Совершенствование организации учета расчетов с бюджетом и оптимизация налогообложения (на примере ОАО "Гомельский Мясокомбинат")

Для обеспечения устойчивого роста экономики предусматривается дальнейшее усовершенствование бюджетно-налоговой, денежно-кредитной и ценовой политики, развитие рыночной инфраструктуры, малого и среднего предпринимательства. Бюджетно-налоговая политика в предстоящем пятилетии будет направлена на создание макроэкономических условий для стимулирования экономического роста и структурной перестройки экономики, снижение налоговой нагрузки и повышение жизненного уровня народа.[6]

В области налоговой политики в 2006 - 2010 годах будет продолжена налоговая реформа, которая обеспечит закрепление сложившихся положительных тенденций в области налогообложения и повышение эффективности налоговой системы в целом, ориентацию ее на экономическое развитие и дальнейшее наращивание конкурентоспособности национальной экономики.

Одним из важнейших направлений налоговой реформы станет упрощение налоговой системы, и реальное снижение налогового бремени на экономику.

В целях совершенствования налоговой системы будут реализованы следующие мероприятия:

n улучшение налоговой структуры за счет повышения доли и значения прямого налогообложения, применения общепринятых моделей построения основных налогов и сборов, пересмотра применяемых налоговых льгот, расширения налоговой базы каждого из установленных налогов и сборов;

n снижение нагрузки на фонд заработной платы;

n оптимизация ставок и совершенствования механизма уплаты страховых взносов в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты и отчислений в государственный фонд содействия занятости;

n повышение стимулирующей роли таможенной политики;

n выравнивание условий налогообложения для всех категорий плательщиков путем оптимизации налоговых ставок;

n совершенствование системы налогового администрирования, которое должно обеспечивать снижение уровня издержек исполнения налогового законодательства как для государства, так и для плательщиков;

n оптимизация соотношения республиканских и местных налогов и сборов с ориентацией на повышение роли и расширение самостоятельности местных бюджетов за счет увеличения удельного веса имущественных налогов и экологических платежей.[6]

В многочисленных публикациях о налоговой системе Беларуси можно встретить различные данные о величине налоговой нагрузки на экономику за один и тот же период времени. Так, нередко приводятся цифры, характеризующие уровень централизации государством всех финансовых ресурсов. Безусловно, налоги здесь составляют преобладающую часть, но не налогами едиными пополняется казна, среди ее доходов присутствуют и платежи неналогового характера, в частности средства от реализации государственного имущества, прибыль НБ, доходы от внешней торговли, поступления от реализации конфискованного и бесхозяйного имущества и др.

То есть налоговая нагрузка на экономику представляет собой долю в ВВП только налогов и сборов, и, как следствие, ее уровень несколько ниже показателя централизации. Однако отсутствие единообразия в практике расчетов налоговой нагрузки на экономику характерно не только для Беларуси.

Современная финансовая наука для оценки величины налогового давления оперирует такими показателями, как уровень централизации ресурсов государства и налоговая нагрузка на экономику.[7]

По итогам работы за 2006 год уровень централизации, представляющий собой отношение всех доходов государства, аккумулируемых в рамках бюджета, к ВВП, составил 48,3 % и по сравнению с 2005 годом, существенно не изменился.

Величина налоговой нагрузки на экономику, с учетом отчислений в ФСЗН, составила 42,8 % и по сравнению с 2005 годом снизилась на 0,9 п.п. (Таблица 1.1)

В общей сумме поступлений аккумулируемых в бюджет РБ, превалируют косвенные налоги, которые по своей экономической природе являются надбавкой к цене реализуемых товаров, работ, услуг.

Таблица 1.1 - Информация об уровне налоговой нагрузки в РБ за 2005-2006 гг.

Наименование показателя	2005 г.	2006 г.	Отклонение (+,-)
А	1	2	3
1.Уровень централизации с учетом отчислений в ФСЗН	48,4	48,3	-0,1
2.Налоговая нагрузка с учетом отчислений в ФСЗН	43,7	42,8	-0,9
3.Косвенные налоги	18,9	17,8	-1,1
4. Прямые налоги	9,5	9,2	-0,3
5. Смешанные налоги	3,7	4,1	0,4
6.Отчисления в ФСЗН	11,6	11,7	0,1

За 2006 год поступление косвенных налогов увеличилось по сравнению с 2005 годом в сопоставимых ценах на 5,5%, их удельный вес в ВВП составил 17,8%и сократился на 1,1 п.п., что обусловлено опережающей динамикой ВВП. (Рисунок 1.1)



Рисунок 1.1- Структура налоговых поступлений в бюджет РБ, учитываемых при расчете величины налоговой нагрузки, за 2006 г.

В связи с тем, что в настоящие время единый платеж от фонда заработной платы отменен, можно прогнозировать в 2007 году снижение величины налоговой нагрузки на экономику страны без учета отчислений в ФСЗН до уровня 30 % от ВВП. [7]

Тяжелое бремя налогов приводит к тому, что в условиях легального бизнеса предприятия не способны даже к простому воспроизводству. Поэтому далеко не случайно, что платежи наиболее крупных налогоплательщиков в динамике постепенно снижаются. Еще менее, чем проблема налоговой нагрузки на экономику, исследован вопрос о величине налогового давления на индивидуального налогоплательщика. Ни в отечественной, ни в мировой финансовой науке и практике нет ясности в определении как числителя (какие налоги необходимо учитывать), так и знаменателя (к чему их следует относить). Разногласия, как правило, возникают по поводу включения в общую сумму налогов, учитываемых для расчета тех обязательных платежей, по которым предприятие по поручению государства выступает в качестве налогового агента по их перечислению в бюджет (подоходный налог, отчисления в пенсионный фонд), а также косвенных налогов. В частности, специалистами МНС РБ была предложена методика расчета налоговой нагрузки на микроуровне, согласно которой в общую сумму платежей в бюджет не включаются подоходный налог, налог на доходы, а также суммы финансовых санкций. Именно такой подход был использован и Минфином РФ, который предложил рассчитывать налоговую нагрузку на юридические лица как отношение суммы всех налогов и сборов, включая платежи во внебюджетные фонды, к объему реализации продукции с учетом внереализационного сальдо.

Используя приведенную методику, можно определить величину налогового бремени для большинства отраслей народного хозяйства республики и отдельных предприятий. [7]

1.3 Сущность, порядок и проблемы ведения налогового учета

Налоговым учетом признается осуществление плательщиками (иными обязанными лицами) учета объектов налогообложения и определения налоговой базы по налогам, сборам (пошлинам) путем расчетных корректировок к данным бухгалтерского учета, если иное не установлено налоговым законодательством. Налоговый учет ведется исключительно в целях налогообложения и осуществления налогового контроля. Налоговый учет основывается на данных бухгалтерского учета и (или) на иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением, применением соответствующих правил и форм учета.[2]

Плательщик (иное обязанное лицо) составляет и представляет за соответствующий налоговый либо от четный период в налоговый орган по месту постановки на учет налоговые декларации (расчеты) по налогам,
сборам (пошлинам), а также другие необходимые документы, связанные с налогообложением.

Порядок ведения налогового учета определяется законодательством. В ст. 62 НК приведены общее определение налогового учета, его цели и принцип ведения. Исходя из определения налогового учета, приведенного в ст. 62 НК, целью налогового учета является обеспечение правильного исчисления налогов, сборов (пошлин).

Основной причиной введения в практику налогообложения налогового учета является то, что порядок налогообложения не может основываться исключительно на данных бухгалтерского учета, полученных путем бухгалтерских проводок, поскольку бухгалтерский учет в данном случае отражает только суть и характер хозяйственных операций, проводимых в процессе осуществления хозяйственной деятельности, а порядок и особенности определения основных элементов налога, сбора (пошлины), в частности объекта налогообложения и налоговой базы, являются предметом регулирования актов налогового законодательства.

Таким образом, исходя из цели налогового учета, основной его задачей является учет объектов налогообложения и достоверное определение налоговой базы, принимаемой для исчисления соответствующих налогов, сборов (пошлин) согласно требованиям специальных актов налогового законодательства.[8]

Наиболее актуальный аспект для ведения налогового учета - учет в целях налогообложения операций, связанных с доходами и расходами (затратами) плательщика (иного обязанного лица). В частности, это те случаи, когда в бухгалтерском учете отдельные виды доходов признаются доходами от внереализационных операций (например, доходы от сдачи имущества в аренду), а в целях налогообложения (например, для целей исчисления НДС, оборотных платежей с выручки) данные доходы должны учитываться в составе выручки от реализации. Можно привести противоположный пример. Проценты, начисленные банком, включаются в состав доходов от внереализационных операций, соответствующим образом отражаются в бухгалтерском учете и учитываются для определения налогооблагаемой прибыли при исчислении налога на прибыль. Вместе с тем Законом от 22 декабря 1991 г. «О налогах на доходы и прибыль» проценты банка, полученные некоммерческими организациями от хранения денежных средств, поступивших в виде вступительных, паевых, членских взносов, а также безвозмездно полученных по целевому назначению, в состав доходов от внереализационных операций для целей налогообложения не включаются, т.е. не учитываются при определении налогооблагаемой прибыли.

Следует отметить, что необходимость осуществления налогового учета вызвано введением в республике нового Типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденного постановлением Министерства финансов от 30 мая 2003 г. № 89 (далее - План счетов), разработанного в соответствии с международными стандартами. В связи с этим вопрос ведения налогового учета стал наиболее актуальным в отношении налогообложения прибыли. Это обусловлено тем, что действующий План счетов направлен на определение реальной прибыли организации с учетом всех видов затрат, в том числе тех, которые не связаны непосредственно с производством и реализацией товаров (работ, услуг). И поскольку это так, то финансовый результат организаций, который определят в рамках Плана счетов, уже не будет соответствовать результату, принимаемому для налогообложения согласно общепринятым принципам исчисления налога на прибыль.[9]

Решение данной проблемы должен обеспечить именно налоговый учет в соответствии с теми принципами, которые определены в ст. 62 НК.

Порядок ведения налогового учета определен Постановлением МФ РБ, Министерства по налогам и сборам РБ от 16.12.03 № 173/114. Вместе с тем необходимо сказать об общепринятых методах ведения налогового учета, применяемых в международной практике, в частности в государствах СНГ. Так, в отношении налога на прибыль данные налогового учета должны отражать порядок формирования суммы доходов и расходов, порядок определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем налоговом (отчетном) периоде, сумму остатка расходов (убытков), подлежащую отнесению на расходы в следующих налоговых периодах, порядок формирования сумм создаваемых резервов, а также сумму задолженности по расчетам с бюджетом по налогу.

Для целей налогового учета доходы плательщиков делятся на:

Ь доходы от реализации товаров (работ, услуг) и иных ценностей. Имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности.

Ь доходы от внереализационных операций (непосредственно несвязанные с реализацией товаров, включая иные ценности имущественные права на объекты интеллектуальной собственности;

Ь Расходы плательщиков делятся на:

Ь расходы по производству и реализации продукции, товаров, работ, услуг, иных ценностей имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности - расходы по реализации (затраты по производству и реализации продукции товаров и услуг и иных ценностей и объектов интеллектуальной собственности, представляющие собой стоимостную оценку использованных в процессе производства, и реализации этой продукции, товаров, работ, услуг, и иных ценностей природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, нематериальных активов, трудовых ресурсов, а также затрат на их производство и реализацию, при этом материальные затраты оцениваются по стоимости фактических затрат на них, определяемой в порядке, установленном законодательством.

Ь внереализационные расходы (непосредственно несвязанные с производством, реализацией продукции, товаров, работ, услуг).

Доходы и расходы плательщиков подлежат отнесению к соответствующим налоговым и отчетным периодам в порядке установленном законодательством.[10]

Информация об объектах налогообложения и элементах налогового учета подлежит систематизации и накоплению в расчете налоговой базы и (или) в регистрах налогового учета, которые являются сводными формами отражения такой информации за налоговый и (или) отчетный период, сгруппированной в соответствии с требованиями налогового законодательства, без распределения по счетам бухгалтерского учета. Регистры налогового учета ведутся плательщиком и иными обязанными лицами в виде специальных форм на бумажных или электронных носителях. Для подтверждения данных налогового учета, как правило, используют следующие документы: первичные учетные документы (включая справку бухгалтера); аналитические регистры налогового учета; расчет налоговой базы.

Формы аналитических регистров налогового учета для определения налоговой базы, являющиеся документами для налогового учета, в обязательном порядке должны содержать следующие реквизиты: наименование регистра; период (дату) составления; измерители операции в натуральном (если это возможно) и в денежном выражении; наименование хозяйственных операции; подпись (расшифровку подписи) лица, ответственного за составление указанных регистров.

Виды налоговых регистров:

1) регистры доходов: регистр доходов от реализации товаров (работ, услуг); регистр доходов от внереализационных операций; регистр доходов, полученных из-за рубежа;

2) регистры расходов: регистр расходов по производству и реализации товаров (работ, услуг); регистр внереализационных расходов; регистр расходов, приходящихся на доходы, полученные из-за рубежа, в соответствии с налоговым законодательством Республики Беларусь.

3) регистр расчетных корректировок.

Что касается регистра расчетных корректировок, то его нецелесообразно вести отдельно, так как согласно Инструкции расчетные корректировки к данным бухгалтерского учета проводятся в регистрах казанных выше. Регистры налогового учета ведутся ежемесячно с последующим отражением соответствующих показателей, принимаемых для определения налоговой базы нарастающим итогом с начала года.[11]

Данные налогового учета - это сведения, которые учитываются в разработочных таблицах, справках бухгалтера и иных документах плательщика (иного обязанного лица), группирующих информацию об объектах налогообложения. Расчет налоговой базы за отчетный (налоговый) период, являющийся выходным документом налогового составляется исходя из данных налогового учета. Формы расчетов налоговой базы, виды регистров налогового учета и порядок их ведения плательщиками, отражения в них информации и представление налоговым органам определяется Министерством по налогам и сборам РБ в нормативных правовых актах о порядке исчисления и уплаты в бюджет соответствующих налоговых платежей, издаваемых в соответствии с его компетенцией. [10]

В целом совокупность действий в процессе ведения налогового учета можно представить следующим способом:

Рисунок 1.2 - Процесс ведения налогового учета

Основные положения ведения налогового учета должны найти свое отражение при формировании учетной политики организации. Здесь наиболее важным направлением методологической части учетной политики, разрабатываемой в целях налогообложения, является формирование облагаемых оборотов для определения налогов на прибыль, НДС, акцизов и некоторых других. Учетной политикой в целях налогообложения необходимо: определить перечень налогов и сборов, уплачиваемых организацией, методику определения базы по каждому из них; выбрать необходимый вариант расчета; утвердить формы регистров налогового учета; вести раздельный учет операций, подлежащих и не подлежащих налогообложению; ответственность за организацию и состояние налогового учета возложить на главного бухгалтера организации. Главный бухгалтер организации подписывает все финансовые документы в том, числе и налоговые декларации, представляемые в налоговые органы, но от расчета налогов бухгалтеры должны быть освобождены. С 1 января 2007 г. ведением налогового учета должна заниматься отдельная служба, т.е. руководитель предприятия должен своим приказом создать специальную службу, ответственную за ведение налогового учета. Однако в перспективе к 2011 г. планируется разделение бухгалтерского и налогового учета, для этого Правительством были выделены средства на создание соответствующей базы, в т.ч. компьютерной программы, которая будет адаптироваться ко всем имеющимся у бухгалтеров программным пакетам. Тогда бухгалтер будет отвечать только за ведение бухучета, а налоговые органы на основе представленных сведений будут осуществлять автоматизированный расчет налогов.[11]

2. Организация учета расчетов с бюджетом на ОАО «Гомельский Мясокомбинат»

2.1 Технико-экономическая характеристика ОАО «Гомельский Мясокомбинат»

Гомельский Мясокомбинат является открытым акционерным обществом, органы управления которого включает в себя - собрание акционеров, наблюдательный совет и дирекцию.

В состав наблюдательного совета входят:

1. Председатель Наблюдательного Совета - ЛЮТЫЙ Д.П.

2. Заместитель председателя - МИКАЛУЦКИЙ А.В.

3. Секретарь Наблюдательного Совета - РИВКИНА И. А.

4. Члены Наблюдательного Совета - ВАКАРЧУК М.И. КУРПАТОВ В.И. ЛУЗАНОВА Т. В. ВАСИЛЬЕВА Л. Ф. ЧВАРКОВ Н.А.

Уставный фонд общества составляет 37320 тыс. рублей и делится на 373200 простых именных акций (10 % которых принадлежит государству), номинальной стоимостью 100 рублей каждая. Количество акционеров на 01.01.2007 г. составляет 4897, в том числе юридических лиц 100, физических лиц 4797. За 2006 год проведено 42 операции на общую сумму 229300 бел. руб., в количестве 2293 акции. Наиболее крупными держателями пакетов акций являются Совхоз-комбинат “Сож”, Совхоз “Демехи”, РСУП Агрокомбинат “Южный”, СПК “Бурки” и СПК “Красное знамя”.

В сырьевую зону Гомельского мясокомбината в 2006 году входило 11 районов: Брагинский, Буда - Кошелевский, Ветковский, Гомельский, Добруш-ский, Лоевский, Речицкий, Рогачевский, Хойникский, Чечерский, Ельский. Для увеличения объемов поставок скота дополнительно были заключены договора с хозяйствами следующих районов: Кормянский, Лельчицкий, Мозырьский, Петриковский, Светлогорский, Октябрьский, Жлобинский.

Всего было переработано 12274 тн свиней, в том числе из госсырья 3727 тн (30,4 %). Возвращено в хозяйства из-за повышенного содержания РВ 31 головы КРС или 0,1 % от общего количества. Перевезено центровывозом 21223 тн или 85,3 % от сданного скота. Договора выполнены на 83,2 %, а решение облисполкома № 142 от 20. 02. 2006 г. по поставке скота выполнено на 48,2 %. Прибыль от реализации продукции в 2006 г. составила 10351 млн. руб. Чистая прибыль за 2006 год составила 7372 млн. руб., что почти в два раза выше по сравнению с прошлым годом.

Распределение чистой прибыли производилось согласно решению собрания акционеров.

Для ускорения расчетов за сырье взято кредитов на сумму 10053 млн. руб., в том числе за скот 9043 млн. руб., погашено 9210,1 млн. руб. Рентабельность реализованной продукции в 2006 году составила 12,9 %. Задолженность по платежам в бюджет, заработной плате и за энергоресурсы не допускалась. На 01.01.2006 г. кредиторская задолженность всего по организации составила 4851 млн. руб., а дебиторская задолженность составила 3910 млн. руб. Стоимость зданий и сооружений на ОАО «Гомельский Мясокомбинат» на 01.01.2006 г. составила 54099 млн. руб., причем износ зданий и сооружений -66,9 %, а износ оборудования и передаточных устройств 46,3 %. За последний год введено в действие основных фондов на сумму 4499,0 млн. руб. Инвестиции за этот же период с НДС в основной капитал были произведены на сумму 5341 млн. руб.

Организация включает в себя следующие производственные цеха: цех первичной переработки, колбасно-кулинарный цех, вспомогательные цеха (холодильник, компрессорный, транспортный), вспомогательные участки (ремонтно-строительный, ремонтно-механический, паросиловой участок, участок автоматики и КИП, столовые, буфеты, фирменные магазины, павильоны, киоски, торговые объекты, медпункт, ресторан «Три ступени»), производственный участок. За 2006 год обществом было произведено мясо -14199 тонн, колбасных изделий 11297 тонн и сухих животных кормов - 1061,2 тонн. Благодаря высокому качеству и большому ассортименту своей продукции (в 2006 году было разработано 38 новых видов), ОАО «Гомельский Мясокомбинат» занимает стабильное место не только на внутреннем рынке, но и на внешнем, о чем свидетельствуют показатели роста экспорта, как в страны СНГ, так и в страны дальнего зарубежья.

Качество продукции было многократно отмечено большим количеством дипломов и наград на всевозможных выставках и конкурсах, в которых ОАО «Гомельский Мясокомбинат» принимал участие. Среди них такие конкурсы как «Лучшие товары РБ», «Весна 2006», «Лучшая продукция 2006», «ГУСТ» и др.

Что касается работы с кадрами, то по состоянию на 01.01.2006 г. численность рабочих на комбинате составила 1378 человека. В 2006 году на работу в организацию было принято 248 человек: среди них 5 - руководителей, и 14 - специалистов.

Подбор кадров производился в соответствии с образованием, квалификацией, по деловым качествам, учитывая опыт практической работы с людьми. Было принято три молодых специалиста после окончания БТЭУ потребительской кооперации. На руководящие и материально-ответственные должности подбирались работники со специальным образованием и по деловым качествам, практическим опытом с людьми, не имеющих судимостей или других нарушений, дающих право на утрату доверия. Также для улучшения условий труда на комбинате была в 2006 году проделана определенная работа - проведены текущие ремонты бытовых помещений, участка полуфабрикатов, убойных цехов, завершены работы по реконструкции приточно-вытяжной вентиляции и холодильника.

Использование топливно-энергетических ресурсов на предприятии проводится по удельным нормам согласованным и утвержденным Комитетом по сельскому хозяйству и продовольствию Гомельского облисполкома. Снижение показателя по энергосбережению за 2006 год при задании - 8,5 %, фактически составило - 4,7 % (с ВЗО - 7,9 %). Лимит мощности в часы утреннего и вечернего максимума поддерживался согласно заданию «Гомельэнерго». Анализ сточных вод производится лабораторией КПУП «Гомельводоканал». В 2006 году валовой выброс загрязняющих веществ составил 70,58 тонн при лимите 73,98 тонн (2005 г. - 74,0).

Во многих цехах были установлены новые машины и аппараты, которые позволили увеличить не только объем продукции и ее ассортимент, но и улучшить качество выпускаемой продукции. За 2006 год введено в эксплуатацию 59 единиц оборудования, в том числе 20 единиц основного технологического оборудования.

В колбасном цехе установили: универсальную мешалку VM500P, ледогенератор WL-4800P, шприц КОМПО-ОПТИ-2000, клипсатор КН-32-01. Ввод двух новых шприцов дал возможность увеличить объем производства колбасных изделий и улучшить их качество. Также внедрено оборудование двух камер сушки NRA, камеры созревания VRA,что позволило освоить выпуск новых видов сырокопченых и сыровяленых колбас. За 2006 год силами РМУ службы ОГМ было изготовлено 21 единиц нестандартного оборудования из нержавеющей стали.

В 2006 г. юридическим отделом организации была проделана следующая работа. Рассмотрена 1 поступившая претензия на общую сумму 1174,1,6 тыс. руб., которая была отклонена. Предъявлено 25 претензий на взыскание дебиторской задолженности на сумму 444643 тыс. руб., которые удовлетворены на сумму 443798 тыс. руб. Предъявлен и удовлетворен иск к Морозову В.И. о возмещении материального ущерба, причиненного предприятию преступлением на сумму 421,4 тыс. руб.

Проводились служебные расследования по фактам хищения мясопродуктов, а также ненадлежащему исполнению работниками своих функциональных обязанностей. По фактам нарушений подготовлены приказы о наложении дисциплинарных взысканий. [12]

Основные показатели деятельности предприятия отражены в таблице 2.1 (Приложения А, Б, В).

Таблица 2.1 - Технико-экономические показатели деятельности ОАО «Гомельский Мясокомбинат» в 2005 - 2006 гг.

Показатели	2005г.	2006г.	Отклонение	Темп роста, %
А	1	2	3	4
1.Товарная продукция, млн. руб. 1.1.в действующих ценах 1.2.в сопоставимых ценах	68717 95720	85082 112976	16365 17256	123,8 118,0
2. Выручка от реализации продукции (товаров, работ, услуг), млн. руб.	73817	90324	16507	122,4
3. Себестоимость товарной продукции, млн. руб.	63634	75330	11696	118,4
4. Себестоимость реализованной продукции (товаров, работ, услуг) за минусом НДС, млн. руб.	67515	79973	12458	118,5
5. Прибыль (убыток) отчетного периода, млн. руб. в том числе: 5.1 прибыль (убыток) от реализации продукции, (товаров, работ, услуг) 5.2 прибыль (убыток) от операционных операций 5.3 прибыль (убыток) от внереализационных операций	5647 6302 -24 -631	9653 10351 11 -709	4006 4049 35 -78	170,9 164,3 318,2 89,0
6. Среднесписочная численность промышленно - производственного персонала, чел. в том числе: 6.1.численность рабочих	1236 996	1295 1045	59 49	104,8 104,9
7. Фонд заработной платы промышленно - производственного персонала, млн. руб. в том числе: 7.1. фонд заработной платы рабочих	7330,1 4197,90	10321,90 5938,60	2991,80 1740,7	140,8 141,5
8. Среднегодовая стоимость основных производственных средств, млн. руб.	42336	48333,50	5997,5	114,2
9.Материальные затраты, млн. руб.	52831	56176	3345	106,3
10. Среднемесячная зарплата одного работника промышленно - производственного персонала, тыс. руб.	494,2	664,2	170,0	134,4
11.Годовая выработка 1 работника ППП (1.2/6)	77,44	87,24	9,80	112,7
12.Фондоотдачатдача основных производственных средств, руб. (1.1/8)	1,62	1,76	0,14	108,6
13.Материалоотдача, руб. (1.1/9)	1,30	1,51	0,21	116,2
14. Рентабельность продукции, % (5.1/4)	9,87	13,76	3,89	139,4
15. Рентабельность продаж % (5.1/2)	8,54	11,46	2,92	134,2
16. Источники собственных средств, млн. руб.	25411	35711	10300	140,5
17.Доходы и расходы, млн. руб.	- 14	- 43	- 29	---
18. Внеоборотные активы, млн. руб.	22981	31143	8162	135,5
19.Собственные оборотные средства, млн.руб. (16+17-18)	2416	4525	2109	187,3
20. Оборотные активы, млн. руб.	8516	12144	3628	142,6
21.Коэффициент обеспеченности активов собственными оборотными средствами (19/20)	0,28	0,37	0,09	132,1
22. Краткосрочные обязательства, млн. руб.	6100	7619	1519	124,9
23. Коэффициент текущей ликвидности (20/22)	1,40	1,59	0,19	113,6

Из приведенных расчетов видно, что за анализируемый период объемы выпуска продукции в действующих ценах выросли на 23,8 %, в сопоставимых ценах - на 18,0 %, а себестоимость товарной продукции выросла на 18,4 %. Такое соотношение вызвано в большей степени ростом цен на ресурсы, чем увеличением их удельного расхода и непроизводительным, неэкономным их использованием, т.к. величина данных показателей выросла за отчетный период незначительно.

Данные таблицы показывают, что эффективность использования всех основных производственных средств возросла, об этом говорит факт: рост показателя фондоотдачи на 8,6 % обусловлен увеличением объема выпуска продукции в действующих ценах и ростом на 5997,5 млн. руб. стоимости основных производственных средств за отчетный период. Изменение показателя фондоотдачи в сторону увеличение объясняется, прежде всего, неравномерными темпами роста выпуска продукции (123,8 %) и среднегодовой стоимости основных средств (114,2 %); на данный показатель существенное влияние оказывает изменение структуры ОПФ, изменение эффективности использования активной части основных средств в общей стоимости, а так же изменение количества и продолжительности работы действующего оборудования, изменение среднечасовой отдачи единицы оборудования.[13]

Материальные ресурсы на предприятии за 2005 и 2006 годы использовались с разной степенью эффективности. За анализируемый период отмечен рост показателя материалоотдачи на 16,2 % при незначительном росте стоимости материальных затрат (на 6,3 %) и более высоком росте объема выпускаемой продукции (на 23,8 %). Рост данного показателя говорит об устранении имеющихся проблем у предприятия локализованных в сфере управления материальными ресурсами и разработки мероприятий по их экономному и продуктивному их использованию в 2006 году.

На предприятии в отчетном периоде наблюдается рост средней заработной платы работника ППП на 34,4 %, что является не вполне обоснованным при существующих объемах выпуска продукции и производительности труда, не смотря на рост данных показателей в 2006 году.

В ходе более полного анализа и прояснения ситуации необходимо дать анализ эффективности использования средств на оплату труда. Для этого рассчитывают коэффициент опережения (индекс годовой выработки/индекс средней заработной платы работника): 1,127/1,344=0,839. Так как данный показатель меньше 1, то средства на оплату труда на предприятии используются неэффективно, что приводит к перерасходу фонда зарплаты на:

10391,90*((1,344-1,127) /1,344)=1677,86 млн. руб.

Необходимо отметить как положительную тенденцию увеличение показателя рентабельности продукции и продаж за анализируемый период на 3,89 % и 2,92 %, что говорит о том, что предприятие смогло наладить процесс производства и реализации продукции таким образом, при котором было возможно сокращение затрат и увеличение прибыли на единицу производимой и реализуемой продукции. Рост данных показателей вызван, прежде всего, неравномерным темпами роста прибыли (164,3 %) и себестоимости (118,5 %) выручки (122,4 %) и свидетельствует о повышении эффективности осуществления деятельности организации и контроля над расходами на производство и реализацию продукцию и получением прибыли.

По данным таблицы коэффициент текущей ликвидности на анализируемом предприятии составил на конец 2005 года 1,40, а на конец 2006 года 1,59, данный коэффициент характеризует общую обеспеченность организации собственными оборотными средствами для ведения хозяйственной деятельности и своевременного погашения срочных обязательств организации (для сельскохозяйственных организаций значение норматива > 1,5). Коэффициент обеспеченности предприятия собственными оборотными средствами на конец 2005 года был равен 0,28 и на конец 2006 года 0,37. Данный показатель характеризует, какую долю всех оборотных средств предприятие покрывает за счет собственного оборотного капитала (значение норматива не менее 0,2). Так как все рассчитанные показатели находятся в зоне допустимых значений (за исключением показателя коэффициента текущей ликвидности в 2005 году), организация признается платежеспособной, а структура ее баланса удовлетворительной.

По результатам анализа можно сделать следующие основные выводы: несмотря на некоторые позитивные сдвиги, цепочка «сбыт - снабжение - производство - экономика, финансы» не налажена и не организована должным образом; система управления предприятием (прежде всего система экономического управления доходами, прибылью, затратами) находится не на должном уровне; необходимы организационные мероприятия по снижению затрат. Поэтому алгоритм первоочередных мероприятий должен быть следующим: создание эффективной системы управления ресурсами предприятия и налаживание согласованности в планировании производства и сбыта продукции, контроль и системная работа с дебиторской задолженностью и проведение маркетинговых исследований сегментов рынка по видам выпускаемой продукции.[14]

ОАО «Гомельский Мясокомбинат», являясь юридическим лицом, осуществляет платежи по различным налогам и сборам с бюджетом. При этом, согласно Приказа директора ОАО «Гомельский Мясокомбинат» от 01.02.06 № 78/А «Об учетной политике предприятия для целей налогового учета на 2006 год», налоговый учет ведется группой налогового учета, сформированной из числа работников бухгалтерии. Функциональные обязанности каждого работника отражены в должностных инструкциях. Записи в налоговом учете производится на основании первичных учетных документов, регистров бухгалтерского учета, и иных документов. Накопление и систематизация информации осуществляется с использованием рабочего плана счетов бухгалтерского учета, а так же регистров бухгалтерского налогового учета. Для отражения операций по расчетам с бюджетом данным планом предусмотрен счет 68 «Расчеты, по налогам и сборам», к которому открываются соответствующие субсчета.

В качестве регистров налогового учета используются: регистр доходов от реализации товаров, работ, услуг; регистр доходов от внереализационных операций; регистр доходов, полученных из-за рубежа; регистр расходов от реализации товаров, работ, услуг; регистр расходов от внереализационных операций; регистр расходов, полученных из-за рубежа; регистр расчетных корректировок, расчеты нормируемых расходов; книги покупок; налоговые декларации по формам и приложениям к ним согласно формам, утв. налоговым законодательством.

Регистры на предприятии ведутся на бумажном носителе, разработанным самим предприятием, а обобщение информации налогового учета производится в налоговых декларациях, оформленных в соответствии с требованиями налогового законодательства РБ. (Приложение Г)

Так же на ОАО «Гомельский Мясокомбинат» в целях исчисления налогов и сборов, осуществляется отдельный учет: операций (объектов), подлежащих и не подлежащих налогообложению; при применении различных ставок налогообложения; при исчислении налогов по расчетно ставке. Учет затрат, связанных с производственной и торговой деятельностью, следует вести раздельно, а доходы (выручка) от реализации отражать (признавать полученными) по оплате отгруженных товаров (основных средств, иных ценностей, выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав.[15]

2.2 Организация учета расчетов по налогам, включаемым в себестоимость продукции, работ, услуг

ОАО «Гомельский Мясокомбинат» осуществляет расчеты с бюджетом, по следующим налогам включаемых в себестоимость продукции, работ, услуг организации:

1.чрезвычайный налог для ликвидации последствий аварии на Чернобыльской АЭС и взносы в государственный фонд содействия занятости;

2.налог на землю;

3.экологический налог;

4.отчисления в инновационный фонд;

ОАО «Гомельский Мясокомбинат», согласно п.2 ст. 13 НК РБ является плательщиком чрезвычайного налога (до 01.01.07), который был введен на территории РБ с целью сбора средств для финансирования затрат по ликвидации последствий аварии на Чернобыльской АЭС.[2]

Объектом единого платежа является фонд заработной платы. Состав фонда заработной платы для исчисления отчислений в государственный фонд содействия занятости и обложения чрезвычайным налогом утв. постановлением Советом министров РБ от 25.05.00. № 753 «Об утверждении состава фонда заработной платы для исчисления обязательных отчислений в государственный фонд содействия занятости и обложения чрезвычайным налогом». В соответствии с данным постановлением к выплатам, включаемых в фонд заработной платы для целей уплаты единого платежа, относится: заработная плата; поощрительные выплаты; компенсационные выплаты, оплата за неотработанное время; отдельные выплаты социального характера; данное постановление так же определяет выплаты и расходы, которые не включаются в состав фонда заработной платы для исчисления единого платежа.

Ставка платежа в 2006 году составляет 4 % от фонда зарплаты. Чрезвычайный налог уплачивается организацией в размере 3 %, а отчисление в фонд содействия занятости 1 % от фонда зарплаты (ст.5 Закона РБ от 31.12.05 № 81-3 «О бюджете РБ на 2006 год»; Инструкция о порядке взимания чрезвычайного налога для ликвидации последствий катастрофы на ЧАЭС и обязательных отчислений в государственный фонд содействия занятости в 2006 году утв. Постановлением МНС РБ от 28.01.06 № 13). (Приложение Е)

Следует отметить что, с 01.01.07 данный налог отменен согласно Закону РБ от 29.12.06 № 191-3 «О бюджете РБ на 2007 год».

Исчисление единого платежа производится на предприятии от фонда зарплаты персонала как основной, так и не основной деятельности, включая персонал штатных и нештатных, временных работающих, а так же выполняющих работы по договорам гражданско-правового характера, за исключением сумм выплачиваемых ИП за выполненные работы и оказанные услуги. Исчисленные суммы относятся на себестоимость продукции работ, услуг.[16]

ОАО «Гомельский Мясокомбинат» не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным представляет в ИМНС Новобелецкого района г. Гомеля налоговую декларацию (расчет) чрезвычайного налога и обязательных отчислений в государственный фонд содействия занятости за отчетный период. Перечисление средств производится отдельной платежной инструкцией, не позднее 22-го числа месяца, следующего за отчетным, при этом на начисленную сумму совершаются проводки:

Д-т сч. 20 «Основное производство», 23, 25, 26, 28, 29, 44.

К-т сч. 68-11 «Расчеты по налогам и сборам».

При перечислении указанных отчислений бюджету делается проводка:

Д-т сч. 68-11 «Расчеты по налогам и сборам».

К-т сч. 51 «Расчетный счет». (Приложение Д) [17]

ОАО «Гомельский Мясокомбинат», согласно п.2 ст. 13 НК РБ является плательщиком земельного налога.[2]

Объектом обложения является земельный участок, который находится во владении, пользовании или собственности предприятия. Данным налогом облагаются земли населенных пунктов, в черте которых и находятся объекты ОАО «Гомельский Мясокомбинат».

Земельный налог устанавливается в виде ежегодных фиксированных платежей за гектар земельной площади согласно приложениям № 1-5 к Закону РБ от 18.12.1991 № 1314 -XII «О платежах за землю» (с изменениями и дополнениями от 19.06.06. № 128-3).

Размер арендной платы определяется договором аренды, при этом не должен быть ниже ставок земельного налога по соответствующим категориям земель. Размер земельного налога определяется в зависимости от качеств и местонахождения земельного участка без учета результатов хозяйственной и иной деятельности.

Ставки земельного налога индексируются с использованием индекса, установленного законом о бюджете на очередной финансовый год, в 2006 году данный индекс составил 1,48. В ходе исчисления налога необходимо обратить внимание на применении к тем или иным видам земель, повышающих и понижающих коэффициентов, которые установлены либо законодательными актами Президента РБ или решениями местных Советов.

ОАО «Гомельский Мясокомбинат» ежегодно, но не позднее 1-го марта, текущего года представляет в ИМНС Новобелецкого района г. Гомеля налоговую декларацию (расчет) о сумме земельного налога за отчетный период. Перечисление средств производится равными частями не позднее 15 апреля; 15 июля; 15 сентября; 15- ноября. [18] (Приложение Ж)

При этом при начислении суммы налога совершаются проводки:

Д-т сч. 20 «Основное производство», 23, 25, 26, 28, 29, 44.

К-т сч. 68-12 «Расчеты по налогам и сборам».

При перечислении указанных отчислений бюджету делается проводка:

Д-т сч. 68-12 «Расчеты по налогам и сборам».

К-т сч. 51 «Расчетный счет». (Приложение Д) [16]

Согласно п.2 ст.13 НК РБ ОАО «Гомельский Мясокомбинат», является плательщиком экологического налога.

Суммы экологического налога включаются в себестоимость продукции, товаров, работ, услуг и в затраты по производству и реализации продукции, товаров, работ, услуг, учитываемых при налогообложении в пределах норм, а сверх норм относятся на прибыль организации.

Ставки налога за использование природных ресурсов, выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух, сбросы сточных вод или загрязняющих веществ в окружающею среду, размещение отходов производства и т.д., устанавливаются согласно Инструкции о порядке исчисления и уплаты налога за использование природных ресурсов, утв. Постановлением МНС РБ от 16.03.06 № 66.

Экологический налог на ОАО «Гомельский Мясокомбинат» платит:

1) за захоронение отходов производства - это, прежде всего, промышленно-бытовой мусор, строительный мусор, отходы целлюлозной пленки. По данным видам отходов налог взимается по ставке 6390 руб. за 1 тонну. При исчислении суммы налога необходимо принимать во внимание коэффициент к ставке налога за захоронение отходов производства равный 0,9.

2)за хранение отходов производства устанавливаются следующие ставки: за хранение ртутных ламп - 141800 руб. за тонну; свинцовых аккумуляторов и отработанных масел - 41590 руб. за тонну, изношенных шин 6910 руб. за тонну; макулатура и отходы черных и цветных металлов - 1400 руб. за тонну.

3) за размещение отходов производства на предприятии это промышленно-бытовой мусор ставка налога составляет 6390 руб. за тонну.

4)за использование (изъятие, добычу) природных ресурсов. На ОАО «Гомельский Мясокомбинат» за использование артезианской воды установлены следующие ставки налога, если вода направлена на производственные нужды, то 37,4 руб. за 1 куб. м., а на хозяйственно-питевые нужды 12 руб. за 1 куб. м. (льгота). За превышение установленных лимитов объемов использования природных ресурсов налог взимается в 10-кратном размере.

5) за выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух от передвижных источников загрязнения; ставка налога устанавливается в зависимости от используемого топлива: бензин - 115139 руб. за 1 тонну, дизельное топливо в зависимости от содержания серы от 72194 - 73532 руб. за 1 тонну, сжиженный газ 114582 руб. за тонну, сжатый газ -71967 руб. за 1000 куб. м., биодизельное топливо - 64286 руб. за 1 тонну. При расчете суммы налога используется понижающий коэффициент за передвижные источники в размере дизельное топливо - 0,8; газ - 0,3; биодизельное топливо - 0,6, а также ко всем видам топлива дополнительно применяется коэффициент в размере 0,9;

6) за выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух от стационарных источников выбросов загрязняющих веществ. На предприятии установлены следующие ставки налога: за выброс оксида железа, окиси азота, сажи, ангидрида сернистого, ксилола, толуола, этилбензола, спирта амилового, спирта н-бутилового, валерьяновой кислоты, пыли неорганической и древесной - 343050 руб. за 1тонну; за выброс марганца и его соединений, диоксида азота, серной кислоты, сероводорода, хлора, бензола, фенола, диметиламина - 1037700 руб. за тонну; за выброс гидроокиси натрия, этилмеркаптана и пыли костной муки -858700 руб. за 1 тонну; при выбросе аммиака, оксида углерода, метана, углеводородов, ацетона, диметилсульфида, уайт-спирта -170460 руб. за тонну: за выброс бензапирена - 34663800 руб. за 1 тонну. При расчете налога необходимо принимать коэффициент к ставке за выбросы, который равен - 0,9;

Если на предприятии установлены случаи превышения лимитов при выбросах загрязняющих веществ в атмосферный воздух, сбросы сточных вод или загрязняющих веществ в окружающею среду, налог взимается в 15-кратном размере. (Приложение З)

Советы местных депутатов имеют право увеличивать (уменьшать), ставки платежей за использование природных ресурсов (за исключением платежа за добычу нефти и калийной соли), но не более чем в 2 раза.

Налог за использование природных ресурсов уплачивается ежемесячно, исходя из фактического объема использования ресурсов, выбросов загрязняющих веществ в атмосферный воздух, сбросов сточных вод или загрязняющих веществ в окружающую среду, размещение отходов производства и т.д.

Налоговые декларации по налогу за использование природных ресурсов предоставляются ОАО «Гомельский Мясокомбинат» ежемесячно не позднее 20-го числа месяца, следующего, за отчетным, а платежи вносятся не позднее 22-го числа месяца, следующего за отчетным месяцем.[19]

На сумму начисленного налога в бухгалтерском учете совершаются проводки:

Д-т сч. 20 «Основное производство», 23, 25, 26, 28, 9, 44.

К-т сч. 68-13 «Расчеты по налогам и сборам».

При перечислении указанных отчислений бюджету делается проводка:

Д-т сч. 68-13 «Расчеты по налогам и сборам».

К-т сч. 51 «Расчетный счет». (Приложение Д) [16]

Согласно закону РБ от 31.12.05 № 81-3 «О бюджете РБ на 2006 год» ОАО «Гомельский Мясокомбинат» должен производить отчисления в инновационный фонд в размере 0,25 % от себестоимости продукции, товаров, работ, услуг. Данное отчисление относится на себестоимость и включается в затраты по производству и реализации продукции, товаров, работ, услуг, учитываемых при налогообложении (подп. 2.2. п.2 ст.40 Закона).[20],[21]

На сумму начисленного отчисления делается проводка:

Д-т сч. 20 «Основное производство», 23, 25, 26, 28, 29, 44.

К-т сч. 68-17 «Расчеты по налогам и сборам».

При перечислении указанных отчислений в фонд делается проводка:

Д-т сч. 68-17 «Расчеты по налогам и сборам».

К-т сч. 51 «Расчетный счет». (Приложение Д)

Выше описанная система проводок отражается в учете, с использованием автоматизированной системы бухгалтерского учета «Ветразь».[16](Приложение И)

2.3 Организация учета расчетов по косвенным налогам и сборам

налог косвенный учёт прибыль себестоимость

ОАО «Гомельский Мясокомбинат» осуществляет расчеты с бюджетом по налогам, уплачиваемым из выручки по следующим направлениям:

1.НДС;

2.сбор в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки и налога с пользователей автомобильных дорог;

3.налог с продаж товаров;

4.налог на услуги ресторана;

ОАО «Гомельский Мясокомбинат» согласно п.2 ст. 13 НК РБ является плательщиком налога на добавленную стоимость.[2] При этом объектом налогообложения являются:

Ш обороты по реализации объектов на территории РБ включая: обороты по передачи внутри организации, а также индивидуальным предпринимателям для собственных нужд; обороты по реализации объектов, реализуемых своим работникам, включая обороты по реализации в порядке натуральной оплаты; обороты по обмену объектами; передачу объектов по соглашению аренды; передачу товаров для переработки налоговым резидентам государств, с которыми отсутствует таможенный контроль и таможенное оформление, и др. согласно Закону РБ от 19.12.91 « О налоге на добавленную стоимость» с изменениями и дополнениями от 29.12.2006 года №190-3;

Ш обороты по реализации объектов за пределы РБ;

Ш товары, ввозимые на таможенную территорию РБ.

Оборотами по реализации являются так же недостача, хищение и порча товаров сверх естественной убыли, продажа обмен и прочие выбытие ОС, неустановленного оборудования и объектов незавершенного капитального строительства.

Налоговая база на предприятии при реализации объектов определяется в зависимости от особенностей предусмотренной учетной политики организации.

Момент фактической реализации объектов налогообложения - день зачисления денежных средств от покупателя (заказчика) на счет плательщика, но не позднее 60 дней со дня отгрузки объектов покупателю, а в случае реализации объектов за наличные средства - день поступления указанных денежных средств в кассу плательщика.

Оборот от реализации объектов определяется из ходя из всех поступлений ОАО «Гомельский Мясокомбинат», полученных им в денежной, натуральной и иных формах. При определении налоговой базы оборот в иностранной валюте пересчитывается в белорусские рубли по курсу НБ РБ на момент фактической реализации объектов или на дату фактического осуществления расходов. Если объекты реализуются предприятием ниже остаточной стоимости или по ценам ниже цены приобретения, то налоговая база определяется соответственно исходя из остаточной стоимости и цены приобретения. Следует обратить внимание, что при определении налогооблагаемой базы не учитываются полученные организацией средства, не связанные с расчетами по оплате объектов, в том, числе дивиденды, средства перечисляемые исполнительному органу акционерного общества за счет прибыли, при условии что они расходуются по утвержденной смете, средства резервного и других фондов и средства поступающие из бюджета РБ либо из создаваемых в соответствии законодательством РБ фондов и использованные по целевому назначению.

Налоговая база при реализации произведенных плательщиком объектов определяется с учетом требований законодательной базы, независимо от формы расчетов как стоимость этих объектов, исчисленных исходя из применяемых цен на объекты без включения в них налога или включающих в себя налог. Налоговая база увеличивается на суммы или стоимость, полученные в порядке частичной оплаты по расчетным документам за реализованные объекты, за реализованные объекты сверх цены их реализации, и в виде санкций за нарушение покупателями условий договора.

Ставки на НДС на ОАО «Гомельский Мясокомбинат» установлены в следующих размерах:

0 % - при реализации экспортируемых товаров и работ, связанных с сопровождением, погрузкой, перегрузкой и иными подобными работами в отношении этих товаров, согласно п.1.1.1 ст.11 Закона РБ «О налоге на добавленную стоимость» от 19.12.91 № 1319 с изменениями и дополнениями от 29.121.2006 № 190-3;