Совершенствование организации учета расчетов с бюджетом и оптимизация налогообложения (на примере ОАО "Гомельский Мясокомбинат")

Ј на сервере электронной почты оператора фиксируется факт поступления электронного документа в адрес налоговой инспекции и формируется подтверждение оператора - электронный документ, содержащий дату и время сдачи отчетности, подписанный ЭЦП оператора и зашифрованный;

Ј оператор высылает подтверждения, содержащие дату и время сдачи отчетности, и налогоплательщику, и налоговой инспекции. Эти подтверждения подписаны ЭЦП оператора и не могут быть произвольно изменены. Налогоплательщик и налоговая инспекция подписывают эти подтверждения своими ЭЦП и отправляют оператору, одновременно сохраняя их в своих архивах для предъявления в случае возникновения спорной ситуации по поводу даты сдачи отчетности;

Ј кроме того, в налоговой инспекции файлы с формами отчетности перед обработкой проходят входной контроль на соответствие требованиям формата. По результатам входного контроля формируется протокол, который подписывается ЭЦП налоговой инспекции и также отправляется налогоплательщику.

Таким образом, налогоплательщик, пользующийся системой сдачи отчетности в электронном виде по каналам связи, должен считать цикл сдачи отчетности полностью выполненным, если он имеет:

1) подтверждение оператора, подписанное ЭЦП оператора и самого налогоплательщика;

2) файл отчетности, подписанный ЭЦП самого налогоплательщика и налогового органа;

3) протокол, подписанный ЭЦП налогового органа, о результатах проверки на соответствие формату. [30]

Для использования ЭЦП необходимо наличие двух ключей: закрытого и открытого. Ключи представляют собой уникальные, взаимосвязанные друг с другом последовательности символов, используемые для шифрования, расшифровки, снабжения документа электронной цифровой подписью и ее проверки. Единственный законный обладатель закрытого ключа -- владелец ЭЦП. Открытый ключ может быть известен любому получателю или потенциальному отправителю электронного документа. Владелец ЭЦП должен сначала подписать документ с использованием своего закрытого ключа, затем зашифровать открытым ключом получателя и отправить. Для прочтения получатель сначала расшифровывает документ своим закрытым ключом, затем проверяет авторство и сохранность текста, используя открытый ключ отправителя. Получить закрытый ключ (для шифрования) или сертификат ключа подписи с открытым ключом (для расшифровки) любой участник информационной системы может в удостоверяющем центре. При этом полученные налогоплательщиком открытый и закрытый ключи будут действительны только для обмена информацией с налоговой инспекцией.

Для работы со средствами криптографической защиты руководителем организации необходимо назначить уполномоченные лица, которые несут персональную ответственность за сохранение в тайне содержания закрытых ключей ЭЦП, конфиденциальной информации, ставшей им известной в процессе работы со средствами криптографической защиты, и обеспечение условий хранения ключевых носителей. В случае утраты закрытого ключа, разглашения, несанкционированного копирования, увольнения сотрудника, имевшего доступ к ключевым носителям, и т. п. налогоплательщик должен немедленно сообщить об этом оператору связи, используя пароль, содержащийся в специальной карточке отзыва ключа. Получение новых ключей осуществляется также у оператора связи уполномоченным представителем организации.

Таким образом, использование электронной цифровой подписи документа обеспечит: сохранение конфиденциальности переписки; однозначность идентификации налогоплательщика, приславшего файлы отчетности; защиту файлов отчетности от несанкционированных исправлений.

При сдаче отчетности по электронной почте может применяется специальная технология электронного документооборота, обеспечивающая не только защиту информации, но и корректное разрешение конфликтных ситуаций.

Налогоплательщик должен будет осуществлять обмен электронными документами только с налоговым органом и оператором связи в следующем порядке:

1. после подготовки отчетности в соответствии с утвержденным форматом подписывает ее своей ЭЦП и отправляет в адрес налогового органа по месту учета;

2. в течение суток (без учета выходных и праздничных дней) с момента отправки отчетности получает: квитанцию о приеме отчетности в электронном виде; протокол входного контроля отчетности; подтверждение оператора связи;

3. подтверждает подлинность ЭЦП налогового органа на квитанции о приеме отчетности в электронном виде и сохраняет квитанцию в своем компьютере;

4. подтверждает подлинность ЭЦП налогового органа на протоколе входного контроля, заверяет его ЭЦП налогоплательщика. После чего один экземпляр в течение суток (без учета выходных и праздничных дней) высылает в адрес налогового органа, второй -- сохраняет в своем компьютере:

5. при наличии в протоколе сообщения о том, что отчетность не прошла входной контроль, устраняет указанные ошибки и повторяет всю процедуру сдачи исправленных форм отчетности;

6. в случае неполучения от налогового органа в установленное время квитанции о приеме отчетности в электронном виде и/или протокола входного контроля сообщает об этом факте налоговому органу и/или оператору связи и при необходимости повторяет процедуру сдачи отчетности.

Налоговый орган должен действовать при совершении расчетов автоматизированным способом в следующем порядке:

1) в течение суток (без учета выходных и праздничных дней) с момента получения отчетности в электронном виде: подтверждает подлинность ЭЦП налогоплательщика; формирует квитанцию о приеме отчетности в электронном виде (т.е. заверяет полученную отчетность ЭЦП налогового органа) и направляет ее налогоплательщику; проверяет полученную отчетность на соответствие утвержденному формату и формирует протокол входного контроля отчетности; направляет налогоплательщику протокол входного контроля;

2) сохраняет на сервере второй экземпляр квитанции о приеме отчетности в электронном виде;

3) сохраняет на сервере один экземпляр протокола входного контроля отчетности, возвращенный налогоплательщиком, после подтверждения подлинности ЭЦП налогоплательщика;

4) регистрирует налоговую декларацию, подписанную ЭЦП налогоплательщика, подлинность которой подтверждена, и прошедшую входной контроль на соответствие утвержденному формату; регистрирует, разносит платежи по лицевым счетам и вводит в базу данных камеральных проверок;

5) в случае передачи дела налогоплательщика в другой налоговый орган, имеющий техническую возможность приема отчетности в электронном виде, передает оригинальные файлы отчетности и файлы подтверждений специализированного оператора связи из хранилища юридически значимых электронных документов. При необходимости изготавливает бумажные копии, заверяемые уполномоченным должностным лицом налогового органа.

Оператор связи действует в следующем порядке:

1. при обмене электронными документами фиксирует дачу отправки налогоплательщиком отчетности в электронном виде в качестве даты ее представления и формирует подтверждение, которое подписывается ЭЦП оператора связи и высылается одновременно в адрес налогового органа и налогоплательщика в зашифрованном виде;

2. сохраняет на своем сервере все полученные им экземпляры подтверждений, заверенные ЭЦП участников информационного обмена.

Отчетность считается представленной в налоговый орган, если налогоплательщик получил подтверждение, подписанное ЭЦП оператора связи. Формы отчетности в электронном виде считаются принятыми, если налогоплательщик получил протокол входного контроля, подтверждающий, что эти формы не содержат ошибок и прошли входной контроль. Если налогоплательщик не получил протокол входного контроля или получил его с сообщением об ошибках, отчетность не считается принятой. Сдавать отчетность в электронном виде по каналам связи может любая организация, состоящая на учете в налоговой инспекции, подключенной к системе представления налоговых деклараций в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи.

Вначале налогоплательщиком должны быть решены некоторые организационные вопросы: обеспечение доступа к сети Интернет с помощью модема или по выделенной линии; заключение договора со специализированным оператором связи на оказание услуг по сдаче отчетности и приобретение у него программного обеспечения; получение средств криптографической защиты информации, используемых для подписания файлов отчетности электронной цифровой подписью и их шифрования перед отправкой в налоговую инспекцию.

Подключение к системе безбумажной технологии предоставляет налогоплательщику ряд существенных преимуществ:

Ш экономию времени, затрачиваемого на представление отчетности, так как отпадает необходимость поездки в налоговую инспекцию и стояния в очередях; расширение временных рамок сдачи отчетности -- файлы можно отправить в любой час (круглосуточно) и любой день (без выходных) до 24 часов последнего дня сдачи отчетности;

Ш сокращение ошибок при подготовке отчетности за счет средств выходного контроля. Налогоплательщику предоставляется возможность подготовки отчетности в стандартном формате с контролем правильности заполнения полей и проверкой актуальности версии заполняемой формы;

Ш представление дополненных или исправленных вариантов отчетности до истечения законодательно установленного срока для ее сдачи. Считается верным и принимается к обработке последнее из переданных налогоплательщиком сообщение; гарантированное подтверждение доставки отчетности, которое имеет юридическую силу в спорных ситуациях;

Ш исключение технических ошибок (данные проходят входной контроль и автоматически разносятся по лицевым счетам) и повышение оперативности обработки информации; оперативное обновление форм отчетности по электронной почте;

Ш получение по электронной почте сведений об исполнении налоговых обязательств перед бюджетом (информационные выписки); получение по электронной почте информации с доски объявлений налоговой инспекции.

Представление налоговой и бухгалтерской отчетности в электронном виде не только повысит эффективность работы налоговых органов и избавит организации от дополнительных неудобств, но имеет и другие положительные стороны, к примеру:

1) значительно упрощается процедура подготовки и сдачи отчетности;

2) в рамках этой системы у налогоплательщиков появляется возможность посылать в инспекции по электронной почте запросы о состоянии своих расчетов с бюджетами разных уровней и оперативно получать соответствующие выписки;

3) в случае представления данных по электронной почте отпадает необходимость вообще посещать налоговую инспекцию;

4) унификация и предоставление налогоплательщикам программного обеспечения единого формата по всем регионам РБ, исключающего возможность несовмещения, «непонимания» разных программных продуктов;

5) обеспечение налоговой тайны средствами криптографической защиты и др.[30]

Еще одним из направлений совершенствования расчетов с бюджетом можно считать по мнению экономиста Королеву Ю.Ю. и постепенное внедрение аутсорсинга в различных сферах финансово-хозяйственной деятельности. Аутсорсинг - от англ. out-вне и source- источник - это осуществление за счет внешних источников одной из необходимой функции организации. В данном случае речь идет о функции ведения бухгалтерского и налогового учета фирмы сторонней организации.

Правовой базой осуществления аутсорсинга является ст.6 Закона РБ «О бухгалтерском учете и отчетности», в соответствии с которой, руководитель организации в праве на договорных началах передать ведение бухгалтерского и налогового учета сторонней организации, оказывающей подобные услуги.

К преимуществам аутсорсинга необходимо отнести:

n нет необходимости обеспечивать привлечение высококвалифицированных кадров для осуществления бухгалтерского и налогового учета и в создании условий для дальнейшей повышении квалификации работников и снижения текучести кадров;

n возможность использования богатого опыта аутсорсинговой организации - и как следствие высокое качество и надежность осуществления передаваемой на аутсорсинг функции;

n переложение ответственности за полноту и правильность ведения расчетов с бюджетом на аутсорсинговую организацию;

n отпадает необходимость осуществления затрат на содержание бухгалтерии, на составление запросов в соответствующие организации с целью разъяснения вопросов по законодательным актам, на выписку периодических изданий, на закупку канцтоваров, на содержание дорогостоящего оборудования и т.д.

Кроме того, специалисты аутсорсинговой компании берут на себя обязательства по взаимодействию многочисленными органами статистики, банками и т.д. Они могут представлять интересы клиента в суде при решении спорных вопросов.[31]

Организация аутсорсинга должна быть осуществлена не просто аудиторской компанией, а компанией, предоставляющей наряду с аудиторскими услугами и юридические, с целью качественной правовой поддержки бизнеса. Так же процесс организации должен быть основан на использовании современных информационных технологий.

Организация аутсорсинга для нашей республики является пока нестандартной, в России же это также новый, но динамично развивающий рынок услуг.

Ведение аутсорсинга является вполне типичным, например, для США, т.к. налоговое законодательств данной страны предусматривает необходимость подтверждения правильности составления налоговой отчетности сертифицированной организацией. Как правило, такие организации используют ряд программных продуктов, которые помогают организовать взаимодействие с клиентами (к наиболее распространенным следует отнести программный пакет Advantage Online Reporting , позволяющий в режиме on-line сформировать около 150 отчетов, среди которых ведомости начисления зарплаты (Department and Division Summaries); ведомости компенсации выплат (Worker's Compensation), ведомости расчета отпускных и больничных (Vacation/Sick Accrual), налоговые декларации (Fiscal Year Reporting), ведомость начисления дополнительных взносов в пенсионные фонды (Pencion/401(k) Reports) и др.).

Несмотря на все выше указанные преимущества, существуют и проблемы, возникающие в процессе организации аутсорсинга в нашей стране, это, прежде всего - отсутствие разработанной законодательной базы, регулирующие такие важные проблемы. При оказании подобных услуг, как погашение штрафных санкций со стороны контролирующих органов, возникших по вине организации, предоставляющие услуги по аутсорсингу, обеспечение коммерческой тайны клиента и др.[31]

Руководители организации постоянно сталкиваются с проблемой минимизации тех расходов, которые сопутствуют извлечению прибыли, одним из таких расходов являются налоги. Следовательно, сокращение налоговых платежей должно вести к увеличению размера прибыли организации, а значит, и отвечать интересам ее владельцев, руководителей и работников.

Однако эта зависимость не всегда бывает прямой и непосредственной. Не исключено даже, что сокращение одних налогов приведет к увеличению других, а также к финансовым санкциям со стороны контролирующих органов. Поэтому наиболее эффективным способом увеличения прибыльности является не механическое сокращение налогов, а построение эффективной системы управления предприятием и принятия решений таким образом, чтобы близкой к оптимальной была вся структура бизнеса (в том числе и по налогам). Иными словами, речь идет не о тактике сокращения налогов, а о стратегии оптимального управления предприятием. Как показывает практика, такой подход обеспечивает более значительное и устойчивое сокращение налоговых потерь на долгосрочную перспективу.

К примеру, автор Локтева Т.Н., как основной путь оптимизации налоговой нагрузки на предприятие рассматривает Налоговое планирование, которое представляет собой, целенаправленные действия плательщика налогов, направленные на уменьшение его обязательств в виде налогов, сборов, пошлин и других обязательных платежей.. Налоговое планирование является одним из способом оптимизации налоговой нагрузки на предприятие, его необходимость обусловлена современным налоговым законодательством, предусматривающим различные налоговые режимы в зависимости от статуса налогоплательщика, направлений и результатов его финансово-хозяйственной деятельности, места регистрации и организационной структуры организации.

Суть налогового планирования состоит в разработке и внедрении различных законных схем снижения налоговых отчислений за счет применения методов стратегического планирования финансово-хозяйственной деятельности. Очевидно, что в идеале такое планирование должно быть перспективным, поскольку многие решения, принимаемые в рамках проведения сделок (особенно при внедрении крупных инвестиционных проектов), весьма дорогостоящи, и их компенсация может повлечь за собой крупные финансовые потери. Эффективность налогового планирования всегда следует соотносить с затратами на его проведение. Следует также относить цели налогового планирования со стратегическими приоритетами организации.

Серьезные решения никогда не принимаются без учета налогов и управления ими. У организации должны быть внутренние внешние специалисты, основными функциями которых является анализ и обеспечение деятельности предприятия с налоговой точки зрения. Ведь даже если налоги не определяют основной стратегии предприятия, кто-то должен своевременно и правильно исчислять, а также принимать меры по их оптимизации, т.е. налоги изменяют решения руководителей и владельцев бизнеса. И цель налогового планирования сократить это влияние либо использовать его с выгодой для организации. Налоговая оптимизация достаточно сложно поддается четкому, формализованному описанию, поскольку схема работы каждой организации, также как и финансовая схема каждой сделки во многом уникальна, и общего рецепта для всех существовать просто не может. Поэтому могут быть предложены только общие принципы и понятия налогового планирования и налоговой оптимизации.[32]

Необходимость и объем налогового планирования напрямую связан с величиной налоговой нагрузки конкретного предприятия, которая определяется как отношение налогов начисленных за отчетный период к объему реализованной продукции и умножается на 100. Так вот, если данный показатель находится в пределах 0 - 20 %, то организации необходимы минимальные разовые мероприятия по налоговому планированию а именно четкое ведение бухгалтерского учета, внутреннего документооборота и привлечение вешнего налогового консультанта для решения возникающих проблем. Если данный показатель достигает порога в 60 %, то организации жизненно необходимы ежедневные мероприятия по налоговому планированию, а именно требуется наличие специально подготовленного персонала, строгий контроль со стороны руководства, постоянная работа с внешними налоговыми консультантами и наличие налогового адвоката, специальная программа развития, обязательный налоговый анализ и экспертиза любых организационных, юридических или финансовых мероприятий.[33]

Для оценки налоговой нагрузки в целом на предприятие используются следующие основные показатели, методика расчета которых предложена Петровой М.Л:

Ш реальная налоговая нагрузка - равна отношению величины уплаченных налогов и сборов к выручке от реализации продукции, работ и услуг с учетом всех налогов;

РНН=Ну/Вб*100, (3.1)

где РНН - реальная налоговая нагрузка;

Ну - сумма уплаченных налогов и сборов предприятием;

Вб - выручка от реализации продукции, работ и услуг с учетом всех налогов.

Ш номинальная налоговая нагрузка - равна отношению величины начисленных налогов и сборов к выручке от реализации продукции, работ и услуг с учетом всех налогов;

ННН=Нн/Вб*100, (3.2)

где ННН - номинальная налоговая нагрузка;

Нн - сумма начисленных налогов и сборов;

Вб - выручка от реализации продукции, работ и услуг с учетом всех налогов.

Показатель номинальной налоговой нагрузки характеризует фискальный потенциал налоговой системы по отношению к данному субъекту хозяйствования. Реальная же нагрузка свидетельствует о фактическом участии предприятия в формировании бюджета и внебюджетных фондов. Показатели номинальной и реальной нагрузки рассчитывают также и по отношению к добавленной стоимости, которая определяется, как разница выручки и материальных затрат.

ДС= Вб - МЗ, (3.3)

где ДС - добавленная стоимость;

Вб - выручка от реализации продукции, работ и услуг с учетом всех налогов;

МЗ - сумма материальных затрат.

РНН=Ну/ ДС *100, (3.4)

где РНН - реальная налоговая нагрузка;

Ну - сумма уплаченных налогов и сборов предприятием;

ДС - добавленная стоимость.

ННН=Нн/ ДС *100, (3.5)

где ННН - номинальная налоговая нагрузка;

Нн - сумма начисленных налогов и сборов;

ДС - добавленная стоимость.

Данный расчет налоговой нагрузки позволяет исключить влияние такого существенного фактора, как материальные затраты, и обеспечить сопоставимость показателя налоговой нагрузки для предприятий различных отраслей. На уровень и динамику показателей налоговой нагрузки оказывают влияния два основных фактора:

1) изменение действующего законодательства, т.е. изменение порядка исчисления налогов, ставок, льгот и т.д.

2) изменение налогооблагаемой базы.[34]

Следующий этап методики предполагает расчет общих аналитических коэффициентов относительной налоговой нагрузки. Согласно предложенной методике Мамоновой И.В., все коэффициенты можно разделить на три группы:

В группу А включаются коэффициенты налоговой нагрузки на выручку от реализации. Они рассчитываются поочередным делением на величину выручки от реализации продукции (брутто и нетто) следующих показателей:

Ш суммы всех косвенных налогов и сборов:

А1= Нк /Вб*100, (3.6)

где А1 - коэффициент нагрузки косвенных налогов на выручку;

А2=Нп/Вб*100, (3.7)

где А2 - коэффициент нагрузки прямых налогов на выручку;

Нп - сумма всех прямых налогов;

Вб - выручка от реализации продукции, работ и услуг с учетом всех налогов.

Эти коэффициенты характеризуют степень воздействия на выручку соответственно косвенного налогообложения, прямого налогообложения.

В группу Б включаются коэффициенты, характеризующие уровень воздействия обложения налогом на прибыль предприятия и поимущественного обложения предприятия. Она включает следующие соотношения:

1) отношения налога на прибыль и налога на недвижимость к величине прибыли отчетного периода;

2) отношения суммы налогов и сборов, взимаемых с прибыли, к сумме прибыли отчетного периода;

Б1=НП/П*100, (3.8)

где Б1- коэффициент обложения прибыли;

НП - сумма налогов и сборов, взимаемых из прибыли;

П - прибыль отчетного периода.

где Кэфл- коэффициент эффективности использования льгот;

Л-сумма льгот по налогу уплачиваемого из прибыли предприятия;

Нп -сумма налогов и сборов уплачиваемых из прибыли.

Результаты анализа оформляются в виде таблиц. [35]

Для определения налоговой нагрузки на организацию, рассчитаем вышеописанные показатели, используя данные ОАО «Гомельский Мясокомбинат». (Приложения А, Т,У)

Таблица 3.1 - Оценка налоговой нагрузки на ОАО “Гомельский Мясокомбинат” за 2005-2006 гг.

Согласно данным проведенного анализа можно сделать следующие выводы: на предприятии коэффициент нагрузки косвенных налогов на выручку за 2006 г. снизился на 0,80 п.п. и составил 11,95 %, это обусловлено, прежде всего, неравномерными темпами роста показателя выручки от реализации продукции, работ, услуги (121,16 %) и суммы косвенных налогов (113,60 %). Так как темп роста суммы выручки выше чем, темп роста суммы косвенных налогов, то можно сделать вывод, что предприятие оптимизировало налоговую нагрузку на выручку путем использования широкого перечня льгот, и изменений законодательных актов по косвенным налогам. Речь идет, прежде всего, об отмене сбора на формирование местных целевых бюджетных жилищно-инвестиционных фондов (по ставке 0,4 %) и отмене сбора на финансирование расходов, связанных с содержанием и ремонтом жилищного фонда (по ставке 0,5 %).

Аналогичная ситуация сложилась и с коэффициентом налогообложения прибыли, который, за анализируемый период, сократился на 4,18 п.п. и составил в 2006 г. 23,43 %. Изменение данного показателя вызвано прежде всего изменениями законодательных актов РБ за 2006 год (т.е. сокращение ставок по местным налогам и сборам, уплачиваемых из прибыли организации).

Совсем противоположная ситуация характерна для коэффициента налогоемкости затрат, величина которого в 2006 г. выросла на 25 % и составила 0,95 %. Рост данного показателя является отрицательным моментом, поскольку он связан не с ростом налогооблагаемой базы (т.к. темп роста показателя себестоимости продукции, товаров, работ, услуг составил 118,45 %, а темп роста суммы налогов относимых на себестоимость 147,98 %), а скорее с проведением неэффективной налоговой политики организации по данному направлению. Однако очевидно, что уже с 2007 года значение данного показателя станет ниже. Это обусловлено отменой чрезвычайного налога с 01.01.07, который предприятия ранее относили на себестоимость.

Результаты анализа так же показали, что на предприятии в 2006 г. значительно возросла сумма экономических санкций - на 12000 тыс. руб. по сравнению с 2005 годом. Это связано с проведением плановой налоговой проверки на предприятии. За анализируемый период организация не получала и не уплачивала штрафы, пени, неустойки, это говорит о том, что был оптимально организован процесс снабжения и сбыта, в ходе которых были выполнены все условия договоров с поставщиками и покупателями, в связи с чем не возникали претензии с обеих сторон. Это является положительным моментом, так как в распоряжении организации остается большая сумма нераспределенной прибыли, которую можно направить на расширение производства, улучшение качества продукции на стимулирование рабочей силы и т.д.

Ещё одной положительной тенденцией является улучшение показателя коэффициента эффективности налоговой политики предприятия, значение которого в 2006 году свидетельствует о том, что сумма экономических санкций и штрафов пеней, неустоек уплаченных ниже, чем полученных, т.е. по данной статье в этом периоде предприятие получило доход. Этому способствовали, прежде всего, выбранные цели и направления определенные налоговой политикой предприятия.

Для полного понимания ситуации, сложившейся на предприятии, необходимо рассчитать реальный и номинальный уровень изъятий из добавленной стоимости, что позволит исключить влияние такого существенного фактора, как материальные затраты, и обеспечить сопоставимость показателя налоговой нагрузки для предприятий различных отраслей.[36] (Приложения А, Б, Т,У)

Таблица 3.2 - Расчет уровня налоговой нагрузки на ОАО “Гомельский Мясокомбинат” за 2005-2006 гг.

Данные анализа позволяют сделать вывод о том, что уровень реальных налоговых изъятий предприятия в 2006 году по сравнению с 2005 годом сократился на 2,36 % -х пункта и составил 39,26 % от добавленной стоимости. Что касается номинального уровня изъятий, то он на предприятии от реального отличается незначительно - 41,70 % в 2005году и 38,70 % в 2006 году. Это свидетельствует о том, что организация исправно платит налоги в бюджет государства и не имеет существенной задолженности.

Однако, не смотря на это на предприятии остается довольно высокий уровень реальных изъятий из добавленной стоимости около 40 %. Для улучшения ситуации налоговое планирование на предприятии должно стать неотъемлемой частью общей системы финансового управления и контроля. Требуется также наличие специально подготовленного персонала и работа с вешними налоговыми консультантами.

Осуществление налоговой оптимизации на ОАО «Гомельский Мясокомбинат» возможно и вполне реально при соблюдении ряда принципов, основными из которых являются:

Ш Принцип разумности. Разумность в налоговой оптимизации означает, что все хорошо в меру. Полностью исключить уплату налогов нельзя, а применение грубых и необдуманных налоговых схем будет иметь только один результат - применение налоговых санкций со стороны государства.

Ш Цена решения. Выгода получаемая от налоговой оптимизации, должна значительно превосходить затраты, которые необходимо осуществить для реализации данного решения.

Ш Комплексный поход. Выбрав метод снижения какого-либо налога, необходимо проверить, не приведет ли его применение к увеличению других налоговых платежей.

Ш Юридическая чистота. Необходимо проанализировать все используемые в том или ином методе юридически значимые документы на предмет соответствия их требования действующего законодательства. Следует уделять пристальное внимание документальному оформлению операций, так как небрежность в оформлении или отсутствие необходимых документов может послужить формальным основанием для переквалификации налоговыми органами всей операции и как следствие привести к применению наиболее обременительному для организации порядку налогообложения.

Ш Временность. Налоговое законодательство самое подвижное из всех отраслей права. Поэтому необходимо оценивать время окупаемости любого метода или способа налогового планирования и сравнивать это время со временной вероятностью существования самого метода.

Ш Раздел объектов налогообложения. Если различные действия будут проводиться одним и тем же лицом, то возможностей по применению большинства способов снижения налогов станет значительно меньше. Разделение различных действий приводит к снижению налогов, потому, что для каждого действия появляется возможность создать структуру, которая будет наиболее эффективно снижать налоги. Здесь имеется в виду, что для разных объектов налогообложения нужно использовать различные структуры, каждая из которых снижает тот или иной налог наиболее существенно. Использование этого принципа позволяет не только уменьшать налоги. Но зачастую увеличивать надежность бизнеса. Различные виды деятельности также лучше развести в разные структуры, что позволит менять между ними взаимодействие при смене законодательства.

Ш Индивидуальный подход. Только изучив все особенности деятельности организации, можно рекомендовать тот или иной метод снижения налогов. Механически переносить одну и туже схему с одной организации на другую нельзя.[32]

Налоговое планирование является одной из главных составляющих частей финансового планирования, основной задачей которого является предварительный расчет различных вариантов уплаты прямых и косвенных налогов по результатам общей деятельности, по отношению к конкретной сделке или проекту в зависимости от различных правовых форм ее реализации.

Самый надежный способ оптимизировать налоги - это оптимизировать всю деятельность организации таким образом, чтобы она осуществлялась наиболее эффективным способом. На практике же оптимизация налоговой политики зачастую сводится к попыткам минимизации налогов или уклонению от их уплаты. Минимизировать налоги - розовая мечта каждого налогоплательщика. Однако, вставая на путь уменьшения налоговых платежей, каждый плательщик неизбежно сталкивается с достаточно серьезным и жестким противодействием государства в лице его фискальных и правоохранительных органов.

Законная оптимизация заключается, прежде всего, в уменьшении размера налоговых обязательств посредством целенаправленных правомерных действий налогоплательщика, включающих в себя полное использование предоставленных законодательством льгот, налоговых освобождений и других непротиворечаших законодательству приемов и способов. В эту категорию входят способы, при которых определенный экономический эффект в виде уменьшения налоговых платежей достигается путем квалифицированной организации дел по исчислению и уплате налогов, что исключает или снижает случаи необоснованной переплаты налогов, а в ряде случаев - и санкций.

Налоговое законодательство предоставляет налогоплательщику достаточно много возможностей для снижения налоговых платежей, в связи с чем можно выделить общие и специальные методы минимизации:

К общим методам можно отнести:

1) принятие учетной политики предприятия с максимальным использованием предоставленных законодательством возможностей;

2) оптимизацию через договор (совершение льготируемых сделок, грамотное и четкое использование формулировок и др.);

3) использование различных льгот и налоговых освобождений.

Специальные методы налоговой оптимизации имеют более узкую сферу применения, но также могут применяться во всех организациях. К специальным методам относятся: 1.замены отношений; 2.разделения отклонений; 3.отсрочки налоговых платежей; 4.прямого сокращения объекта налогообложения.