Таблиця 3. Основні бухгалтерські проводки по обліку розрахунків за допомогою акредитивів і розрахункових чеків

№	Зміст господарської операції	Дебет рахунка	Кредит рахунка
1	Виставлення акредитива в установі банку, що обслуговує постачальника За рахунок власних коштів	313	311
	За рахунок короткострокового кредиту наданого банком	313	601
2	Депонування коштів на окремому рахунку в банку на суму придбаних розрахункових чекових книжок	313	311
3	Видача одержаних в банку чекових книжок у підзвіт відповідним особам для здійснення розрахунків з постачальниками на суму ліміту по кожній книжці	372	685
4	Суми, списані банком з акредитива в оплату розрахунково-платіжних документів постачальників за відвантажені підприємству товарно-матеріальні цінності (виконані роботи і послуги)	63	313
5	Повернення невикористаного залишку акредитива, зарахованого на рахунок, з якого був виставлений акредитив на поточний рахунок підприємства	311	313
	в погашення короткострокового кредиту, одержаного на виставлення акредитиву	601	313
6	Одержання підтвердження банку (постачальника) про зарахування грошових коштів по розрахункових чеках на поточний рахунок підприємства	311	331

1.2.1 Облік розрахунків з постачальниками і покупцями

Облік розрахунків з постачальниками та підрядниками за одержані товарно-матеріальні цінності, виконанні роботи і надані послуги ведеться на рахунку 63 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками".

За кредитом рахунку 63 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками" відображається заборгованість за одержані від постачальників та підрядників товарно-матеріальні цінності, прийняті роботи, послуги, за дебетом - її погашення, списання тощо.

Рахунок 63 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками" має такі субрахунки:

631 "Розрахунки з вітчизняними постачальниками";

632 "Розрахунки з іноземними постачальниками".

На субрахунку 631 "Розрахунки з вітчизняними постачальниками" ведеться облік розрахунків за одержані товарно-матеріальні цінності, виконані роботи, надані послуги з вітчизняними постачальниками та підрядниками.

На субрахунку 632 "Розрахунки з іноземними постачальниками" ведеться облік розрахунків з іноземними постачальниками та підрядниками за одержані товарно-матеріальні цінності, виконані роботи, надані послуги.

Аналітичний облік ведеться окремо за кожним постачальником та підрядником в розрізі кожного документа (рахунку) на сплату.

Первинними документами,що підтверджують взаємовідносини як ТОВ "Систем Бізнес Менеджмент Груп " так і покупця (замовника, постачальника), є договір купівлі - продажу (Додаток В).

Для забезпечення оплати підприємством-покупцем бажаних цінностей на його адресу від постачальника виставляється "Рахунок-фактура", в якому вказується кількість, ціна і загальна сума (з урахуванням ПДВ) щодо їх оплати. (Додаток Г). Реалізація товару здійснюється на підставі видаткової накладної (Додаток Д) і податкової накладної (Додаток Е, Ж). В свою чергу перерахування коштів на розрахунковий рахунок постачальника здійснюється за допомогою документа "Платіжне доручення" (див. Додаток Р, п.1.1). Підтвердженням здійснення оплати постачальнику є виписка банку по розрахунковому рахунку підприємства. (Додаток З).

Для отримання у постачальника придбаних цінностей самовивозом, представнику підприємства-покупця повинна бути видана "Довіреність на одержання цінностей" (Додаток И). Видача покупцю із складу постачальника товарно-матеріальних цінностей здійснюється на підставі документа "Товарно-транспортна накладна". (Додаток К). Вантажі, які надходять на підприємство від постачальників, реєструють у "Журнал обліку вантажів, що надійшли".

Записи у "Картки складського обліку" (Додаток Л) цінностей, що надійшли, здійснюються на підставі товарно-транспортних накладних або "Прибуткового ордера", який оформляється комірником по факту їх надходження. Узагальнення інформації щодо розрахунків із постачальниками та підрядниками знаходить своє відображення при журнально-ордерній формі обліку у журналі-ордері №3.

На рахунку 36 "Розрахунки з покупцями та замовниками" ведеться узагальнення інформації про розрахунки з покупцями та замовниками за відвантажену продукцію, товари, виконані роботи й послуги, крім заборгованості, яка забезпечена векселем.

За дебетом рахунку 36 "Розрахунки з покупцями та замовниками" відображається продажна вартість реалізованої продукції, товарів, виконаних робіт, наданих послуг (у тому числі на виконання бартерних контрактів), яка включає податок на додану вартість, акцизи та інші податки, збори (обов'язкові платежі), що підлягають перерахуванню до бюджетів та позабюджетних фондів та включені у вартість реалізації, за кредитом - сума платежів, які надійшли на рахунки підприємства в банківських установах, у касу, та інші види розрахунків.

Сальдо рахунку відображає заборгованість покупців та замовників за одержані продукцію (роботи, послуги).

На субрахунку 362 "Розрахунки з іноземними покупцями" аналітичний облік ведеться в гривнях та валюті, обумовленій договором.

В кінці місяця на підприємстві формують аналіз взаєморозрахунків по кожному клієнту. Якщо згідно 36 рахунку, відображається реалізація і сплата, то за рахунком 63 відображається надходження товарів і сплата за них згідно банківських виписок. На кінець місяця на підприємстві формують оборотно-сальдову відомість, щоб бачити, яка сплата і кому заборговано.

1.2.2 Облік розрахунків з різними дебіторами

Методологічні засади формування у бухгалтерському обліку інформації

про дебіторську заборгованість та її розкриття у фінансових звітах вивчає Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 10 "Дебіторська заборгованість". Норми цього П (С) БО застосовуються підприємствами, організаціями та іншими юридичними особами незалежно від форми власності

Згідно з П (С) БО 10 дебітори - це юридичні та фізичні особи, які внаслідок минулих подій заборгували підприємству певні суми грошових коштів, їх еквівалентів або інших активів. Відповідно дебіторська заборгованість - це сума заборгованості дебіторів підприємству на певну дату.

На рахунку 37 "Розрахунки з різними дебіторами" ведеться облік розрахунків за поточною дебіторською заборгованістю з різними дебіторами за авансами виданими, нарахованими доходами, за претензіями, за відшкодуванням завданих збитків, за позиками членів кредитних спілок та за іншими операціями.

За дебетом рахунку 37 "Розрахунки з різними дебіторами" відображається виникнення дебіторської заборгованості, за кредитом - її погашення чи списання.

Аналітичний облік ведеться за кожним дебітором, видами заборгованості, термінами її виникнення та погашення.

Заборгованість, яка відображається на цьому рахунку, включає в себе різні за своїм економічним змістом розрахунки з юридичними та фізичними особами. Покажемо економічний зміст розрахункових операцій за рахунком 377 "Poзрахунку з іншими дебіторами". (Таблиця 4)

За терміном погашення розрізняють довгострокову та поточну дебіторську заборгованість.

Поточна дебіторська заборгованість - це сума дебіторської заборгованості, яка виникає в ході нормального операційного циклу або буде погашена протягом дванадцяти місяців з дати балансу.

Довгострокова дебіторська заборгованість - це сума дебіторської заборгованості, яка не виникає в ході нормального операційного циклу та буде погашена після дванадцяти місяців з дати балансу.

Таблиця 4. Економічний зміст розрахункових операцій за рахунком 377 "Poзрахунку з іншими дебіторами"

Категорії дебіторів	Економічний зміст розрахунків
Підприємства та організації	За операціями некомерційного характеру (за роботи та послуги, виконані установами зв'язку, навчальними закладами, науково-дослідними організаціями тощо), згідно з виконавчими документами судових органів.
Персонал підприємства	Згідно з виконавчими документами судових органів за наданими безпроцентними позиками
Квартиронаймачі	З оплати за житлово-комунальні послуги

На підприємстві "Систем Бізнес Менеджмент Груп" є короткострокова дебіторська заборгованість, яка має бути погашена протягом дванадцяти місяців. (Додаток М).

Таблиця 5. Типова кореспонденція рахунків з обліку розрахунків з різними дебіторами

№п/п	Зміст господарської операції	Кореспондуючі рахунки
		Дебет	Кредит
1	2	3	4
Облік розрахунків з покупцями та замовниками
1	Відвантажено в реалізацію готову продукцію за договірними цінами (сума включається до валового доходу)	361	701
2	Списання на зменшення доходу від реалізації сума ПДВ (розрахунки з податкових зобов'язань)	701	641
3	Списано собівартість реалізованої готової продукції	901	26
Продовження Таблиці 5
4	Перераховано ПДВ до державного бюджету	641	311
5	Надійшла оплата на поточний рахунок від покупця	311	361
6	Списано дохід на фінансові результати підприємства	701	791
7	Списано витрати на фінансові результати	791	901
8	Списано на витрати підприємства сумнівні та безнадійні борги термін позовної давності минув	944 791	371 944
Облік розрахунків за виданими авансами
1	Перераховано постачальнику передплату	371	311
2	Відображено право на податковий кредит з ПДВ	641	644
3	Одержано від постачальника і оприбутковано товар	281	631
4	Відображено податковий кредит з ПДВ	644	631
5	Відображено залік заборгованості	631	371
6	Відповідно до виставленої претензії постачальник повернув передоплату	311	371
7	Право на нарахований податковий кредит	641	644

1.2.3 Облік оплати праці та розрахунків із працівниками на ТОВ "Систем Бізнес Менеджмент Груп"

Одним із важливих поточних зобов'язань, що систематично виникають у процесі господарської діяльності, є зобов'язання перед працюючими по заробітній платі.

Бухгалтерський облік на підприємстві повинний забезпечувати: точний розрахунок заробітної плати кожного робітника відповідно до кількості і якості витраченої праці, що діють формами і системами його оплати, правильний підрахунок утримань із заробітної плати; контроль за дисципліною праці, використанням часу і виконанням норм виробітку робітниками тощо.

Відповідно до ст. 1 Закону України "Про оплату праці" заробітна плата - це винагорода, визначена, як правило, в грошовому вимірнику, яку відповідно до трудової угоди власник або уповноважений ним орган виплачує працівникові за виконану ним роботу. Заробітна плата поділяється на основну, додаткову, інші заохочувальні і компенсаційні виплати.

Для оцінки розміру заробітної плати найманих працівників використовується показник фонду оплати праці. До фонду оплати праці включають нарахування працівникам у грошовій та натуральній формі за відпрацьований і невідпрацьований час, належний до оплати, або за виконану роботу незалежно від джерела фінансування цих виплат.

Фонд оплати праці складається із трьох складових (рис 1.8., восьмий рисунок першого розділу):

Рис. 1.8 Фонд оплати праці

Вимірюються затрати праці відпрацьованим часом (у разі погодинної оплати) або обсягом виконаної роботи чи виготовленої продукції (в разі відрядної оплати).

Витрати на заробітну плату штатного та нештатного складу відображаються по коду КЕКВ 1111 "Заробітна плата".

Для узагальнення інформації про розрахунки з працівниками по заробітній плат призначений пасивний рахунок 661 "Розрахунки по оплаті платі".

По кредиту цього рахунку відображаються суми нарахованої заробітної плати, допомоги по тимчасовій непрацездатності за перші 5 днів, премії, матеріальні допомоги за рахунок фонду оплати праці тощо.

По дебету цього рахунку відображаються утримання із зарплати, її виплата, а також сума зарплати, що не отримана в строк і віднесена на рахунок "Депоненти".

До рахунку 661 відкривається ряд субрахунків, на яких відображаються операції пов'язані з оплатою праці:

663 "Розрахунки з працівниками за товари, продані в кредит";

664 "Розрахунки з працівниками за безготівковими перерахуваннями на рахунки з вкладів у банках";

665 "Розрахунки з працівниками за безготівковими перерахуваннями внесків за договорами добровільного страхування";

666 "Розрахунки з членами профспілок по безготівкових перерахуваннях сум членських профспілкових внесків";

667 "Розрахунки з працівниками за позиками банків";

668 "Розрахунки за виконавчими документами та інші утримання";

669 "Інші розрахунки за виконані роботи".

На субрахунку 669 обліковуються розрахунки по сумах отриманих гонорарів, що виплачуються нештатним працівникам (композиторам, артистам, авторам) за роботи і виступи по договорах чи разових роботах. По кредиту його відображається нарахування суми, а по дебету - утримання та виплата.

Аналітичний облік розрахунків по заробітній платні ведеться по кожній особі. Для цього в бухгалтерії при прийманні на роботу на кожного працівника створюється наказ про прийняття на роботу (Додаток Н), де вказується ПІП, посада, яку займає особа, оклад. Для цього на підприємстві ТОВ "Систем Бізнес Менеджмент Груп" ведеться книга реєстру наказів (Додаток П).

Нарахування зарплати працівникам здійснюється на основі наказів про прийняття на роботу, переміщення, надання відпустки, звільнення, табелів обліку відпрацьованого часу та інших первинних документів.

Нарахування зарплати здійснюється один раз на місяць і відображається в обліку в останній день місяця. За першу половину місяця може видаватись аванс в розмірі 50% місячної зарплати за вирахуванням податків, що підлягають утриманню. На ТОВ "Систем Бізнес Менедмент Груп" заробітна плата виплачується раз на місяць до 10 числа.

Основними формами оплати і відповідно обліковими показниками є відрядна і погодинна (рис.1.9 девятий рисунок першого розділу Додаток Р)

На підприємстві ТОВ "Систем Бізнес Менеджмент Груп" використовується погодинна система оплата праці, яка полягає у тому, що обсяг виконаної роботи не піддається обліку та нарахуванню. Погодинна оплата праці є однією із систем почасової форми оплати праці і передбачає проведення нарахування заробітної плати працівникам виходячи з погодинної тарифної ставки, яка встановлюється за домовленістю сторін, і фактичної кількості відпрацьованих ними годин за розрахунковий період. Також при виплаті заробітної плати працівникам враховується видача премій. Премії робочим-почасовикам нараховуються по місячним результатах роботи пропорційно відпрацьованого часу. При цьому бухгалтерією складається приказ на премію. Згідно законодавства України, їх межовий розмір не повинен перевищувати 70% заробітку по тарифних ставках і він становить 30% заробітку по тарифних ставках.

На підприємстві чітко організовано облік трудових книжок та вкладних листків до них. Чисельність, склад та фонд оплати праці фіксується в Звіті з праці.

Трудові книжки та вкладні листки до них обліковуються в прибутково-видатковій книзі з обліку бланків та книзі обліку руху трудових книжок. Бухгалтерія на кожного робітника відкриває особовий рахунок.

Для визначення заробітної плати, що підлягає виплаті кожному працівникові (Додаток С), у розрахунковій відомості (Додаток Т) здійснюють розрахунок виробітку за місяць з вирахуванням із цієї суми обов'язкових утримань (Додаток У, Ф).

Завдяки невеликій кількості працюючого персоналу видача заробітної плати здійснюється шляхом перерахунку на їхні банківські картонки по заробітній платі.

Облік нарахування та виплати заробітної плати на підприємстві ведеться автоматизовано, як і інші задачі бухгалтерського обліку, за допомогою програми "1С: Підприємство". Для обліку розрахунків з оплати праці призначений рахунок 66 "Розрахунки з оплати праці" - пасивний, балансовий, розрахунковий.

Таблиця 6. Кореспонденція рахунків з обліку розрахунків із працівниками ТОВ "Систем Бізнес Менеджмент Груп"

№ п/п	Зміст господарської операції	Кореспонденція рахунків
		Дебет	Кредит
1	Нараховано зарплату працівнику	811	661
2	Утримано з нарахованої зарплати прибутковий податок	661	641
3	Утримано збір на обов'язкове соціальне страхування на випадок безробіття	661	653
4	Утримано збір до Пенсійного фонду	661	651
5	Утримано збір фонду соцстраху	661	652
8	Видана заробітна плата	661	311

Регістрами обліку по рахунку 66 "Розрахунки з оплати праці" є: Головна книга по рахунку 661, Оборотно-сальдова відомість по рахунку 661, Журнал-ордер і відомість по рахунку 661, Журнал проводок по 661 рахунку, Картка рахунку 661.

1.2.4 Облік із розрахунків зі страхування

Основним об'єктом страхування, як і для будь - якого підприємства чи організації, є фонд нарахованої заробітної плати.

Базою для розрахунку суми страхових внесків для ТОВ "Систем Бізнес Менеджмент Груп" є фактичні витрати на оплату праці працівників, які включають витрати на оплату основної і додаткової заробітної плати та інших видів заохочень і виплат виходячи з тарифних ставок, премій, заохочень, що підлягають оподаткуванню податком на доходи фізичних осіб (прибутковий податок з громадян). Нараховані суми перераховуються до відповідних фондів в день одержання готівки для виплати заробітної плати на підставі платіжних доручень.

У бухгалтерському обліку на операції утримання і нарахувань робляться відповідні записи: при утриманні із заробітної плати - Дт 661 Кт 65, нарахування - Дт 65 Кт.91,92.

Після відображення всіх операцій на рахунку 65 "Розрахунки за страхуванням" виводиться кінцеве становище рахункових стосунків підприємства з відповідними органами соціального страхування та забезпечення.

Бухгалтерія веде аналітичний облік розрахунків з кожним працюючим. Для цього складається розрахунково-платіжна відомість, в якій вказуються всі нараховані суми за їх видами, а. також утримані суми за їх видами. На кожного працівника в бухгалтерії відкривається особовий рахунок, в якому вказуються всі нарахування щомісячно протягом року. Для узагальнення нарахованих і утриманих сум на підприємстві складаються зведені відомості (Додаток Х).

1.2.5 Облік розрахунків з бюджетом та позабюджетних платежів

Порядок нарахування та сплати загальнодержавних податків регулюється відповідними Законами України, серед яких можна виділити:

Закон України від 16.07.99р. № 996-ХІУ "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" та Закон України від 11.05.2000р. №1707-111 та від 22.06.2000 р. 31829-Ш "Про внесення змін до Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні";

Податковий Кодекс від 02.12.2010 № 2755-VI.

Облік розрахунків з бюджетом повинен забезпечити контроль за правильним нарахуванням та вчасною сплатою податків і зборів з метою уникнення сплати штрафів за невчасне та неналежне здійснення платежів.

За даними розрахунків за окремими платежами можна сказати, що ТОВ "Систем Бізнес Менеджмент Груп" є своєчасним платником всіх податків та зборів. (Додаток Ц)

До податкових платежів, які сплачує ТОВ "Систем Бізнес Менеджмент груп" відносяться:

податок на прибуток підприємства (Декларацію про податок на прибуток наведено у Додатку Ч);

податок на додану вартість (Декларацію про ПДВ наведено у Додатку Ш).

Бухгалтерськими документами, на підставі яких проводиться нарахування податків до бюджету, виступає "Податкова накладна".

Сплата належних податків і платежів до бюджету із розрахункового рахунок здійснюється за допомогою документа "Платіжне доручення".

Підприємство щомісячно складає Декларацію про ПДВ, підставою для якої є Реєстр виданих та отриманих податкових накладних. (Додаток Щ)

Для узагальнення інформації про розрахунки підприємства за всіма видами платежів до бюджету, включаючи податки з працівників підприємства, та за фінансовими санкціями, що справляються в дохід бюджету призначено балансовий пасивний рахунок 64 "Розрахунки за податками і платежами", який має наступні субрахунки:

641 "Розрахунки за податками"

642 "Розрахунки за обов'язковими платежами"

643 "Податкові зобов'язання"

644 "Податковий кредит"

На субрахунку 641 "Розрахунки за податками" ведеться облік податків, які нараховуються та сплачуються відповідно до чинного законодавства (податок на прибуток, ПДВ та інші податки). Аналітичний облік розрахунків за податками й платежами ведеться за їх видами.

В бухгалтерії операції по нарахуванню і сплаті податку на прибуток відображаються таким чином:

1). Нараховано податок на прибуток:

Дт 981 "Податки на прибуток від звичайної діяльності"

Кт 641 "Розрахунки за податками"

2). Перераховано податок на прибуток:

Дт 641 "Розрахунки за податками"

Кт 311 "Поточні рахунки в національні валюті"

Операції по нарахуванню і сплаті ПДВ відображаються таким чином:

1). Нараховано ПДВ на виручку від наданих послуг:

Дт 703 "Доходи від реалізації робіт і послуг"

Кт 641 "Розрахунки за податками"

2). Перераховано ПДВ на виручку від наданих послуг:

Дт 641 "Розрахунки за податками"

Кт 311 "Поточні рахунки в національні валюті"

На субрахунку 642 "Розрахунки за обов'язковими платежами" ведеться облік розрахунків за зборами (обов'язковими платежами), які справляються відповідно до чинного законодавства та облік яких не ведеться на рахунку 65 "Розрахунки за страхуванням".

1.2.6 Облік кредитних операцій і вексельних розрахунків

ТОВ "Систем Бізнес Менеджмент Груп" облік вексельних розрахунків

не веде, а використовує облік кредитних операцій оскільки воно бере позички банку та інших установ.

На сьогодні, будь-які кредитні операції сприяють розширенню господарської діяльності для будь-якого підприємства за умови ефективного використання та управління позиковими коштами.

Кредит - це економічні відносини, що виникають між кредитором і позичальником з приводу одержання останнім позики в грошовій або товарній формі на умовах повернення в певний строк зі сплатою відсотку.

Кредит розподіляється на фінансовий кредит, товарний кредит, інвестиційний податковий кредит та кредит під цінні папери, що засвідчують відносини позики.

Товарний кредит - товари, які передаються резидентом або нерезидентом у власність юридичним чи фізичним особам на умовах угоди, що передбачає відстрочення кінцевого розрахунку на визначений строк та під процент.

Фінансовий кредит - кошти, які надаються банком-резидентом або нерезидентом, кваліфікованим як банківська установа згідно із законодавством країни перебування нерезидента, або резидентами і нерезидентами, які мають статус небанківських фінансових установ, згідно з відповідним законодавством, а також іноземними урядами або його офіційними агентствами чи міжнародними фінансовими організаціями та іншими кредиторами-нерезидентами у позику юридичній або фізичній особі на визначений строк, для цільового використання та під процент. Правила надання фінансових кредитів встановлюються Національним банком України (стосовно банківських кредитів), а також Кабінетом Міністрів України (стосовно небанківських фінансових організацій) відповідно до законодавства.

Для обліку позик призначені наступні рахунки: 50 "Довгострокові позики", 60 "Короткострокові позики", 61 "Поточна заборгованість за довгостроковими зобов'язаннями".

ТОВ "Систем Бізнес Менеджмент Груп" часто використовує рахунок 601 " Короткострокові кредити банку в національній валюті". Особовий рахунок підприємства відкритий в Філії "Розрахунковий центр" ПАТ КБ "Приват банк".

В банку ТОВ "СБМ Груп" може брати кредит. Клієнту надається можливість в рамках встановленого ліміту використати кредитні кошти безпосередньо в момент виникнення необхідності, що в свою чергу дозволяє знизити витрати на обслуговування кредиту. Максимальний розмір кредитного ліміту кожен банк встановлює на свій смак - від 25 до 150 тис. грн. Кредитні ліміти банк визначає самостійно в головному управлінні на підставі кредитної історії клієнта та його співпраці з банком.

Для руху розрахунків з кредитом ТОВ "СБМ Груп" проводить такі операції:

Таблиця 7. Рух розрахунків з кредитом

№	Господарська операція	Д-т	К-т
1.	Надано банком кредитну лінію	311	601
2.	Повернення кредитної лінії банку	601	311

Повернення кредитних коштів банк здійснює автоматично в залежності від вхідної суми і суми боргу.

Вексель - це письмово оформлене боргове зобов'язання встановленого зразка, яке засвідчує безумовне грошове зобов'язання векселедавця сплатити після настання строку певну суму грошей власнику векселя.

Для обліку векселів виданих використовуються пасивні рахунки: 51 "Довгострокові векселі видані", 62 "Короткострокові векселі видані".

1.2.7 Інвентаризація розрахунків

В ТОВ "Систем Бізнес Менеджмент Груп" постійно здійснюється моніторинг розрахунків, особливо при складанні балансу, аналізується причина виникнення і терміни заборгованості. Крім того, регулярно перевіряються розрахунки з постачальниками та покупцями за допомогою актів звірки (Додаток Ю) за встановленою формою із зазначенням у них дати утворення заборгованості, суми і відповідності цих даних даним обліку. Також перевіряються дані розрахунків з бюджетом і розрахунків по соціальному страхуванню з податковою інспекцією. Це дозволяє уникнути штрафів та нарахування пені, і, відповідно, додаткових витрат підприємства.

Окрім того бухгалтерія проводить інвентаризацію розрахунків з постачальниками та покупцями. Інвентаризація - це єдиний спосіб перевірити та документально підтвердити фактичну наявність активів та зобов'язань підприємства, встановити їх стан та вартість. Інвентаризація розрахунків з покупцями та постачальниками, іншими дебіторами і кредиторами здійснюється на основі виписок про заборгованість, переданих дебіторам і кредиторам,

Протягом 10 днів дебітори і кредитори повинні підтвердити існуючу заборгованість або заперечити про її існування. В окремих випадках, якщо до кінця звітного періоду сторони не досягли згоди по окремим видам заборгованості, розрахунки з дебіторами і кредиторами відображаються в балансі кожної зі сторін в сумі, яка отримана за результатами бухгалтерського обліку.

Сума такої заборгованості визнається вірною. Не допускається нерегулювання розходжень за розрахунками з установами банків, фінансовими, податковими та іншими органами.

1.3 Облік виробничих запасів

Методологічні засади формування інформації про запаси у бухгалтерському обліку та розкриття її у фінансовій звітності визначає Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 9 "Запаси".

Запаси - активи, які утримуються для продажу за умов звичайної господарської діяльності перебувають у процесі виробництва, з метою подальшого продажу продукту виробництва утримуються для споживання.

Під виробничими запасами розуміють активи, які використовуються для подальшого продажу, споживання під час виробництва продукції, виконання робіт та надання послуг, а також управління підприємством.

Виробничі запаси на підприємство можуть надходити шляхом придбання за плату, в результаті обміну на подібні чи неподібні активи, виготовлення власними силами, внесення до статутного капіталу або безоплатного надходження.

При надходженні виробничі запаси ТОВ "Систем Бізнес Менеджмент Груп" зараховує на баланс за первісною вартістю, яка включає всі витрати на придбання, обробку та інші витрати, що виникли під час транспортування та доведення їх до стану, в якому вони придатні для використання. Оцінка запасів проводиться за методом середньозваженої собівартості по кожній одиниці запасів за формулою:

Сс= (Сп+Сн) / (Кп+Кн)

де: Сс - середньозважена собівартість;

Сп і Кп - відповідно собівартість і кількість запасів на початок періоду;

Сн і Кн - відповідно собівартість і кількість запасів, що надійшли протягом періоду.

Списання виробничих запасів на товаристві відбувається в результаті використання у невиробничій сфері, продажу, списання у зв'язку з невідповідністю запасів до критеріїв визначення активу.

ТОВ "Систем Бізнес Менеджмент Груп" має склад, хоча оборот проходить невеликий, та підприємство зберігає свої закуплені матеріали для подальшої обробки.

Для своєчасного і достовірного надання інформації про наявність і рух товарно-матеріальних цінностей в ТОВ "Систем Бізнес Менеджмент Груп" бухгалтер забезпечує правильне документальне оформлення та систематичний облік надходження і видатку запасів.

Товарно-матеріальні цінності, що надходять від постачальників, супроводжуються такими первинними документами: товарно-транспортними накладними, прибутковими і видатковими накладними (див. Додатки Д, Е, К РІ, п.1.2.), платіжними вимогами-дорученнями, податковими накладними, свідоцтвами якості та іншими документами, які підтверджують кількість вантажу, що надійшов, посвідчення постачальника і порядок розрахунків. Первинні документи постачальника реєструються в Журналі реєстрації прибуткових документів. Кожному первинному документу надається порядковий номер.

Відповідно до первинних документів на матеріальні цінності, що надійшли, заповнюються прибуткові ордери. Прибуткові ордери виписуються на кожний номенклатурний номер або партію товарно-матеріальних цінностей. Розглянемо графік надходження до бухгалтерії первинних облікових документів. (Додаток А)

При опрацюванні первинних документів звертається увага на:

• відповідність виконання умов укладеного контракту;

• правильність таксування первинних документів для визначення облікової ціни отриманих товарно-матеріальних цінностей із врахуванням послуг посередника, транспортних витрат та інших витрат;

• наявність та правильність оформлення податкової накладної, оскільки ТОВ "Систем Бізнес Менеджмент Груп" є платником податку на додану вартість.

У випадку наявності помилок в оформленні податкової накладної необхідно звернутися до постачальника з проханням виписати правильно оформлену податкову накладну. Неправильно оформлена податкова накладна при використанні товарно-матеріальних цінностей в господарській діяльності або самостійний розрахунок суми податку на додану вартість (ПДВ) не є підставою для проведення зарахування суми ПДВ у розрахунки з бюджетом за податковим кредитом.

Підставою для відпуску товарно-матеріальних цінностей є видаткова накладна та інші документи, які підтверджують фактично відпущену їх кількість.

Порядок проведення інвентаризації регулюється Інструкцією з інвентаризації основних засобів, нематеріальних активів, товарно-матеріальних цінностей, грошових коштів і документів та розрахунків, яка затверджена наказом Міністерства фінансів України від 11.08.94 р. № 69 та зареєстрована в Міністерстві юстиції України 26.08.94 р. за № 202/412.

Інвентаризація майна в ТОВ "Систем Бізнес Менеджмент Груп" проводилась 22.01.2014 року. (Додаток Б)

В бухгалтерському обліку на кожний вид товарно-матеріальних цінностей відкривається аналітичний рахунок, на якому об'єкти обліку відображаються за кількістю та вартістю (у прийнятій системі оцінки).

Для узагальнення інформації про наявність та рух належних підприємству виробничих запасів в діючому плані рахунків передбачено рахунок 20 "Виробничі запаси" (Додаток В).

По дебету рахунок 20 "Виробничі запаси" кореспондує з рахунками 372 "Розрахунки з підзвітними особами" - оприбуткування запасів, придбаних підзвітною особою за грошові кошти; 631 "Розрахунки з вітчизняними постачальниками" - оприбуткування запасів, що надійшли від постачальника; 719 "Інші доходи від операційної діяльності" - безоплатне одержання виробничих запасів тощо.

Записи по кредиту рахунку 20 "Виробничі запаси" здійснюються в кореспонденції з дебетом рахунків 15 "Капітальні інвестиції" - витрачено запаси для капітального будівництва; 91 "Загальновиробничі витрати", 92 "Адміністративні витрати" ~ списано запаси для загально виробничих та адміністративних потреб тощо.

Аналітичний облік запасів ведеться в розрізі їх найменувань або однорідних груп.

Облік МШП здійснюється на рахунку 22 "Малоцінні та швидкозношувані предмети". По дебету рахунок 22 кореспондує з рахунками 631 - оприбуткування МШП, що надійшли від постачальника; 372 - оприбуткування МШП, придбаних підзвітною особою за грошові кошти, ЗО - оприбуткування МШП за готівку.

Записи по кредиту рахунку 22 здійснюються в кореспонденції з дебетом рахунків 423 - проведення суми уцінки МШП, 23 - витрачено МШП для виконання робіт; 91, 92, 93 - списано МШП на інші потреби.

Стосовно облікових реєстрів, які відображають операції з постачальниками, то товариство складає такі форми: Головна книга по рахунку 20 та його субрахунках, Оборотно - сальдова відомість по рахунку 20 та його субрахунках, Журнал-ордер і відомість по рахунку 20 та його субрахунках, Журнал проводок по 20рахунку та його субрахунках.

1.4 Облік капітальних інвестицій, необоротних та нематеріальних активів

1.4.1 Облік капітальних інвестицій та основних засобів

Відповідно до ПС (Б) 0 №7 "Основні засоби" - це матеріальні активи, які підприємство утримує для використання їх у процесі виробництва, постачання товарів і послуг, надання в оренду іншим особам або для здійснення адміністративних функцій. Строк корисного використання (експлуатації) основних засобів перевищує один рік (операційний цикл, якщо останній є тривалішим за один рік). Основні фонди складають будівлі, споруди, силові та робочі машини, устаткування, транспортні засоби, складські приміщення та ін., які багаторазово беруть участь у виробничому процесі, не змінюючи при цьому своєї форми, їх вартість переноситься на вартість продукції по мірі зносу частинами.

Облік основних засобів ведеться на рахунку 10 "Основні засоби", Цей рахунок призначено для обліку й узагальнення інформації про наявність та рух власних або отриманих на умовах фінансового лізингу об'єктів і орендованих цілісних майнових комплексів, які відносяться до складу основних засобів.

За дебетом рахунка 10 відображається надходження (придбаних, безоплатно отриманих) основних засобів на баланс підприємства, які обліковуються за первісною вартістю; сума витрат, яка пов'язана з поліпшенням об'єкта (модернізація, модифікація, добудова, дообладнання, реконструкція тощо), що призводить до збільшення майбутніх економічних вигод, первісно очікуваних від використання об'єкта; сума дооцінки вартості об'єкта основних засобів.

За кредитом - вибуття основних засобів внаслідок продажу, безоплатної передачі або невідповідності критеріям визнання активом, а також у разі часткової ліквідації об'єкта основних засобів, сума уцінки основних засобів.

Перелік груп основних фондів, субрахунків, на яких ведеться облік основних засобів в ТОВ "СБМ Груп" визначені в Таблиці 10.

Таблиця 10. Групи та рахунки основних засобів на ТОВ "СБМ Груп"

№ п/п	Групи основних засобів	Рахунки та субрахунки, на яких ведеться облік основних засобів
1	Основні засоби	10 "Основні засоби" Даний рахунок призначений для обліку та отримання інформації про наявність і рух власних чи орендованих на умовах фінансової оренди об'єктів і орендованих цілісних майнових комплексів, які відносяться до складу основних засобів. Аналітичний облік ведеться по кожному об'єкту основних засобів.
2	Машини та обладнання	104 "Машини та обладнання"

На ТОВ "Систем Бізнес Менеджмент Груп" надходження основних засобів відбувається в результаті наступних господарських операцій:

придбання основних засобів за плату;

передача основних засобів на виробництво, склад;

введення в експлуатацію об'єктів;

укладання договору оренди (лізингу) основних засобів;

інші надходження.

Надходження основних засобів на підприємство оформлюється Актом приймання-передачі (внутрішнього переміщення) основних засобів (ф.03-1) (Додаток А).

Цей акт застосовується для оформлення зарахування до складу основних засобів окремих об'єктів, для обліку введення їх в експлуатацію, при оформленні внутрішнього переміщення, а також для виведення із складу основних засобів, внаслідок їх передачі іншому підприємству. Він оформляється комісією в одному примірнику в момент надходження чи вибуття основних засобів.

В акті фіксується вартість інвентарного об'єкта з округленням, виконуваним у передбаченому законодавством порядку, а також основні показники, що характеризують його технічні особливості, місце використання і т. ін. Після цього акт з доданою технічною документацією передається в бухгалтерію, підписується керівником та головним бухгалтером.

Наведемо типову кореспонденцію рахунків з обліку основних засобів.

Таблиця 11. Облік придбання основних засобів (за попередньою оплатою)

№	Зміст господарської операції	Кореспондуючі рахунки
		Дебет	Кредит
1.	Перерахована попередня оплата: постачальнику з ПДВ податковий кредит з ПДВ	371 641	311 644
2.	Відображено придбаний об'єкт обладнання за договором поставки (без ПДВ) (складено акт) списано податковий кредит	152 644	631
3.	Витрати, пов'язані з придбанням ОЗ без ПДВ	152	685
	відображено суму ПДВ	641
4.	Придбаний об'єкт ОЗ зараховано до складу ОЗ	104	152
5.	Взаємозалік розрахунків в обліку з ПДВ	631	371
6.	Перераховано кошти за транспортні послуги з ПДВ	685	311
7.	При придбанні легкових автомобілів відрахування до ПФ	949	651
8.	Списано витрати (відрахування до ПФ) на фінансові результати	793	949

Придбані (створені) основні засоби зараховуються на баланс ТОВ "СБМ Груп" за первісною вартістю. Первісна вартість - історична (фактична) собівартість основних засобів у сумі грошових коштів або справедливої вартості інших активів, сплачених (переданих), витрачених для придбання (створення) основних засобів.

Первісна вартість об'єкта основних засобів складається з таких витрат:

суми, що сплачують постачальникам активів та підрядникам за виконання будівельно-монтажних робіт (без непрямих податків);

реєстраційні збори, державне мито та аналогічні платежі, що здійснюються у зв'язку з придбанням: (отриманням) прав на об'єкт основних засобів;

суми непрямих податків у зв'язку з придбанням (створенням) прав на об'єкт основних засобів;

витрати зі страхування ризиків доставки основних засобів;

витрати на установку, монтаж, налагодження основних засобів;

інші витрати, безпосередньо пов'язані з доведеним основних засобів до стану, у якому вони придатні для використання із запланованою метою.

Первісна вартість безоплатно отриманих основних засобів дорівнює їх справедливій вартості на дату отримання, з урахуванням витрат, які включаються до первісної вартості придбаних основних засобів.

Первісною вартістю основних засобів, що внесені до статутного капіталу підприємства, визнається погоджена засновниками (учасниками) підприємства їх справедлива вартість.

Більшість основних засобів надходять на підприємство внаслідок здійснення капітальних інвестицій. Капітальні інвестиції - це витрати, понесені підприємством у зв'язку із придбанням необоротних активів. Це витрати на будівельно-монтажні роботи, придбання будівель або їх частин, обладнання, інструменту, інвентарю, інші капітальні роботи і витрати на проектно-пошукові роботи, геологорозвідувальні і бурові роботи, а також витрати на відведення земельних ділянок і переселення у зв'язку з будівництвом, на підготовку кадрів для підприємств, що будуються та ін.

Для відображення придбання основних засобів призначений субрахунок 152 "Придбання (виготовлення) основних засобів".

Оприбуткування основних засобів від постачальника оформлюється проводкою (на підставі Акту приймання-передачі):

Дт 152 "Придбання (виготовлення) основних засобів"

Кт 63 "Розрахунки з постачальниками і підрядчиками"

Надходження основних засобів в результаті придбання відображають бухгалтерською проводкою:

Дт 10 "Основні засоби"

Кт 152 "Придбання (виготовлення) основних засобів"

Основні засоби, що надійшли безоплатно оприбутковуються проводкою (на підставі акту приймання-передачі):

Дт 10 "Основні засоби"

Кт 424 "Безоплатно одержані необоротні активи"

Аналітичний облік капітальних інвестицій ведеться відповідно за видами основних засобів, інших матеріальних необоротних активів, нематеріальних активів, а також за окремими об'єктами капітальних вкладень.

Вибуття оформлюється Актом на списання (Додаток Б). Вибуття ОЗ відбувається в результаті наступних операцій:

продаж за плату в порядку реалізації майна;

передача за договором дарування стороннім юридичним та фізичним особам;

списанні внаслідок морального або фізичного зносу;

ліквідація при аваріях, стихійних лихах та інших надзвичайних ситуаціях, викликаних екстремальними умовами;

у зв'язку з реконструкцією та новим будівництвом;

передачі у вигляді внеску до статутного капіталу інших підприємств;

з інших причин.

При вибутті ОЗ в бух. обліку ТОВ "СБМ Груп" здійснюються такі проведення:

Дт 31 (36) Кт 742 - відображено дохід від реалізації ОЗ

Дт 742 Кт 641 - відображено суму ПДВ

Дт 131 Кт 10 - списано нарахований знос ОЗ

Дт 976 Кт 10 - списано залишкову вартість ОЗ

Дт 79 Кт 976 - недоамортизованої частину ліквідованого об'єкта ОЗ та витрати з ліквідації ліквідованого об'єкта списано на зменшення фінансових результатів підприємства

Дт 742 Кт 79 - відображено фінансовий результат від реалізації основних засобів

Дт 131 Кт 10 - списано знос ліквідованих основних засобів

Дт 976 Кт 10 - відображено залишкову вартість ліквідованих основних засобів При реалізації (ліквідації) основних засобів складається Акт на списання основних засобів (ф. № 03-3) про часткове чи повне списання основних засобів (крім транспортних - ліквідація автотранспортних засобів оформлюється актом на списання автотранспортних засобів (форма 03-4), в якому вказується найменування об'єкту, рік його випуску чи побудови, дату надходження на підприємство і введення в експлуатацію, його інвентарний номер, місцезнаходження, балансову вартість, суму нарахованої амортизації, кількість капітальних ремонтів. Тут же наводяться детальні відомості про технічний стан основних частин, деталей, конструктивних елементів об'єкту та обґрунтовують необхідність його ліквідації (знос, передчасне вибуття внаслідок ненормальних умов експлуатації, аварії та ін.).

Під впливом часу, сил природи та в процесі експлуатації основні засоби поступово зношуються, внаслідок чого виникає необхідність поступового систематичного списання їх вартості в процесі їх корисного використання - тобто амортизації.

Строк корисної експлуатації основних засобів - це період, протягом якого підприємство передбачає використовувати відповідний об'єкт, або кількість одиниць продукції (послуг), яку підприємство очікує отримати від його використання. Строк корисної експлуатації визначає саме підприємство з урахуванням таких чинників:

очікуваної потужності або фізичної продуктивності об'єкта;

очікуваного фізичного зносу;

морального зносу (внаслідок технічного прогресу або зміни попиту на продукцію);

правових або аналогічних обмежень щодо використання об'єкта.

В бухгалтерському обліку амортизація нараховується на протязі строку корисного використання (експлуатації) об'єкта. Цей строк підприємство встановлює самостійно, виходячи з; припущеної інтенсивності використання об'єкта з врахуванням його потужності чи виробництва; припущеного фізичного чи морального зносу; правових чи інших обмежень по строкам використання об'єкта та ін. Розглянемо класифікацію основних засобів підприємства Рис. 1.10.

В бухгалтерському обліку сума нарахованої амортизації включається в склад витрат поточного періоду і класифікуються по видам витрат в залежності від характеру використання об'єктів основних засобів (загальновиробничих, адміністративні витрати, витрати на збут і т. ін.).

Згідно пункту 26 П (С) БО 7 для нарахування амортизації в бухгалтерському обліку можуть застосовуватися такі методи: прямолінійний метод; метод зменшення залишкової вартості; метод прискореного зменшення залишкової вартості; кумулятивний метод; виробничий метод.

Рис. 1.10 Класифікація ОЗ підприємства (відповідно до нарахування амортизації)

Підприємство може вибрати один із запропонованих методів для всіх об'єктів основних засобів. На ТОВ "СБМ Груп" віддається перевага прямолінійному методу нарахування амортизації. Даний метод більшістю фахівців оцінюється як найпростіший. Для розрахунку амортизації за цим методом досить знати: вартість об'єкта, що підлягає амортизації, та очікуваний період його використання,

Отже, визначивши вартість об'єкта, що підлягає амортизації, і очікуваний період його використання, залишається лише зробити розрахунок.

Кореспонденція рахунків бухгалтерського обліку ТОВ "СБМ Груп" для відображення господарських операцій з нарахування амортизації основних засобів адміністративного призначення наступна:

Дт 831 Кт 131 - нарахована амортизація.

Підприємство може здійснювати переоцінку основних засобів. Частота проведення переоцінки залежить від коливань справедливої вартості основних засобів. Подальша переоцінка об'єкту є необхідною, якщо його справедлива вартість суттєво (більш як на 10%) відрізняється від залишкової вартості.

У разі переоцінки об'єкту основних засобів на ту саму дату здійснюється переоцінка всіх об'єктів групи основних засобів, до якої належить цей об'єкт.

При переоцінці основних засобів накопичена амортизація повинна бути скоригована. Це пов'язано з тим, що в результаті переоцінки балансова вартість доводиться до справедливої вартості з врахуванням ступеню зношуваності об'єкту на дату переоцінки.

Переоцінена сума первісної вартості та зносу об'єкта основних засобів визначається за формулою:

Переоцінена вартість = Первісна вартість * Індекс переоцінки.

Індекс переоцінки визначається наступним чином:

Індекс переоцінки = Справедлива вартість: Залишкову вартість.

Переоцінка основних засобів включає операції зі збільшення первісної вартості об'єкта основних засобів та їх зносу - дооцінку, і операції зі зменшення первісної вартості об'єкта основних засобів та їх зносу - уцінку.

1) Збільшення вартості основних засобів в результаті переоцінки відображається так:

На суму дооцінки залишкової вартості 03 (акт переоцінки):

Дт 10 "Основні засоби"

Кт 423 "Дооцінка активів"

На суму дооцінки нарахованого зносу по об'єкту 03 (акт переоцінки):

Дт 10 "Основні засоби"

Кт 131 "Знос основних засобів"

2) Сума уцінки залишкової вартості об'єкта 03 включається до складу витрат:

На суму уцінки залишкової вартості 03 (акт переоцінки)

Дт 975 "Уцінка необоротних активів і фінансових інвестицій" Кт 10 "Основні засоби"

На суму уцінки нарахованого зносу (акт переоцінки) Дт 131 "Знос основних засобів"

Кт 10 "Основні засоби"

Дані про переоцінку відображаються у регістрах аналітичного обліку основних засобів - в інвентарній картці обліку основних засобів.

Стосовно облікових реєстрів, то товариство складає такі форми: Головна книга по рахунку 10 та його субрахунках, Оборотно-сальдова відомість по рахунку 10 та його субрахунках, Журнал-ордер і відомість по рахунку 10 та його субрахунках, Картка рахунку 10 та його субрахунків.

1.4.2 Облік інших необоротних матеріальних та нематеріальних активів

Облік інших необоротних матеріальних активів ведеться на рахунку 112 "Малоцінні необоротні матеріальні активи". Амортизація малоцінних необоротних матеріальних активів нараховується за спрощеною методикою: 100% вартості активу в першому місяці його використання. Нематеріальні активи - це немонетарні активи, які не мають матеріальної форми, можуть бути ідентифіковані та утримуються підприємством з метою використання протягом періоду більше одного року для виробництва, торгівлі, в адміністративних цілях чи надання в оренду іншим особам. Отже, відмітними особливостями нематеріальних активів є:

відсутність матеріальної форми;

використання протягом тривалого часу;

здатність приносити економічну вигоду підприємству.

Облік їх ведеться на рахунку 12 "Нематеріальні активи" за первинною вартістю, яка визначається за об'єктами:

придбаних за плату - виходячи з фактичної ціни (вартості) їх придбання (крім одержаних торгових знижок), мита, непрямих податків, які не підлягають відшкодуванню, та інших витрат, безпосередньо пов'язаних з їх придбанням і доведенням до стану, придатного до використання за призначенням. Витрати на сплату відсотків за кредит не включаються до первинної вартості нематеріальних активів, придбаних за рахунок кредиту банка;

внесених засновниками до статутного капіталу підприємства - в сумі, узгодженій сторонами (справедливій вартості);

одержаних безоплатно від інших юридичних осіб - за справедливою вартістю.

По дебету рахунка 12 "Нематеріальні активи" та його субрахунків ведуть облік надходження (придбання, виготовлення, безоплатне одержання від Інших юридичних осіб) нематеріальних активів, а також суми дооцінки; по кредиту - вибуття нематеріальних активів (внаслідок реалізації, ліквідації, безоплатної передачі), а також суми їх уцінки.

Придбаний або отриманий нематеріальний актив відображається в балансі, якщо існує ймовірність одержання майбутніх економічних вигід від його використання та його вартість може бути достовірно визначена.

Якщо підприємство проводило переоцінку об'єктів групи нематеріальних активів, то надалі вони підлягають щорічній переоцінці.

Нарахування амортизації нематеріальних активів здійснюється протягом терміну їх корисного використання, який встановлюється підприємством при визнанні цього об'єкта активом, але не більше 20 років. При визначенні терміну корисного використання об'єкта нематеріальних активів підприємство враховує термін корисного використання подібних активів, моральний знос, що передбачається, а також правові обмеження щодо термінів його використання та інші фактори.

Стосовно облікових реєстрів, то товариство складає такі форми: Головна книга по рахунку 11,12 та їхніх субрахунках, Оборотно-сальдова відомість по рахунках 11, 12 та їхніх субрахунках, Журнал-ордер і відомість по рахунках 11,12 та їхніх субрахунках, Картка рахунків 11,12 та їхніх субрахунків.

1.5 Облік затрат і доходів підприємства

Для відображення доходів та витрат бухгалтерія ТОВ "Систем Бізнес Менеджмент Груп" використовує рахунки класів 7 "Доходи і результати діяльності", 8"Витрати за елементами" 9 "Витрати діяльності".