Можна сказати, що на сьогодні дуже важливим при здійсненні підприємницької діяльності є правильне ведення бухгалтерського обліку.

У всьому світі бухгалтерський облік сприймають як універсальну ділову мову бізнесу. У той же час на його методику та організацію впливають соціальні, економічні, політичні та культурні чинники кожної країни. В Україні бухгалтерський облік та фінансова звітність регламентовані державою.

Взагалі, бухгалтерський облік - це складний механізм, призначення якого надавати та забезпечувати інформацією внутрішніх і зовнішніх користувачів з метою здійснення ефективного й оперативного управління суб'єктом господарювання в сучасних умовах.

Саме для цього бухгалтерський облік повинен вирішувати поставлені завдання, і, відповідно, бути організований згідно вимог чинного законодавства та умов конкретної господарюючої одиниці. Без належної організації бухгалтерського обліку неможливо досягнути позитивних результатів діяльності, оскільки вона є одним з найвідповідальніших етапів створення підприємства, а також запорукою рентабельності в майбутньому - це й обумовлює актуальність обраної теми.

Метою даної роботи є огляд наукових даних по організації господарської діяльності та з наступним аналізом ведення бухгалтерського обліку конкретного підприємства та розробка рекомендацій по удосконаленню питань щодо впровадження сучасних технологій для найбільш ефективної роботи підприємства.

Поставлена мета реалізується в таких завданнях:

1. вивчити теоретичні основи обліку та організації ведення господарської діяльності;

2. провести оцінку організації бухгалтерського обліку на підприємстві;

3. провести на прикладі підприємства аналіз процесу управління якістю послуг;

4. розробити рекомендації з удосконалення ведення бухгалтерського обліку.

Саме цим зумовлена значущість проходження практики. Метою якої є набуття навичок на організації, набуття практичного досвіду з ведення бухгалтерського та податкового обліку, проаналізувати основні показники фінансово - господарської діяльності, складання плану і програми для проведення роботи на підприємстві, а також складання та розрахунок податкової звітності.

Предметом дослідження є теоретичні засади та аналіз обліку та організації ведення господарської діяльності на підприємстві.

Об'єкт дослідження є - Товариство з обмеженою відповідальністю "Систем Бізнес Менеджмент Груп".

Скорочена назва: ТОВ "СБМ Груп"

Місце знаходження підприємства: 01021, м. Київ, вул. Кловський Узвіз 14/24, кв. 23.

Основні напрямки діяльності:

- роздрібна торгівля меблями, освітлювальними приладами та іншими товарами для дому в спеціалізованих магазинах;

- діяльність посередників у торгівлі товарами широкого асортименту;

- надання в оренду й експлуатацію власного чи орендованого нерухомого майна;

- оптова торгівля офісними меблями;

- виробництво меблів для офісів і підприємств торгівлі.

Підприємство створене з метою досягнення необхідного рівня прибутку (доходу) для фінансового розвитку підприємства, забезпечення ефективної виробничої, фінансово-господарської діяльності та соціального розвитку і захисту трудового колективу, а також насичення ринку товарів, робіт, послуг і зростання добробуту учасників виробництва.

Майно підприємства становлять виробничі і невиробничі фонди, а також інші цінності, набуті в процесі господарчої діяльності, вартість яких відображається в балансі підприємства. Майно підприємства є приватною власністю і закріплюється за ним на праві господарського відання. Здійснюючи право господарського відання, підприємство володіє, користується та розпоряджається зазначеним майном на свій розсуд, вчиняючи щодо нього будь-які дії, які не суперечать чинному законодавству.

Статутний фонд підприємства складає 100000 грн.

Джерелами формування майна підприємства є:

- доходи, одержані від реалізації продукції, послуг, інших видів господарської діяльності;

- кредити банків та інших кредиторів;

- майно, придбане в інших суб'єктів господарювання, організацій та громадян у встановленому законодавством порядку;

- інші джерела, не заборонені законодавством України;

- грошові та інші матеріальні внески засновників;

- доходи від цінних паперів. (Додаток А)

Підприємство має право здавати в оренду відповідно до чинного законодавства, підприємствам, організаціям та установам, а також громадянам будинки, споруди та інше нерухоме майно, устаткування, транспортні засоби, інвентар та інші матеріальні цінності (Додаток Б), які йому належать, а також списувати їх з балансу відповідно до чинного законодавства України. Також підприємство має право віддавати в заставу майнові об'єкти, що належать до основних фондів. Підприємство здійснює володіння, користування землею та іншими природними ресурсами відповідно до мети своєї діяльності та чинного законодавства.

Підприємство самостійно планує свою діяльність, визначає стратегію та основні напрямки свого розвитку відповідно до галузевих прогнозів та пріоритетів, кон'юнктури ринку продукції, товарів, робіт, послуг та економічної ситуації.

Підприємство реалізує свою продукцію, послуги, залишки від виробництва за вільними цінами, що формуються відповідно до умов економічної діяльності.

Підприємство:

- забезпечує своєчасну сплату податків та інших відрахувань згідно з чинним законодавством;

- здійснює будівництво, реконструкцію, а також капітальний ремонт основних фондів, забезпечує своєчасне освоєння нових виробничих потужностей та якнайшвидше введення в дію придбаного обладнання;

- здійснює оперативну діяльність по матеріально-технічному забезпеченню виробництва;

- здійснює придбання необхідних матеріальних ресурсів у підприємств, організацій та установ незалежно від форм власності, а також у фізичних осіб;

- відповідно до державного контракту та державного замовлення, укладених договорів забезпечує виробництво та поставку продукції і товарів; (Додаток В)

Згідно з положенням (стандартом) бухгалтерського обліку 4 "Звіт про рух грошових коштів" під грошовими коштами розуміють готівку в касі, кошти на рахунках в банках та депозити до запитання.

Операції з готівкою, які відбуваються в касі підприємства, утворюють готівковий оборот, обіг коштів на рахунках у банках та в депозитах відносять до безготівкового обороту.1

Успішна діяльність підприємства можлива лише за наявності необхідної кількості грошових коштів. З них починається і ними закінчується операційний цикл діяльності будь-якого підприємства (рис. 1.1.).

Постачання Реалізація

Рис. 1.1 Операційний цикл діяльності підприємства

Грошові кошти називають джерелом життєвої сили фірми, їх повинно вистачати для:

- створення запасів сировини і незавершеного виробництва у розмірах, що забезпечать безперебійну діяльність;

- підтримки достатнього рівня запасів готової продукції, що гарантує стабільність продаж;

- можливості надання кредитів покупцям.

Крім того, необхідно завжди мати певну суму грошових коштів для виплат за поточними зобов'язаннями.

Вільні грошові кошти підприємство зберігає в банку, причому підприємство самостійно обирає установу банку, в якому (их) зберігатиме кошти.

Інформація про наявність та рух грошових коштів є корисною для користувачів фінансової звітності для оцінки спроможності підприємства генерувати грошові кошти та їхні еквіваленти, часу такого генерування і впевненості в ньому, а також потреб підприємства щодо використання цих грошових коштів, вона дає можливість оцінити ліквідність та платоспроможність підприємства.

Грошові кошти є найбільш-ліквідними активами, ними можна відразу оплатити заборгованість. Враховуючи важливість цього елемента оборотних активів, грошові кошти відображаються у Балансі окремими статтями, про рух грошових коштів складається окрема форма фінансової звітності.2

Основними нормативно-правовими документами, якими врегульовується питання обліку грошових коштів, є Закон України "Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті" №185/94-ВР від 23.09.2004р, Закон України "Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг" №265/95-ВР від 06.07.1995р, затверджені Постановою Правління Національного банку України "Положення про ведення касових операцій у національній валюті України" № 637 від 15.12.2004р, а також Закон України "Про банки і банківську діяльність" від 20.03.1991 р. № 872-ХІІ, і нормативний акт НБУ "Інструкція про порядок відкриття, використання і закриття рахунків у національній та іноземних валютах" від 12.11.2003 р. № 492 тощо.

Вимоги цих документів поширюються на юридичних осіб (крім установ банків і підприємств поштового зв'язку) незалежно від їх організаційно-правових форм і форм власності, їх відокремлені підрозділи, представництва іноземних організацій і фірм, які здійснюють підприємницьку діяльність, а також на зареєстрованих у встановленому порядку фізичних осіб, які є суб'єктами підприємницької діяльності без створення юридичної особи, які здійснюють операції з готівкою в національній валюті та є обов'язковими для виконання ними.

Згідно положення про ведення касових операцій у національній валюті України, грошовими коштами називаються - грошові знаки національної валюти України - банкноти і монети, у тому числі обігові, пам'ятні та ювілейні монети, які є дійсними платіжними засобами.

1.1.1 Облік касових операцій

Касові операції (надходження готівки до каси і видача з неї) здійснюється на підставі Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні, затвердженого Постановою правління НБУ за №637 від 15.12.2004, зареєстровано в Міністерстві юстиції України 13 січня 2004 р за №40/10320.

Постановою Правління НБУ "Про встановлення граничної суми готівкою розрахунку" (Додаток Е) встановлено граничну суму розрахунку одного підприємства (підприємця) з іншим підприємством (підприємцем) протягом одного дня за одним або кількома платіжними документами у розмірі 10 000 грн. Для зберігання готівкових грошових коштів та інших грошових документів, виконання розрахункових операцій готівкою на підприємстві створюється каса.

Каса - це приміщення або місце здійснення готівкових розрахунків, а також приймання, видачі, зберігання готівкових коштів, інших цінностей, касових документів.

Загальну схему бухгалтерського обліку касових операцій наведено на рис. 1.1.1 першому рисунку, першого розділу Додаток Ж

Згідно положення про ведення касових операцій у національній валюті України, касові операції - це операції підприємств (підприємців) між собою та з фізичними особами, що пов'язані з прийманням і видачею готівки під час проведення розрахунків через касу з відображенням цих операцій у відповідних книгах обліку.

Облік касових операцій на ТОВ "Систем Бізнес Менеджмент Груп" не ведеться, тому дані наведено для прикладу.

Матеріальну відповідальність за збереження коштів і ведення касових операцій покладено на касира, з яким укладають договір про матеріальну відповідальність у формі зобов'язання касира або іншої уповноваженої особи.

Рис. 1.2 Порядок прийняття касира на роботу (другий рисунок першого розділу)

За рахунком 301 "Каса в національній валюті" обліковуються операції з готівкою в національній валюті. Операції за згаданим рахунком ведуться у відповідності з "Порядком ведення касових операцій в народному господарстві України", затвердженим Національним банком України.

Всі розрахункові операції (розрахунки за податками і платежами, розрахунки з покупцями і замовниками, розрахунки з постачальниками) здійснюються безготівково через банк, крім розрахунків з персоналом та підзвітними особами, які проводяться через касу підприємства.

У робочому плані рахунків наведено таку підпорядковану під підприємство нумерацію рахунків:

Обов'язки ведення касових операцій відповідно до посадової інструкції покладені на касира (Додаток З), з яким укладено договір про повну матеріальну відповідальність. Наявність готівки, її надходження і вибуття фіксується у касовій книзі щоденно, та в кінці робочого дня до бухгалтерії здається відривний звіт, з підтверджуючими документами, на підставі якого головним бухгалтером заносяться дані про рух готівки в журнал "Каса”.

Головний бухгалтер, приймаючи звіт, перевіряє його та підписує в касовій книзі та на відривному звіті. Підтверджуючими документами руху готівки по касі є прибуткові та видаткові касові ордери, які реєструються в журналах реєстрації прибуткових та видаткових ордерів бухгалтерією (Додаток И).

Оприбуткування готівки в касу проводиться на підставі прибуткових касових ордерів (Додаток К). Квитанція прибуткового касового ордера підписана касиром та головним бухгалтером, завірена печаткою підприємства видається особі, що здає готівку до каси підприємства (Додаток Л).

Видача готівки з каси проводиться на підставі видаткових касових ордерів (Додаток М), які підписані керівником та головним бухгалтером. Видаткові касові ордери повинні обов'язково містити паспортні дані отримувача коштів, за винятком видаткових ордерів виписаних для видачі заробітної плати по розрахункових відомостях та на здачу готівки до банку. Видача готівкових коштів підтверджується підписами в видаткових касових ордерах та відомостях отримувачів.

На підприємстві має бути головна каса та ведення одної касової книги. Касова книга пронумерована, прошнурована, скріплена печаткою підприємства та підписами керівника та головного бухгалтера. Всі дії вносяться до програми 1С Підприємство, де кожного дня відображається стан видаткових і прибуткових ордерів касова книга (Додаток Н)

Протягом дня готівка на підприємстві зберігається у сейфі (металевій шафі), який замикається касиром, в кінці дня готівка здається на поточний рахунок підприємства до банку.

Дані звіту касира за дебетом і кредитом рахунка 301 "Каса в національній валюті" у кореспонденції з відповідними рахунками записують протягом місяця у "Відомості обліку готівки і грошових документів", після чого зведені дані за місяць заносять до Головної книги.

Відповідно до чинного порядку ведення касових операцій в Україні усім підприємствам, організаціям, установам, які мають рахунки в установах банків і здійснюють касові операції з готівкою, встановлюються ліміти залишку готівки в касах (Додаток П).

Лімітування залишку готівки в касі означає, що підприємства можуть зберігати у своїй касі готівку на кінець кожного робочого дня лише в межах встановленого ліміту залишку готівки в касі, що встановлюється підприємствам установою банку щорічно протягом першого кварталу. До встановлення ліміту каси на поточний рік продовжує діяти ліміт попереднього (минулого) року. [2, с.32].

Підприємства, які здійснюють операції з готівкою в національній валюті, установлюють ліміт каси та строки здавання готівкової виручки. Ліміт каси - граничний розмір суми готівки, що може залишатися в касі в позаробочий час. Готівку, що перевищує встановлений ліміт каси, здають до банку для зарахування на рахунки.

Кожне підприємство визначає ліміт каси з урахуванням режиму і специфіки його роботи, віддаленості від банку, обсягу касових оборотів (надходжень, видатків) за всіма рахунками, установлених строків здавання готівки, тривалості операційного часу банку, наявності домовленості підприємства з Банком на інкасацію тощо.

Установлений ліміт каси та строки здавання готівкової виручки (готівки) можуть переглядатися у зв'язку зі змінами законодавства України або за наявності відповідних факторів об'єктивного характеру.

Основним нормативним документом, що регулює порядок установлення ліміту каси й строків здачі готівки для підприємств усіх форм власності, є Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні, затверджене постановою Правління НБУ від 15.12.04р. № 637.

З метою контролю за схоронністю готівки коштів на підприємствах (п. п 4.10 Положення №637 від 15.12.2004р.) проводиться інвентаризація кас. Для проведення інвентаризації каси, що має здійснюватися згідно з Наказом керівника, призначається комісія, яка після закінчення інвентаризації каси складає Акт про результати інвентаризації наявних коштів.

На рисунку 1.3 наведено оперо граму документообігу в національній валюті (третій рисунок першого розділу)

Рис. 1.3 Оперограма документообігу за субрахунком № 301 "Каса в національній валюті"

Основні розрахункові операції ТОВ "Систем Бізнес Менеджмент Груп" здійснюються з поточного рахунку в банку.

1.1.2 Операції по розрахунковому рахунку в банку, валютному та інших рахунках у банку

Відкриття рахунку

Інструкція "Про порядок відкриття, використання і закриття рахунків в національній та іноземній валюті" затверджена Постановою Правління Національного банку України № 492 від 12.11.2003р. Ця інструкція розроблена відповідно до Господарського кодексу України, Цивільного кодексу України, Законів України "Про національний банк України", "Про банки і банківську діяльність" "Про запобігання та протидію легалізації (відмиванню) доходів, одержаних злочинним шляхом", "Про платіжні системи та переказ грошей в Україні", нормативними актами Національного банку України. Цими актами регулюються також правовідносини, що виникають між банками, юридичними і фізичними особами - клієнтами банків при відкритті поточних, депозитних (вкладних) рахунків у національній та іноземній валюті, поточних бюджетних рахунків у національній валюті.

Поточні бюджетні рахунки відкриваються підприємствам, установам, організаціям, які утримуються за рахунок бюджетів.

Банки відкривають своїм клієнтам за договором банківського рахунка поточні рахунки, за договором банківського вкладу - вкладні депозитні рахунки.

Поточний рахунок - рахунок, що відкривається банком клієнту на договірній основі для зберігання грошей і здійснення розрахунково-касових операцій за допомогою платіжних інструментів відповідно до умов договору та вимог законодавства України [3, ст.147]

Для відкриття поточних рахунків підприємства подають установам банків такі документи:

· заяву на відкриття рахунку встановленого зразка (заяву підписує керівник та головний бухгалтер підприємства).

· копію свідоцтва про державну реєстрацію в органі виконавчої влади, іншому органі, уповноваженому здійснювати державну реєстрацію, засвідчену нотаріально чи органом, який видав свідоцтво про державну реєстрацію (крім бюджетних установ та організацій);

· копію належним чином зареєстрованого статуту (положення), засвідчену нотаріально чи органом, який реєструє. Положення, які затверджуються постановами Кабінету Міністрів України чи указами Президента України, нотаріального засвідчення не потребують.

· картку із зразками підписів та печатки підприємства.

Право першого підпису належить керівнику підприємства, якому відкривається рахунок, а також відповідним службовим особам, уповноваженим керівником, право другого підпису належить головному бухгалтеру. Право першого підпису не може бути надано головному бухгалтеру та іншим особам, які мають право другого підпису.

Право другого підпису не може бути надано особам, які користуються правом першого підпису.

У картку із зразками підписів обов'язково включається зразок печатки підприємства. Печатки підприємства містить їх ідентифікаційний код. Використання печаток, призначених для спеціальних цілей, наприклад, "для документів", "для перепусток", є неприпустимим.

Картка із зразками підписів та відбитком печатки має бути засвідчена підписом керівника чи заступника керівника вищестоящого органу та печаткою вищестоящого органу або нотаріально, а в населених пунктах, де немає нотаріальних контор чи приватних нотаріусів, - сільською, селищною, районною, міською Радою. У разі заміни чи доповнення хоча б одного з підписів подається нова картка із зразками підписів усіх осіб, які мають право першого чи другого підпису.

ТОВ "Систем Бізнес Менеджмент Груп" відкрито декілька розрахункових рахунків в національній валюті в різних банках, з якими підписано договір про розрахунково-касове обслуговування, де висвітлено права та обов'язки обох сторін. Такими банками є:

р/р 26002010043999 в ВАТ "Укрексімбанк"

МФО 322313

р/26006052616472 в ФІЛІЇ "РОЗРАХУНКОВИЙ ЦЕНТР" ПАТ КБ "ПРИВАТБАНК"

МФО 320649

ЄДРПОУ 36386453

Оформлення розрахункових документів та приймання їх установами банків

Нормативним документом, який врегульовує питання оформлення розрахункових документів та їх приймання установами банків є Інструкція "Про порядок відкриття, використання і закриття рахунків у національній та іноземній валютах" з подальшими змінами і доповненням. Облік банківських операцій здійснюється на підставі таких розрахункових документів:

· платіжне доручення (Додаток Р);

Грошові розрахунки - платежі підприємств, підприємців і фізичних осіб за реалізовану продукцію (товари, виконані роботи, надані послуги) і за операціями, які безпосередньо не пов'язані з реалізацією продукції (товарів, робіт, послуг) та іншого майна.

Організація грошових розрахунків ґрунтується на наступних принципах:

обов'язкове зберігання грошових коштів на рахунках в банку;

вільний вибір установи банку для відкриття поточних рахунків;

вільний вибір способів розрахунків і платежу;

списання коштів за дорученням власника рахунку;

здійснення платежів у межах наявних на рахунку коштів;

дотримання установлених законодавством правил.3

Безготівкові розрахунки - перерахування певної суми коштів з рахунків платників на рахунки одержувачів коштів, а також перерахування банками за дорученням підприємств і фізичних осіб коштів, внесених ними готівкою до каси банку на рахунки одержувачів коштів. У безготівковому порядку здійснюються розрахунки:

з постачальниками і підрядчиками;

з орендодавцями і орендарями;

з покупцями і замовниками;

з фінансово-кредитними установами;

з державними установами та організаціями;

з державними цільовими фондами;

з бюджетом.

Між готівковою і безготівковою формами розрахунків існує тісний зв'язок. Сукупність різноманітних розрахунків і платежів утворює грошовий оборот, який охоплює процеси розподілу і обміну. За своєю суттю це рух грошей у формі грошей.

Розрахунки, які пов'язані із формуванням грошового обороту

Розрахунки, пов'язані із здійсненням витрат для забезпечення процесу виробництва

Розрахунки, пов'язані з реалізацією продукції, товарів, робіт, послуг

Розрахунки, пов'язані зі сплатою податків та інших обов'язкових платежів

Розрахунки, пов'язані із здійсненням спільної діяльності

Розрахунки, пов'язані з отриманням і погашенням кредитів, сплатою відсотків

Розрахунки, пов'язані з фінансовими та інвестиційними операціями

Безготівкові розрахунки підприємства можна класифікувати у залежності від призначення платежу, місця проведення безготівкових розрахунків, способу реалізації та способу отримання платежу. Рис. 1.4.

Рис. 1.4 Класифікація безготівкових розрахунків

Значну питому вагу в складі джерел коштів підприємства мають позикові кошти - зобов'язання підприємства, його кредиторська заборгованість.

Заборгованість - це найвагоміша частина зобов'язань підприємства, яка включає як поточні так і довгострокові зобов'язання. Це розрахунки підприємства з постачальниками, підрядниками, працівниками, банком.

Тому лише досконала, гнучка організація грошових розрахунків може забезпечити таку діяльність підприємства, яка б відповідала поставленій меті. Звісно, це не єдина умова успішного існування підприємства. Серед інших можна виділити такі, більш глобальні чинники: грошово-кредитна політика держави, фіскальна, бюджетна політики і взагалі фінансове становище держави.

Багатоманітність суб'єктів взаємовідносин підприємства по розрахунках з кредиторської заборгованості, з врахуванням різного механізму правового регулювання і організаційних схем здійснення, свідчить про складність проблеми ефективного управління нею. Дійсно, поточний фінансовий добробут підприємства в значній мірі залежить від того, наскільки своєчасно воно відповідає за своїми фінансовими зобов'язаннями.

Значну питому вагу в складі джерел коштів підприємства мають позикові кошти - зобов'язання підприємства, його кредиторська заборгованість.

Кредиторська заборгованість - це найвагоміша частина зобов'язань підприємства, яка включає як поточні так і довгострокові зобов'язання. Це розрахунки підприємства з постачальниками, підрядниками, працівниками, банком, страховими компаніями.

Проблема організації грошових розрахунків підприємства досить актуальна в теперішніх умовах - в умовах кризи неплатежів, низької платіжної дисципліни більшої частини господарюючих суб'єктів.

Кредит - економічні відносини, що виникають між кредитором і позичальником з приводу одержання останнім позички в грошовій або товарній формі на умовах повернення в певний строк зі сплатою відсотку.

Під терміном "кредит" розуміють грошові кошти і матеріальні цінності, передані у користування на визначений строк і під відсотки.

Безготівкові розрахунки між суб'єктами підприємницької діяльності здійснюються у національній валюті України через установи банків шляхом перерахування коштів з рахунка платника на рахунок одержувача. Здійснюються за допомогою таких форм розрахункових документів: платіжними дорученнями; платіжними вимогами-дорученнями; чеками; акредитивами; векселями; платіжними вимогами; інкасовими дорученнями (розпорядженнями).

На суму оплачених банком платіжних доручень (на підставі виписок банку) кредитується рахунок 31 "Рахунки в банках" і дебетуються відповідно рахунки 63 "Розрахунки з постачальниками і підрядчиками", 64 "Розрахунки за податками і платежами", 65 "Розрахунки за страхуванням" тощо.

У випадку, якщо в одержувача коштів немає рахунка в установі банку або розрахунки безпосередньо з одержувачем коштів неможливі (пенсії, аліменти, авторські гонорари тощо), підприємство може здійснювати перерахування коштів гарантованими платіжними дорученнями через установи зв'язку. (Додатки А).