависимости от степени ответственности специалистов, их опыта и квалификации.

Это письмо является действительным в течение будущих лет до момента приостановления его действия, внесения изменений или замены этого письма другим.

Просим Вас подписать и возвратить один экземпляр этого письма в доказательство того, что оно соответствует Вашему пониманию условий проведения нами аудиторской проверки финансовых отчетов.

С уважением, Аудиторская фирма «Все решено».

С условиями, приведенными в настоящем письме ознакомлен: _________ (подпись руководителя клиента).

Приложение Л

ДОГОВОР № 7

на оказание аудиторских услуг

г. Севастополь « 10 » января 2013 г.

Аудиторская фирма «Все решено», которая осуществляет свою деятельность согласно Уставу, далее - «ИСПОЛНИТЕЛЬ», в лице директора Марченко В. И. с одной стороны, и ЧП «Атланта», далее - «ЗАКАЗЧИК», в лице директора Доценко В. В., который действует на основании Устава и свидетельства о государственной регистрации, согласно Закону Украины «Об аудиторской деятельности», заключили этот договор о следующем:

1 ПРЕДМЕТ ДОГОВОРА

1. Заказчик поручает, а Исполнитель берет на себя обязанности провести аудиторскую проверку статьи финансовой отчетности - «Готовая продукция», а именно Отчета о финансовых результатах, с целью выявления его достоверности, учета, полноты и соответствию действующему законодательству и установленным нормативам, за период:

с « 01 » января 2012 г. по « 31 » декабря 2012 г.

2 ОБЯЗАННОСТИ СТОРОН

2.1 Исполнитель обязуется:

2.1.1. Сохранять конфиденциальность и коммерческую тайну вследствие аудита и деятельности Заказчика, удерживаться от общественной оценки деятельности отдельных лиц руководства или персонала, сохранять независимость и нейтральность от Заказчика и его персонала.

2.1.2. Придерживаться требований к качеству выполняемой работы согласно стандартам и нормам аудита, законодательным актам Украины в сфере государственной деятельности и налогообложении, установленным порядкам ведения бухгалтерского учета.

2.1.3. Подготовить и предоставить Заказчику отчет о результатах проведенной работы (аудиторский отчет) и акт приемки-передачи выполненных работ на протяжении трех дней с момента окончания работ.

2.1.4. Информировать заказчика в случае, если в процессе работы выявлены ее недостатки.

2.1.5. Оповестить Заказчика о выявленных ошибках в ведении бухгалтерского учета, указав их в аудиторском отчете.

2.2 Исполнитель имеет право:

2.2.1. Самостоятельно выбирать формы и методы проведения аудита согласно предмету договора и не противоречащие действующему законодательству.

2.2.2. Отказаться от выполнения обязательств по договору в случае нарушения Заказчиком срока и порядка расчетов, предусмотренному п. 5.2 данного договора.

2.2.3. С согласия Заказчика предоставлять на основании дополнительных условий дополнительные услуги, не предусмотренные данных договором.

2.2.4. В одностороннем порядке отказаться от выполнения этих условий, про которые он письменно предупреждает Заказчика, если отчетность Заказчика, организация и методология учета, деятельность не соответствует установленным правилам, действующему законодательству или Уставу, а нарушения влекут за собой уголовную ответственность.

2.3. Заказчик обязуется:

2.3.1. Предоставлять Исполнителю возможность доступа к любым записям, документации и иной информации, которая запрашивается в связи с аудитом.

2.3.2. Давать необходимые пояснения по документации, которая проверяется.

2.3.3. Не запрещать осуществление Исполнителем проверки любой документации.

2.3.4. Выполнять все необходимые условия для полноценного и качественного выполнения специалистами Исполнителя оговоренных обязательств, а именно:

- обеспечивать присутствие руководителя и материально-ответственных лиц Заказчика в процессе проведения проверки;

- осуществлять печать аудиторских материалов;

- предоставлять помещение (рабочие места) для специалистов Исполнителя, а также места для сохранности документов;

- обеспечивать свободный вход и выход для перемещений, которые будут необходимы Заказчику.

2.3.5. Не использовать никаких действий, которые осуществляются с целью влияния на мнение аудитора, изменения аудиторского решения.

2.3.6. По окончанию работ подписать акт приемки-передачи выполненных работ или дать обоснованный отказ.

2.3.7. Своевременно проводить расчеты с Исполнителем согласно условий данного договора.