10 % - при реализации производимой на территории РБ продукции животноводства, согласно п.1.2.2 ст.11 Закона РБ «О налоге на добавленную стоимость» от 19.12.91 № 1319 с изменениями и дополнениями от 29.121.2006 № 190-3;

18 % - при реализации товаров, работ, услуг, неуказанных в перечне товаров, работ, услуг, облагаемых по нулевой ставке и ставке 10 %.

9,09 %, 15,25 % - при реализации товаров, работ, услуг по розничным ценам с учетом НДС; при поступлении сумм в порядке частичной оплаты по расчетным документам за реализованные товары, работы, услуги, имущественные права на объекты интеллектуальной собственности, за исключением операций освобожденных от налогообложения; при поступлении сумм за реализованные товары, работы, услуги, имущественные права на объекты интеллектуальной собственности сверх цены их реализации за исключением операций освобожденных от налогообложения.

Исчисление налога при реализации товаров, приобретаемых у плательщиков, исчисляющих налог по расчетной ставке, производится по расчетной ставке, указываемой такими плательщиками в первичных документах.

Освобождается от налогообложения на предприятии оборот по реализации на территории РБ жилищно-коммунальных и эксплутационных услуг, оказываемых физических лицам, в том числе через соответствующие организации (Закон РБ «О налоге на добавленную стоимость» от 19.12.91 № 1319 с изменениями и дополнениями от 29.121.2006 № 190-3; ст.3 пункт 2.11(ЖКХ)).[23]

При реализации объектов налог исчисляется по итогам каждого налогового периода по всем операциям по реализации объектов, а также по всем изменениям налоговой базы в соответствующем налоговом периоде. Налог исчисляется как произведение налоговой базы и налоговой ставки.

Первичные учетные документы при отгрузке товаров на предприятии должны содержать заполненные реквизиты: «ставка НДС», «сумма НДС», «всего стоимость с НДС». В первичных учетных документах указанные реквизиты указываются отдельно по каждой позиции, а в расчетных документах - итоговой суммой, исчисленной в прилагаемых сопроводительных документах.

При реализации объектов на ОАО «Гомельский Мясокомбинат», обороты по которым освобождены от налогообложения, расчетные и первичные учетные документы выписываются без выделения соответствующих сумм налога. При этом на указанных документах делается соответствующая надпись и ставится штамп «Без НДС». По итогам налогового периода путем сложения определяется общая сумма НДС.

Организация как плательщик имеет право уменьшить общую сумму налога по реализации объектов на установленные налоговые вычеты. Вычету подлежат: предъявленные плательщику суммы налога при приобретении товаров, работ, услуг, имущественных прав на ОИС; уплаченные плательщиком при ввозе объектов на таможенную территорию РБ; уплаченные в бюджет при приобретении объектов на территории РБ у иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах РБ. и др. (Закон РБ «О налоге на добавленную стоимость» от 19.12.91 № 1319 с изменениями и дополнениями от 29.121.2006 № 190-3) .

Вычеты организация должна проводить в порядке предусмотренным в Законе РБ «О налоге на добавленную стоимость» от 19.12.91 № 1319 с изменениями и дополнениями от 29.121.2006 № 190-3.Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется как разница между общей суммой налога, исчисленной по итогам налогового периода, и суммами налоговых вычетов, приходящихся на данный налоговый период. При реализации объектов облагаемых и освобождаемых от налога, налоговые вычеты по которым производятся в различном порядке, распределение общей суммы налоговых вычетов между этими оборотами производится на предприятии методом удельного веса. Следует отметить так же, что ОАО «Гомельский Мясокомбинат» ведет торговые отношения с резидентами РФ, в связи с этим на предприятии имеются некоторые особенности ведения налогового учета, которые регламентированы законодательной базой (Закон РБ «О налоге на добавленную стоимость» от 19.12.91 № 1319 с изменениями и дополнениями от 29.121.2006 № 190-3) и строго исполняются организацией.

Уплата налога организацией при реализации объектов производится нарастающим итогом с начала года, по окончании каждого налогового периода исходя из фактической реализации объектов за истекший налоговый период не позднее 22-го числа месяца, следующего за налоговым периодом, при этом декларация плательщиком представляется до 20-го числа. Также организация должна учитывать соответствующий порядок уплаты налога, если его сумма составила на начало текущего месяца от 17000 - 27000 евро включительно и более 27000 евро по курсу НБ РБ, установленного на 1-е число текущего месяца (Закон РБ «О налоге на добавленную стоимость» от 19.12.91 № 1319 с изменениями и дополнениями от 29.121.2006 № 190-3). [23]

Учет расчетов с бюджетом по НДС ведется на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет 2 «Налоги, уплачиваемые из выручки от реализации товаров, работ, услуг». Для учета налога по приобретенным товарам, работам, услугам предназначен счет 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам», при необходимости к которому могут открываться соответствующие субсчета.

При оприходовании товаров, работ, услуг сумма налога, указанная в первичных документах, в их стоимость не включается, а учитывается на счете 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам». На указанную в первичных учетных документах стоимость товаров, работ, услуг без налога составляются проводки:

Д-т сч. 07 «Оборудование к установке» - на поступившие оборудование требующие монтажа, 08 «Вложения во внеоборотные активы» - на работы, услуги, оборудование, связанные с капитальными вложениями, 10 «Материалы» (20, 23, 25, 26, 28, 41 и др.) - на поступившие материалы, выполненные работы, оказанные услуги и др.

К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (76) .

На сумму налога, подлежащею последующей оплате поставщику товаров, работ, услуг, делаются проводки:

Д-т сч. 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам»;

К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (76) - по приобретенным ОС, НА собственного производства, а также объектов незавершенного строительства.

К-т сч. 68-21 «Расчеты, по налогам и сборам» - на сумму налога, начисленную при принятии на учет объектов ОС, НА собственного производства, а также объектов незавершенного строительства.[15]

При ввозе товаров на таможенную территорию РБ уплаченный НДС отражается следующими проводками:

Д-т сч. 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам»;

К-т сч. 51 «Расчетный счет» (52, 55).

По мере расчетов с поставщиками, подрядчиками, бюджетом, на суму оплаченного НДС, принимаемую к вычету, производится запись на счетах:

Д-т сч. 68-21 «Расчеты, по налогам и сборам»;

Д-т сч. 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам».

Исчисленные налогоплательщиком суммы НДС в учете ОАО «Гомельский Мясокомбинат» - как поставщика, отражаются:

Д-т сч. 90 «Реализация», (91) 92 «Внереализационные доходы расходы» - на сумму налога по (операционным) внереализационным операциям , 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - на сумму налогов по товарам, работам, услугам, приобретаемым на территории РБ у иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговом органе РБ, 97 «Расходы будущих периодов» - на сумму налога по отгруженным товарам, работам, услугам по истечении 60 дней с момента отгрузки;

К-т сч. 68-21 «Расчеты, по налогам и сборам».

Д-т сч. 90 «Реализация»,

К-т сч. 97 «Расходы будущих периодов» - на списание уплаченной суммы налога при отсутствии выручки по ранее отгруженной продукции по истечении 60 дней со дня отгрузки.

При использовании товаров, работ, услуг на непроизводственные нужды после списания сумм налога со счета 18 сумма зачтенного налога должна быть восстановлена сторнировочной записью:

Д-т сч. 68-21 «Расчеты, по налогам и сборам»

К-т сч. 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам»;

Не подлежащие вычетам суммы налога, предъявленные продавцом и уплаченные налогоплательщиком, списываются со счета 18:

Д-т сч. 20 «Основное производство» - по товарам, работам, услугам использованным при производстве продукции, работ, услуг, стоимость которых включается в себестоимость продукции, освобожденной от налогообложения; 29 «Обслуживание производства и хозяйства» - по товарам и работам, использованным на непроизводственные нужды; 86 «Целевое финансирование»- по товарам, работам, услугам приобретенных за счет средств целевого финансирования из бюджета РБ либо за счет фондов; 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» - по обнаруженным недостачам в сумме налога, относящимся к недостающим ценностям, 92 «Внереализационные доходы расходы» - по товарам, переданным в порядке безвозмездной передаче

К-т сч. 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам»;

После определения суммы НДС, подлежащей перечислению в бюджет, составляется проводка:

Д-т сч. 68-21 «Расчеты, по налогам и сборам»;

К-т сч. 51 «Расчетный счет»(52,55). [22] (Приложения К, Д)

В соответствии с законодательной базой РБ ОАО «Гомельский Мясокомбинат» в 2006 году являлся плательщиком целевого сбора в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки, налога с пользователей автомобильных дорог.

Объектом налогообложения на предприятии целевых платежей признается реализация товаров собственного и несобственного производства, а также сдача имущества в аренду. Налоговая база при реализации товаров, работ, услуг определяется как выручка от реализации товаров, работ, услуг. Из налоговой базы исключаются суммы налогов и сборов, уплачиваемых из выручки от реализации товаров, работ, услуг в соответствии с законодательством РБ, и сумма НДС по товарам, отгруженным со ставкой НДС 0 %, подлежащая уплате в бюджет РБ и отнесенная внереализационные расходы в случае неподтверждения данной ставки налога в установленном законодательном порядке и установленные сроки. После подтверждения ставки НДС в размере 0 % производится перерасчет налоговой базы. Выручка, полученная ОАО «Гомельский Мясокомбинат» от сдачи имущества в аренду, принимается для определения налоговой базы на дату реализации, устанавливаемую в зависимости от учетной политики предприятия. Однако следует обратить внимание, что возмещенные при сдаче в аренду суммы фактических расходов по эксплуатации и текущему ремонту помещений, амортизационные отчисления, плата за землю, налог на недвижимость, платы за размещение отходов, внереализационные и операционные доходы и др. согласно Инструкции о порядке реализации взимания сбора в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки и налога с пользователей автомобильных дорог, в 2006 году, утв. постановлением МНС РБ от 23.01.06 №8.

Целевой сбор уплачивается организацией в размере 3 % , в том числе:

2 % - сбор в республиканских фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки;

1 % - налог с пользователей автомобильных дорог.

ОАО «Гомельский Мясокомбинат» по данному целевому сбору не имеет никаких льгот. Суммы исчисленных платежей учитываются при формировании отпускных цен на товары, работы, услуги в соответствии с законодательными актами РБ. Организация не позднее 20-го числа месяца, следующим за отчетным представляют в ИМНС Новобелецкого района г. Гомеля налоговую декларацию (расчет) о суммах исчисленных сбора в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки и налога с пользователей автомобильных дорог за отчетный месяц. Уплата производится ежемесячно нарастающим итогом с начала года не позднее 22-го числа месяца, следующим за отчетным. Так как сумма целевого сбора на предприятии выше 500 базовых величин, то не позднее 10-го числа месяца, следующего за отчетным, - вносится 1/3 суммы, подлежащей уплате по налоговой декларации за месяц, предшествующий отчетному, а не позднее 22-го числа месяца, следующего за отчетным, - уплачивается сумма по налоговой декларации за отчетный месяц с учетом уже внесенной суммы. [24]

При этом операции связанные с начислением и уплатой данного сбора отражаются в программе «Ветразь» следующими проводками.

На сумму начисленного сбора делается проводки:

Д-т сч. 90-5 «Реализация», 91-4 «Операционные доходы и расходы» - в части арендной платы, если арендная плата не является основным видом деятельности;

К-т сч. 68-22 «Расчеты, по налогам и сборам».

После определения суммы целевого платежа, подлежащей перечислению в бюджет, составляется проводка:

Д-т сч. 68-22 «Расчеты, по налогам и сборам»;

К-т сч. 51 «Расчетный счет»(52,55). [22] (Приложения Д, Л)

ОАО «Гомельский Мясокомбинат» является плательщиком налога с продаж товаров в розничной сети (согласно п.2 ст.13 НК РБ), т.к. имеет сеть магазинов в г. Гомеле и за его приделами.

Объектом налогообложения на предприятии признаются операции по реализации в розничной торговой сети товаров, за исключением социально значимых товаров по перечню, определяемому Советом Министров РБ.

Налоговой базой на предприятии является выручка от реализации товаров исходя из розничных цен без включения в них налога с продаж товаров в розничной торговле (закон РБ от 31.12.05 № 81-3 «О бюджете РБ на 2006 год с изменениями и дополнениями внесенными указом Президента РБ от 05.10.06. № 594).[20]

Налоговые ставки устанавливаются в размере, не превышающем: при реализации товаров, ввезенных на таможенную территорию РБ и выпущенных в свободное обращение в РБ, - 15 %; налоговой базы, других товаров - 5 % налоговой базы. В частности средний процент налога за 2006 год на предприятии составил по г. Добруш 0,15 %, а по г.п. Лоев 0,0565 %. [21]

Сумма данного налога устанавливается как надбавка к цене реализуемых товаров с учетом НДС и исключается из выручки при исчислении налогов, сборов и иных платежей, уплачиваемых в бюджет. ОАО «Гомельский Мясокомбинат» не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным представляет в ИМНС Новобелецкого района г. Гомеля налоговую декларацию (расчет) по налогу с продаж за отчетный период. Перечисление средств производится не позднее 22-го числа месяца, следующего за отчетным. При этом на сумму начисленного налога делаются проводки:

Д-т сч. 90-5 «Реализация»

К-т сч. 68-25 «Расчеты, по налогам и сборам» - на сумму налога с продаж в выручке от реализации.

При перечислении указанных отчислений бюджету делается проводка:

Д-т сч. 68-25 «Расчеты по налогам и сборам»

К-т сч. 51 «Расчетный счет»(52,55). [22] (Приложения Д, М)

ОАО «Гомельский Мясокомбинат» является плательщиком налога на услуги (согласно п.2 ст.13 НК РБ), т.к. осуществляет операции по оказанию услуг, являющихся объектом налогообложения. К числу таких операций относят, прежде всего, операции по оказанию услуг ресторана («Три ступени»), ярмарок и выставок продаж.

Налоговая база определяется как выручка от реализации услуг без включения в них налога на услуги. Налоговая ставка устанавливается в размере, 10 % налоговой базы (закон РБ от 31.12.05 № 81-3 «О бюджете РБ на 2006 год с изменениями и дополнениями, внесенными указом Президента РБ от 05.10.06. № 594).

Сумма данного налога устанавливается как надбавка к цене реализуемых товаров с учетом НДС и исключается из выручки при исчислении налогов, сборов и иных платежей, уплачиваемых в бюджет. ОАО «Гомельский Мясокомбинат» не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным представляет в ИМНС Новобелецкого района г. Гомеля налоговую декларацию (расчет) по налогу на услуги за отчетный период.[20]

Перечисление средств производится не позднее 22-го числа месяца, следующего за отчетным. При этом на сумму начисленного налога делаются проводки:

Д-т сч. 90-5 «Реализация»;

К-т сч. 68-26 «Расчеты, по налогам и сборам» - на сумму налога на услуги в выручке от реализации.

При перечислении указанных отчислений бюджету делается проводка:

Д-т сч. 68-26 «Расчеты по налогам и сборам.

К-т сч. 51 «Расчетный счет»(52,55).[22] (Приложения Д, Н)

Выше перечисленные проводки отражаются в учете организации с применением автоматизированной системы «Ветразь».

2.4 Организация учета расчетов по налогам и сборам, уплачиваемым из прибыли организации

ОАО «Гомельский Мясокомбинат» осуществляет расчеты с бюджетом по налогам и сборам, уплачиваемым из прибыли организации по следующим направлениям:

1.налог на недвижимость;

2.налог на доходы и прибыль;

3.целевой сбор на содержание и развитие инфраструктуры города;

ОАО «Гомельский Мясокомбинат» является плательщиком налога на недвижимость (согласно п.2 ст.13 НК РБ).

Организацией ОАО «Гомельский Мясокомбинат» налог на недвижимость определяется ежеквартально исходя из наличия основных средств по остаточной стоимости на начало квартала и 1/4 утвержденной годовой ставки. Годовая ставка налога на недвижимость для организаций устанавливается в размере 1 %.

Данной организацией для учета налога на недвижимость используется счет 68 -31. В свою очередь данный счет имеет два субсчета: на одном отражается и учитывается налог на недвижимость города Гомеля, на втором - Гомельского района. Для определения налога на недвижимость сначала рассчитывается остаточная стоимость основных средств, облагаемых налогом на недвижимость. Расчет производится на бланке утвержденной формы, который является в свою очередь приложением к налоговой декларации по налогу на недвижимость. Стоимость основных средств подлежащих налогообложению определяется как разница стоимости основных средств на первое число квартала и стоимости льготируемых основных средств. Остаточная стоимость основных средств подлежащих налогообложению определяется как разница стоимости основных средств подлежащих налогообложению и износа основных средств уменьшенного на сумму износа льготируемых основных средств. Затем сумма начисленного налога определяется как произведение остаточной стоимости основных средств на ставку налога и на коэффициент. В соответствии с Законом Республики Беларусь от 31.12.05 № 81-3 «О бюджете Республики Беларусь на 2006» в 2006 году местные Советы депутатов имеют право: изменять сроки уплаты налога на недвижимость; увеличивать или уменьшать ставки налога на недвижимость, но не более чем в 2 раза. Решением Гомельского областного Совета депутатов утвержден повышающий коэффициент равный 1,2 в 2005 и 1,3 в 2006 году. Для определения суммы налога остаточную стоимость умножают на ставку и коэффициент. Налогом на недвижимость не облагаются на ОАО «Гомельский Мясокомбинат» объекты социально-культурного назначения и жилищного фонда местных советов Депутатов, организаций (общежитие), а также основные средства, предназначенные для охраны окружающей среды и улучшения экологической обстановки. Все эти льготы указываются в Приложении к налоговой декларации «Сведенья о сумме, на которую уменьшена сумма налога на недвижимость».[26] (Приложения Г, Д)

На начисленную сумму налога, на недвижимость составляется проводка:

Д-т сч. 99 «Прибыли и убытки»

К-т сч. 68-311 (г. Гомель) или 68-312 (Гомельский район) «Расчеты, по налогам и сборам». [25]

Организация не позднее 20-го числа первого месяца отчетного квартала представляет в ИМНС Новобелецкого района г. Гомеля налоговую декларацию (расчет) по налогу на недвижимость.

Уплата производится плательщиками не позднее 15-го числа каждого месяца равными долями в размере 1/3 части квартальной суммы налога.

В налоговой декларации по налогу на недвижимость указывается полное наименование налогоплательщика, адрес, фамилия и телефон ответственного лица, дата и подписывается декларация руководителем организации, гл. бухгалтером, и инспектором по учету. Также в налоговые органы необходимо предоставить сведенья о сумме, на которую уменьшена сумма налога на недвижимость.

При перечислении налога на недвижимость в учете делаются записи:

Д-т сч. 68-311 или 68-312 «Расчеты по налогам и сборам»

К-т сч. 51 «Расчетный счет». [26] (Приложения Д, О)

ОАО «Гомельский Мясокомбинат», согласно п.2 ст.13 НК РБ является плательщиком налогов на доходы и прибыль.

Объектом налогообложения налога на прибыль на ОАО «Гомельский Мясокомбинат» является прибыль, которая исчисляется исходя из суммы прибыли от реализации товаров, (работ, услуг) иных материальных ценностей, доходов от внереализационных операций, уменьшенная на сумму расходов по этим операциям.

Для целей налогового учета доходы и расходы предприятия делятся на 2 группы: 1) от реализации товаров, работ, услуг, иных ценностей, имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности - доходы и расходы от реализации, учет которых ведется на соответствующих субсчетах, открываемых к сч. 90 «Реализация» и 91 «Операционные доходы расходы», согласно утвержденному рабочему плану счетов, обобщение информации о которых осуществляется в регистрах учета доходов и расходов от реализации товаров, работ, услуг, нарастающим итогом с начала года; 2) доходы и расходы от внереализационных операциях, учет которых ведется на соответствующих субсчетах, открываемых к сч. 92 «Внереализационные доходы и расходы». Момент признания в учете внереализационных доходов определяется на предприятии согласно требованиям налогового законодательства и положению учетной политики организации. Обобщение информации о сумме внереализационных доходов расходов принимаемых к налоговому учету осуществляется в регистрах учета внереализационных доходов и расходов, нарастающим итогом с начала года;

На дату фактического поступления денежных средств признаются доходы, полученные от источников за пределами РБ. Для целей налогового учета под доходом полученным из-за рубежа, понимается доход (выручка) белоруской организации, в связи с которым в соответствии с международным договором производится обложение налогом на доход (прибыль) в иностранном государстве. Обобщение дынных доходов, а так же приходящихся на них расходы, производится в регистрах налогового учета доходов и расходов, полученных из-за рубежа, нарастающим итогом с начала года.[25]

Обобщение данных для расчета налоговой базы и заполнения декларации по налогу на прибыль производится в регистре расчетных корректировок, а при их отсутствии расчет налоговой базы осуществляется на основании показателей, внесенных в соответствующие регистры, на основе данных бухгалтерского учета.

На ОАО «Гомельский Мясокомбинат» обеспечен раздельный учет фонда накопления образованного и использованного в случае использования суммы прибыли, направленной на финансирования капитальных вложений производственного назначения и жилищного строительства. При этом данное уменьшение производится предприятием при условии полного использования сумм начисленного амортизационного фонда на 1-ое число месяца, в котором прибыль была направлена на такие цели. (Приложение Г)

Следует обратить внимание, что выявленные в текущем отчетном периоде суммы прибыли (убытков) прошлых лет, приведшие к занижению (завышению) суммы налога на прибыль на предприятии за такие периоды, учитываются для целей налогообложения в уточненной декларации по налогу на прибыль, представляемой за период, к которому относятся указанные суммы.

Расчет налоговой базы ОАО «Гомельский Мясокомбинат» производит следующим образом: облагаемая налогом прибыль = доходы от реализации - затраты по производству и реализации, учитываемые при налогообложении (перечень которых определен Основным положением по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции, работ, услуг утв. Министерством экономики РБ от 26.01.98 №19-12/397, Министерством финансов РБ от 30.01.98 №3, Министерством статистики и анализа РБ от 30.01.98 №01-21/8, Министерством труда РБ от 30.0198 № 03-02-07/300) - затраты по покупной стоимости товаров, приобретенных для последующей реализации - налоги сборы и з выручки, полученной от реализации товаров (работ, услуг) + сальдо внереализационных доходов и расходов и + прибыль (убыток) по доходам полученным из-за рубежа. Затем определяется налог на прибыль для этого из прибыли облагаемой налогом вычитают налог на недвижимость и льготируемую прибыль и умножают на 24 %. Именно эта ставка принята для исчисления налога на прибыль на ОАО «Гомельский Мясокомбинат». К льготируемой же прибыли на ОАО «Гомельский Мясокомбинат» согласно п.2. ст.5 Закона РБ « О налогах на доходы и прибыль предприятий, объединений, организаций» от 22.12.91 с последующими изменениями и дополнениями от 29.12.06 № 190-3, в части прибыли направленную на формирование капитальных вложений и в части прибыли направленной на содержание ЖКХ. Сумма прибыли направленная формирование капитальных вложений была прольготирована т.к. амортизационный фонд был полностью использован, о чем свидетельствует «Справка о суммах прибыли, направленных на финансирование капитальных вложений производственного назначения и жилищного строительства, а также на погашение кредитов банков, полученных и использованных на эти цели».[27]

Другие льготы на предприятии не применяются. Вышеуказанная льгота отражается в справке «О размере и составе использованных льгот по налогу на прибыль ОАО «Гомельский Мясокомбинат» нарастающим итогом с начала года за отчетный год, которая является приложением к налоговой декларации и также как декларация подписывается руководителем организации и главным бухгалтером. (Приложение П)

На начисленную сумму налога составляется проводка:

Д-т сч. 99 «Прибыли и убытки»

К-т сч. 68-32 «Расчеты по налогам и сборам».

При перечислении указанных отчислений бюджету делается проводка:

Д-т сч. 68-32 «Расчеты по налогам и сборам»

К-т сч. 51 «Расчетный счет». [15]

Налоговая декларация по налогу на прибыль и другие необходимые документы ОАО «Гомельский Мясокомбинат» подается ежемесячно не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным, в ИМНС Новобелицкого района. Налог на прибыль уплачивается организацией ежемесячно не позднее 22-го числа каждого месяца, следующего за отчетным.

Организация ОАО «Гомельский Мясокомбинат» является акционерным обществом и согласно решению общего собрания акционеров чистая прибыль организации распределяется по следующим направлениям: фонд накопления - 30 %; фонд потребления - 25 %; фонд пополнения собственных оборотных средств - 30 %; резервный фонд - 5 % и 10 % направляется на выплату дивидендов акционерам общества.

Начисление дивидендов производится по итогам за полугодие и по окончании года. Так как, дивиденды являются доходами, согласно Инструкции о порядке исчисления и уплаты в бюджет налогов на доходы и прибыль, то они облагаются налогом на доходы. Ставка налога на доходы установлена в размере 15 % от суммы начисленных дивидендов юридическим лицам. Дивиденды за вычетом удержанного налога перечисляются юридическим лицам, а налог перечисляется в бюджет. Что касается дивидендов, приходящихся на долю государства, то они сразу перечисляются в бюджет без удержания налога на доходы. Другие доходы организации, по которым начисляется налог на доходы, отсутствуют. Также не используются никакие виды льгот.[27]

На начисленную сумму налога составляется проводка:

Д-т сч.75-2 «Расчеты с учредителями»

К-т сч. 68-51 «Расчеты по налогам и сборам».

При перечислении указанных отчислений бюджету делается проводка:

Д-т сч. 68-51 «Расчеты по налогам и сборам»

К-т сч. 51 «Расчетный счет». (Приложение Д, П) [25]

Не позднее следующего дня с момента начисления ОАО «Гомельский Мясокомбинат» уплачивает в бюджет налог на доходы от дивидендов и дает публикацию в СМИ о дате выплаты причитающихся сумм дивидендов. Не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным в котором были начислены дивиденды ОАО «Гомельский Мясокомбинат» представляет в ИМНС Новобелицкого района декларацию по налогу на доходы нарастающим итогом с начала года по форме. [27]

Местными органами установлены налоги в местный бюджет. Это целевой сбор на содержание и развитие инфраструктуры города (района) который начисляется в размере 1 % от прибыли остающейся у организации после налогообложения. Для расчета сбора на содержание и развитие инфраструктуры города (района) на ОАО «Гомельский мясокомбинат» используют бланк установленной формы, который был определен Решением Гомельского областного Совета депутатов от 01.12.04 №126. Расчет сбора производится следующим образом: из прибыли вычитается налог на недвижимость, льготируемая прибыль, налог на прибыль, налог на доходы, полученная сумма умножается на ставку налога, т.е. на 1 %. Аналогичным способом рассчитывается и сбор на обновление и восстановление транспорта, ставка которого в 2006 году составила 2 % . [28]

На начисленную сумму сборов делаются проводки:

Д-т сч. 99 «Прибыли и убытки»

К-т сч. 68-331 (целевой сбор на содержание и развитие инфраструктуры) «Расчеты по налогам и сборам»

К-т сч. 68-332 (транспортный сбор) «Расчеты по налогам и сборам».

Организация ОАО «Гомельский мясокомбинат» не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным, предоставляет в ИМНС Новобелицкого района налоговую декларацию по сбору, которая составляется нарастающим итогом с начала года по утвержденной форме. Перечисление средств производится организацией - ежемесячно отдельным платежным поручением не позднее 22 числа месяца, следующего за отчетным.

При перечислении указанных отчислений бюджету делается проводки:

Д-т сч. 68-332 (транспортный сбор) «Расчеты по налогам и сборам»

Д-т сч. 68-331 (целевой сбор на содержание и развитие инфраструктуры) «Расчеты по налогам и сборам»

К-т сч. 51 «Расчетный счет». [25] (Приложения Д, П, Р)

Выше указанные корреспонденции счетов отражаются в учете предприятия, с использованием автоматизированной системы «Ветразь».

3. Оптимизация налогообложения

Налоговая система нашей республики находится в процессе становления и в настоящее время ведется активная работа по упрощению механизма исчисления отдельных платежей, рационализации структуры налогов в направлении общего снижения налоговой нагрузки. Немаловажным является достижение определенной стабильности налогообложения, от которой во многом зависят возможности планирования бизнеса на перспективу. Однако стабильность не означает абсолютную неизменность налоговой системы, а напротив, предполагает ее периодическое реформирование и максимальную адаптацию к изменяющимся экономическим условиям. Это особенно характерно для стран с переходной экономикой. При более стабильных экономических условиях потребность в корректировке установленного механизма налогообложения значительно ниже. В любом случае основной целью реформирования налоговой системы является достижение баланса интересов государства (по сбору налогов) и бизнеса (по возможностям экономического развития). Однако, это далеко не простая и в определенной мере противоречивая задача.

В качестве основных направлений реформирования налоговой системы нашей страны, опираясь на международный опыт, можно предложить поэтапное решение следующих наиболее актуальных для представителей реального сектора экономики (в том числе и исследуемой организации) задач:

Ш снижение до минимума, а впоследствии и отмена налогов, уплачиваемых из выручки (оборотных налогов);

Ш снижение налогового бремени на фонд заработной платы;

Ш сокращение количества платежей за счет объединения сходных или отмены мелких налогов и сборов с высокими издержками их администрирования;

Ш пересмотр механизма формирования базы исчисления налога на прибыль;

Ш снижение ставок некоторых видов налогов по мере расширения базы их исчисления;

Ш максимальное упрощение налогообложения индивидуальных предпринимателей.

При осуществлении работы по дальнейшему упрощению механизма взимания и сокращению общего количества обязательных платежей в бюджет, по мнению экономиста Разумова А.П., речь должна идти прежде всего о платежах из выручки или оборотных налогах, которые, как отмечалось ранее, не обладают зачетным механизмом, допуская в этой связи двойное налогообложение затрат на производство, и, следовательно, имеют каскадный эффект. Сейчас оборотные налоги составляют значительную величину - свыше 4 % от выручки, что трудно выдержать даже высоко рентабельному предприятию, но, учитывая, что с позиции фискального значения эти налоговые рычаги играют важную роль как наиболее стабильный и гарантированный источник поступлений в бюджет, отмена указанных платежей, скорее всего, займет несколько лет и может быть осуществлена лишь по мере их замещения иными источниками финансирования государственных расходов. Причем необходимо не только постепенно сокращать совокупную ставку оборотных налогов, но и не допускать введение новых. Поскольку высока нагрузка на фонд заработной платы, это не способствует полной его легализации. Естественно, что в такой ситуации у многих субъектов хозяйствования возникает соблазн, если не полностью, то хотя бы частично скрыть от налогообложения фонд заработной платы. Для кардинального изменения сложившейся ситуации необходимо снижение налоговой нагрузки на средства, предназначенные на оплату труда. Вместе с тем это возможно только при условии расширения базы налогообложения и полной легализации сумм заработной платы, то есть при условии роста доходов населения. Достичь это можно, в частности, путем установления минимальной почасовой ставки оплаты труда, принятие других мер, способствующих легализации реальных доходов населения, а также создание благоприятных условий для развития индивидуального предпринимательства.

Понятно, что эффективность любой налоговой системы во многом определяется административными затратами на ее обслуживание. Наиболее эффективной будет та система, которая обеспечивает наиболее полное поступление налогов в бюджет при наименьших затратах по их сбору. В связи с этим в ходе совершенствования налоговой системы необходимо освободить ее от платежей, которые при незначительной доле в доходах бюджета требуют достаточно больших затрат на администрирование. Иными словами, речь идет о малоэффективных налогах и сборах. В частности, это касается налога на недвижимость, плательщиками которого являются владельцы дачных строений. Этот налог доходной части бюджета составляет сотые доли процента, вместе с тем его сбор сопряжен со значительными организационными и финансовыми затратами (по некоторым оценкам, в отдельных районах - до 30 % от собранных средств). Компенсировать незначительные потери бюджета в случае отмены указанного налога можно, к примеру, за счет увеличения налога на землю, на которой расположена эта недвижимость, и выработке рационального механизма его исчисления и уплаты. Аналогичные примеры есть и среди многочисленных местных налогов и сборов.[29]

Что касается налогообложения прибыли, то здесь целесообразно идти по пути снятия ограничений, не позволяющих зачесть в полном объеме все обоснованные и необходимые для ведения бизнеса расходы. Это относится прежде всего к затратам на рекламу, выплату процентов по кредитам, страхованию, обучению персонала и ряд других. Данные изменения позволят предприятиям более рационально размещать и использовать имеющиеся ресурсы и в целом успешнее развивать отечественное производство. До принятия предлагаемого порядка формирования себестоимости следует весьма осторожно подходить к практике введения дополнительных налогов и сборов, относящихся на финансовые результаты предприятий, то есть уменьшающих прибыль аналогично рентному сбору. Необходимо помнить, что сиюминутная выгода для бюджета сегодня может обернуться значительными бюджетными потерями в будущем. В настоящее время чистая прибыль является для большинства отечественных предприятий одним из наиболее реальных и доступных источников инвестирования. Поэтому увеличение налоговой нагрузки на прибыль не только негативно отражается на финансовом состоянии предприятий, но и влечет вымывание собственных оборотных средств и сокращение инвестиционного потенциала, что в перспективе чревато падением объемов производства и соответственно недопоступлениям налогов в бюджет. Некоторые предложения по изменению и совершенствованию действующего налогового законодательства, можно рассматривать как перспективные, поскольку на нынешнем этапе развития национальной экономики не могут быть реализованы. Есть и вовсе неприемлемые, например замена всей системы налогообложения одним налогом. Достаточно спорным является, в частности, утверждение некоторых хозяйственников о том, что основная часть налогов изымается еще до реализации продукции. По этому поводу хотелось бы напомнить, что отчисления из выручки и налог на прибыль уплачиваются исключительно по мере поступления выручки на счета предприятий. Что касается НДС и акцизов, то они действительно должны уплачиваться по истечении определенных сроков после отгрузки продукции, даже если выручка еще не поступила, и только ресурсные платежи, налоги на имущество, заработную плату, для которых выручка и прибыль не являются базой обложения, уплачиваются вне зависимости от реализации продукции. Такой порядок вполне оправдан, поскольку стимулирует рациональное использование недвижимости и вовлеченных в производство ресурсов. Вместе с тем необходимо подчеркнуть, что основой финансового успеха любого субъекта хозяйствования является обеспечение сбыта произведенной им продукции. Если предприятие производит конкурентноспособную и пользующуюся спросом продукцию, оно может реализовать ее за "живые" деньги и из полученной выручки не только погасить свои обязательства по налогам, но и выплатить работникам заработную плату, восстановить изношенное оборудование, закупить сырье и материалы для обеспечения нового производственного цикла и т.д. По большому счету в цену реализованного товара включаются не только косвенные, но и прямые налоги и все они в конечном итоге оплачиваются потребителем. Следовательно, основным источником поступления налогов в бюджет являются доходы населения. И только налоги, "осевшие" в нереализованной продукции и, следовательно, не возмещенные потребителем, тяжелым бременем ложатся на финансовые результаты деятельности предприятия и в ряде случаев ведут не только к сокращению прибыли, но и к вымыванию его оборотных средств. Достаточно спорным, на наш взгляд, является и предложение об отмене налога на добавленную стоимость и налогов от фонда заработной платы с соответствующей корректировкой ставки по налогу на прибыль. Во-первых, прибыль пока не является достаточно стабильной базой налогообложения и ориентация на нее не гарантирует устойчивости доходов бюджета. Кроме того, не ликвидирована благоприятная почва для сокрытия прибыли, связанная, в частности, со значительными оборотами наличных денежных средств. Именно поэтому на сегодняшний день практика сокрытия доходов от налогообложения распространена достаточно широко. В таких условиях повышение налоговой нагрузки на прибыль может дать обратный эффект - увеличатся сокрытия и соответственно уменьшится поступления в бюджет по данному доходному источнику. А это повлечет невыплату заработной платы работникам бюджетной сферы, сокращения финансирования важных социальных программ и в целом нарушения социальной стабильности в обществе. Что касается НДС, то следует еще раз подчеркнуть, что он включен в налоговые системы большинства развитых стран. Более того, наличие данного налога в системе налогообложения, одно из условий вступления стран в Европейское сообщество. Относительно отмены налогов от фонда заработной платы, то, как уже отмечалось ранее, налоговая нагрузка на этот объект обложения действительно высока и порождает один из основных мотивов сокрытия или занижения размеров официально выплачиваемой заработной платы. Поэтому снижение общей величины отчислений от фонда заработной платы названа в числе основных направлений совершенствования налоговой системы в перспективе. Однако предложение об исчислении указанных платежей от прибыли при нестабильности финансового положения предприятий и их высокой зависимости от неблагоприятных конъюнктурных колебаний сегодня вряд ли может быть признана правильным, поскольку грозит дестабилизации процесса формирования доходов бюджета и значительным сокращением поступлений на социальные нужды. [29]

Неоспоримым является утверждение о том, что одним из направлений совершенствования расчетов с бюджетом является автоматизация налоговых расчетов.

Максимальная автоматизация процессов, связанных с налогообложением, стала не только насущной потребностью, но и необходимым условием успешной реализации налоговой реформы. Вместе с тем в настоящее время налоговые органы принимают налоговую и другую отчетность в бумажном виде, так как эта форма установлена нормативными документами. Естественно, такие ограничения снижают эффективность работы налоговых органов и создают дополнительные неудобства плательщикам.

Системы информационного взаимодействия подразумевают единый подход к процедуре представления отчетности, и строгое соблюдение правил, ее описывающих. Даже небольшое отклонение приведет к тому, что стороны информационного взаимодействия перестанут понимать друг друга, а, следовательно, «взаимодействия» не произойдет. Конфликт между налогоплательщиком и налоговыми органами может возникнуть в случае ошибки при ручном вводе информации в системы ее обработки, которые развернуты в каждом налоговом органе независимо от уровня.

Прогресс в сфере компьютерных и телекоммуникационных технологий создает технические предпосылки для постепенного перехода от традиционного документооборота, основанного на бумажных носителях, к электронному.

В настоящее время для осуществления данного перехода МНС РБ необходимо подготовить комплект документов, определяющих все технологические и организационно-правовые процедуры при представлении налоговой отчетности в электронном виде по каналам связи. Рассмотрим основные моменты, характеризующие эту систему.

Представление налоговых деклараций в электронном виде должно осуществляться, с одной стороны, по добровольному желанию налогоплательщика, а с другой стороны, - при наличии у налоговых органов технических возможностей для их приема. Защита информации при представлении отчетности по электронной почте должна обеспечиваться комплексом организационных и программно-технических мер. Организационные меры по обеспечению информационной безопасности предполагают регламентацию взаимоотношений участников обмена информацией и строгое соблюдение порядка обмена электронными документами при сдаче налоговых деклараций и форм отчетности. Программно-технические меры заключаются в использовании сертифицированных средств криптографической защиты информации и автоматическом выполнении функций специального регламента электронного документооборота, что гарантирует не только конфиденциальность переписки участников системы, но и разрешение разного рода конфликтных ситуаций, возникающих между ними.

Механизм разрешения конфликтных ситуаций допускает досудебные разбирательства и будет зафиксирован в порядке обмена, утверждаемом МНС РБ. Налогоплательщик, участвующий в системе электронного документооборота с налоговыми органами, берет на себя обязательства соблюдать регламент обмена и правила работы со средствами криптографической защиты информации.[30]

Средства криптографической защиты информации обеспечивают электронную цифровую подпись (ЭЦП) и шифрование, имеющее гарантированную стойкость. Шифрование защищает от несанкционированного просмотра электронного документа третьими лицами при передаче по общедоступным каналам связи, а ЭЦП гарантирует однозначную идентификацию отправителя и защиту электронного документа от искажений. Перечень налоговых деклараций и иных документов, подлежащих представлению в налоговые органы в электронном виде, должен утверждается МНС РБ.

При соблюдении основных условий представления налоговых деклараций и иных документов в электронном виде налогоплательщик будет освобождаться от необходимости представления последних в налоговые органы на бумаге. Но при этом и налогоплательщик, и сотрудники налоговых органов должны обеспечить хранение архива документов в электронном виде в течение срока, определяемого законодательством РБ. Возможно, на первых порах налогоплательщикам будет рекомендовано хранить бумажные копии налоговых деклараций, переданных в налоговые инспекции в электронном виде по каналам связи, у себя. Представление налоговой декларации в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи будет осуществляться через специализированных операторов связи, определяемых на основе аттестации (конкурсного отбора), в соответствии с законодательством РБ и документами, утверждаемыми Министерством РБ по налогам и сборам. В соответствии с данными новшествами необходимо внести поправки в НК РБ.

При представлении налогоплательщиком налоговой декларации в электронном виде налоговый орган будет обязан принять налоговую декларацию и передать налогоплательщику квитанцию о приемке в электронном виде. Фактически это будет та же декларация, но уже заверенная электронной цифровой подписью уполномоченного лица налогового органа. И еще один немаловажный момент. При представлении налоговой декларации в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи дата ее представления будет подтверждаться специализированным оператором по аналогии с тем, как это делается сейчас при отправке деклараций по обычной почте.

Для того чтобы иметь возможность передавать налоговую и бухгалтерскую отчетность в электронном виде по каналам связи, налогоплательщик должен будет обратиться в налоговый орган по месту своего учета с письменным заявлением и получить формальное согласие. Другим условием представления налоговых деклараций в электронном виде должно является использование программных и аппаратных средств, обеспечивающих возможность:

Ь формирования данных налоговой декларации для их последующего представления в виде электронных документов по каналам связи и на магнитных носителях в соответствии со стандартами, форматами и процедурами, утвержденными Министерством РБ по налогам и сборам;

Ь подписания передаваемых электронных документов электронной цифровой подписью и проверки электронных цифровых подписей, поставленных на полученных электронных документах, при помощи средств, совместимых с аналогичными средствами, используемыми налоговыми органами;

Ь шифрования передаваемых электронных документов при помощи средств криптографической защиты информации, совместимых с аналогичными средствами, используемыми налоговыми органами;

Ь поддержки порядка взаимодействия участников информационного обмена при представлении налоговой декларации в электронном виде, утверждаемого Министерством РБ по налогам и сборам.

Все средства криптографической защиты информации, применяемые для шифрования отчетности, должны в обязательном порядке иметь сертификат, так как по законодательству РБ органам исполнительной власти использовать средства шифрования, не имеющие сертификата, запрещается. Регламент обмена электронными документами при представлении отчетности по каналам связи должен предполагает следующую последовательность действий, выполняемых автоматически:

Ј при отправке отчетности налогоплательщиком файл отчетности подписывается ЭЦП налогоплательщика, зашифровывается и отправляется на сервер электронной почты оператора;

Ј при получении этого электронного документа в налоговой инспекции он расшифровывается, проверяется совпадение ЭЦП налогоплательщика. Если результат проверки ЭЦП положительный, то электронный документ подписывается второй подписью (ЭЦП налоговой инспекции), зашифровывается и отправляется налогоплательщику. Одновременно электронный документ с двумя ЭЦП (налогоплательщика и инспекции) сохраняется в архиве инспекции для предъявления в случае возникновения спорной ситуации по поводу содержания документа. Если результат проверки ЭЦП отрицательный, то файл отчетности не принимается, а налогоплательщику высылается соответствующее уведомление;

Ј налогоплательщик, получивший свой файл отчетности с двумя ЭЦП, также сохраняет его в архиве для предъявления при возникновении спорной ситуации по поводу содержания документа;