Бухгалтерский учет, экономический анализ и аудит ТОВ "Алихад"

Размещено на http://www.allbest.ru/

СОДЕРЖАНИЕ

1. ОБЩАЯ ЧАСТЬ

Ознакомление с хозяйственной деятельностью предприятия

Основы построения бухгалтерского учета

Анализ основных показателей финансово-хозяйственной деятельности предприятия

2. ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ И АУДИТ

Учет собственного капитала хозяйствующего субъекта и его аудит

Учет основных средств, нематериальных активов и их аудит

Учет и аудит инвестиций

Учет запасов и их аудит

Учет и аудит денежных средств

Учет дебиторской задолженности и ее аудит

Учет расчетов по оплате труда и других обязательств и их аудит

Учет расходов и доходов предприятия и их аудит

Финансовая отчетность: методика и практика составления

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

1. ОБЩАЯ ЧАСТЬ

1.1 Ознакомление с хозяйственной деятельностью предприятия

Практика началась с общего ознакомления с деятельностью предприятия. Руководитель практики провел вводный инструктаж по данному предприятию. Данное предприятие является Товариществом с ограниченной ответственностью «Алихад», находящееся по адресу: г. Темиртау, ул. Привокзальная, 1. Учредителями (участниками) Товарищества являются Сулиманов Т.Л.

Был внимательно изучен устав предприятия и другие нормативные документы. Данное Товарищество является юридическим лицом и осуществляет свою деятельность на основе законодательства Республики Казахстан. Товарищество имеет самостоятельный баланс, печать с указанием полного фирменного наименования на государственном и русском языках, счета в банках, а также штампы, фирменные бланки и другие средства индивидуальной идентификации. Официальным и рабочим языками являются государственный и русский.

Срок деятельности Товарищества не ограничен. Товарищество может осуществлять любые виды деятельности, не запрещенные законодательными актами и учредительными документами. Отдельными видами деятельности, перечень которых определяется законодательными актами, товарищество может заниматься на основании лицензии.

Основной целью деятельности Товарищества является извлечение дохода.

Для достижения поставленной цели Товарищество осуществляет следующие виды деятельности в соответствии с действующим законом Республики Казахстан:

Сбор, заготовка, хранение и реализация черных и цветных металлов;

строительные, ремонтные и монтажные работы;

иные виды деятельности, не запрещенные Товариществу с ограниченной ответственностью на территории Республики Казахстан.

Товарищество для достижения целей своей деятельности может от своего имени заключать сделки, приобретать и предоставлять права на владение и использование новых технологий, открывать и вести все виды счетов в банках, выступать ответчиком и истцом в суде, а также другие права и обязанности в соответствии с действующим законодательством Республики Казахстан.

Товарищество вправе создавать на территории Республики Казахстан и за рубежом филиалы и представительства, вступать в объединения (союзы) с другими юридическими лицами, а также быть участником других юридических лиц.

Товарищество отвечает по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом. Государство не отвечает по долгам Товарищества, а Товарищество не отвечает по долгам государства. Товарищество не отвечает по обязательствам своего участника, за исключением случаев, предусмотренных действующим законодательством.

Участник Товарищества не отвечает по его обязательствам и несет риск убытков, связанных с деятельностью Товарищества, в пределах стоимости внесенного им вклада. Товарищество вправе выпускать облигации в соответствии с действующим законодательством.

В уставе рассматривается имущество и уставный капитал Товарищества. Увеличение (уменьшение) уставного капитала принимается в соответствии с законодательством Республики Казахстан. Вкладом в уставный капитал товарищества могут быть деньги, ценные бумаги, вещи, имущественные права, в том числе право землепользования и право на результаты интеллектуальной деятельности и иное имущество. Не допускается внесение вклада в виде личных неимущественных прав и иных нематериальных благ. Уставный капитал Товарищества составляет 130000 (сто тридцать тысяч) тенге.

Имущество Товарищества образуется за счет первоначальных взносов участника в уставный капитал, дополнительных взносов, доходов от хозяйственной деятельности, а также за счет заемных средств и другого имущества, приобретенного или полученного товариществом в установленном порядке.

По решению участника может быть изменен размер уставного капитала Товарищества. Увеличение уставного капитала Товарищества может осуществляться путем дополнительных вкладов, производимых участником, за счет собственного капитала Товарищества, переоценки чистых активов, реальная стоимость которых превышает их балансовую стоимость, внесения дополнительных вкладов, принятия новых участников в состав Товарищества.

Уменьшение уставного капитала Товарищества может осуществляться путем уменьшения размера вклада участника Товарищества. Уменьшение уставного капитала Товарищества ниже минимального размера, установленного законодательством на момент его государственной регистрации не допускается.

Высшим органом Товарищества является его участник. Участник в праве принять к рассмотрению любой вопрос, связанный с деятельностью Товарищества.

Исполнительным органом является директор, который подотчетен участнику и организует выполнение его решений. При назначении учредителем директора трудовые отношения регулируются в соответствии с трудовым законодательством.

Товарищество осуществляет бухгалтерский учет результатов своей деятельности, ведет статистическую и финансовую отчетность в соответствии с действующими в Республике Казахстан правилами. Годовая финансовая отчетность включает в себя бухгалтерский баланс, отчет о движении денег, отчет о прибылях и убытках Товарищества. Финансовый год совпадает с календарным годом. Документация в бухгалтерии ведется на русском и государственном языках. Пересчет иностранной валюты осуществляется по установленному курсу Национального Банка Республики Казахстан. Все выплаты и расчеты осуществляются по поручению директора обслуживающими его банками.

Товарищество несет ответственность в соответствии с законодательством за несоблюдение достоверности и порядка ведения учета и отчетности.

В необходимых случаях общим собранием из числа членов Товарищества может быть назначена Ревизионная комиссия (ревизор) в целях осуществления внутреннего контроля за хозяйственной и финансовой деятельностью. Ревизор вправе знакомиться с финансовой документацией Товарищества.

Для проверки финансовой деятельности и подтверждения финансовой отчетности Товарищество может привлекать профессионального аудитора, не связанного имущественными интересами с Товариществом.

Директор вправе осуществлять наем работников на основе индивидуальных трудовых договоров, а также других форм, регулирующих трудовые отношения. Товарищество гарантирует предоставление работникам всех социально-экономических прав, определяемых законодательством Республики Казахстан. Трудовые доходы каждого работника. не ограничиваются максимальными размерами и облагаются налогами в соответствии с установленными правилами.

Товарищество самостоятельно определяет форму и систему оплаты труда, предусматривает в трудовых контрактах размеры тарифных ставок и окладов, рассматривая при этом государственные тарифы как минимальную гарантию оплаты труда работников и специалистов соответствующей квалификации. Работники предприятия подлежат обязательному социальному страхованию.

Товарищество обеспечивает для всех работающих безопасные условия труда, и несет ответственность в установленном законодательством порядке за ущерб, причиненный их здоровью и трудоспособности.

Прекращение деятельности Товарищества производится путем реорганизации или ликвидации по решению участника или суда. Реорганизация Товарищества (слияние, присоединение, разделение, выделение и преобразование) производится в порядке, предусмотренном законодательством.

Ликвидация

Товарищества производится ликвидационной комиссией, назначаемой участником или судом. С момента назначения ликвидационной комиссии к ней переходят полномочия, по управлению делами Товарищества. Ликвидация осуществляется в порядке, предусмотренном действующим законодательством. Ликвидация считается завершенной, а Товарищество прекратившим свою деятельность, с момента внесения об этом записи в единый государственный регистр юридических лиц.

1.2 Основы построения бухгалтерского учета, экономического анализа и аудита

Как и любой хозяйствующий субъект ТОО «Алихад» имеет свою учетную политику, которая утверждена директором. А также на основании Типового плана счетов применяет рабочий план счетов.

Учетная политика разработана в соответствии с требованиями Закона Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности», стандартов бухгалтерского учета и методических рекомендаций к ним, а также других нормативно-правовых актов. Учетная политика является внутренним элементом системы нормативного регулирования бухгалтерского учета и финансовой отчетности. Учетная политика подлежит изменению, только если:

это требуется законодательством Республики Казахстан о бухгалтерском учете;

изменение приведет к более достоверному представлению событий и операций в финансовой отчетности организации.

Бухгалтерский учет в Товариществе и составление финансовой отчетности ведутся на основе принципа начисления, в соответствии с которым доходы признаются (отражаются) когда они заработаны, а расходы и убытки - когда они понесены, а не уплачены.

Организация бухгалтерской службы происходит в соответствии с Указом Президента Республики Казахстан, имеющим силу закона «О бухгалтерском учете», СБУ № 24 «Организация бухгалтерской службы» и другими законодательными и нормативными актами. Ведение бухгалтерского учета осуществляется отделом бухгалтерского учета, возглавляемого его начальником - главным бухгалтером, который находится в подчинении директора Товарищества. Обязанности работников распределены должностными инструкциями по функциональному признаку.

Ответственность за организацию бухгалтерского учета, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несет директор Товарищества (Схема 1). Бухгалтерский учет ведется:

автоматизированным путем на базе программного комплекса «1С: Бухгалтерия»;

ручным путем - на бумажных носителях - для формирования первичных документов в момент совершения хозяйственных операций.

Схема 1 Организационная структура управления предприятием

Учредитель

Директор

Бухгалтер

Общая система учета Товарищества состоит:

финансовый учет, который отражается на счетах подразделов 10-80 типового плана счетов бухгалтерского учета (на счетах разделов 1-7 плана счетов по МСФО), на которых формируются доходы и расходы от деятельности Товарищества;

статистический учет базируется на данных финансового учета, форма предоставления информации, состав и сроки устанавливаются Национальным статистическим агентством;

налоговый учет формируется на базе конечных результатов бухгалтерского учета в соответствии с налоговым законодательством и не предусматривает альтернативных методов учета. Налоговый учет ведется в формах, установленных в Рекомендациях о формировании совокупного годового дохода;

управленческий учет - это сводная информация, составляемая по заданию руководства, исходящая из финансового, производственного, статистического и налогового учета, необходимая для анализа текущих и перспективных ситуаций и принятия эффективных управленческих решений.

Амортизационные отчисления основных средств и нематериальных активов осуществляется методом равномерного (прямолинейного) списания.

Для учета и списания товарно-материальных запасов и при оценке себестоимости применяется метод средневзвешенной стоимости.

Порядок проведения годовой инвентаризации имущества и обязательств, периодичность, сроки и места проведения осуществляются в соответствии с приказом директора Товарищества. Также приказом создается инвентаризационная и исполнительная комиссии.

Также для более полного раскрытия информации разрабатываются и применяются следующие внутренние нормативные документы:

Положение об оплате труда;

Должностные инструкции работников;

Положение об аттестации работников;

Положение о делопроизводстве и другие документы.

1.3 Анализ основных показателей финансово-хозяйственной деятельности предприятия

Таблица 1 Основные показатели финансово-хозяйственной деятельности предприятия

Показатели	Прошлый год (2006)	Отчетный год (2007)	Отклонения
			В сумме	В%
1. Доход от реализации, тыс. тенге	5170,0	8450,0	+3280,0	+63,4
2. Среднесписочная численность работающих, человек	50	55	+5	+10
3. Среднегодовая стоимость основных средств, тыс. тенге	32818,1	46661,4	+13843,3	+42,2-
4. Среднегодовая стоимость текущих активов, тыс. тенге	824,1	566,5	+257,6	-31,3
5. Производительность труда (стр1/стр2), тенге	103,4	153,6	+50,2	+48,5
6. Фондоотдача (стр1/стрЗ), тенге	0,16	0,18	+0,02	+12,5
7. Фондоемкость (стрЗ/стр1), тенге	6,36	5,52	-0,84	-13,2
8. Себестоимость продукции, тыс. тенге	2003,7	2736,6	+732,9	+36,7
9. Валовой доход	3166,3	5713,4	+2547,1	+80,4
10. Расходы периода, тыс. тенге	2190,4	2345,2	+154,8	+7,07
11. Доход до налогообложения	975,9	3368,1	+2392,2	+245,1
12. Корпоративный подоходный налог	192,7	1010,4	+817,7	+424,3
13. Доход от непредвиденных обстоятельств	-	-	-	-
14. Чистый доход	783,3	2357,7	+1574,4	+201,1
15. Оборачиваемость активов, раз	-	-	-	--
16. Оборачиваемость текущих активов, раз	6	15	+9	+150
17. Продолжительность одного оборота текущих активов, день	61	24	-37	-60,7
18. Рентабельность продаж, %	1,58	2,08	-	-
19. Рентабельность активов, %	15,8	16,2	-	-
20. Рентабельность собственного капитала	-	-	-	-

Анализируя полученные данные, можно сделать вывод, что за анализируемый период структура и состав основных показателей финансово-хозяйственной деятельности предприятия изменились в положительном направлении. Применяя метод горизонтального анализа, можно сказать, что предприятие повысило эффективность своей деятельности. Прирост валового дохода составил 80,4% или 2547,1 тыс. тенге по сравнению с прошлым годом, а чистой прибыли - 201,1% или 1574,4 тыс. тенге.

Так как главный показатель эффективности деятельности предприятия доход от реализации вырос, делаем вывод, что в отчетном периоде предприятие работала продуктивно и эффективно использовало свои основные производственные фонды и текущие оборотные фонды.

учет капитал дебиторский доход

2. ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ И АУДИТ

2.1 Учет собственного капитала хозяйствующего субъекта и его аудит

Собственный капитал - это доля в активах предприятия после вычета всех его обязательств. Это определение вытекает из балансового уравнения, которое выглядит следующим образом: Активы = Капитал + Обязательства.

К собственному капиталу относят: уставный капитал, резервы, нераспределенную прибыль, фонды специального назначения, эмиссионный доход и другие.

Сумма, которая определяет собственный капитал в бухгалтерском балансе, зависит от оценки активов и обязательств.

Основное место в собственном капитале организации занимает уставный капитал. Уставный капитал - это стартовый капитал, который необходим хозяйствующему субъекту для производственной деятельности с целью получения в дальнейшем дохода.

Конкретное назначение, выполняемые функции и порядок формирования уставного капитала зависят главным образом от организационно-правовой формы организации и регулируются Гражданским кодексом, Законами Республики Казахстан «Об акционерных обществах», «О товариществах с ограниченной и дополнительной ответственностью», Указом Президента Республики Казахстан, имеющим силу Закона, «О хозяйственных товариществах».

Уставный капитал Товарищества составляет 130000 (сто тридцать) тысяч тенге. Он отражается в сумме, указанной в учредительных документах, как вклад участников (учредителей): Сулиманов Т.Л. Доли всех участников в имуществе ТОО «Алихад» пропорциональны их вкладам в уставной капитал. Величина уставного капитала остается неизменной на протяжении всей деятельности предприятия и лишь в исключительных случаях может изменяться. Изменение уставного капитала сопряжено с процедурой переутверждения его величины в учредительных документах и перерегистрацией предприятия. Решение об изменении размера уставного капитала принимается в порядке, установленным законодательством. ТОО «Алихад» не вправе выпускать акции, как и любое другое Товарищество с ограниченной ответственностью.

Вклады учредителей (участников) в уставной капитал в натуральной форме или в виде имущественных прав оцениваются в денежной форме по решению общего собрания всех участников хозяйствующего субъекта.

Не допускается внесение вкладов в виде личных неимущественных прав и иных нематериальных благ, а также путем зачета требований участников к товариществу. Вкладом в уставный капитал Товарищества могут быть деньги, ценные бумаги, вещи, имущественные права, включая права на результаты интеллектуальной деятельности, и иное имущество.

Для полного рассмотрения учета и движения уставного капитала предназначены счета подраздела 50 «Уставный капитал» (5000 «Выпущенный капитал», который включает в себя две группы счетов: 5010 «Объявленный капитал» и 5020 «Неоплаченный капитал»). Товарищество применяет счет 503 «Вклады и паи» (5013 «Вклады и паи»). По кредиту счета отражается размер уставного капитала. Остаток по счету 503 (5013) соответствует размеру уставного капитала, зафиксированного в учредительных документах предприятия. Записи по счетам подраздела 5010 проводят лишь в случаях увеличения или уменьшения уставного капитала, осуществляемых в установленном порядке (по решению участников), и после внесения соответствующих изменений в учредительные документы (перерегистрация размера уставного капитала в установленном порядке). Счета группы 51 (5020) «Неоплаченный капитал» являются счетами контрарными, регулирующими и предназначены они для учета задолженности учредителей по вкладам в уставный капитал. По дебету счета отражается величина уставного капитала, которая должна быть внесена его учредителями, в корреспонденции со счетами группы 50 (5010). Фактически поступившие суммы вкладов учредителей отражаются по дебету счетов учета денежных средств, ТМЗ, основных средств и других активов с кредита счета группы 51 (5020) «Неоплаченный капитал».

Таблица 2 Журнал хозяйственный операций ТОО «Механомонтаж-2004» по формированию уставного капитала

Содержание хозяйственной операции	Сумма, тенге	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
1. Зарегистрирован уставной капитал	130000	511 (5023)	503(5013)
2. Поступление денежных средств от учредителя Сулиманова Т.Л. в качестве вклада в уставной капитал	130000	441 (1040)	511 (5023)

В соответствии с действующим законодательством и учредительными документами на данном предприятии может быть образован резервный капитал. Резервный капитал - часть собственных средств хозяйствующих субъектов, образуемая за счет отчислений от чистого дохода. Резервный капитал используют для покрытия потерь (убытков) субъекта за отчетный период или предыдущий год, выплат дивидендов в случаях, когда текущего дохода оказывается для этого недостаточно. Порядок образования и использования резервного капитала определяется учредительными документами и действующим законодательством. В бухгалтерском балансе резервный капитал отражается в пассиве; вместе с уставным капиталом и является собственным капиталом предприятия.

Учет резервного капитала ведут на пассивных счетах подраздела 55 (5300) «Резервы». При создании резервного капитала дебетуют счет 561 (5410) «Прибыль (убыток) отчетного года» и кредитуют счет 551 (5310) «Резервный капитал, установленный учредительными документами».

Использование средств резервного капитала отражают записями по дебету счета 551 (5310) «Резервный капитал, установленный учредительными документами» и кредиту следующих счетов: 561 (5410) «Прибыль (убыток) отчетного года», 562 (5430) «Прибыль (убыток) предыдущих лет» - на сумму убытка, покрытого за счет средств резервного капитала.

Эмиссионный доход - это сумма превышения фактической стоимости реализации акций над их номинальной стоимостью, получаемая организацией в результате реализации своих собственных акций. Учет такого капитала (дохода) ведут на пассивном счете 531 «Дополнительно неоплаченный капитал» (5110 «Эмиссионный доход»), где обобщается информация о суммах превышения стоимости реализации собственных акций над номинальной стоимостью. По кредиту данного счета отражаются по мере получения суммы превышения фактической стоимости реализации акций над их номинальной стоимостью в корреспонденции со счетами по учету денежных средств, прочей краткосрочной дебиторской задолженности, прочей долгосрочной дебиторской задолженности. Суммы эмиссионного дохода не могут быть использованы на текущие нужды организации. Они используются в установленном порядке, как правило, на увеличение уставного капитала и на покрытие убытков от реализации собственных акций, то есть когда фактическая стоимость реализации акций ниже их номинальной стоимости.

Для учета резерва на переоценку (дополнительно неоплаченного капитала) предназначены счета подраздела 54 «Дополнительно неоплаченный капитал» (5320 «Резерв на переоценку»).

На счетах подраздела 54 «Дополнительно неоплаченный капитал» 5320 «Резерв на переоценку» обобщается информация об остатках и движении сумм капитала, полученного от переоценок финансовых активов, основных средств, нематериальных активов.

В ТОО «Алихад» резервный капитал не формировался, учет дополнительно оплаченного капитала (эмиссионного дохода) и дополнительно неоплаченного капитала (резервов на переоценку) не ведется.

Учет итогового дохода (убытка) ведут на счете 571 (5410 «Прибыль (убыток) отчетного года»). По кредиту счета 571 «Итоговый доход (убыток)» (5410 «Прибыль (убыток) отчетного года») отражается итоговая сумма полученного дохода в корреспонденции со счетами раздела 7 (6) «Доходы». По дебету счета 571 «Итоговый доход (убыток)» (5410 «Прибыль (убыток) отчетного года») отражается итоговая сумма полученного убытка в корреспонденции со счетами раздела 8 (7) «Расходы».

Сопоставление дебетового и кредитового оборотов по счету 571 «Итоговый доход (убыток)» (5410 «Прибыль (убыток) отчетного года») дает сумму чистого дохода (убытка), которая переносится на счет 561 «Нераспределенный доход (непокрытый убыток) отчетного года».

Для учета операций по кредиту счетов подразделов 50 «Уставный капитал» (5000 «Выпущенный капитал»), 56 «Нераспределенный доход (непокрытый убыток)» (5400 «Нераспределенный доход (непокрытый убыток)») используется журнал-ордер № 13. В журнале-ордере для каждого синтетического счета предназначены графы, в которые заносятся коды синтетических счетов, корреспондирующих с данными счетами по дебету. В программе «1С: Бухгалтерия» журналы формируются отдельно для каждого счета по учету капитала. Суммы оборотов по кредиту по каждому синтетическому счету за месяц переносятся в Главную книгу.

Журнал-ордер № 11 предназначен для учета операций по кредиту счета 70 «Доход от основной деятельности» (6000 «Доход от реализации продукции и оказания услуг»), где отражаются кредитовые обороты в разрезе счета 701 «Доход от реализации готовой продукции (товаров, работ, услуг)» (6010 «Доход от реализации продукции и оказания услуг»).

В журнале-ордере № 11 имеется раздел, предназначенный для аналитического учета доходов и расходов от основной деятельности.

Аналитический учет ведется в разрезе синтетических счетов подразделов 70 «Доход от основной деятельности» (6000 «Доход от реализации продукции и оказания услуг») и 80 «Себестоимость реализованной готовой продукции (товаров, работ, услуг)» (7000 «Себестоимость реализованной продукции и оказанных услуг»). Данные аналитического учета используются для заполнения таблицы «Расчет чистого дохода» в журнале-ордере № 14. Чистый доход - это нераспределенный доход предприятия, который является собственным капиталом предприятия. Таблица 3

Расчет чистого дохода за сентябрь 2007 года

№ п/п	Содержание	Сумма, тенге
1.	Доход от реализации	335100
2.	Себестоимость реализованных СМР и оказанных услуг	192000
3.	Валовая прибыль (стр1-стр2)	143100
4.	Расходы периода	63700
5.	Прибыль от операционной деятельности (стрЗ-стр4)	79400
6.	Прибыль от неоперационной деятельности	-
7.	Прибыль до уплаты КПН (стр5+стрб)	79400
8.	Расходы по налогу на прибыль (30%)	23820
9.	Чистая прибыль (стр7-стр8)	56120

Цель, задачи и последовательность аудита собственного капитала. Целью аудиторской проверки собственного капитала является формирование мнения о достоверности данных показателей финансовой отчетности, отражающих состояние собственного капитала, и соответствии методологии его учета нормативным актам.

Задачи аудита собственного капитала следующие:

проверка юридического статуса и права осуществления уставных видов деятельности, состава учредителей (участников), структуры и управления организации, а также финансовых возможностей для достижения поставленных целей деятельности;

установление наличия соответствующих документов и соблюдение процедуры утверждения и государственной регистрации юридического лица;

ознакомление с уставом аудируемого субъекта;

проверка численности учредителей и их долей вкладов в уставном капитале субъекта;

определение полноты и соблюдения сроков внесения вкладов в уставный капитал;

проверка обоснованности формирования и изменений уставного, резервного капитала, паевого фонда и др.

Аудит собственного капитала рекомендуется проводить в следующей последовательности:

ознакомление с пакетом документов, регулирующих установленные правила учета уставного капитала, резервного капитала, паевого фонда и т.д.;

устанавливают по бухгалтерскому балансу правильность и тождественность остатков уставного, резервного капитала, паевого фонда на начало и конец года, сверяют их с данными Главной книги, регистров аналитического учета.

2.2 Учет основных средств и нематериальных активов и их аудит Понятие и оценка основных средств

Учет основных средств регламентируется согласно СБУ №6 «Учет основных средств». В соответствии с ними основные средства - это материальные активы, которые удерживаются организацией для использования в производстве или поставке товаров или услуг, для сдачи в аренду другим лицам или для административных целей, и предполагается использовать в течение более чем одного периода.

Основные средства детализируются по видам. Вид основных средств -это объединение активов, одинаковых по характеру и использованию в деятельности организации. Примерами отдельных видов являются: земля; земля и здания; машинное оборудование; суда; самолеты; автотранспортные средства; мебель и движимость, соединенные с недвижимостью; офисное оборудование. В зависимости от детализации по видам основных средств открываются синтетические счета.

В учете основных средств выделяют первоначальную, текущую, балансовую стоимость, стоимость реализации, ликвидационную стоимость и амортизируемую стоимость основных средств.

Первоначальная стоимость - это сумма фактических затрат предприятия, связанных с приобретением или возведением основных средств, включая таможенные пошлины, невозмещаемые налоги и сборы, расходы на доставку, монтаж и установку, и все аналогичные затраты, связанные с приведением актива в рабочее состояние.

Текущая (справедливая) стоимость - это рыночная стоимость основных средств.

Балансовая стоимость - это разница между первоначальной (текущей) стоимостью основных средств и накопленной амортизацией и убытками от обесценения актива.

Ликвидационная стоимость -- это стоимость запасных частей, металлолома и других ценных материалов, которые могут быть оприходованы в момент списания объекта за минусом затрат по выбытию объекта.

Стоимость реализации - это стоимость, по которой обмениваются основные средства между хорошо осведомленными и готовыми к проведению сделки независимыми сторонами.

Амортизируемая стоимость - разность между первоначальной и прогнозируемой ликвидационной стоимостью, которая систематически распределяется в виде амортизационных отчислений на расходы субъекта в течение всего срока полезной службы.

Документальное оформление движения основных средств. Движение основных средств оформляется типовыми формами первичной учетной документации. Поступление основных средств ведется по форме ОС-1 «Акт приемки-передачи основных средств». Основные средства применяются для зачисления в состав основных средств отдельных объектов, для оформления ввода их в эксплуатацию, за исключением тех случаев, когда ввод в действие должен быть в соответствии с существующим законодательством, оформлен в особом порядке, для оформления внутреннего перемещения основных средств из одного цеха (отдела, участка) в другой, для оформления передачи основных средств со склада (из запаса) в эксплуатацию, а также для исключения из состава основных средств при передаче другому субъекту (вклады в уставный капитал, реализация, дарение).

При оформлении приемке основных средств акт составляется в одном экземпляре на каждый отдельный объект приемной комиссии, назначенной распоряжением руководителя субъекта (персональный состав комиссии утверждается ежегодно руководителем). Составление общего акта оформленного приемки-передачи нескольких объектов основных средств, допускается лишь при учете хозяйственного инвентаря, инструмента, оборудования и т.д., если эти объекты однотипны, имеют одинаковую стоимость и приняты в одном календарном месяце. Акт после его оформления с приложенной технической документацией, относящейся к данному объекту, передается в бухгалтерию, подписываются главным бухгалтером и утверждается руководителем субъекта или лицами на то уполномоченными.

В акте приемки-передачи (перемещения) основных средств помимо обязательных реквизитов, комиссия отражает срок полезного использования и прогнозируемую ликвидационную стоимость объекта. Срок полезного использования основных средств определяется хозяйствующим субъектом самостоятельно при принятии объекта к учету, исходя из технических условий его эксплуатации, установленных субъектов или других условий.

При оформлении внутреннего перемещения основных средств акт выписывается в 2-х экземплярах работником подразделения (отдела) -сдатчика.

Первый экземпляр с распиской получателя и сдатчика передается в бухгалтерию, второй - подразделению (отделу) - сдатчику.

При безвозмездной передачи (дарении) основных средств другому субъекту акт составляется в 2-х экземплярах (для субъектов, сдающих и принимающих объект). При реализации основных средств другому субъекту акт составляется в 3-х экземплярах: первые 2 остаются у сдающего субъекта (где 1 экземпляр прилагается к отчету об остатках и движении основных средств, а 2-й - к расчетно-платежным документам), а 3-й экземпляр передается лицу, принимающему основные средства.

Приемку законченных работ по достройке и дооборудованию объекта, производимых в порядке капитальных вложений, оформляют актом приемки-передачи отремонтированных, реконструированных (модернизированных) основных средств (форма ОС-3). В акте указывают изменение в технической характеристике и первоначальной стоимости объекта, вызванное реконструкцией и модернизацией. Акт подписывают работник цеха (отдела), уполномоченный на приемку основных средств, и представитель цеха (предприятия), производящего реконструкцию и модернизацию, и сдают его в бухгалтерию предприятия, которая производит соответствующие записи в инвентарной карточке по учету основных средств. Если ремонт, реконструкцию и модернизацию осуществляет сторонняя организация, то акт составляют в двух экземплярах (по экземпляру для обеих сторон). На предприятии ТОО «Механомонтаж-2004» достройку и дооборудование объектов, производимых в порядке капитальных вложений, не осуществляли и, следовательно, данный документ не оформлялся.

Полное или частичное списание основных средств (кроме автотранспортных средств) оформляются актом на списание основных средств (форма ОС-4). Акт составляется в 2-х экземплярах, комиссия назначается руководителем субъекта или лицом на то уполномоченным.

Первый экземпляр акта передается в бухгалтерию, второй остается у лица ответственного за сохранность основных средств и является основным для сдачи на склад полученных в результате списания запасных частей материалов, металлолома и т.п. Затраты по списанию, а также стоимость поступивших материальных ценностей, от ликвидации и разработки зданий, сооружений, демонтажа оборудования и т.п. отражают в акте по разделу «Расчет результатов списания объекта».

Списание с баланса всех видов автотранспортных средств оформляется актом на списание автотранспортных средств (форма ОС-5). Составляется в 2-х экземплярах комиссией и утверждается руководителем субъекта или лицом на то уполномоченным. Один экземпляр передается в бухгалтерию, второй остается у лица ответственного за сохранность основных средств и является основанием для сдачи на склад материальных ценностей и металлолома, полученных в результате списания автоматической техники. Затраты по ликвидации, а также стоимость материальных ценностей, поступивших от разработки автотранспортных средств, отражается в разделе «Расчет результатов списания автомобиля» (прицепа, полуприцепа).

В актах дают характеристику списания объектов, указывают причину выбытия, приводя описание технического состояния основных частей, узлов, деталей конструкторских элементов и обосновывают целесообразность ремонта. Определяется результат о ликвидации объекта.

При списании объектов вследствие стихийных бедствий, аварий, а также преждевременного износа. К актам должны быть приложены документы, объясняющие причины их списания с указанием мер, принятых к виновным. Акты утверждает руководитель субъекта. Только после их утверждения можно приступать к разработке (ликвидации) объекта. Полученные от ликвидации запасные части, агрегаты, металлолом и другие. Ценности приходуют на запасные части, агрегаты, металлолом и другие. Ценности приходуют на соответственные счета по ценам возможного использования или реализации.

На основании Актов на ликвидацию основных средств делают отметки о выбытии основных средств в инвентарных карточках, описях инвентарных карточек и инвентарном списке основных средств по месту их нахождения, эксплуатации.

В случаях нарушения действующего порядка списание основных средств, а также бесхозяйственного отношения к материальным ценностям, полученным от ликвидации (сжигание и т.п.), виновных в этом должных лиц привлекают к ответственности в установленном порядке.

Оформленные акты о ликвидации основных средств поступают в бухгалтерию и служат основанием для записи в ведомость аналитического учета, который ведется по кредиту счета подраздела 12 (2400) «Основные средства».

Аналитический учет основных средств. Бухгалтерия закрепляет поступивший объект за материально ответственным лицом, открывает инвентарную карточку, присваивает объекту инвентарный номер, вносит объект в инвентарный список (по месту нахождения эксплуатации) и запись по оприходованию основных средств.

Аналитический учет основных средств ведется в бухгалтерии в инвентарных карточках (форма ОС-6), которые открывают на каждый инвентарный объект за исключением однотипных предметов хозяйственного инвентаря, инструментов и других предметов, имеющих одно и тоже производственное или хозяйственное назначение, одинаковые технические характеристики, стоимость их находящиеся в одном производственном подразделении. Эти предметы допускаются учитывать в одной инвентарной карточке.

Карточку заполняют на основе Актов на поступившие основные средства, технических паспортов и других документов. Характеристика объектов и отдельных их конструкторских элементов должна быть краткой и точно отражать индивидуальные особенности объекта, а не дублировать полностью данные технической документации. Инвентарная карточка ведется в бухгалтерии на каждый объект или группу отдельных объектов. В случае группового учета карточка заполняется путем позиционных записей отдельных объектов основных средств.

Основанием для отметок о выбытии основных средств, при передаче основных средств другому субъекту, а также при перемещении основных средств внутри субъекта, является Акт приемки-передачи (перемещения) основных средств, при списании основных средств, вследствие ветхости или износа - Акт на списание основных средств. Записи о законных работах по достройке, дооборудованию, реконструкции и модернизации, ремонту объекта вносятся в карточки на основании Актов приемки-сдачи отремонтированных реконструктивных и модернизированных объектов. А в разделе «Краткая индивидуальная характеристика объекта» записывается только основные качественные и количественные показатели основного объекта, а также относящиеся к нему важнейшие пристройки, приспособления и, ограничиваясь 2-3 наиболее важными для данного объекта качественных и количественных показателей, исключается дублирование данных, имеющихся в технической документации объекта. Краткую индивидуальную характеристику в случае группового учета основных средств дают не по каждому объекту отдельно, а в целом по всей группе объектов, учитывающих в инвентарной карточке. Заполненные инвентарные карточки в бухгалтерию регистрируют в Описях инвентарных карточек по учету основных средств, которые ведут в одном экземпляре по каждой классификационной группе основных средств.

При регистрации карточки нумеруют, затем помещают в специальную картотеку, где хранят по классификационной группе основные средства, а внутри этих групп - по местам эксплуатации, материально ответственным лицам и видам основных средств. В картотеке представляются следующие разделы: «Основные средства в эксплуатации» (по классификационным группам: «Здания», «Сооружения», «Передаточные устройства» и др.), а также «Поступило в текущем месяце», «Выбыло в текущем месяце», «Внутреннее перемещение», «В ремонте», «В запасе» и т.д. В течение месяца карточки из разделов «Поступило», «Выбыло» и «Внутреннее перемещение» после сверки с оборотами, учитываются на счетах подраздела 12 (2400) «Основные средства», помещают в соответствующие разделы картотеки. После возврата объекта из ремонта, передачи из запаса в эксплуатацию и т.д., карточки на эти объекты раскладывают на соответствующие разделы картотеки. По выбывшим основным средствам карточки помещают в раздел «Архив» картотеки.

Свод оборотов и остатков по каждой классификационной группе основных средств за месяц проводят в карточках учета движения основных средств, в котором на основании документов записывают обороты и остатки, показывающие в инвентарных карточках, которые сверяют с Главной книгой по счетам подраздела «Основные средства». В карточках указывают остаток основных средств на начало года (квартал, месяц), поступление, выбытие, остаток на конец месяца (квартала, года). На основании этих данных составляют отчетность о наличии и движении основных средств. Данные о стоимости основных средств, в списках основных средств и инвентарных карточках должны соответствовать. По месту нахождения (эксплуатации) учет основных средств может вестись во вторых экземплярах инвентарных карточек, которые выписывают в бухгалтерии. Данные картотеки бухгалтерии и картотеки по месту эксплуатации основных средств должны быть тождественны.

Также основные средства подвергаются инвентаризации. Инвентаризация проводится один раз в год. Руководством ТОО «Алихад» принято проводить инвентаризацию на 1 сентября каждого года. Перед инвентаризацией комиссия должна проверить наличие первичной документации на объекты, инвентарных карточек (либо записей в инвентарной книге), а затем приступить к выявлению фактического наличия ценностей. Все объекты заносятся в инвентаризационную опись (Инв-1) основных средств, а если обнаруживаются поломанные объекты, их вносят в отдельную инвентаризационную опись с целью дальнейшего списания с баланса. Все результаты инвентаризационной описи отражают в сличительной ведомости, в результате чего выявляются отклонения от данных учета. Сличительная ведомость результатов инвентаризации (Инв-11) составляется в 1-ом экземпляре бухгалтером организации и хранится в бухгалтерии.

Учет амортизации основных средств. Основные средства предприятия в процессе производства постепенно изнашиваются.

Износ - потеря основными средствами физических и моральных качеств или утрата технико-экономических свойств, а вследствие этого стоимости. Поскольку основные средства изнашиваются постепенно, следует обеспечить накапливание средств (источников), необходимых для капитального ремонта эксплуатируемых основных средств и восстановления окончательно износившихся. Такое накапливание обеспечивается путем включения в издержки производства или обращения сумм отчислений, которые называются амортизационными. Физический износ является результатом использования основных средств и воздействия внешних факторов. Моральный износ представляет собой процесс, в результате которого активы не соответствуют современным требованиям развития науки и техники.

Размер ежегодного изнашивания основных средств зависит от их вида, срока и интенсивности использования, своевременного и доброкачественного ремонта и технического уровня производства в целом. Все это служит основанием для определения размера годовых амортизационных отчислений. Размеры амортизационных отчислений устанавливаются в процентах к балансовой стоимости основных средств и называются нормами амортизационных отчислений.

Амортизация - денежное выражение износа и представляет собой систематическое распределение стоимости основных средств на затраты предприятия.

В соответствии с принципами бухгалтерского учета первоначальная стоимость основных средств, в течение срока всей полезной службы, распределяется в виде амортизационных отчислений ежемесячно, исходя из установленных норм.

Износ начисляется по основным средствам, имеющимся на предприятии, на начало месяца. По вновь поступившим объектам износ начинают начислять со следующего за поступлением месяца, а по выбывшим - прекращают начислять со следующего за выбытием месяца.

Начисление износа всегда отражается по кредиту счетов подраздела 13 (группы 2420), а выбор дебетуемого зависит от того, где эксплуатируется основное средство (в сфере производства, сбыта, в строительстве и т.д.)

Списание износа отражается по дебету группы счетов. 131-134 (2421-2429) и кредиту счетов подраздела 12 (2400) «Основные средства».

А также износ начисляется путем применения различных методов. Согласно СБУ №6 «Учет основных средств» предприятиям рекомендовано использовать следующие методы:

прямолинейный (равномерный) метод;

кумулятивный метод;

производственный метод;

метод уменьшающегося остатка.

Выбранный метод начисления амортизации применяется последовательно от одного отчетного периода к другому, за исключением случаев измерения предполагаемого принципа получения будущих экономических выгод от актива. Начисление амортизации ведется в ведомости начисления амортизации по фиксированным активам.

Метод начисления амортизации определяется учетной политикой предприятия. Разрешается применение к одному виду основных средств не более одного вида начисления амортизации.

Метод равномерного начисления износа. Он предполагает изношенную стоимость объекта равномерно распределять на издержки производства в течение его срока службы: (первоначальная стоимость -- ликвидационная стоимость)/срок службы

Срок полезной службы объекта, как и ликвидационная стоимость при необходимости могут пересматриваться с учетом производственных последующих затрат, улучшающих состояние основных средств, что приводит к увеличению срока службы, а также с учетом технологических изменений, изменений на рынке сбыта или в результате изменения условий хозяйственной деятельности, что приводит к сокращению срока службы.

Производственный метод. Предполагает то, что амортизационные отчисления определяются только в период использования основного средства. То есть между суммой амортизации и производственной мощностью существует прямая зависимость. Производственная мощность выражается в единицах выпуска продукции, в часах эксплуатации, в единицах пробега и т.д. Предприятие должно выбрать один из показателей, характеризующий производственную мощность объекта.

Производственный метод начисления амортизации приемлем в тех случаях, когда срок эксплуатации ограничен преимущественно техническими показателями, либо изменениями в деятельности предприятия.

Кумулятивный метод. Определяется сумма срока службы, являющейся знаменателем в расчетном коэффициенте (кумулятивное число).

Для более быстрого определения кумулятивного числа применяют формулу:

КЧ = (N*(N+1)) / 2,

где КЧ - кумулятивное число; N - Предполагаемый срок службы.

Метод уменьшающегося остатка. Норма амортизации, применяемая при прямолинейном способе, умножается на коэффициент ускорения, обычно равный 2, и применяется всегда только к балансовой стоимости объекта на конец предшествующего периода. Сумма амортизации при этом из года в год уменьшается, причем в первые годы она значительно выше. Предполагаемая ликвидационная стоимость при подсчете амортизации не учитывается, за исключением последнего года, когда сумма амортизации ограничена величиной, необходимой для уменьшения остаточной стоимости до ликвидационной.

В зарубежной практике, если величина ликвидационной стоимости невелика, то на практике она часто игнорируется.

Недоамортизированная стоимость представляет расчетную ликвидационную стоимость, именно на эту сумму предприятие может оприходовать запчасти, металлом и другие ценные отходы по цене возможного использования или реализации.

Учет износа основных средств ведут на регулирующих счетах подраздела 13 «Износ основных средств» (счета группы 2420 (2421-2429)). По кредиту счетов 131-134 (2421-2429) отражается начисленная сумма износа в корреспонденции со счетами 811 (7110 «Расходы по реализации продукции и оказанию услуг»), 821 (7210 «Административные расходы») и др. Списание накопленной суммы износа проводят только при выбытии основных средств и отражают по дебету счетов 131-134 (2421-2429) с кредита счетов 122-125 (2412-2417) подраздела 12 (2400) «Основные средства».

Кредитовые обороты по счетам подраздела 13 «Износ основных средств» (группы 2420) отражают в журнале-ордере №10.

Товарищество применяет метод равномерного списания стоимости.

Например, предприятие приобрело автомобиль марки ВАЗ 2199 у поставщиков ТОО «Бипек Авто». Стоимость автомобиля - 1200000 тенге, норма амортизации которого 10%, т.е. 100% / 10=10 лет - срок полезной службы (срок полезной службы равен 100%), делим на норму амортизации).

На автомобиль в 2007 году был начислен износ в размере:

1200000 / 10=120000 тенге/год.

Д 821(7210) К 132 (2427) 120000

Ежемесячная сумма износа будет равна

120000 / 12=10000 тенге/месяц.

Ремонт основных средств. Для поддержания основных средств в рабочем состоянии, восстановлению утраченных в процессе эксплуатации свойств, объекты подвергаются ремонту. Различают текущий и капитальный ремонт. Все виды ремонта могут осуществляться двумя способами: подрядным и хозяйственным. Все расходы, связанные с ремонтом основных средств (если они не увеличивают первоначальную стоимость объекта), включаются в затраты на производство продукции или расходы в том отчетном периоде, в котором они произведены.

Предприятия для равномерного включения затрат по ремонту в затраты могут создавать резерв предстоящих расходов и платежей, ремонтный фонд, который учитывается на счете 687 «Прочие» (3390 «Прочая кредиторская задолженность»), субсчет «Резерв на ремонт». По кредиту счета 687 (3390) показывают образование резерва, а по дебету - использование. Для финансирования ремонта ежемесячно отчисляются в этот фонд необходимые суммы в соответствии с нормативом, утвержденном на предприятии, согласно смете на все виды ремонтов и включаются в затраты предприятия.

В товариществе резерв не создавался и затраты по ремонту сразу относятся в дебет счета 821 «Общие и административные расходы» (7210 «Административные расходы») с кредита счета 671 «Счета к оплате» (3310 «Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам»).

Синтетический учет основных средств. Синтетический учет основных средств ведут на активных, инвентарных счетах подраздела 12 (подраздел 2400) «Основные средства». По дебету 121-125 (2411-2417) счетов отражают остатки и первоначальную стоимость поступивших основных средств, по кредиту - первоначальную стоимость выбывших. Поступление оценивается по первоначальной стоимости.

Таблица 4 Журнал хозяйственных операций по учету основных средств ТОО «Алихад»

Содержание хозяйственной операции	Сумма, тенге	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
1. Приобретена офисная мебель у поставщиков	150000	125 (2416)	671 (3310)
2. Поступление основных средств от учредителя Дунюшкина Н.А. в качестве вклада в уставной капитал	1400000	122(2412)	511 (5023)
3. Начислен износ по объектам административного назначения	20000	821(7210)	131(2420)

Основные средства списываются с баланса в результате ликвидации, реализации, обмена и безвозмездной передаче, вклада в уставный капитал других предприятий. Балансовая стоимость списывается с кредита счетов 121-125 (2411-2417) в дебет счета 842 (7410) «Расходы по выбытию основных средств». Сумма накопленного износа списывается с кредита счетов 121-126 (2411-2417) в дебет счетов 131-134 (2420 «Амортизация и обесценение основных средств») «Износ основных средств».

В конце года все суммы, учтенные в дебете счета 842 (7410) «Расходы по выбытию основных средств» и кредите 722 (6210) счета «Доход от выбытия основных средств» списывается на счет 571 «Итоговый доход (убыток)» (5410 «Прибыль (убыток) отчетного года»).

Кредитовые обороты по счетам подраздела 12 «Основные средства» (группы 2410) отражаются в журнале-ордере № 12.

Цель, задачи и последовательность аудита основных средств. Цель аудита основных средств - проверка правильности состава, полноты и реальности учета движения основных средств и достоверности начисленной амортизации.

Задачами аудита основных средств являются: * ознакомление с учетной политикой субъекта и выписка из нее следующих моментов: как оцениваются основные средства; кто и как устанавливает срок службы и ликвидационную стоимость объектов основных средств; за кем закрепляется материальная ответственность и какова периодичность составления отчета и проведения инвентаризации; каковы методы амортизации по конкретным группам основных средств;

по балансу устанавливаются правильность и тождественность остатков основных средств на начало и конец года, сверяются с данными аналитического учета, Главной книги и соответствующих регистров;

проверяется своевременность и полнота записи в инвентарных карточках, отражение достоверной характеристики основных средств в них (первоначальная стоимость, накопленная и ежемесячная амортизация, срок службы, ликвидационная стоимость). Также, отмечаются ли ремонт, простои в работе основных средств, перевод в запас, на консервацию и т.п.;