Бухгалтерский учет, экономический анализ и аудит ТОВ "Алихад"

обследуются бланки первичных документов, все ли реквизиты предусмотрены для всестороннего описания движения основных средств;

оценивается целесообразность использования методов амортизации в отношении конкретных объектов основных средств (к примеру, методы ускоренного списания могут быть использованы в отношении активной части основных средств);

просматривается ведомость (расчет) начисления амортизации и выборочно пересчитывается амортизация по дорогостоящим объектам основных средств;

проверяется правильность исчисления налогов (на имущество, транспортные средства, землю) и их уплаты в бюджет.

Последовательность аудита основных средств включает следующие процедуры аудита:

знакомство с инвентаризационными описями и результатами инвентаризации за предшествующий период, определяется необходимость установления фактического наличия по местам нахождения объектов и намечают инвентаризацию;

обследование за прошедший период документов на приобретение и выбытие основных средств. Особое внимание обращают на:

а) достоверность первоначальной стоимости, так как не включенные в эту стоимость расходы по приобретению могли быть отнесены на текущие затраты субъекта, как следствие, на вычеты, что приводит не только к искажению статьи баланса, но и сокрытию налогооблагаемого дохода субъекта;

б) обоснование для ликвидации и списания с баланса объектов основных средств;

правильность расчетов амортизации основных средств в целях налогообложения, стоимостного баланса группы с учетом расходов на ремонт, переоценку стоимости и т.д.;

тестирование состояния бухгалтерского учета основных средств на предприятии;

Учет нематериальных активов. В соответствии с СБУ №28 нематериальные активы - это не денежные активы, не имеющие физической сущности, предназначенные для использования в течение длительного периода времени (более одного года) в производстве или реализации товаров (работ, услуг), в административных целях и сдаче в аренду другим субъектам:

которые можно определить;

которые контролируются субъектом;

от использования которых, субъект ожидает получить экономические выгоды в будущем.

К ним можно отнести: патенты; товарные знаки; торговые марки; лицензии; авторские права; гудвилл; программное обеспечение ЭВМ и другие.

Предприятие имеет нематериальные активы - лицензию и компьютерную программу «1С:Бухгалтерия, версия 7.7».

Учет движения нематериальных активов. Синтетический учет наличия и движения нематериальных активов ведут на счетах подраздела 10 (2700) «Нематериальные активы». По дебету этих счетов отражаются остатки нематериальных активов на начало и конец месяца, операции по их поступлению; по кредиту - выбытие нематериальных активов.

Поступление и выбытие нематериальных активов оформляют актом приемки-передачи нематериальных активов (форма НМА-1). В акте должно указываться точное наименование вида нематериальных активов и дата его передачи предприятию (дата создания на предприятии), характеристика объекта, его первоначальная стоимость, норма амортизации и другие необходимые данные.

При оприходовании нематериальных активов акт составляется в одном экземпляре на каждый объект. Допускается составление общего акта, оформляющего приемку нескольких однотипных нематериальных активов. Акт после его оформления с приложенной документацией, описывающей сам объект нематериальных активов или порядок его использования, или документы, подтверждающие те или иные имущественные права предприятия, относящиеся к данному объекту, передается в бухгалтерию, подписывается главным бухгалтером и утверждается руководителем предприятия или лицами, на то уполномоченными.

При передаче (продаже, безвозмездной передаче) нематериальных активов другому предприятию, акт составляется в двух экземплярах для предприятия, сдающего и принимающего нематериальные активы.

Аналитический учет по счетам подраздела 10 (2700) «Нематериальные активы» ведется в карточках учета нематериальных активов (форма НМА-2). Карточка применяется для учета всех видов нематериальных активов, поступивших на предприятие. Карточка открывается в бухгалтерии на каждый отдельный объект нематериальных активов. Карточка заполняется в одном экземпляре на основании документа, подтверждающего факт получения предприятием объекта нематериальных активов, - акта приемки-передачи нематериальных активов, технической и другой документации. Основанием для отметок о выбытии нематериальных активов при передаче другому предприятию (организации) является акт приемки-передачи нематериальных активов.

Учет амортизации нематериальных активов. Стоимость нематериального актива должна систематически списываться в течение срока действия актива или предполагаемого срока службы актива согласно принципу соответствия. Этот процесс называется амортизацией нематериальных активов. Срок полезной службы нематериального актива устанавливается субъектом самостоятельно на основе наиболее приближенной оценки руководства, но не более срока деятельности субъекта с момента готовности нематериального актива к использованию, если иное не предусмотрено законодательством (патент, авторское право) или договором (лицензионное соглашение).

Для начисления амортизации нематериальных активов используются различные методы: прямолинейный (равномерный) метод, метод уменьшающегося остатка. Выбор метода зависит от ожидаемой модели потребления экономических выгод от актива.

Начисление амортизации производится с момента готовности нематериального актива к использованию по назначению.

Выбранный метод начисления амортизации применяется последовательно от одного отчетного периода к другому, если только не произошли изменения в ожидаемой модели потребления экономических выгод от актива.

Задачами аудита нематериальных активов являются:

правильность классификации нематериальных активов по их видам;

проверка фактического наличия (инвентаризация) нематериальных активов;

проверка реальности оценки нематериальных активов;

установление разумности определения срока полезной службы; обследование и анализ первичных документов по движению нематериальных активов, критериев их соответствия к данной группе активов, причин и обоснования их выбытия;

проверка правильности начисления амортизации нематериальных активов;

проверка состояния и своевременности ведения регистров бухгалтерского учета;

проверка достоверности отражения нематериальных активов в балансе, соответствия их остатков с данными регистров бухгалтерского учета и Главной книги.

2.3 Учет и аудит инвестиций

Понятие инвестиций, их классификация согласно стандартам бухгалтерского учета. Под инвестициями понимают совокупность затрат, реализуемых в форме вложений капитала в разные отрасли экономики с целью получения предпринимательского дохода, процента или прироста капитала (увеличение стоимости хозяйствующего субъекта и соответственно благосостояния его собственников).

Существует множество классификаций инвестиций по различным признакам. В бухгалтерском учете по международным и отечественным стандартам инвестиции делятся на:

финансовые (СБУ №8 «Учет финансовых инвестиций» и методические рекомендации к нему);

инвестиции в дочерние, зависимые и совместно контролируемые хозяйствующие субъекты (СБУ №13 «Консолидированная финансовая отчетность и учет инвестиций в дочернее товарищество» и методические рекомендации; СБУ №14 «Учет инвестиций в зависимое хозяйственное товарищество» и методические рекомендации к нему; СБУ № 15 «Отражение в финансовой отчетности доли участия в совместной деятельности» и методические рекомендации к нему).

Учет инвестиций в дочерние, зависимые и совместно контролируемые юридические лица. Хозяйствующие субъекты могут производить финансовые вложения в другие субъекты, путем приобретения акций или получения дохода от долевого участия.

Согласно ст. 94 Гражданского кодекса Республики Казахстан дочерним является юридическое лицо, преобладающая часть уставного капитала которого сформировало другое юридическое лицо или, в соответствии с заключенным договором, основное товарищество может определять решения, принимаемые дочерним товариществом. Основное товарищество осуществляет полный (100%) или почти полный (90%) контроль над дочерним.

Контроль - это право определять финансовую и иную политику товарищества с целью получения выгоды от его деятельности (СБУ №13).

Акционерное общество признается зависимым (ст.95 Гражданского кодекса Республики Казахстан), если другое основное товарищество владеет более 20% его голосующих акций, т.е. получает право принимать решения по финансовой и иной политике инвестируемого субъекта без возможности его контроля (СБУ № 14).

Инвестиции в дочерние, зависимые, совместно контролируемые организации могут быть учтены одним из двух методов:

методом долевого участия - метод учета, при котором инвестиции в момент приобретения отражаются по покупной стоимости с дальнейшим увеличением (уменьшением) их стоимости по мере признания доли инвестора в изменениях чистых активов зависимого хозяйственного товарищества в отчете о прибылях и убытках признается как доход (убыток);

методом стоимости - метод учета, при котором инвестиции в момент приобретения отражаются по покупной стоимости. Доход от инвестиций признается в отчете о прибылях и убытках инвестора в размере причитающихся дивидендов от общей сумы начисленного чистого дохода зависимого хозяйственного товарищества, возникших после даты признания.

Учет финансовых инвестиций. Финансовые инвестиции - это активы, которыми субъект владеет в целях получения дохода, прироста инвестиционного капитала или получения прочей выгоды. Учет финансовых инвестиций регламентируется СБУ №8 «Учет финансовых инвестиций».

При приобретении финансовые инвестиции оцениваются по покупной стоимости, которая складывается из стоимости инвестиций плюс расходы, связанные с приобретением (брокерские вознаграждения, банковские услуги).

При выбытии финансовых инвестиций разница между полученным доходом от продажи и балансовой стоимостью, за вычетом расходов (услуг брокера или дилера) признается как доход или расход. Если инвестиция была ранее переоценена или была оценена по текущей стоимости, то сумма переоценки относится на нераспределенный доход в соответствии с принятой учетной политикой.

Для отражения информации о наличии, движении финансовых инвестиций предназначены счета подраздела 40 «Финансовые инвестиции» (2000 «Долгосрочные финансовые инвестиции»).

Кредитовые обороты по счетам 40 (2000) подразделов ведут в журнале-ордере №12.

ТОО «Алихад» не занимается учетом инвестиций.

Цель, задачи аудита инвестиций. Цель аудита -- установление соответствия применяемой в хозяйствующем субъекте методики учета и налогообложения операций по учету инвестиций, нормативным документам, действующим в Республике Казахстан в проверяемом периоде для того, чтобы сформировать мнение о достоверности бухгалтерской отчетности во всех существенных аспектах.

Задачами аудита финансовых инвестиций являются:

правильность классификации инвестиций на категории (краткосрочные и долгосрочные);

точность перевода инвестиций из категории в категорию;

проверка реальности оценки инвестиций;

изучение необратимых снижений стоимости финансовых инвестиций.

2.4 Учет запасов товарно-материальных ценностей и их аудит.

Учет товарно-материальных запасов (далее ТМЗ) на предприятиях организуется в соответствии с СБУ № 7 «Учет ТМЗ», в котором определена сфера действия ТМЗ, их себестоимость и оценка, признание расхода, раскрытие в отчетности.

ТМЗ - это активы в виде:

запасов сырья, материалов, покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий, топлива, тары и тарных материалов, запчастей и прочих материалов, предназначенных для использования в производстве или при выполнении работ и услуг;

незавершенного производства;

готовой продукции, товаров, предназначенных для продажи в ходе деятельности предприятия.

Организация складского учета. Уровень учета ТМЗ неразрывно связан с состоянием и организацией складского и весоизмерительного хозяйства. Необходимыми условиями организации складского хозяйства являются:

наличие оборудованных складских помещений или специально оборудованных (забетонированных и огороженных) площадок для материалов открытого хранения;

размещение материалов по секциям складов, а внутри них - по отдельным группам и типоразмерам;

оснащение мест хранения материалов необходимыми весовыми средствами, измерительными приборами и мерной тарой.

На предприятии организованы закрытые (одноэтажные, отапливаемые) склады. Складские помещения оснащены техническими средствами охраны, автоматической (стационарной) пожарной защитой и пожарной сигнализацией.

Размещение материальных ценностей по секциям складов по отдельным группам и типоразмерам обеспечивает их быструю приемку, отпуск и проверку наличия. В местах хранения каждого вида материала (товара) прикрепляется ярлык с указанием данных о находящемся здесь материале. На предприятии ТМЗ учитываются как в местах хранения, так и в бухгалтерии. Учет товарно-материальных ценностей в местах хранения называется складским учетом. Он ведется материально ответственными лицами в натуральном выражении, то есть по количеству (м., кг, шт., л. и т.д.) наименованиям, сортам, ценам в соответствии с установленной номенклатурой товаров.

Складской учет осуществляется на специальных карточках. В карточках указываются наименование товара, его номенклатурный номер, артикул, сорт, цена. Для счета движения товаров на каждое наименование открывается карточка. Записи в карточках производятся материально ответственными лицами на основании первичных и товарных документов.

При отпуске товаров со складов материально ответственные лица указывают в расходных товарных документах против каждого наименования товаров соответствующий учетный номер партии. В ярлыке же отмечается номер расходного документа и количество отпущенного товара.

Таким образом, в партийной карте (товарном ярлыке) сосредотачивается следующая информация:

номер партии товара, дата открытия партийной карты или ярлыка, номер приходного товарного документа, его наименование;

наименование товара, артикул, сорт, количество единиц или масса, дата выбытия товара, количество выбывшего товара;

номер расходного документа и дата закрытия партийной карты при полном выбытии товара.

По окончании реализации товаров данной партии складской ярлык вместе с товарным отчетом сдается в бухгалтерию для проверки.

Документальное оформление поступления ТМЗ. Товарищество получает материальные ценности от разных поставщиков на основании договоров, являющихся правовыми документами, определяющими права и обязанности поставщика и покупателя.

Поставщики, отпуская (отгружая) товары, выписывают документы 2-х видов.

Один вид документов товарные сопровождающие товары на всем пути их следования от поставщика до конечного покупателя. Другие виды документов распорядительные предоставляются в банк и служат основанием для расчетов за товары.

Основными товарными документами, служащими основанием для оприходованию ТМЗ, являются:

* Счет-фактура, который выписывается в тех случаях, когда перечень отгружаемых товаров велик. Счет-фактуру выписывают в 2-х экземплярах. 1-й остается у поставщика, 2-й предназначен покупателю.

Основными расчетными документами являются, платежное требование или платежное поручение.

Товарно-транспортная накладная;

Накладная и документы, выписанные материально ответственным лицом, принявшим товар, а именно:

Приходный ордер (форма ТМЗ-3), где учитывают запасы, поступающие на предприятие от поставщиков или из переработки. Приходный ордер в одном экземпляре составляет материально ответственное лицо в день поступления запасов на склад. Основными реквизитами данного документа являются: дата составления; склад; наименование поставщика; номер платежного документа; наименование ТМЗ.

Акт о приемке материалов (форма ТМЗ-4) применяется для оформления приемки запасов, имеющих количественные и качественные расхождения с данными сопроводительных документов поставщиков или же поступление материальных ценностей без документов. Акт составляется также при приемке запасов, поступивших без документов. Акт о приемке материалов в 2-х экземплярах составляет приемная комиссия с обязательным участием материально ответственного лица и представителя отправителя или представителя незаинтересованной организации. Один экземпляр акта с приложенными первичными документами (товарно-транспортные накладные, счета-фактуры) передается в бухгалтерию организации для принятия на учет ТМЗ. 2-й экземпляр передается отделу снабжения для составления и направления претензионного письмо поставщику.

Акт о недостачах и потерях материальных ценностей в процессе заготовления, хранения в производстве (Ф. ТМЗ-4а) составляется при выявлении потерь ТМЗ, по которым не установленные нормы естественной убыли. Этот документ является основанием для списания и подотчета ответственных лиц за сохранность запасов и основанием для возмещения их стоимости за счет виновных лиц. Документ прилагается к Акту о приемке материалов (Ф. ТМЗ-4). Заполняется в 2-х экземплярах и подписывается комиссией и виновными лицами (1-й экземпляр остается в бухгалтерии, 2-й -в подразделении).

Акт о порче, бое, ломе материалов (Ф. ТМЗ-46) составляется в 2-х экземплярах при учете запасов, подлежащих уценке или списанию в случае порчи, боя и лома.

Документальное оформление выбытия ТМЗ. Учетной политикой предприятия предусмотрен порядок отпуска материалов со склада, а также перечень лиц, которым разрешается затребовать и получить материалы со складов. Материалы должны отпускаться со складов только на основании документов. Для оформления хозяйственных операций, связанных с отпуском материалов со складов и использованием в производстве, применяются следующие документы:

- разовые расходные, оформляющие единовременный отпуск материалов по различным направлениям и назначениям;

- накопительные, оформляющие многократный отпуск материалов по одному направлению и назначению;

- лимитно-нормативные, предназначенные для контроля за установленными расходными нормативными и использованием материалов в производстве.

Бухгалтерия предприятия осуществляет учет движения материалов не только в натуральном, но и в денежном выражении.

Приобретение и заготовление материалов отражается в бухгалтерии на основании приходных документов и платежных требований поставщиков. Данные операции отражают по кредиту счета 671 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (3310 «Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам», 4110 «Долгосрочная задолженность поставщикам и подрядчикам»), на нем осуществляется синтетический и аналитический учет расчетов с поставщиками.

Методы списания себестоимости реализованных товаров. СБУ № 7 определены несколько методов оценки материальных запасов: метод сплошной идентификации, метод средневзвешенной стоимости, метод оценки запасов по ценам первых покупок (ФИФО).

Метод сплошной (специфической) идентификации применяется в тех случаях, когда есть возможность четко организовать партийный учет запасов, т.е. вести учет по каждому виду товаров в отдельности по той цене, по которой они были приобретены.

Метод средневзвешенной стоимости -- при этом методе предполагается, что стоимость материальных запасов - это средняя стоимость имеющихся в наличии запасов на начало месяца плюс стоимость поступивших в течение этого месяца.

Метод ФИФО - метод оценки запасов по ценам первых покупок, основан на предположении, что фактическая себестоимость запасов, приобретенных в первую очередь, должна быть отнесена к израсходованным материалам. Себестоимость запасов на конец месяца относится к последним поставкам, а их выбытие к более ранним поставкам.

Предприятие «Механомонтаж-2004» применяет метод средневзвешенной стоимости для оценки себестоимости, учета и списания ТМЗ.

Например, предприятие «Механомонтаж-2004» приобрело цемент следующим образом:

Таблица 5 Покупка ТМЗ

Дата	Количество, мешки (45 кг)	Цена, тенге	Общая стоимость, тенге/мешок
01.01.07	102	900	91800
15.05.07	135	1280	172800
25.06.07	200	1005	201000
22.07.07	186	1200	223200
Итого:	623	-	688800

Фактическое наличие ТМЗ в конце года составило 125 мешков. Вычислить какая стоимость будет отражаться в бухгалтерском балансе и какая будет себестоимость реализованной продукции.

* Запасы на конец периода (стоимость запасов):

688800 (тг/м) / 623 (м) = 1105,62 (тг/м) 125 (м) * 105,62 (тг/м) = 138202,5 (тг)

* Себестоимость реализованной продукции:

623(м) - 125(м) = 498(м)

498 (м) * 1105,62 (тг/м) = 550598,76 (тг).

Синтетический учет ТМЗ. Синтетический учет запасов ведется на активных, инвентарных счетах подраздела 20 «Материалы», 21 «Незавершенное производство», 22 «Товары» (1300 «Запасы»).

На счетах 201 (1310), 221 (1320), 222, 223 (1330) по дебету отражают остатки ТМЗ на начало и конец месяца, а также поступления запасов за месяц, а по кредиту - расход.

На счетах группы 201 (1310) «Сырье и материалы» учитывают запасы, предназначенные для дальнейшего использования в производственном процессе. На счетах группы 221 (1320) «Готовая продукция» учитывается фактическая производственная себестоимость выпущенной из производства и сданной на склад готовой продукции. На счетах группы 222, 223 (1330) «Товары» отражают операции, связанные с движением товаров, закупленных и хранящихся для перепродажи.

Таблица 6 Журнал хозяйственных операций по учету запасов ТОО «Механомонтаж»

Содержание хозяйственной операции	Сумма, тенге	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
1. Приобретены строительные материалы у поставщиков	120000	208(1317)	671 (3310)
2. Приобретены прочие материалы у поставщиков	96400	206(1315)	671 (3310)
3. Оприходованы излишки материалов, выявленных при инвентаризации	2350	201 (1310)	727 (6280)
4. Списан бензин на нужды общехозяйственного назначения (автомобиль директора)	55000	821 (7210)	203(1312)

Кредитовые обороты по счетам 201, 211 (1310, 1340) отражают в журнале-ордере №10, а кредитовые обороты по счетам 221, 222, 223 (1320, 1330) в журнале-ордере №11.

Аналитический учет ТМЗ. Процесс сверки данных синтетического с аналитическим учетом или складского с бухгалтерским учетом ТМЗ происходит следующим образом. Со склада в бухгалтерию поступают все приходные и расходные документы. После всесторонней проверки документов, прежде всего, производят оценку принятых и отпущенных материалов по учетной цене (таксировка документов). Протаксированные документы подвергают раздельной группировке в трех направлениях отраженных в таблице:

Таблица 7 Группировка приходных и расходных документов с бухгалтерией предприятия

Приходные	Расходные
1. По складам и материально ответственным лицам
2. По группам или видам материалов
3. По поставщикам и другим источникам поступления	3. По объектам калькуляции и объектам других затрат

Инвентаризация. Инвентаризация представляет собой выявление и проверку наличия и состояния имущества предприятия путем подсчета и проверки их в натуре, а также взаимной сверки и сопоставления с данными учета. Инвентаризация является одним из способов контроля за сохранностью имущества. Вместе с тем она призвана уточнять данные текущего учета. Инвентаризация имущества и денежных обязательств проводится 1 раза в год.

В обязательном порядке инвентаризация проводится:

При смене материально ответственных лиц. При установлении фактов хищения или злоупотреблений, также порчи ТМЗ. В случае стихийных бедствий, пожара, аварий и других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями.

При ликвидации (реорганизации) субъекта перед составлением ликвидационного (разделительного) баланса и в других случаях, предусмотренных законодательством Республики Казахстан.

Для проведения инвентаризации имущества и обязательств предприятия создается инвентаризационная комиссия, состав которой утверждается руководителем. Для полной и точной проверки фактического наличия имущества комиссия обеспечена технически исправными весовыми, измерительными и контрольными приборами, мерной тарой и т.п.

После утверждения приказа и назначения председателя инвентаризационной комиссии выдается письменное распоряжение за подписью руководителя, в котором кроме состава комиссии указываются: номер и дата приказа, объект, подлежащий инвентаризации, сроки начала и окончания работы.

До проведения инвентаризации члены инвентаризационной комиссии подробно ознакомятся:

с материалами последней инвентаризации, проведенной по данным объектам;

с мерами, принятыми по результатам последней инвентаризации.

До начала инвентаризации комиссия опломбирует подсобные помещения, имеющие отдельные входы и выходы; проверяет исправность весоизмерительных приборов и соблюдение установленных сроков их клеймения; получает последние на момент инвентаризации реестры приходных и расходных документов или отчеты о движении имущества, подлежащего инвентаризации.

Председатель инвентаризационной комиссии визирует все первичные документы, приложенные к этим реестрам (отчетам) с указанием «до инвентаризации по состоянию на «... » (дата), что служит лицу, осуществляющему ведение бухгалтерского учета, основанием для определения остатков имущества к началу инвентаризации по учетным данным. Материально ответственные лица представляют расписки в том, что к началу инвентаризации все имущество, поступившее на ответственное хранение, оприходовано, а выбывшее списано в расход, все первичные документы по движению ценностей сданы в бухгалтерию.

Проверка фактических остатков производится при обязательном участии материально ответственного лица, но материально ответственное лицо не является членом инвентаризационной комиссии на своем участке.

После перерасчета, перевешивания, перемешивания фактическое наличие ТМЦ вносится в инвентаризационную опись (Инв-3). Отдельные списки составляются на залежалые, неходовые, испорченные материальные ценности. Незаполненные в конце описи строки прочеркиваются. Подчистки не допускаются. Исправления вносят только корректурным способом. Ошибочные и исправительные записи подтверждаются подписями всех членов комиссии. Они же подписывают каждую страницу описи.

По окончании инвентаризации с материально ответственного лица берут расписку в том, что инвентаризация проведена в его присутствии, в связи, с чем претензий к инвентаризационной комиссии оно не имеет, и ценности находятся на его материальной ответственности.

Инвентаризационные описи передаются в бухгалтерию, где данные, представленные в них, сверяют с учетными. По ценностям, по которым были выявлены излишки или недостатки, составляется сличительная ведомость (Инв-12). Комиссия определяет характер обнаруженных расхождений и порядок их регулирования.

Излишки признаются доходом и подлежат оприходованию, недостачи -расходом. Нормы естественной убыли применяют лишь в случае обнаружения фактических недостач. Сумма естественной убыли в пределах установленных норм определяется после зачета недостач излишками по пересортице. Пересортица образуется тогда, когда по документам списан один вид ценностей, а фактически отпущен - другой. Взаимный зачет излишков и недостач в результате пересортице может быть допущен только в виде исключения за один и тот же проверяемый период, у одного и того же проверяемого лица, в отношении ТМЗ одного и того же наименования и в тождественных количествах. Протокол комиссии утверждается руководителем не позднее 10 дней после окончания инвентаризации.

Цель, задачи и последовательность аудита товарно-материальных ценностей. Целью аудиторской проверки товарно-материальных запасов является формирование мнения о достоверности показателей финансовой отчетности и о соответствии применяемой в организации методики учета и налогообложения операций с товарно-материальными запасами действующим в Республике Казахстан нормативным документам.

Задачами аудита товарно-материальных запасов являются:

проведение инвентаризации товарно-материальных запасов и отражения в учете выявленных отклонений между фактически установленным наличием товарно-материальных запасов и данными бухгалтерского учета;

проверка реальности оценки товарно-материальных запасов;

установление полноты и своевременности оприходования и обоснованности списания товарно-материальных запасов.

Аудиторскую проверку операций с товарно-материальными запасами целесообразно проводить в такой последовательности:

изучение положений учетной политики по направлениям данного участка проверки;

оценка степени надежности системы внутреннего контроля в отношении товарно-материальных запасов, для этого: провести обследование складского хозяйства и состояния складских помещений; изучить организацию материальной ответственности и отчетности материально ответственных лиц;

проанализировать состав товарно-материальных запасов на отчетную дату;

определить объем выборки и позиции для проведения выборочной инвентаризации;

анализ движения товарно-материальных запасов;

проверка правильности оценки товарно-материальных запасов;

проверка состояния организации синтетического и аналитического учета товарно-материальных запасов.

2.5 Учет и аудит денежных средств

Управление денежными средствами имеет большое значение из-за огромной сложности финансовых рынков. Конкурентоспособность требует от фирм денежных средств для модернизации технологических процессов и дальнейшего их развития. Поэтому правильно раскрывать и классифицировать денежные средства и их эквиваленты необходимо для того, чтобы точно оценить ликвидность компании.

В СБУ № «Отчет о движении денег» денежные средства определены как денежная наличность и денежные эквиваленты в виде краткосрочных высоколиквидных денежных средств. Движение денежных средств - это поступление и выбытие их в результате операционной, инвестиционной и финансовой деятельности.

Порядок ведения и отражения в учете кассовых операций. Порядок хранения, расходования и учета денежных средств в кассе установлен Правилами ведения кассовых операций, разрабатываемыми хозяйствующим субъектом самостоятельно в соответствии с учетной политикой.

Касса - это специально оборудованное помещение, которое обеспечивает сохранность денег. Во время совершения операций двери запираются с внутренней стороны, ключи от сейфа хранятся у кассира. Кассовые операции ведет кассир, который несет полную материальную ответственной за сохранность принятых ценностей. После издания приказа о назначении кассира на работу руководитель обязан ознакомить его с порядком ведения кассовых операций и заключить договор о полной индивидуальной ответственности. При отсутствии кассира ведение кассовых операций осуществляет бухгалтер, с которым также заключается договор о полной материальной ответственности.

Предприятия получают наличные деньги со своих расчетных счетов, для этих целей им в банке выдается чековая книжка. Выписывается чек, субъект обязан указывать в нем назначение требуемой суммы. Для получения наличности субъект предварительно направляет в банк заказ на требуемую сумму.

Документальное оформление и учет кассовых операций. Кассовые операции по приему наличных денег оформляются приходным кассовым ордером (ПКО) (форма КО-1), который подписывается главным бухгалтером или лицом уполномоченным.

Операции, связанные с выдачей наличных денег оформляются расходным кассовым ордером (РКО) (форма КО-2) или другими документами (платежные ведомости, заявление на выдачу денег) и проводится через контрольно-кассовый аппарат с фискальной памятью.

Документы на выдачу денег должны быть подписаны руководителем и главным бухгалтером. ПКО, РКО и заменяющие их документы четко и ясно заполняются чернильной или шариковой ручкой (кроме красного или зеленого цвета) либо печатаются на компьютере. В этих документах не допускаются помарки и исправления. В ПКО, РКО указывается основание для их составления и перечисляются прилагаемые к ним документы. До передачи в кассу ПКО, РКО регистрируются в журнале приходных и расходных документов (форма КО-3).

Прием и выдача денег по кассовым ордерам может производиться только в день их составления. При получении ПКО И РКО кассир обязан проверить:

наличие и подлинность на документах подписей главного бухгалтера, а на РКО - и подпись руководителя;

правильность оформления документов;

наличие перечисленных в документах приложений.

Если не соблюдено хотя бы одно из этих требований, кассир возвращает документ в бухгалтерию.

Все операции по поступлению и расходованию кассир записывает в кассовую книгу (форма КО-4), которая открывается на1 год. При ее открытии все листы должны быть пронумерованы, прошнурованы и общее количество листов должно быть указано на последней странице кассовой книги. Книга опечатывается печатью и скрепляется подписями главного бухгалтера и руководителя. Записи в кассовой книге ведутся через копирку в двух экземплярах. До начала записи РКО, ПКО в кассовой книге указывается остаток денег на начало дня. В конце рабочего дня кассир подсчитывает итоги операций за день и выводит остаток денег на конец дня. Вторые экземпляры листов кассовой книги являются отрывными и служат отчетом кассира. Отчет сдается в бухгалтерию вместе с приложенными к нему первичными документами. Принятые от кассира отчет и документы проверяются работниками бухгалтерии, а контролирует правильное ведение кассовой книги главный бухгалтер. При обнаружении выдачи из кассы денег, не подтвержденных распиской получателя в РКО, эта сумма считается недостачей и взыскивается с кассира, при этом выписывается РКО на имя кассира. Если сумма наличных денег не оприходована ПКО, то они считаются излишком и зачисляются в доход субъекта путем выписки ПКО.

Синтетический учет кассовых операций ведут по счету 451 (1010) «Денежные средства в кассе в тенге». На дебет этого счета записываются поступления наличных денег, а на кредит - их расход. Разметка корреспондирующих счетов со счетом кассы делается по каждой операции отдельно на втором отрывном листе кассовой книги. С этой целью в отрывном листе предусмотрена колонка, в которой по кассовым операциям указываются шифры корреспондирующих счетов.

Для учета движения денежных средств в иностранной валюте открывается активный счет 452 (1020) «Денежные средства в валюте» с открытием субсчетов для учета по видам валют. По каждому виду валют ведут отдельные кассовые книги.

Кредитовые обороты по учету денег в кассе ведут в журнале ордере №1, а дебетовые - в ведомости к нему.

Таблица 8 Журнал хозяйственных операций по учету денежных средств в кассе

№ п/п	Содержание операции	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
Поступление денег в кассу:
1	В счет погашения краткосрочной дебиторской задолженности, возникшей при реализации товаров, работ, услуг	451(1010)	301 (1210)
2	Поступление денежных средств в кассу с расчетного счета в банке	451 (1010)	441 (1040)
3	В счет погашения прочей дебиторской задолженности	451 (1010)	334(1280)
4	По неиспользованным авансам работников	451 (1010)	333 (1250)
5	Денежные средства в национальной валюте, числящиеся в пути	451 (1010)	411(1030)
6	Со сберегательных счетов в банках	441(1010)	431(1060)
7	От поступления краткосрочного банковского займа	451 (1010)	601 (ЗОЮ)
8	В счет погашения краткосрочной дебиторской задолженности, возникшей при реализации товаров, работ, услуг в иностранной валюте	452(1020)	301(1210)
9	По начисленным краткосрочным вознаграждениям в иностранной валюте	452(1020)	332 (1270)
10	Отражение курсовой разницы в результате изменения рыночного курса иностранной валюты (положительная курсовая разница)	452(1020)	725 (6250)
11	С текущих валютных счетов	452(1020)	431 (1050)
12	Оприходован выявленный излишек в валютной кассе при инвентаризации	452 (1020)	727 (6280)
Выбытие денежных средств из кассы:
1	Выданы из кассы подотчетные суммы	333 (1250)	451(1010)
2	Выданы из кассы краткосрочные займы	403(1110)	451 (1010)
3	Выдача краткосрочного аванса на поставку товаров, под выполнение работ, оказание услуг	351-353 (1610)	451 (1010)
4	Выдана из кассы заработная плата и другие выплаты	681 (3350)	451 (1010)
5	Деньги, выданные из кассы, но еще не поступившие по назначению	411 (1030)	451(1010)
6	Оплачена краткосрочная задолженность перед поставщиками и подрядчиками	671 (3310)	451 (1010)
7	Выявлена недостача денег при инвентаризации	845 (7470)	451 (1010)
8	Выявленная недостача денег при инвентаризации списана на подотчетное лицо	333 (1250)	451 (1010)

Учет движения денежных средств на текущих банковских счетах.

Каждый субъект, являющийся юридическим лицом, имеющим самостоятельный баланс и наделенный собственными оборотными средствами открывает в банках текущие, корреспондентские и сберегательные счета для хранения свободных денежных средств и для проведения расчетов.

Текущие и сберегательные счета - это банковские счета физических и юридических лиц.

Корреспондентские счета - это банковские счета банков и организаций, осуществляющих отдельные виды банковских операций.

Банковские счета открываются по договору банковского счета.

При открытии текущего или корреспондентского счетов банк обязуется принимать деньги поступающие в пользу клиента, выполнять распоряжения клиента о переводе (выдаче) клиенту или третьим лицам соответствующих сумм денег и оказывать другие услуги, предусмотренные договором банковского счета.

На текущий счет поступает основная масса причитающихся его владельцу денежных платежей - зачисление выручки от реализации товаров, работ, услуг, материальных ценностей, получение ссуд банка и др. С текущего счета производится оплата счетов поставщиков за полученные товарно-материальные ценности, расчеты с бюджетом, выдача наличных денег на выплату зарплаты, пенсий, пособий, хозяйственные нужды. Операции по зачислению сумм на текущий счет или списанию с него банк производит на основании письменных распоряжений счета (денежных чеков, объявлений на взнос наличными) или с их согласия (оплата платежных документов поставщиков, подрядчиков). При недостаточности или отсутствии средств на текущем счете все документы не оплаченные в срок, оплачиваются по мере поступления средств.

Законодательными и нормативными документами рекомендуются следующие основные формы безналичного расчета:

Платежное поручение.

Чек.

Вексель.

Платежное требование-поручение.

Аккредитив.

Инкассовое распоряжение, инкассовое распоряжение органов налоговой службы и таможенных органов.

Иные платежные документы, установленные нормативными правовыми актами Национального банка.

Формы расчетов между плательщиком и получателем средств определяются договором или соглашением.

Документальное оформление движения денежных средств на текущих банковских счетах.

Платежное поручение. По нему банк перечисляет указанную в нем сумму счета получателя (заполняется плательщиком в случае потребности произвести платеж). Платежным поручением производят расчеты за ТМЗ, выполненные работы и услуги, при предварительной оплате, при авансовых платежах, предусмотренных договорами или законодательством.

Платежные поручения заполняются с помощью компьютера,' в 2 экземплярах, подписываются на первом экземпляре первым руководителем и главным бухгалтером и заверяются печатью организации. Один экземпляр с отметкой о приеме и распиской, скрепленной оттиском штампа банка, возвращается плательщику счета как приложение к выписке банка того операционного дня, в котором произведен платеж.

Чек - платежный документ, содержащий письменный приказ чекодателя банку-получателю, основанный на договоре между ними, об уплате указанной в таком приказе суммы денег чекодержателю. Чековые книжки используются для осуществления безналичных платежей (расчетов с транспортными организациями, поставщиками, с отделениями связи), получения наличных денежных средств. При осуществлении переводов денег в пользу бенефициара-нерезидента отправитель денег, за исключением случаев, когда отправителем денег является банк, предъявляет в обслуживающий банк-получатель заявление на перевод денег в иностранной валюте на бланках установленной формы. Такое заявление является платежным поручением отправителя денег обслуживающему банку-получателю о переводе денег. Платежное поручение/заявление на перевод денег принимается банком в течение пяти календарных дней с указанной в нем датой выписки. Кроме этого к платежным документам прилагаются документы, подтверждающие обоснованность платежа.

При расчетах платежными требованиями-поручениями бенефициар (получатель денег) представляет в банк расчетный документ, содержащий требование к отправителю денег об оплате за отгруженную продукцию, выполненные работы, оказанные услуги, предъявляемое на основании документов, подтверждающих указанное требование. Получатель денег предъявляет в банк платежные требования и реестр платежных требований, который, проверив полноту заполнения реквизитов бенефициара, направляет его в банк отправителя денег.

Данные расчеты могут производиться с согласия или без согласия плательщика. Об отказе полностью или частично оплатить платежное требование/поручение плательщик уведомляет обслуживающий его банк в течение трех рабочих дней со дня получения им платежного требования/поручения. При согласии оплатить плательщик оформляет полученное платежное требование/поручение соответствующими подписями и оттисками печати на всех экземплярах и сдает его в обслуживающий банк.

Инкассовое распоряжение используется для изъятия денег с банковских счетов отправителя денег без его согласия, в случаях, предусмотренных законодательными актами, с приложением оригиналов исполнительных листов или приказов, выдаваемых по решениям, приговорам, определениям и постановлениям судов или судебного приказа о взыскании денег, либо их копий, подтверждающих обоснованность данного взыскания, а также инкассовые распоряжения органов налоговой и таможенной служб. Инкассовое распоряжение предъявляется в банк отправителя денег в трех экземплярах, а в банк бенефициара - в четырех.

Аккредитив представляет собой условное денежное обязательство банка, выдаваемое им по поручению клиента в пользу его контрагента по договору, по которому банк, открывший аккредитив может произвести платеж указанному бенефициару или предоставить полномочия другому банку производить такие платежи при условии предоставления им документов, предусмотренных в аккредитиве или при выполнении других условий аккредитива.

Ежедневно или в другие сроки, установленные по соглашению с юридическим лицом банк выдает ему выписку, т.е. копию произведенных записей по движению денежных средств на банковских счетах. В ней указывается номера документов, на основании которых были зачислены или списаны денежные средства. Денежно-расчетные документы банк прилагает к выписке в подтверждение о произведенных им на банковских счетах операциях. Бухгалтерия проверяет правильность сумм, указанных в выписке и при обнаружении ошибки немедленно извещает об этом банк. Спорные суммы могут быть опротестованы в сроки, установленные законодательством и договором о банковском обслуживании.

Для обобщения информации о наличии, движении денежных средств на текущем банковском счете предназначен активный счет 441 (1040) «Денежные средства на текущих банковских счетах», по дебету которого отражают остатки на начало и конец периода, и поступление денег, а по кредиту - их списание. Кредитовые обороты по счету 1040 отражают в журнале-ордере №2.

Таблица 9 Журнал хозяйственных операций по учету денежных средств на текущих банковских счетах

№ п/п	Содержание операции	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
Поступление денег на текущий банковский счет:
1	В счет погашения краткосрочной дебиторской задолженности, возникшей при реализации товаров, работ, услуг	441 (1040)	301 (1210)
2	По начисленным краткосрочным вознаграждениям полученным	441 (1040)	332(1270)
3	В счет погашения прочей дебиторской задолженности	441 (1040)	334(1280)
4	Денежные средства, числящиеся в пути	441 (1040)	411 (1030)
5	Со сберегательных счетов в банках	441 (1040)	441 (1060)
6	От поступления краткосрочного банковского займа	441(1040)	601 (ЗОЮ)
7	Поступление краткосрочных авансов	441 (1040)	661 (3510)
Выбытие денежных средств с текущего банковского счета:
1	Выдача краткосрочного аванса под поставку запасов,	351-353	441 (1040)
	под выполнение работ, оказание услуг	(1610)
2	Перечислена заработная плата	681 (3350)	441 (1040)
3	Деньги, снятые с расчетного счета и поступившие в кассу	441 (1010)	441 (1040)
4	Погашена краткосрочная задолженность перед поставщиками	671(3310)	441 (1040)
5	Оплачены авансом налоги на имущество и землю	334(1430)	441 (1040)
6	Оплачен авансом корпоративный подоходный налог	334(1410)	441(1040)
7	Оплачен начисленный НДС	633(3130)	441 (1040)
8	Оплачен начисленный социальный налог	635(3150)	441 (1040)
9	Оплачен начисленный налог на транспортные средства	638(3170)	441 (1040)
10	Оплачены начисленные обязательства по социальному страхованию	687 (3210)	441(1040)
11	Оплачены начисленные обязательства по пенсионному обеспечению	686 (3220)	441 (1040)
12	Оплачены услуги банка	821(7210)	441 (1040)

Аналитический учет задолженности работников ведут в журнале-ордере №7, который заполняется на основании расходных, приходных кассовых ордеров и авансовых отчетов подотчетных лиц.

Задачи и последовательность аудита денежных средств. Задачами аудита наличности в кассе являются:

проверка правильности организации кассового хозяйства и соблюдения правил ведения кассовых операций;

проведение инвентаризации кассы и отражения в учете выявленных отклонений между фактически установленным наличием денежных средств и данными бухгалтерского учета;

установление законности, достоверности и хозяйственной целесообразности операций с наличными денежными средствами;

правильность отражения курсовой разницы по валютным операциям. Аудит наличности рекомендуется проводить в следующей

последовательности:

* ознакомление с учетной политикой субъекта, в частности: какова периодичность предоставления кассового отчета, сроки проведения инвентаризации наличности в кассе; в каких учреждениях и на каких счетах банка имеется наличность;

устанавливают по бухгалтерскому балансу правильность и тождественность остатков наличности в кассе, на расчетном, валютном, особых счетах в банке на начало и конец года, сверяют их с данными Главной книги, регистров аналитического учета;

обследуют первичную документацию по движению наличности, все ли реквизиты в документах заполняются;

знакомятся с актами инвентаризации наличных денежных средств за предшествующий период.

2.6 Учет дебиторской задолженности и ее аудит

В процессе расчетных взаимоотношений организаций с другими организациями возникает дебиторская задолженность, которая представляет собой выраженные в денежной форме долговые обязательства других юридических и физических лиц перед данной организацией.

Дебиторская задолженность - это элемент оборотного капитала. Организации и лица, которые являются должниками данной организации, называются дебиторами.

Дебиторскую задолженность можно классифицировать по различным критериям.

1. По причинам образования дебиторская задолженность делится на оправданную и неоправданную.

К оправданной относится дебиторская задолженность, срок погашения которой еще не наступил или составляет менее одного месяца и которая связана с нормальными сроками документооборота.

К неоправданной дебиторской задолженности относится просроченная задолженность, а также задолженность, связанная с ошибками в оформлении расчетных документов, с нарушением условий хозяйственных договоров и т.д.

Существует также безнадежная задолженность - это счета, которые покупатели не оплатили. Безнадежные долги списываются на убытки по истечении срока исковой давности.

Как объект учета дебиторская задолженность по сроку платежа классифицируется на отсроченную (срок исполнения обязательств по которой еще не наступил) и просроченную (срок исполнения обязательств по которой истек).

Дебиторская задолженность может возникать:

по товарным операциям - это суммы обязательств покупателей за товары и услуги, реализованные в результате основной деятельности;

по нетоварным операциям - это авансы служащим или филиалам субъекта, депозиты для покрытия потенциального ущерба или убытка, дивиденды и проценты к получению, претензии к правительственным органам по возврату налогов и др.

4. В бухгалтерском балансе дебиторская задолженность делится по срокам ее образования на две группы:

краткосрочная - задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты;

долгосрочная - задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты.

Поскольку в Республике Казахстан все хозяйствующие субъекты определяют доход по методу начисления, то возникает необходимость создания резервов по сомнительным долгам. Они представляют собой своего рода фонд риска, страхующий от возможного непогашения того или иного долга. В бухгалтерском балансе дебиторская задолженность показывается за вычетом резерва по сомнительным долгам.

Для ведения синтетического учета дебиторской задолженности предназначены счета раздела 3 «Дебиторская задолженность и другие активы» (счета подраздела 1200 «Краткосрочная дебиторская задолженность») типового плана счетов бухгалтерского учета.

Дебиторская задолженность подразделяется на три группы: счете к получению, векселя полученные и другие.

Учет расчетов по авансам выданным. Учет расчетов по авансам, выданным поставщикам и подрядчикам ведется на счетах 351-353 (1610). На данном счете обобщается информация по выданным авансам под поставку товарно-материальных ценностей или выполнение работ, а также по оплате продукции, работ и услуг, принятых от заказчиков по их частичной готовности.

По дебету счета отражаются суммы выданных авансов, а также произведенной оплаты частичной готовности продукции и работ в корреспонденции с кредитом счетов 441 «Деньги на текущих, корреспондентских счетах в национальной валюте», 451 «Наличность в кассе в национальной валюте» (1040 «Денежные средства на текущих банковских счетах в тенге», 1010 «Денежные средства в кассе в тенге») и др.

По кредиту соответствующего счета отражаются суммы выданных авансов и оплаты частичной готовности работ, зачтенные поставщиком при оплате законченных работ, в корреспонденции с дебетом счета 671 «Счета к оплате» (3310 «Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам»).

Аналитический учет выданных авансов ведется в ведомости аналитического учета расчетов по прочей дебиторской задолженности по каждому дебитору отдельно.

Начисленные проценты учитываются на счетах 332 «Начисленные вознаграждения» (1270, 2170 «Вознаграждения к получению»). Этот счет содержит информацию о дебиторской задолженности по начисленным процентам (по предоставленным займам, векселям, аренде основных средств и др.). Начисление процентов, причитающихся к получению, отражается по дебету счета 332 (1270, 2170) и кредиту счета 724 «Дивиденды по акциям и доходы в виде вознаграждения» (6120 «Доходы по дивидендам»). Оплата начисленных процентов отражается по дебету счетов 441, 451 (1040 «Денежные средства на текущих банковских счетах в тенге», 1010 «Денежные средства в кассе в тенге») и др. и кредиту счета 332 «Начисленные вознаграждения» (1270, 2170 «Вознаграждения к получению»).