Учет труда, расчеты с персоналом по его оплате и анализ показателей по труду

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

заработная плата расчет работник

Введение

1. Теоретические основы учёта и анализа расчётов с персоналом по оплате труда

1.1 Экономическая сущность оплаты труда

1.2 Законодательное регулирование расчетов по оплате труда

1.3 Методика учета расчетов с персоналом по оплате труда

1.4 Методика анализа показателей по труду и его оплате

2. Организация учёта расчётов с персоналом по оплате труда в ПО «Комаричское»

2.1 Организационно - правовая и экономическая характеристика предприятия

2.2 Характеристика системы бухгалтерского учета на предприятии

2.3 Порядок учёта расчетов с персоналом по оплате труда

2.4 Совершенствование учета расчетов с персоналом по оплате труда

3 Анализ показателей по труду и его оплате в ПО «Комаричское»

3.1Характеристика отношений по организации труда и его оплате на предприятии

3.2 Анализ показателей по труду и его оплате на предприятии

3.3 Предложения по совершенствованию системы оплаты труда на предприятии

Заключение

Список использованных источников

Введение

В 1941 году Американский институт присяжных бухгалтеров (American Institute of Certified Public Accountants - AICPA) дал следующее определение бухгалтерского учета: “Учет есть искусство записи, классификации и обобщения счетов путем регистрации в денежных единицах сделок и событий, которые, по крайней мере, в какой-то части, имеют финансовый характер, а также интерпретации полученных результатов”.

В 1970 году Американский институт присяжных бухгалтеров заявил, что функция учета - “обеспечить количественную информацию, главным образом финансового характера, о хозяйствующих субъектах (economic entity) в целях использования этой информации для принятия управленческих решений”.

Следовательно, современный бухгалтер занимается не только ведением счетов, но и осуществляет обширную деятельность, включающую планирование и принятие решений, контроль и привлечение внимания руководства, оценку, обзор деятельности и аудит. Итак, бухгалтерский учет (accountin) не является “целью в себе”. Бухгалтерский учет есть система, которая осуществляет измерение, обработку и передачу финансовой информации об определенном хозяйствующем субъекте.

Одним из важнейших направлений деятельности бухгалтерии любого предприятия, как в России, так и за рубежом, является учет заработной платы работников предприятия. Учет труда и заработной платы является одним из наиболее трудоемких и ответственных участков работы бухгалтера. Он по праву занимает одно из центральных мест во всей системе учета на предприятии.

В условиях перехода России к системе рыночного хозяйствования в соответствии с изменениями в экономическом и социальном развитии страны существенно меняется и политика в области оплаты труда, социальной поддержки и защиты работников. Эти изменения требуют серьезного изучения и использования множества фундаментальных положений, принятых в странах с развитой экономикой.

Российское правительство гордится бурным экономическим ростом и одновременно сожалеет о том, что этот рост обеспечивается не за счёт прогрессивных структурных сдвигов в российской экономике, а только благодаря ценам на нефть. Однако академик РАН Дмитрий Львов считает, что есть еще одна причина этого роста - безжалостная эксплуатация человеческого труда.

В России сложилась абсурдная ситуация: цены на продукты, услуги, бензин и т.д. уже достигли мирового уровня, а цена труда упала ниже прежнего советского уровня. Доля заработной платы в ВВП России примерно в 2- 2,5 раза ниже, чем в любой западной стране. Преднамеренную жестокую эксплуатацию рабочей силы в России отражает такой конкретный показатель: заработная плата в валовом продукте промышленных стран занимает порядка 60-75 %, а в валовом продукте России 30-33%.

В переходный период происходит отмирание стимулирующей функции оплаты труда. Если в плановой социалистической экономике заработная плата носила уравнительный характер и не выполняла своей стимулирующей функции, то в настоящее время оказалось, что связи между уровнем финансового положения предприятия и заработной платы этих предприятий не существует.

Стимулирующая роль заработной платы выше, когда тарифная часть играет главенствующую роль в оплате труда. В настоящее время роль тарифа снижается, все больше наблюдается использование повременной оплаты труда.

Также наблюдаются огромные перекосы в оплате труда как по отраслям, так и внутри их по профессионально квалифицированным группам работников. Наибольшая дифференциация заработной платы возникла между работниками предприятий и их директорами, хотя последние всячески маскируют свои доходы.

Огромная дифференциация заработной платы несет большой разрушительный потенциал: нарастают противоречие в процессе производства между отдельными социальными группами и социальная напряженность внутри производственных коллективов. Все эти негативные последствия усиливаются тем, что такая дифференциация не имеет прямого отношения к различиям в эффективности труда и производства.

В связи с переходом экономики страны на рыночные отношения многие функции государства по вопросам труда и его оплаты переданы непосредственно предприятиям. Государство регулирует рынок труда, обеспечивая социальную защиту работников, устанавливает минимальный размер месячной оплаты труда, используя прямые и косвенные методы воздействия, в том числе нормативно - законодательные, налоговые, кредитные, бюджетные.

Предприятия самостоятельно устанавливают формы, системы и размеры оплаты труда, материального стимулирования его результатов. При этом максимальный размер оплаты труда не ограничивается.

Учёт труда и заработной платы по праву занимает одно из центральных мест в системе бухгалтерского учёта на любом предприятии. Труд является важнейшим элементом издержек производства и обращения.

Заработная плата - основной источник дохода рабочих и служащих, с её помощью осуществляется контроль за мерой труда и потребления, она используется как важнейший экономический рычаг управления экономикой.

Вышесказанное определяет особую актуальность исследуемой темы. Проблема реформирования трудовых отношений и оплаты труда стала злободневной в каждой отрасли экономики России и в том числе потребительской кооперации.

Анализ показателей по труду с учётом их тесной зависимости носит комплексный характер.

Цель написания выпускной квалификационной работы является изучение учёта и анализа показателей по труду и заработной плате, а также определение резервов повышения эффективности использования трудового потенциала предприятия.

В рамках данной темы поставлено несколько основных вопросов:

- состояние расчетов по оплате труда в современных условиях, включая анализ существующих видов, форм и систем оплат труда;

- изучение действующей практики по учету оплаты труда в ПО «Комаричское» включая порядок учета начислений заработной платы и удержаний с нее;

- анализ расчетов по оплате труда, включающий изучение динамики изменения заработной платы и численности работников организации;

- выработка предложений по совершенствованию учета расчётов по оплате труда.

Предметом данной работы является обобщение полученных в ходе обучения теоретических знаний и применение их на практике для анализа состояния бухгалтерского учета расчетов с персоналом по оплате труда. Расчет заработной платы является одним из основных в работе бухгалтера, поэтому выбранная тема имеет большое практическое значение. Объектом исследования является финансово-хозяйственная деятельность и учетные процессы Потребительского общества «Комаричское».

При исследовании объекта были использованы следующие методы исследования: монографический метод, экономико-статистический метод, метод сравнения, метод обобщения и систематизации теоретического и практического материала; а также элементы метода бухгалтерского учета: бухгалтерский баланс, документация, счета и двойная запись, оценка, инвентаризация и отчетность. Структурно выпускная квалификационная работа состоит из 114 страниц, включает в себя: введение, три главы, заключение, список использованных источников, состоящий из 56 наименований, 62 приложения, 2 рисунка,10 таблиц.

1. Теоретические основы учёта и анализа расчётов с персоналом по оплате труда

1.1 Экономическая сущность оплаты труда

Оплата труда - это денежное выражение той части труда работников в общественном продукте, которая поступает в личное потребление.

Действующие законодательство предоставляет предприятиям и организациям право самостоятельно выбирать и устанавливать такие системы оплаты труда, которые являются наиболее целесообразными в конкретных условиях работы. Виды, формы и системы оплаты труда, размеры тарифных ставок, окладов, система премирования фиксируются в коллективном договоре и других актах, издаваемых в организации.

Для оплаты труда руководителей, специалистов и служащих, как правило, применяются должностные оклады, которые устанавливаются администрацией организации в соответствии с должностью и квалификацией работника. Для этих работников организациями могут устанавливаться и иные виды оплаты труда: в процентах от выручки, в долях от полученной прибыли и система плавающих окладов, которая в последнее время стала получать всё более широкое применение.

В состав заработной платы в настоящее время включаются начисленные предприятием, учреждением, организацией суммы оплаты труда в денежной и натуральной формах за отработанное и неотработанное время, стимулирующие доплаты и надбавки, компенсационные выплаты, связанные с режимом работы и условиями труда, премии и единовременные поощрительные выплаты, а также выплаты на питание, жилье, топливо, носящие регулярный характер.[21, С. 527]

Действующие законодательство предоставляет предприятиям и организациям право самостоятельно выбирать и устанавливать такие системы оплаты труда, которые являются наиболее целесообразными в конкретных условиях работы. Виды, формы и системы оплаты труда, размеры тарифных ставок, окладов, система премирования фиксируются в коллективном договоре и других актах, издаваемых в организации.

Порядок исчисления заработной платы работникам всех категорий регламентируют различные формы и системы заработной платы. Формы и системы заработной платы - это способ установления зависимости между количеством и качеством труда, то есть между мерой труда и его оплатой. Для этого используются различные показатели, отражающие результаты труда и фактически отработанное время. Иными словами, форма оплаты труда устанавливает, как оценивается труд при его оплате: по конкретной продукции, по затраченному времени или по индивидуальным или коллективным результатам деятельности. В зависимости от того, какая та или иная форма труда используется на предприятии, зависит структура заработной платы: преобладает ли в ней условно-постоянная часть (тариф, оклад) или переменная (сдельный приработок, премия). Соответственно разным будет и влияние материального поощрения на показатели деятельности отдельного работника или коллектива бригады, участка, цеха.

Для оплаты труда руководителей, специалистов и служащих, как правило, применяются должностные оклады, которые устанавливаются администрацией организации в соответствии с должностью и квалификацией работника. Для этих работников организациями могут устанавливаться и иные виды оплаты труда: в процентах от выручки, в долях от полученной прибыли и система плавающих окладов, которая в последнее время стала получать всё более широкое применение.[23]

Переход к рыночным отношениям предоставил предприятиям и организациям различных форм собственности и хозяйствования максимальную самостоятельность в вопросах оплаты труда при условии, что оплата осуществляется за счет их собственных средств без выделения на эти цели ассигнований из бюджета. В результате на предприятиях появились понятия: «фонд потребления», «средства, направляемые на потребление», а также идентичный ему термин «фонд заработной платы».

В состав заработной платы в настоящее время включаются начисленные предприятием, учреждением, организацией суммы оплаты труда в денежной и натуральной формах за отработанное и неотработанное время, стимулирующие доплаты и надбавки, компенсационные выплаты, связанные с режимом работы и условиями труда, премии и единовременные поощрительные выплаты, а также выплаты на питание, жилье, топливо, носящие регулярный характер.

В соответствии со ст. 71 Конституции РФ бухгалтерский учёт находится в ведении Российской Федерации, т.е. государства [1]. Государство в лице Правительства РФ осуществляет общее методологическое руководство бухгалтерским учётом в целях его упорядоченности, обеспечения единообразия и сопоставимости. В свою очередь Правительство предоставляет право своим отдельным органам разрабатывать и утверждать в пределах своей компетенции и на основании законодательства РФ нормативные акты, обязательные для исполнения всеми организациями. Таким образом складывается система законодательных и нормативных актов, которые прямо или косвенно регулируют бухгалтерский учёт.

1.2 Законодательное регулирование расчетов по оплате труда

При ведении бухгалтерского учета необходимы знание и использование нормативных документов, определяющих порядок ведения бухгалтерского учета в организациях.

Все нормативные документы имеют разный статус. Одни из них обязательны к применению (Закон "О бухгалтерском учете", Положения по бухгалтерскому учету), другие носят рекомендательный характер (План счетов, методические указания, комментарии).

Среди представленных концепций и систем регулирования наиболее целесообразной представляется четырехуровневая система нормативного регулирования бухгалтерской деятельности.

Эта система включает 4 основных уровня, расположенных сверху вниз. Каждый уровень обладает определенными видами документов, областью регулирования и степенью их разработанности.

Первый уровень включает Закон "О бухгалтерском учете" - определяет правовые основы бухгалтерского учета, его организацию, основные направления бухгалтерской деятельности и составления отчетности, состав хозяйствующих субъектов, обязанных вести бухгалтерский учет.

Согласно статье 1 Федерального закона "О бухгалтерском учете" от 21 ноября 1996 г.№129-ФЗ (ред. от 23.07.1998) бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организации и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций [5].

Нормы законодательства Российской Федерации о бухгалтерском учете, содержащиеся в других федеральных законах, должны соответствовать Федеральному закону "О бухгалтерском учете" № 129-ФЗ от 21.11.1996 г. Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н (ред. от 07.05.2003).

К документам второго уровня относят стандарты по бухгалтерскому учету и отчетности, которые представляют собой свод основных правил, устанавливающий направление учета определенного объекта или их совокупности.

Одним из первых стандартов по ведению бухгалтерского учета является ПБУ 1/08 "Учетная политика организации" (Приказ Минфина России от 06.10.2008 N 106н). Учетная политика формируется главным бухгалтером и утверждается руководителем организации. В соответствии с ПБУ 1/08 под учетной политикой организации понимается принятая организацией совокупность способов ведения бухгалтерского учета - первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности [9].

Учет доходов и расходов организации ведут согласно Приказу Минфина России от 06.05.1999 N 32н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99 и Приказу Минфина России от 06.05.1999 N 33н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99 [11, 12].

Третий уровень включает различные методические рекомендации, инструкции составляемые в дополнение к учетным стандартам и призванные детализировать их содержательную часть. К документам данного уровня относят:

- Приказ Минфина России от 31.10.2000 N 94н "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению". Организации всех форм собственности (кроме кредитных и бюджетных), ведущие учет методом двойной записи, должны вести бухгалтерский учет согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкции по его применению [14];

- Приказ Минфина России от 28.06.2000 N 60н "О Методических рекомендациях о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации";

- Приказ Минфина России от 24.03.2000 N 31н "О внесении изменений в нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету";

- Приказ Минфина России от 13.01.2000 N 4н "О формах бухгалтерской отчетности организаций" (вместе с Указаниями об объеме форм бухгалтерской отчетности, Указаниями о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности);

- Приказ Минфина России от 30.12.1996 N 112 (ред. от 12.05.1999) "О Методических рекомендациях по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности" и др.

Четвертый уровень представлен внутрифирменными учетно-отчетными документами, отраслевыми инструкциями, положениями.

В Российской Федерации издается большое количество законодательных актов и других документов федерального и регионального уровня по вопросам труда и заработной платы.

Главным законодательным документом, имеющим в своем составе статьи, посвященные труду, является Конституция Российской Федерации .

В соответствии с Конституцией Российской федерации, каждый имеет право на труд, который он свободно выбирает или на который свободно соглашается, право распоряжаться своими способностями к труду, выбирать профессию и род занятий, а также право на защиту от безработицы [1].

Каждый имеет право на отдых. Работающему по трудовому договору гражданину гарантируются установленные федеральным законом продолжительность рабочего времени, выходные и праздничные дни, оплаченный ежегодный отпуск.

Конституция РФ (ст. 39) определяет виды социальной защиты граждан страны: каждому гарантируется социальное обеспечение по возрасту, в случае болезни, инвалидности, потери кормильца, для воспитания детей и в иных случаях, установленных законодательством.

Основной сборник законодательных актов о труде - Трудовой кодекс Российской Федерации от 30 декабря 2001г. №197-ФЗ с последующими изменениями и дополнениями. Целями Трудового кодекса РФ являются установление государственных гарантий трудовых прав и свобод граждан, создание благоприятных условий труда, защита прав и интересов работников и работодателей [3].

Выполнение установленных в его статьях правил является обязательным для всех руководителей и работников в Российской Федерации независимо от форм собственности и вида деятельности. Нарушение любой статьи Трудового кодекса РФ является серьезным противозаконным действием и карается в административном или уголовном порядке.

Президент РФ подписал поправки в Трудовой кодекс РФ (Федеральный закон от 30 июня 2006 г. № 90-ФЗ). Поправки в Трудовой кодекс изменят работу бухгалтерии и кадровой службы. Изменения коснулись расчета отпускных и компенсаций за неиспользованный отпуск, порядка ведения кадровых документов и оплаты праздничных нерабочих дней.

Существует также целый перечень документов, касающихся организации и оплаты труда, которые дополняют и расширяют Трудовой кодекс РФ. К таким документам можно отнести Гражданский кодекс РФ, некоторые статьи которого напрямую касаются отношений по договорам гражданско-правового характера, как в юридической, так и в экономической части [2].

Федеральным законом от 19 июня 2000г. № 82-ФЗ «О минимальном размере оплаты труда» установлен минимальный размер заработной платы.

В настоящее время минимальная заработная плата установлена в размере 4611 рублей в месяц.

Важным документом, безусловно, является Налоговый кодекс РФ. На основании главы 23 части второй Налогового кодекса РФ предприятиями всех форм собственности исчисляется и уплачивается налог на доходы физических лиц в размере 13% от доходов налогоплательщика. Порядок исчисления и уплаты в государственные социальные внебюджетные фонды единого социального налога осуществляется в соответствии с главой 24 части второй налогового кодекса РФ. Налоговая ставка составляет 26% от фонда оплаты труда [4].

Все финансово-хозяйственные операции предприятия, в том числе и начисление заработной платы, должны быть документально оформлены и обоснованы.

В настоящее время постановлением государственного комитета Российской Федерации по статистике от 5 января 2004г. №1 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты» утверждены согласованные с Министерством финансов Российской Федерации, Министерством экономического развития и торговли Российской Федерации, Министерством труда и социального развития Российской Федерации унифицированные формы первичной учетной документации по учету труда и его оплаты.

1.3 Методика учета расчетов с персоналом по оплате труда

Система оплаты труда - это способ исчисления размеров вознаграждения, подлежащего выплате работникам в соответствии с произведенными ими затратами труда или по результатам труда.

На предприятиях различают два вида оплаты труда: основная и дополнительная. Под основной заработной платой принято понимать:

выплаты за отработанное время, за количество и качество выполненных работ при повременной, сдельной и прогрессивной оплате;

доплаты в связи с отклонениями от нормальных условий работы, за сверхурочные работы, за работу в ночное время и в праздничные дни;

премии, премиальные надбавки.

Дополнительная заработная плата включает выплаты за не проработанное время, предусмотренные законодательством о труде и коллективными договорами:

оплата времени отпусков;

перерывы в работе кормящих матерей;

времени выполнения государственных и общественных обязанностей;

льготных часов подростков;

выходного пособия при увольнении и др.

Вопросы оплаты труда на предприятиях регулируются путем принятия внутренних нормативных документов и осуществляются в соответствии с законодательством Российской Федерации о труде. К важнейшим из них относятся трудовой договор (контракт), коллективный договор, локальные нормативные акты.

В настоящее время традиционными формами оплаты труда являются повременная и сдельная, довольно широко используемые в практике предприятий. Вместе с тем, если раньше превалировала оплата по сдельным системам, то сейчас на частных (малых) предприятиях все больше используется повременная оплата (окладные системы).

Повременной называется такая форма платы, когда основной заработок работника начисляется по установленной тарифной ставке или окладу за фактически отработанное время, т.е. основной заработок зависит от квалификационного уровня работника и отработанного времени. Повременная оплата труда распространяется на все категории работающих.

Применение повременной оплаты труда оправдано, когда рабочий не может повлиять на увеличение выпуска продукции из-за строгой регламентации производственных процессов, и его функции сводятся к наблюдению, отсутствуют количественные показатели выработки, организован и ведется строгий учет времени, правильно тарифицируется труд рабочих, а также используются нормы обслуживания и численности.

Повременная форма оплаты труда может быть простой и повременно-премиальной [21].

При простой повременной системе оплаты труда размер заработной платы зависит от тарифной ставки или оклада и отработанного времени. Таким образом, для определения заработной платы рабочего с повременной оплатой труда достаточно знать присвоенный ему разряд, отработанное время и тарифную ставку. Отработанное время берется из табеля учета использования рабочего времени, а тарифная ставка - из утвержденной тарифной сетки. Заработок рабочих определяют путем умножения часовой или дневной тарифной ставки его разряда на количество отработанных им часов или дней.

Начисление заработной платы руководящим и инженерно-техническим работникам, служащим, младшему обслуживающему персоналу и отдельным профессиям рабочих производится по месячным должностным окладам.

Простая повременная система оплаты труда дает известную возможность учесть качество труда, квалификацию рабочего, условия труда, но недостаточно обеспечивает непосредственную связь между конечными результатами данного рабочего и его заработной платой.

При повременно-премиальной системе оплаты труда работник сверх зарплаты (тарифа, оклада) за фактически отработанное время дополнительно получает и премию. Она связана с результативностью того или иного подразделения или предприятия в целом, а также с вкладом работника в общие результаты труда.

Сдельная оплата труда: при этой системе основной заработок работника зависит от расценки, установленной на единицу выполняемой работы или изготовленной продукции (выраженной в производственных операциях: штуках, килограммах, кубических метрах, бригадо-комплектах и т.д.) [26].

Сдельная форма оплаты труда по методу начисления заработной платы может быть прямой сдельной, косвенной, сдельной аккордной, сдельно-прогрессивной. По объекту начисления она может быть индивидуальной и коллективной.

При прямой индивидуальной сдельной системе размер заработка рабочего определяется количеством выработанной им за определенный отрезок времени продукции или количеством выполненных операций. Вся выработка рабочего по этой системе оплачивается по одной постоянной сдельной расценке.

При косвенно сдельной системе заработок рабочего ставится в зависимость не от личной выработки, а от результатов труда обслуживаемых ими рабочих.

При аккордной системе размер оплаты устанавливается не на отдельную операцию, а на весь заранее установленный комплекс работ с определением срока его выполнения. Сумма оплаты труда за выполнение этого комплекса работ объявляется заранее, как и срок ее выполнения до начала работы. Если для выполнения аккордного задания требуется длительный срок, то производятся промежуточные выплаты за практически выполненные в данном расчетном (платежном) периоде работы, а окончательный расчет осуществляется после окончания и приемки всех работ по наряду. Такая система оплаты труда эффективно применяется в строительстве (бригадный подряд), на автотранспорте и других отраслях.

Сдельно-прогрессивная система характеризуется тем, что оплата труда рабочих по неизменным расценкам производится только в пределах установленной исходной нормы (базы), а вся выработка сверх этой базы оплачивается по расценкам прогрессивно нарастающим в зависимости от перевыполнения норм выработки.

Расчет заработной платы при бестарифной системе оплаты труда производится следующим образом. Коллективный заработок делится на сумму коэффициента всех работников. Таким образом, определяется «стоимость» единицы значения коэффициента. Затем эта базовая величина умножается на коэффициент (коэффициенты, если применяется первый вариант, см. выше) каждого работника. При этом учитывается количество отработанного времени.

Например, заработок работника, занимающегося продажей алкогольной продукции, составляет 4% от реализованного объема. В течение месяца работником реализовано продукции на сумму 100000 рублей.

Размер его заработка за месяц составит: 100000 руб.*4% : 100%= 4000 рублей.

Действующим трудовым законодательством запрещается привлекать к ночным работам подростков до 18 лет, кормящих и беременных женщин и некоторые другие категории лиц в связи с охраной здоровья трудящихся [3].

Оплата работы в праздничные и выходные дни. Работа в праздничные и выходные дни разрешена лишь в организациях с непрерывным технологическим циклом, а также связанных с необходимостью обслуживания населения. В таких случаях труд работников в выходные и праздничные дни компенсируется предоставлением другого дня отдыха или, по соглашению сторон, в денежной форме. Работа в выходные и праздничные дни оплачивается в двойном размере.

Оплата простоев. Основанием для начисления сумм оплаты за простой служит листок о простое, акт о простое или ведомость простоев. Оплата за простой зависит от того, по чьей вине он произошел. Если простой произошел по вине рабочего, то его время оплате не подлежит. Если простои произошли по не зависящим от рабочего причинам, то их время подлежит оплате.

За временное заместительство доплачивается разница между окладами замещаемого и замещающего при условии, что временно замещающий не является штатным заместителем, заместительство оформлено приказом и продолжается более двух календарных недель.

Рассмотренные виды оплат и компенсационные надбавки установлены за отработанное время. Оплата за отработанное время считается основной заработной платой. Оплата за неотработанное время - дополнительной.

К дополнительной заработной плате относится оплата за время:

- пребывания в очередном или дополнительном отпуске;

- оплата льготных часов подростков;

- выплата выходного пособия при увольнении;

- перерывов в работе кормящих матерей;

- направления в командировки и переезд на работу в другую местность;

- направления для повышения квалификации с отрывом от производства и т.п.

К ней относится также выплата компенсаций за неиспользованный отпуск и за вынужденный прогул при незаконном увольнении и восстановлении судом.

Дополнительные перерывы для кормления ребенка оформляются справками медицинских учреждений. Для кормящих матерей и женщин, имеющих детей в возрасте до 1,5 лет, установлены дополнительные перерывы. Время этих перерывов зачисляется в счет рабочего времени и подлежит оплате. При повременной оплате кормящая мать получает полную дневную ставку, при сдельной оплате за время перерывов - средний заработок [3].

Оплата ежегодных отпусков. Согласно поправкам в Трудовом кодексе, подписанным Президентом РФ (Федеральный закон от 30.06.2006г. №90-ФЗ), изменился порядок расчета отпускных и компенсаций за неиспользованный отпуск. Изменения внесены в статью 139 ТК РФ. По правилам новой редакции кодекса отпускные и компенсации за неиспользованный отпуск рассчитываются исходя из среднего заработка не за три последних месяца, как раньше, а за двенадцать, причем общую сумму заработной платы за расчетный период следует разделить на 12 и на 29,4 (если последние 12 месяцев отработаны полностью) В итоге получится среднедневной заработок, который полагается сотруднику за каждый день отпуска.

Оплата пособий по временной нетрудоспособности. С 1 января 2005 года за счет Фонда социального страхования РФ пособия по временной нетрудоспособности выплачивают, начиная с третьего дня болезни, а первые два дня временной нетрудоспособности оплачивает предприятие. Основанием для выплаты пособий являются больничные листы лечебных учреждений, подписанные местным комитетом профсоюза. Размер пособия по временной нетрудоспособности зависит от стажа работы сотрудника и его среднего заработка: при непрерывном стаже работы до 5 лет - 60% заработка; от 5 до 8 лет- 80 % заработка; от 8 лет и более - 100% заработка.

Независимо от стажа работы пособия выдаются в размере 100%:

1) вследствие трудового увечья или профессионального заболевания;

2) работающим инвалидам ВОВ и другим инвалидам, приравненным по льготам к инвалидам ВОВ;

3) лицам, имеющим на своем иждивении 3-х и более детей, не достигших 16 лет (учащиеся - 18 лет);

4) по беременности и родам.

Сумма начисленной заработной платы не выдается на руки работнику целиком. Предварительно из нее производятся различные вычеты и удержания. Действующие удержания и вычеты можно подразделить на две группы: обязательные, действующие для всех или для подавляющего большинства работников, и индивидуальные, то есть, применяемые для отдельных работников и в отдельные периоды.

Обязательным удержанием является налог на доходы физических лиц.

К индивидуальным - погашение задолженности по ранее выданным авансам, возврат сумм, излишне выплаченных в результате неверно произведенных расчетов, возмещение материального ущерба, причиненного предприятию работником, суммы по исполнительным листам, удержания за брак, взыскание штрафов, суммы, излишне выплаченные за отпуск при увольнении работника и т.п.

Налог на доходы физических лиц с 1 января 2001 года исчисляется и уплачивается на основании главы 23 части второй Налогового кодекса РФ. Размер налоговой ставки, в соответствии с Налоговым кодексом РФ, составляет 13% от доходов налогоплательщика (в нашем случае работника организации). При исчислении налога на доходы физических лиц работникам предоставляются стандартные, социальные, имущественные и профессиональные налоговые вычеты (ст.218-221) [4].

Бухгалтерию, прежде всего, интересуют стандартные вычеты, так как остальными вычетами работники пользуются самостоятельно. Работник имеет право на получение одного из следующих стандартных налоговых вычетов за каждый месяц: - в размере 3000 рублей; - в размере 500 рублей; - в размере 400 рублей; - в размере 1000 рублей.

Право на ежемесячный налоговый вычет в размере 3000 рублей имеют: ликвидаторы аварии на ЧАЭС, а также другие лица подвергшиеся воздействию радиации в результате аварий или испытаний, инвалиды ВОВ, военнослужащие, получившие инвалидность I, II, III групп при защите СССР, РФ.

Стандартный налоговый вычет в размере 500 рублей ежемесячно производится: Героям Советского Союза и Российской Федерации, лицам награжденным орденом Славы трех степеней, Участникам ВОВ, блокадникам и узникам концлагерей, инвалидам с детства, а также инвалидам I и II групп, лицам, пострадавшим от воздействия радиации, воинам-интернационалистам, родителям и супругам государственных служащих и военнослужащих, погибших при исполнении служебных обязанностей или в результате заболеваний, ранений.

На стандартные вычеты в размере 400 рублей имеют право физические лица, являющиеся резидентами РФ (находящиеся на территории РФ более 183 дней в году). Этот размер стандартных вычет действует до месяца, в котором доход, исчисленный нарастающим итогом с начала года превысит 40000 рублей. Начиная с месяца, в котором доход превысил 40000 рублей, налоговый вычет не применяется.

Если налогоплательщик имеет право более чем на один вышеперечисленный стандартный налоговый вычет, то ему предоставляется максимальный из соответствующих вычетов.

Стандартный налоговый вычет в размере 1400 рублей за каждый месяц распространяется на родителей, супругов родителей, опекунов, попечителей, на попечении которых находится ребенок. Вдовам (вдовцам), одиноким родителям, опекунам, попечителям предоставляется налоговый вычет в двойном размере. Данный вычет предоставляется на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося дневной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет. Производится с месяца рождения ребенка или месяца, в котором установлена опека и сохраняется до того года, в котором ребенок достиг выше указанного возраста. Данный вычет также действует до месяца, в котором доход, исчисленный нарастающим итогом с начала года превысил 280000рублей. Предоставление указанного вычета вдовам (вдовцам), одиноким родителям прекращается с месяца, следующего за вступлением в брак.[30, С. 797]

Согласно закону № 330-ФЗ увеличены размеры вычетов на ребенка в 2012 году, теперь в новой редакции статьи 218 НК РФ налоговые вычеты на детей разбиты на подкатегории. При рождении первого и второго ребенка они составляют -1400 руб., а вот за третьего и последующих-3000 руб. На вычет в размере 3000 руб. может рассчитывать налогоплательщик с несовершеннолетним ребенком-инвалидом.

В бухгалтерии ведется учет доходов, полученных физическими лицами в налоговом периоде, по форме №1-НДФЛ «Налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц». Бухгалтер также обязан предоставлять в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц этого налогового периода и суммах начисленных и удержанных в этом налоговом периоде налогов ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по форме №2-НДФЛ.

Удержания по исполнительным листам. Основанием для начисления удержаний являются заявления граждан о добровольной уплате алиментов или исполнительные листы соответствующего судебного органа. В бухгалтерии эти документы регистрируются в специально журнале (карточке).

Самым распространенным видом удержаний по исполнительным листам являются алименты. Алименты взыскиваются на содержание несовершеннолетних детей в установленных законодательством размерах. На содержание одного ребенка удерживается 1/4, на 2 детей - 1/3, на 3детей и более - 50% от всех видов начислений кроме материальной помощи, единовременных вознаграждений за изобретения, рационализаторские предложения и т.п. При этом обязательные налоги и другие удержания производятся из той части заработка, которая остается у плательщика алиментов. Суммы удержанных алиментов должны быть выплачены взыскателю или переведены на его счет в трехдневный срок с момента удержания.[18]

Административные штрафы удерживаются в соответствии с исполнительными листами. При удержании сумм административных штрафов следует учитывать, что общий размер удержаний по каждому работнику не должен превышать 2/3 от начисленной суммы.

По письменным заявлениям работников могут производиться удержания из заработной платы за содержание детей в ведомственных дошкольных учреждениях, членские профсоюзные взносы, перечисления банкам в счет погашения различных ссуд и процентов по ним и т.д. Также, в соответствии с заявлением работника вся причитающаяся ему «на руки» сумма заработной платы может быть перечислена в сберегательную кассу или банк для зачисления на личный счет.

Основанием для начисления оплаты труда являются: приказ (распоряжение) о зачислении работника в штат организации, с указанием его оклада или разряда по определенной профессии; данные табельного учета о явках и неявках на работу; расценки на оплату труда; первичные документы, фиксирующие выработку, доплаты, выполнение государственных или общественных обязанностей, болезнь и т.д.

Все операции, связанные с оплатой труда, оформляются необходимыми первичными документами и передаются в бухгалтерию.

В бухгалтерии рассчитывают сумму заработка работников за месяц и производят из этой суммы необходимые удержания. Эти расчеты производят обычно в расчетно-платежной ведомости, по которой производят выплаты заработной платы за месяц. В организациях вместо расчетно-платежных ведомостей могут применяться отдельно расчетные ведомости и платежные ведомости. В расчетной ведомости содержатся все расчеты по определению сумм заработной платы, подлежащих выплате работникам. Платежную ведомость используют лишь для выплаты заработной платы. В ней указывают фамилию и инициалы работников, их табельные номера, суммы к выдаче и расписку в получении заработной платы.[20, С. 243]

Расчетно-платежные ведомости на практике выполняют несколько функций: расчетного документа; платежного документа; регистра аналитического учета расчетов с работниками по заработной плате. Они выполняют свои функции в течение только одного месяца. Их неудобно использовать для подсчета средней заработной платы за какой-либо предшествующий период. Поэтому на предприятиях на каждого работника открывают лицевые счета, на лицевой стороне которых записывают необходимые сведения о работнике (семейное положение, разряд, оклад, стаж работы и т.д.), а на оборотной стороне - все виды начислений и удержаний из заработной платы за каждый месяц.

Синтетический учет затрат на оплату труда (по всем видам заработной платы, премиям, пособиям, пенсиям работающим пенсионерам и другим выплатам), а также по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам данной организации осуществляется на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». При необходимости открываются субсчета: 70-1 «Расчеты со штатными сотрудниками», 70-2 «Расчеты с совместителями», 70-3 «Расчеты по трудовым соглашениям», 70-4 «Расчеты по договорам гражданско-правового характера». Счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» пассивный, по кредиту счета отражают начисления по оплате труда, пособий, пенсий и других аналогичных сумм, а также доходов от участия в организации, а по дебету - удержания из начисленной суммы оплаты труда и доходов, выдачу причитающихся сумм работникам и не выплаченные в срок суммы оплаты труда и доходов. Сальдо этого счета, как правило, кредитовое и показывает задолженность организации перед рабочими и служащими по заработной плате.[21, С. 527]

Начисление оплаты труда, исходя из тарифов и должностных окладов, положенных в основу принятой в организации системы оплаты труда работников предприятия, отражается следующей записью [14].

Дебет счета 20,23,25,26,28,44 (счета затрат)

Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Начисление пособия по временной нетрудоспособности и прочие начисления за счет внебюджетных фондов в бухгалтерском учете отражается следующей записью:

Дебет счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»

Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Начислены суммы, причитающиеся работникам за счет других предприятий, третьих лиц и т.п.

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Начисление вознаграждения работникам за счет прибыли, остающейся в распоряжении организации или специальных фондов:

Дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

При создании резервов в установленном порядке начислены отпускные, вознаграждения по итогам года:

Дебет счета 96 «Резервы предстоящих расходов»

Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Из начисленных сумм оплаты труда в бухгалтерии производят различные удержания. Эти операции отражают по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счетов:

68 «Расчеты по налогам и сборам» - на сумму налога с физических лиц;

73 « Расчеты с персоналом по прочим операциям» - на сумму удержаний по возмещению материального ущерба;

76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - на сумму удержаний по исполнительным листам и за товары, приобретенные в кредит.

Выдачу заработной платы и пособий отражают следующей записью:

Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Кредит счета 50 «Касса»

Если заработная плата не получена в установленные сроки, то в платежной ведомости против Ф.И.0. работника специальным штампом или от руки делается отметка '"депонировано", а суммы оплаты труда сдаются в банк на расчетный счет. На депонентские суммы составляется реестр не выданной заработной платы.

1.4 Методика анализа показателей по труду и его оплате

Анализу хозяйственной деятельности принадлежит важная роль в совершенствовании организации заработной платы, обеспечении ее прямой зависимости от количества и качества труда, производственных результатов. В процессе анализа выявляются резервы для создания необходимых ресурсов роста и совершенствования оплаты труда, введения прогрессивных форм оплаты труда работников, обеспечивается систематический контроль за мерой труда и потребления.

Существуют различные методы экономического анализа. Метод экономического анализа - это прием, подход, способ изучения хозяйственных процессов в динамике и статистике. Под методом понимают диалектический метод познания, все явления и процессы необходимо рассматривать в постоянном движении, изменении, развитии. Существуют различные классификации методов проведения анализа.

В процессе исследования применялись следующие методы и приемы анализа:

- горизонтальный анализ (временной) - сравнение каждой позиции отчетности с предыдущим периодом;

- вертикальный анализ (структурный) - определение структуры итоговых финансовых показателей, с выявлением влияния каждой позиции отчетности на результат в целом.

Анализ относительных показателей (коэффициентов) - расчет отношений между отдельными позициями отчета или позициями разных форм отчетности по отдельным показателям фирмы, определение взаимосвязи показателей.[22, С. 398]

Сравнительный анализ - это как внутрихозяйственный анализ сводных показателей отчетности по отдельным показателям фирмы, подразделений, цехов, так и межхозяйственный анализ показателей данной фирмы с показателями конкурентов, со средне отраслевыми и средними хозяйственными данными.

Информационной базой анализа трудовых ресурсов и расходов на оплату труда являются данные: бухгалтерского учета, финансовой и статистической отчетности, управленческие (оперативные) учетные и внеучетные данные, первичная информация, находящаяся в отделе кадров, бухгалтерские документы, приказы и др. В зависимости от поставленной цели и задач анализа могут использоваться и другие материалы. Основной отчетностью по труду в настоящее время является статистическая. В ее состав входит месячная ф. № П-4 «Сведения о численности, заработной плате и движении работников». Организации, не являющиеся субъектами малого предпринимательства, средняя численность работников которых превышает 15 человек, сведения о численности и заработной плате заполняют за отчетный месяц, предшествующий месяц и за соответствующий отчетному месяц прошлого года. Организации, не являющиеся субъектами малого предпринимательства, средняя численность которых не превышает 15 человек, указанные сведения заполняют ежеквартально - за период с начала года и за соответствующий период с начала прошлого года, а разделы 2 и 3 формы - один раз в год за период с начала года.

Форма № П-4 состоит из трех разделов:

1. «Численность и начисленная заработная плата работников» .

2. «Использование рабочего времени».

3.«Движение работников и предполагаемое высвобождение».

Кроме того, организации в качестве информационной базы для экономического анализа могут использовать годовую статистическую форму № 1-Т «Сведения о численности и заработной плате работников по видам деятельности». В этой форме отчетности отражаются: среднесписочная численность работников (без внешних совместителей и работников несписочного состава) в том числе женщин; фонд заработной платы, начисленный работникам списочного состава и внешним совместителям, в том числе женщинам; начислено выплат социального характера работникам списочного состава и внешним совместителям. Все эти показатели указываются с подразделением по основным и не основным видам деятельности (промышленное, сельскохозяйственное производство, лесоводство, розничная торговля, общественное питание, заготовительные организации и т.д.).

В основные задачи анализа использования труда и заработной платы входят:

1) в области использования рабочей силы:

- исследование ее численности, состава и структуры, уровня квалификации и путей повышения культурно-технического уровня;

- проверка данных об использовании рабочего времени и разработка необходимых организационно-технических резервов;

- изучение форм, динамики и причин движения рабочей силы, дисциплины труда;

- анализ влияния численности работающих на динамику продукции.

2) в области производительности труда:

- установление уровня производительности труда по предприятию, цехам, и рабочим местам, сопоставление полученных показателей с показателями предыдущих периодов и достигнутыми на аналогичных предприятиях или в цехах;

- определение интенсивных и экстенсивных факторов роста производительности труда и на этой основе выявления, классификации и расчета влияния факторов;

- исследование качества применяемых норм выработки, их выполнения и влияния на рост производительности труда;

- выявление резервов дальнейшего роста производительности труда и их расчет;

- влияния на динамику продукции.

В области оплаты труда:

- проверка степени обоснованности применяемых форм и систем оплаты труда;

- определение размеров и динамики средней заработной платы отдельных категорий и профессий работников;

- выявление отклонений в численности работников и в средней заработной плате на расход фонда зарплаты;

- изучение эффективности применяемых систем премирования;

- исследование темпов роста заработной платы, их соотношения с темпами производительности труда;

- обеспечение опережающего роста производительности труда по сравнению с повышением его оплаты;

- выявление и мобилизация резервов повышения эффективности использования фонда заработной платы.

Анализ обеспеченности трудовыми ресурсами. При анализе обеспеченности организации трудовыми ресурсами используются данные о списочной и среднесписочной численности, структуре рабочей силы.[27, С. 527]

Списочная численность -- это моментный показатель. В списочный состав работников включаются наемные работники, работавшие по трудовому договору (контракту) и выполнявшие постоянную, временную или сезонную работу один день и более, как фактически работавшие, так и отсутствующие на работе по каким-либо причинам (находившиеся в ежегодных, дополнительных, учебных отпусках; не явившиеся на работу по болезни; женщины, находящиеся в отпусках по беременности, родам, по уходу за ребенком и др.), а также работавшие собственники организации, получающие заработную плату в данной организации.

В списочный состав не включаются совместители, временные работники, а также те, кто находится в неоплачиваемом длительном отпуске, проходит военную службу и т.п.

Среднесписочная численность работников -- это интервальный показатель, который исчисляется за отчетный месяц путем суммирования численности работников списочного состава за каждый календарный день отчетного месяца, включая праздничные (нерабочие) и выходные дни и деления полученной суммы на число календарных дней отчетного месяца. При расчете среднесписочного числа работников численность лиц, лол8состоящих в списках, в выходные и праздничные дни принимается равной данным за предшествующий рабочий день, а учет изменения численности ведется на основе приказов (распоряжений) о приеме или увольнении работников, в которых обязательно должна быть указана дата приема на работу («с такого-то числа») или дата освобождения от работы (увольнения) с обязательным указанием основания (ссылкой на соответствующую статью и пункт кодекса законов о труде). Численный состав работников равен среднесписочному составу за вычетом всех отсутствующих на период учета по любым причинам (в том числе -- оплаченные отпуска, обучение, участие в забастовке и т.п.).[41,С. 264]

Поскольку списочный состав работников за день можно определить по числу явок и неявок за день, то среднесписочное число (Ч) работников при анализе можно определить как: