Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

ОГЛАВЛЕНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

1. ЭКОНОМИЧЕСКИЕ И ПРАВОВЫЕ АСПЕКТЫ ОРГАНИЗАЦИИ УЧЕТА И АНАЛИЗА МАТЕРИАЛОВ НА ПРЕДПРИЯТИЯХ

1.1 Понятие, классификация и оценка материальных ресурсов

1.2 Нормативно - правовая база учета материальных ресурсов в Российской и зарубежной практике

1.3 Особенности бухгалтерского и налогового учета материалов на предприятиях

1.4 Обоснование и выбор способов и приемов анализа материалов

2. ОРГАНИЗАЦИЯ УЧЕТА И АНАЛИЗ МАТЕРИАЛЬНЫХ РЕСУРСОВ НА ПРЕДПРИЯТИИ (НА ПРИМЕРЕ ООО «ЯНВАРЬ»)

2.1 Краткая финансово - экономическая характеристика исследуемого предприятия

2.2 Анализ действующей системы учета на предприятии ООО «Январь»

2.3 Анализ эффективности использования материальных ресурсов на ООО «Январь»

2.4 Анализ обеспеченности предприятия материальными ресурсами

3. ЭКОНОМИЧЕСКОЕ ОБОСНОВАНИЕ МЕРОПРИЯТИЙ И ПРОГНОЗ ОСНОВНЫХ ПОКАЗАТЕЛЕЙ ООО «ЯНВАРЬ»

3.1 Разработка мероприятий по совершенствованию учета материалов на предприятии

3.2 Экономические расчеты повышения эффективности использования материальных ресурсов на предприятии

3.3 Прогноз основных экономических показателей деятельности предприятия

4. БЕЗОПАСНОСТЬ ЖИЗНЕДЕЯТЕЛЬНОСТИ НА ПРЕДПРИЯТИИ

4.1 Краткое описание рассматриваемого объекта

4.2 Гигиенические требования к отделке помещений

4.3 Санитарные требования к содержанию предприятий

4.4 Гигиенические требования к оборудованию, инвентарю, посуде и материалам, из которых они изготовлены

4.5 Личная гигиена

4.6 Противопожарная безопасность

4.7 Экология

4.8 Гражданская оборона

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК

ВВЕДЕНИЕ

Материальные ресурсы являются частью материально - производственных запасов, их систематизированный учет является гарантией эффективного управления предприятием. Отсутствие достоверности данных о наличии и движении материалов может привести к неверному управленческому учету и как следствие, к убыткам.

Затраты на материальные ресурсы служат основой и являются необходимым условием выполнения программы выпуска и реализации продукции, снижения ее себестоимости.

Объемы производства продукции и улучшение ее качества в значительной степени зависят от обеспеченности предприятия материальными ресурсами и эффективности их использования. Материалы составляют значительный объем в материально - производственных запасах предприятия, по своей классификации представляют большое количество различных видов и наименований.

Объектом исследования дипломной работы является предприятие ООО «Январь», занимающееся производством пищевой продукции.

Предметом исследования выступает организация учета и анализ материалов в ООО «Январь».

Актуальность выбранной темы выпускной квалификационной работы заключается в том, что от объективности и достоверности информации, формируемой на участке учета материалов, зависят сумма налога на добавленную стоимость, себестоимость продукции, финансовый результат, налогооблагаемая прибыль, сумма налога на прибыль.

Таким образом, целью данной работы является разработка мероприятий по совершенствованию организации учета материальных ресурсов и рациональному их использованию на исследуемом предприятии.

В соответствии с поставленной целью необходимо решить следующие задачи:

1) Исследование правовых, экономических и методологических аспектов организации бухгалтерского и налогового учета материальных ресурсов в России и за рубежом.

2) Обоснование и выбор методики анализа материалов предприятия.

3) Анализ действующей системы учета на исследуемом предприятии.

4) Анализ состава материальных ресурсов, обеспеченности и рационального использования их на исследуемом предприятии.

5) Экономические расчеты эффективности предложенных мероприятий по совершенствованию системы бухгалтерского учета материалов и их рациональному использованию.

В работе были использованы труды отечественных ученых-экономистов Н.П. Кондракова, А.Д. Шеремета, Н.Т. Белухи, Н.Г. Волкова, В. А. Терехова и др. Проведено сравнение российского и зарубежного бухгалтерского учета материально - производственных запасов.

В результате анализа организации учета материалов на предприятии ООО «Январь», были выявлены недостатки учета материальных ценностей.

На основании проведенных исследований в работе предложено разработать комплекс мер по совершенствованию организации бухгалтерского учета материалов в ООО «Январь».

Прогноз основных экономических показателей деятельности предприятия после внедрения разработанных мероприятий по эффективному управлению запасами материалов показал снижение материалоемкости продукции и соответственно рост материалоотдачи, а также рост основных показателей эффективности деятельности предприятия в целом (рентабельности основной деятельности и рентабельности продукции).

В дипломной работе кроме вопросов учета и анализа рассматриваются проблемы жизнедеятельности, связанной с профессией счетного работника.

Таким образом, предложенные мероприятия будут способствовать совершенствованию учета на предприятии, оперативному получению информации о движении и стоимости материальных ресурсов и своевременному принятию управленческих решений, снижению себестоимости выпускаемой продукции и увеличению доходности бизнеса ООО «Январь».

1. ЭКОНОМИЧЕСКИЕ И ПРАВОВЫЕ АСПЕКТЫ ОРГАНИЗАЦИИ УЧЕТА И АНАЛИЗА МАТЕРИАЛОВ НА ПРЕДПРИЯТИЯХ

1.1 Понятие, классификация и оценка материальных ресурсов

Материально - производственные запасы представляют собой различные вещественные элементы, используемые в качестве исходных предметов труда, потребляемых при производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) либо для управленческих нужд. Важной предпосылкой правильной организации учета материальных ресурсов является их классификация по назначению и роли в процессе производства и техническим признакам.

Классификация материалов по их назначению и способу использования в процессе производства представлена на рисунке 1.1

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рисунок 1.1 - Классификация материалов

Сырье - это предмет труда, предназначенный для использования в процессе производства продукции и представляющий собой материальную (вещественную) основу при изготовлении продукции (выполнении работ, оказании услуг) [20].

Покупные полуфабрикаты - это сырье и основные материалы, прошедшие определенные стадии обработки, но не являющиеся еще готовой продукцией.

Комплектующие изделия - это изделия организации - поставщика, приобретаемые для комплектования продукции, выпускаемой организацией - изготовителем.

Вспомогательные материалы - это материалы, используемые для воздействия на сырье и основные материалы, придания продукции определенных потребительских свойств или для обслуживания и ухода за орудиями труда и облегчения процесса производства (смазочные и обтирочные материалы и т.п.).

Топливо - это углеродистые и углеводородистые вещества, выделяющие при сгорании тепловую энергию.

Тара и тарные материалы - это предметы, используемые для упаковки и транспортировки продукции, хранения различных материалов и продукции. Различают следующие виды тары: тара из древесины, тара из картона и бумаги, тара из металла, тара из пластмассы, тара из стекла, тара из тканей и нетканых материалов.

Запасные части - это предметы, предназначенные для проведения ремонтов, замены изношенных частей машин, оборудования, транспортных средств и т.п.

Строительные и прочие материалы - это предметы со сроком полезного использования до 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев, используемые в качестве средств труда (инвентарь, инструменты, спецодежда, спецприспособления и т.д.)

В соответствии с ПБУ 5/01 «Учет материально - производственных запасов», утвержденного Приказом Минфина РФ от 09.06.01 № 44н в качестве материально - производственных запасов принимаются активы:

- используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг);

- предназначенные для продажи;

- используемые для управленческих нужд организации.

Международный стандарт финансовой отчетности МСФО №2 определяет запасы как активы:

- предназначенные для продажи в ходе нормальной деятельности;

- в процессе производства для такой продажи;

- в форме сырья или материалов, предназначенных для использования в производственном процессе или при предоставлении услуг [37].

Согласно стандарту запасы классифицируются следующим образом:

- товары, земля и другое имущество, закупленные и хранящиеся для перепродажи;

- готовая продукция, выпущенная компанией;

- незавершенная продукция, выпущенная компанией и включающая сырье и материалы, предназначенные для дальнейшего использования в производственном процессе.

В российском учете среди видов материально - производственных запасов ПБУ 5/01, в частности, выделяет:

- готовую продукцию, являющуюся конечным результатом производственного цикла и предназначенную для продажи;

- товары, приобретенные или полученные от других юридических или физических лиц и предназначенные для продажи.

Каждому виду материалов присваивается номенклатурный номер, разрабатываемый организацией в разрезе их наименований и/или однородных групп (видов).

Единица бухгалтерского учета материальных ресурсов выбирается организацией самостоятельно таким образом, чтобы обеспечить формирование полной и достоверной информации об этих запасах, а также надлежащий контроль их наличия и движения. В зависимости от характера материалов, порядка их приобретения и использования единицей материально - производственных запасов может быть номенклатурный номер, партия, однородная группа и т.п. [8].

С переходом организаций на рыночные отношения важное значение приобретает процесс выбора форм оценки используемого имущества. Организации в своей практической деятельности применяют различные формы оценки: по первоначальной стоимости, фактической себестоимости, рыночной стоимости, остаточной стоимости, ликвидационной стоимости, чистой стоимости реализации, потребительской стоимости и др.

Согласно МСФО 2 запасы должны оцениваться по наименьшей из двух величин: себестоимости и возможной чистой цене продаж, причем последнюю определяют как предполагаемую продажную цену при нормальном ходе дел за вычетом возможных затрат на выполнение работ и возможных затрат на реализацию [37].

В соответствии с МСФО 2 себестоимость запасов должна включать все затраты на приобретение, на переработку и прочие затраты, понесенные для того, чтобы доставить ценности до места их настоящего нахождения и состояния.

Затраты на приобретение запасов включают цену покупки, импортные пошлины и прочие налоги (кроме возмещаемых налоговыми органами), транспортные, транспортно - экспедиторские и другие расходы, непосредственно относимые на приобретение готовой продукции, материалов и услуг.

Затраты на переработку запасов включают прямые затраты, непосредственно связанные с единицами продукции, а также систематически распределяемые постоянные и переменные накладные производственные расходы при переработке сырья в готовую продукцию.

Прочие затраты включаются в себестоимость запасов только в той степени, в которой они связаны с доведением их до состояния, в котором они пригодны к дальнейшему использованию [37].

В соответствии с ПБУ 5/01 материалы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. В зависимости от способов поступления материалов в организацию предусмотрены различные варианты определения фактической себестоимости материальных ресурсов.

Фактической себестоимостью материалов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ).

Согласно методическим указаниям по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденного Приказом Минфина РФ от 28.12.2001. № 119н (в редакции приказа Минфина РФ от 23.04.2002 № 33н) раздел 2, п. 68 в фактическую себестоимость материалов, приобретенных за плату, включаются:

- стоимость материалов по договорным ценам;

- транспортно - заготовительные расходы;

- расходы по доведению материалов до состояния, в котором они пригодны к использованию в предусмотренных в организации целях.

Стоимость материалов по договорным ценам представляет собой сумму оплаты, установленную соглашением сторон в возмездном договоре непосредственно за материалы [9].

Транспортно - заготовительные расходы - это затраты организации, непосредственно связанные с процессом заготовления и доставки материалов в организацию.

Фактическая себестоимость материалов при их изготовлении силами организации определяется исходя из фактических затрат, связанных с производством данных материалов. Учет и формирование затрат на производство материалов осуществляются организацией в порядке, установленном для определения себестоимости соответствующих видов продукции.

Фактическая себестоимость материалов, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, определяется исходя из денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации. В случае, если расходы по доставке (транспортно - заготовительные расходы) берет на себя принимающая сторона, то фактическая себестоимость материалов увеличивается на сумму произведенных расходов.

Фактическая себестоимость материалов, полученных организацией по договору дарения или безвозмездно, а также остающихся от выбытия основных средств и другого имущества, определяется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету.

Фактической себестоимостью материалов, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, признается стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов.

При невозможности установить стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, стоимость материально - производственных запасов, включая материалы, полученные организацией по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, определяется исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные материально - производственные запасы [9].

Нормативными документами разрешено в аналитическом бухгалтерском учете и местах хранения материально - производственных запасов применять учетные цены.

В качестве учетных цен на материальные ресурсы могут применяться:

- договорные цены. В этом случае другие расходы, входящие в фактическую себестоимость материалов, учитываются отдельно в составе транспортно - заготовительных расходов;

- фактическая себестоимость материально - производственных запасов по данным предыдущего месяца или отчетного периода (отчетного года). В этом случае отклонения между фактической себестоимостью материально-производственных запасов текущего месяца и их учетной ценой учитываются в составе транспортно - заготовительных расходов;

- планово - расчетные цены. В этом случае отклонения договорных цен от планово - расчетных учитываются в составе транспортно - заготовительных расходов. Они предназначены для использования внутри организации. Планово - расчетные цены разрабатываются и утверждаются организацией применительно к уровню фактической себестоимости соответствующих материалов;

- средняя цена группы. В этом случае разница между фактической себестоимостью материально - производственных запасов и средней ценой группы учитывается в составе транспортно - заготовительных расходов. Средняя цена группы представляет собой разновидность планово - расчетной цены. Она устанавливается в тех случаях, когда производится укрупнение номенклатурных номеров материальных запасов путем объединения в один номенклатурный номер нескольких размеров, сортов, видов однородных материально - производственных запасов, имеющих незначительные колебания в ценах.

При существенных отклонениях планово - расчетных цен и средних цен от рыночных цен они подлежат пересмотру. Такие отклонения не должны превышать, как правило, десять процентов. В организациях, ведущих учет материальных ресурсов по планово - расчетным ценам, разрабатывается номенклатура - ценник.

Номенклатура - ценник составляется в разрезе субсчетов счета 10 «Материалы». Внутри субсчетов они подразделяются по группам (видам). Наименования материалов записываются с указанием марки, сорта, размера, других отличительных признаков. Каждому такому наименованию присваивается номенклатурный номер (шифр). Далее указываются единица измерения, учетная цена и последующие изменения цен (новая цена и с какого времени она действует).

Организация, осуществляющая торговую деятельность, может затраты по заготовке и доставке товаров до центральных складов (баз), производимые до момента их передачи в продажу, включать в состав расходов на продажу.

Товары, приобретенные организацией для продажи, оцениваются по стоимости их приобретения. Организации, осуществляющей розничную торговлю, разрешается производить оценку приобретенных товаров по продажной стоимости с отдельным учетом наценок (скидок).

Материальные ресурсы, не принадлежащие организации, но находящиеся в ее пользовании или распоряжении в соответствии с условиями договора, принимаются к учету в оценке, предусмотренной в договоре.

С 1 января 2008г. вступил в силу Приказ Минфина России от 26.03.2007 N 26н, которым внесены изменения в правила бухгалтерского учета материально-производственных запасов. Основной поправкой стало исключение из способов оценки материально - производственных запасов оценки по себестоимости последних по времени приобретения (способ ЛИФО) [8].

Способы оценки материалов:

- по себестоимости каждой единицы;

- по средней себестоимости;

- по себестоимости первых приобретений (ФИФО).

Компании, применявшие способ ЛИФО, должны будут использовать иные способы оценки материалов, перечисленные в п. 16 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально - производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н.

Списывать по фактической себестоимости каждой единицы удобно. Например, дорогостоящие товары, которые продаются в единственном экземпляре или небольшими партиями. Например, автомобили, специальное оборудование, ювелирные изделия, предметы искусства. А вот для розничной торговли этот способ не подходит. Ведь поштучно списывать огромное количество мелких товаров очень трудоемко.

Главный плюс метода оценки по себестоимости каждой единицы - он позволяет получить абсолютно точные сведения о себестоимости использованных материалов (проданных товаров). Показатели бухгалтерской отчетности, которая сформирована с использованием этого метода, получаются реальными, без каких-либо усреднений или отклонений. А значит, данные такой отчетности можно без каких-либо корректировок использовать для анализа и планирования финансовой деятельности предприятия [16].

Оценка по средней себестоимости - этот метод предполагает списание материалов (товаров) по среднемесячной себестоимости единицы. Ее значение рассчитывают по каждой группе (виду) товаров с помощью формулы:

(1.1)

где - среднемесячная себестоимость товаров;

- стоимость остатка товаров на начало месяца;

- стоимость товаров, оприходованных за месяц;

- количество товаров, оставшихся на начало месяца;

- количество товаров, оприходованных за месяц.

Полученную таким образом среднюю себестоимость умножают на количество списываемых материалов (товаров). Полученное значение и есть сумма включаемой в бухгалтерские расходы себестоимости материалов (товаров). Правила ее расчета приведены в пункте 18 ПБУ 5/01 и пункте 75 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально - производственных запасов.

Данный метод списания очень удобен в розничной и мелкооптовой торговле. Например, в торговле продуктами питания, косметикой, бытовой химией, канцтоварами и т.п. Отследить, к какой партии относится каждая продаваемая единица такого товара, достаточно сложно.

Еще один плюс этого способа в том, что он усредняет себестоимость списанных материалов (товаров). При нестабильных ценах на закупаемую продукцию это помогает избежать непредсказуемости в финансовых показателях. То есть обеспечивает компании стабильные значения коэффициентов рентабельности, ликвидности, размера чистых активов и т.п.

Единственный недостаток у этого метода - это то, что бухгалтерская отчетность с такими показателями управленческим целям может не соответствовать [20].

Существенный плюс метода ФИФО в том, что он практически не искажает показатели бухгалтерской отчетности. Ведь, как правило, предприятия используют материалы (отпускают в продажу товары) именно в порядке их приобретения. В условиях инфляции, т.е. когда цены на материальные ресурсы постоянно растут, метод ФИФО ведет к занижению себестоимости и к завышению остатка материальных запасов в бухгалтерском балансе.

Целесообразность применения того или иного метода оценки материалов при их отпуске в производство определяется на основе:

- видов и объемов поступающих материальных ресурсов;

- периодичности их поступления;

- характера производственного процесса;

- влияния внешних факторов на изменения цены приобретаемых материалов;

- степени влияния использованных в производстве материалов на формирование себестоимости вырабатываемой продукции и др.

Организация может использовать различные методы оценки материальных ресурсов при их отпуске в производство для различных групп (видов) материалов, но по отдельному виду (группе) материалов в течение отчетного года может применяться только один из вышеуказанных методов оценки. Применение какого - либо из перечисленных способов по группе (виду) материалов должно отражаться в учетной политике организации, исходя из допущения последовательности применения учетной политики.

Таким образом, подход к оценке материально - производственных запасов в российских нормативных актах в целом совпадает с требованиями международных стандартов. В МСФО 2 дается более четкое определение оценки запасов: запасы должны оцениваться по наименьшей из двух величин - себестоимости и возможной чистой цене продаж; а также более подробно раскрывается порядок списания запасов ниже себестоимости.

1.2 Нормативно - правовая база учета материальных ресурсов в Российской и зарубежной практике

Ведение бухгалтерского учета материалов осуществляется в соответствии с действующими нормативными документами ведения бухгалтерского учета материально - производственных запасов.

В зависимости от назначения нормативные документы целесообразно разделить на уровни значимости:

1) Законодательные акты, указы Президента РФ и постановления Правительства, регламентирующие прямо или косвенно организацию и ведение бухгалтерского учета и проведения аудита в организации.

2) Стандарты (положения) по бухгалтерскому учету и отчетности.

3) Методические рекомендации (указания), инструкции, комментарии, приказы Минфина РФ и других ведомств.

4) Рабочие документы по бухгалтерскому учету самого предприятия (учетная политика организации, рабочий план счетов, график документооборота.

Основным нормативным актом первого уровня является Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 № 129-ФЗ (с изменениями). Этот Закон определяет правовые основы бухгалтерского учета, его содержание, принципы, организацию, состав хозяйствующих субъектов, обязанных вести бухгалтерский учет и предоставлять финансовую отчетность [1]. Также относятся Гражданский Кодекс Российской Федерации (часть первая) - Федеральный закон № 51-ФЗ от 30.11.1994, Налоговый Кодекс Российской Федерации (часть вторая) - Федеральный закон № 117-ФЗ от 05.08.2000 и пр.

Нормативные документы второго уровня - учетные стандарты, которые определяются как свод основных правил, устанавливающий порядок учета и оценки определенного объекта или их совокупности. К ним относится Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина РФ от 29.07. 1998 № 34н (в редакции приказов Минфина РФ от 30.12.1999 № 107н и от 24.03.2000 № 31н)

Учетные стандарты (положения) призваны конкретизировать закон «О бухгалтерском учете».

Особенно важным является ПБУ 1/2008 “Учетная политика организации”, утвержденного Приказом Минфина РФ от 06.10.2008 № 106-н, поскольку в нем изложены основные принципы учета. В отношении материально -производственных запасов в бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию с учетом существенности, как минимум, следующая информация:

- о способах оценки материально-производственных запасов по их группам (видам);

- о последствиях изменений способов оценки материально-производственных запасов;

- о стоимости материально-производственных запасов, переданных в залог;

- о величине и движении резервов под снижение стоимости материальных ценностей [6].

ПБУ 5/01 «Учет материально - производственных запасов», утвержденного Приказом Минфина РФ от 09.06.01 № 44н определяет понятие, состав, способы оценки и отражения в бухгалтерской отчетности материально - производственных запасов.

Согласно п.5 ПБУ 5/01 учет материально - производственных запасов при их приобретении и заготовлении осуществляется одним из следующих способов:

- по фактической себестоимости приобретения (заготовления) - с отражением на счете 10 «Материалы»;

- по учетным ценам (плановой себестоимости приобретения или заготовления). Последний способ предусматривает для учета материально-производственных запасов применение счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

К числу важных документов второго уровня относится также План счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утвержденного Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н (с изменениями). Для учета материально - производственных запасов в разделе II Плана счетов предусматриваются следующие счета:

10 «Материалы»;

11 «Животные на выращивании и откорме»;

14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей»;

15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»;

16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» (а именно: 19-3 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально -производственным запасам")

41 «Товары»;

43 «Готовая продукция»;

45 «Товары отгруженные»;

Кроме того, используются забалансовые счета:

002 «Товарно - материальные ценности, принятые на ответственное хранение»;

003 «Материалы, принятые в переработку» и

004 «Товары, принятые на комиссию» для учета материальных ценностей, не принадлежащих организации на праве собственности [4].

Требования к отражению запасов в бухгалтерской отчетности установлены ПБУ 4/99 “Бухгалтерская отчетность организации”, утвержденного Приказом Минфина РФ от 06.07.1999 № 43н. При этом содержание группы статей "запасы" шире, чем содержание понятия "материально-производственные запасы" [7].

ПБУ 9/99 «Доходы организации», утвержденного Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 № 32н (в редакции приказа Минфина РФ от 30.12.1999 №107н и 30.03.2001 №27н) - относит продажу материально-производственных запасов к доходам от обычной деятельности [10].

ПБУ 10/99 «Расходы организации», утвержденного Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 № 33н (в редакции приказа Минфина РФ от 30.12.1999 № 107н и от 30.03.2001 № 27н) - в элементе "Материальные затраты" отражается стоимость приобретаемых со стороны сырья и материалов, полуфабрикатов, топлива, покупной энергии, работ и услуг производственного характера. При этом стоимость материальных ресурсов формируется исходя из цен их приобретения (без учета НДС, если организация является его плательщиком), наценок (надбавок), комиссионных вознаграждений, уплачиваемых снабженческим и внешнеэкономическим организациям, стоимости услуг товарных бирж, включая брокерские услуги, таможенных пошлин, платы за транспортировку, хранение и доставку, осуществляемые сторонними организациями [11].

Документы третьего уровня имеют рекомендательный характер, к ним, в частности, относятся:

1) Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденного Приказом Минфина РФ от 28.12.2001. № 119н (в редакции приказа Минфина РФ от 23.04.2002 № 33н) - наряду с определением назначения материалов и основных хозяйственных операций с ними, конкретизируют способы оценки материально-производственных запасов, определяют порядок организации бухгалтерского учета материально - производственных запасов на основе Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально - производственных запасов" (ПБУ 5/01), утвержденного Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 9 июня 2001 г. N 44н. На основе настоящих Методических указаний организации разрабатывают внутренние положения, инструкции, иные организационно - распорядительные документы, необходимые для надлежащей организации учета и контроля за использованием материально - производственных запасов. В указанных документах могут устанавливаться: формы первичных документов по приему, отпуску (расходованию) и перемещению материально-производственных запасов и порядок их оформления (составления), а также правила документооборота; перечень должностных лиц подразделений, которым доверено получение и отпуск материально - производственных запасов; порядок осуществления контроля за обеспечением экономного и рационального расходования (использования) материально- производственных запасов в производстве, в обращении, правильным ведением учета, достоверностью отчетов об их расходовании [9].

2) Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденного Приказом Минфина РФ от 13.09.1995 № 49 - конкретизирует проверку фактического наличия по местам расположения материально-производственных запасов [12].

3) Методические рекомендации по учету затрат на производство продукции, работ, услуг, утвержденного Приказом Минфина РФ от 06.06.2003 № 792.

Методические указания и инструкции призваны конкретизировать учетные стандарты в соответствии с отраслевыми и иными особенностями. Они разрабатываются Минфином РФ и различными ведомствами.

К документам четвертого уровня относятся указания, инструкции, положения приказы и иные подобные документы по постановке, ведению бухгалтерского учета, непосредственно созданные в организации и являющиеся внутрифирменными стандартами (приказы о формировании учетной политики, должностные инструкции и пр.).

Согласно п. 11 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденного Приказом Минфина РФ от 28.12.2001. № 119н (в редакции приказа Минфина РФ от 23.04.2002 № 33н): «Все операции по движению (поступление, перемещение, расходование) запасов должны оформляться первичными учетными документами». Формы первичных учетных документов утверждаются:

- Государственным комитетом Российской Федерации по статистике по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации - унифицированные формы первичной учетной документации;

- соответствующими министерствами и иными органами федеральной исполнительной власти - отраслевые формы;

- организациями - формы первичных документов для оформления хозяйственных операций, по которым не предусмотрены унифицированные и отраслевые формы. При разработке и утверждении указанных форм учитывается специфика деятельности этих организаций.

Согласно ПБУ 1/08 - «При формировании учетной политики организации по конкретному вопросу организации и ведения бухгалтерского учета осуществляются выбор одного способа из нескольких, допускаемых законодательством Российской Федерации и (или) нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету. Если по конкретному вопросу в нормативных правовых актах не установлены способы ведения бухгалтерского учета, то при формировании учетной политики осуществляется разработка организацией соответствующего способа, исходя из настоящего и иных положений по бухгалтерскому учету, а также Международных стандартов финансовой отчетности».

Первичные учетные документы должны включать в себя обязательные реквизиты, установленные Федеральным законом «О бухгалтерском учете»:

- наименование документа;

- дату составления документа;

- наименование организации, от имени которой составлен документ;

- содержание хозяйственной операции;

- измеритель хозяйственной операции в натуральном и денежном выражениях;

- наименование должностных лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;

- личные подписи указанных лиц и их расшифровки [1].

В международных стандартах основные вопросы бухгалтерского учета нашли отражение в МСФО "Запасы" (МСФО 2). Стандарт регламентирует учет запаса в целом, в то время как ПБУ 5/01 регулирует только вопросы учета материально-производственных запасов. МСФО 2 не содержит отдельной нормы, раскрывающей критерии признания активов в качестве запасов. К данной категории активов применяются общие положения признания активов, а именно: существование вероятности притока будущих экономических выгод в компанию и возможность надежной оценки актива. Первый критерий признания не предусмотрен ПБУ 5/01, а в связи с отсутствием в российских нормативных актах определения понятия "активы", соответственно, отсутствуют и общие критерии признания активов [37].

Методы оценки запасов, предусмотренные российским законодательством и международными стандартами, аналогичны. В то же время МСФО достаточно четко определяют статьи запасов, себестоимость которых должна быть определена путем специфической идентификации индивидуальных затрат. В случае если идентификация затрат невозможна, в соответствии с МСФО 2 предпочтительным является метод ФИФО, или средневзвешенной стоимости. Российское же законодательство не устанавливает приоритета какого - либо способа оценки материально - производственных запасов.

В целом международные и российские подходы к учету материалов имеют много общего: аналогичные способы оценки при отпуске в производство, сходные подходы к формированию фактической себестоимости запасов, приобретенных за плату и созданных организацией самостоятельно. Но наряду с этим международные стандарты регламентируют учет запасов в целом, более четко определяют критерии признания активов в качестве запасов и порядок их оценки. Российское же законодательство (ПБУ 5/01) регулирует только вопросы учета материально-производственных запасов, а в практике формирования их себестоимости оно основано не столько на экономической сущности оценки, сколько на конкретном перечне затрат, включаемых в себестоимость, что более отражает налоговый, нежели финансовый подход к учету затрат.

1.3 Особенности бухгалтерского и налогового учета материалов на предприятиях

В настоящее время налоговый и бухгалтерский учет полностью разделены. Разрыв между этими двумя видами учета постепенно становился все глубже и шире, пока в 2002 году не произошло законодательное выделение подсистемы налогового учета. Еще совсем недавно данные, необходимые для исчисления и уплаты налога, действительно могли быть получены на основании бухгалтерского учета и после определенной корректировки внесены непосредственно в налоговые декларации с соответствующим расчетом налогов. Однако в настоящее время декларируется уже совершенно обособленная система налогового учета, которая может дать организации информацию, необходимую только для правильного и соответствующего действующему законодательству исчисления налогов.

Бухгалтерский учет материалов организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации (за исключением бюджетных и кредитных организаций), должны осуществлять в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет материально - производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденным Приказом Минфина России от 9 июня 2001г. N 44н.

Основные требования, предъявляемые к бухгалтерскому учету материалов, раскрыты в Методических указаниях по бухгалтерскому учету материально - производственных запасов, утвержденного Приказом Минфина РФ от 28.12.2001. № 119н (в редакции приказа Минфина РФ от 23.04.2002 № 33н):

- сплошное, непрерывное и полное отражение движения (прихода, расхода, перемещения) и наличия запасов;

- учет количества и оценка запасов;

- оперативность (своевременность) учета запасов;

- достоверность;

- соответствие синтетического учета данным аналитического учета на начало каждого месяца (по оборотам и остаткам);

- соответствие данных складского учета и оперативного учета движения запасов в подразделениях организации данным бухгалтерского учета [9].

Все хозяйственные операции, проводимые организацией, согласно ст. 9 Федерального закона от 21 ноября 1996г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Федеральный закон N 129-ФЗ) должны оформляться оправдательными документами. Эти документы являются первичными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Хозяйственные операции, не оформленные первичными учетными документами, не принимаются к учету и не подлежат отражению в регистрах бухгалтерского учета.

Материальные ресурсы отражаются в бухгалтерской отчетности в соответствии с их классификацией исходя из способа использования в производстве продукции, выполнении работ, оказания услуг либо для управленческих нужд организации.

На конец отчетного года материалы отражаются в бухгалтерском балансе по стоимости, определяемой исходя их способов оценки запасов, за вычетом создаваемого резерва под снижение стоимости материальных ценностей.

В соответствии с принципом существенности в бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию следующая информация:

- способы оценки материалов по их группам (видам);

- последствия изменений способов оценки материалов;

- стоимость материальных ценностей, переданных в залог;

- величина и движение резервов под снижение стоимости материалов.

Расходы по приобретению материалов, используемых на изготовление и продажу продукции (работ, услуг), относятся к расходам по обычным видам деятельности. В соответствии с ПБУ 10/99 «Расходы организации» расходы по обычным видам деятельности принимаются к бухгалтерскому учету в сумме, равной величине оплаты в денежной или иной форме или величине кредиторской задолженности [11].

Все расходы, связанные с формированием фактической себестоимости материалов, приобретенных за плату, можно сгруппировать следующим образом:

- стоимость материалов по договорным ценам;

- транспортно - заготовительные расходы;

- расходы по доведению материалов до состояния, в котором они пригодны к использованию.

Транспортно - заготовительные расходы - это затраты организации, непосредственно связанные с заготовлением и доставкой материалов в организацию.

Транспортно - заготовительные расходы принимаются к учету путем:

- отнесения расходов на счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» согласно расчетным документам поставщика;

- отнесения расходов на отдельный субсчет к счету 10 «Материалы».

Непосредственное (прямое) включения транспортно - заготовительных расходов в фактическую себестоимость материалов происходит на счете 10 «Материалы».

Конкретный вариант учета транспортно - заготовительных расходов устанавливается организацией самостоятельно и отражается в учетной политике.

Транспортно - заготовительные расходы учитываются по отдельным видам и (или) группам материалов. Если нет значительного различия в удельном весе транспортно - заготовительных расходов, а также в случае невозможности их отнесения к конкретным группам материалов, допускается вести их учет в целом по субсчету к счету 10 «Материалы» или счету 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей». На практике при организации учета материалов для уменьшения трудоемкости учетных операций используются учетные цены, в качестве которых могут быть:

- договорные цены;

- фактическая себестоимость по данным предыдущего месяца или отчетного периода;

- планово - расчетные цены;

- средняя цена группы.

Если в качестве учетных цен используются договорные цены, то все другие расходы, входящие в фактическую себестоимость материалов, учитываются в составе транспортно - заготовительных расходов.

Планово - расчетные цены разрабатываются организацией применительно к уровню фактической себестоимости, поэтому, как правило, они включают помимо договорной цены также плановые расходы на приобретение и доставку материалов. В этом случае разница между фактической себестоимостью и учетной ценой учитывается в качестве отклонения.

Транспортно - заготовительные расходы или отклонения в стоимости материалов, относящихся к материалам, израсходованным на производственные или иные цели, подлежат ежемесячному списанию на счета бухгалтерского учета, на которых отражен расход соответствующих материалов.

Списание транспортно - заготовительных расходов или отклонений по отдельным видам или группам материалов производится пропорционально учетной стоимости материалов на основе рассчитанного процента транспортно - заготовительных расходов или отклонений:

(1.2)

где - процент транспортно - заготовительных расходов или отклонений;

- величина транспортно - заготовительных расходов или отклонений на начало месяца (отчетного периода);

- сумма транспортно - заготовительных расходов или отклонений за месяц (отчетный период);

- остаток материалов на начало месяца (отчетного периода);

- сумма поступивших материалов в течение месяца (отчетного периода).

Соответствующим образом корректируется величина остатка материалов. Учет материалов в зависимости от принятой организацией учетной политики может быть организован по разным схемам. Рассмотрим некоторые из них.

Вариант 1: используется счет 10 «Материалы», на котором учет ведется по фактической себестоимости. Оприходование материалов отражается по дебету счета 10 «Материалы» и кредиту различных счетов 60,70,76 и др. в зависимости от того, откуда поступили те или иные ценности [21].

Фактический расход материалов на производственные или другие хозяйственные цели отражается по кредиту счета 10 «Материалы» в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу).

При выбытии материалов (продаже, списании, передаче безвозмездно) их стоимость списывается в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».

К счету 10 «Материалы» могут быть открыты субсчета для учета, например, транспортно - заготовительных или иных расходов, связанных с приобретением и заготовлением материалов.

Бухгалтерские записи по варианту 1 представлены в таблице 1.1

Таблица 1.1 - Корреспонденция счетов по учету поступления материалов по варианту 1

Содержание операций	дебет	кредит
1) Поступление материалов от поставщиков, в том числе:
- акцептованы счета поставщиков	10	60
- учтен НДС	19.3	60
- транспортные и прочие расходы	10	60
- учтен НДС	19.3	60
- начислена заработная плата за погрузочно-разгрузочные работы	10	70
- произведены начисления на заработную плату грузчиков (ЕСН и другие)	10	69
- оплачены счета поставщиков, транспортной организации	60	51
Содержание операций	дебет	кредит
2) Отражена суммовая разница, возникшая после принятия материалов к учету: - отрицательная НДС - положительная НДС	91.2 19 60 19 сторно	60 60 91.1 60 сторно
3) Поступление материалов за счет сумм, выданных под отчет:
- оприходованы материалы	10	71
- учтен НДС	19.3	71
4) Поступление материалов в результате ликвидации основных средств и излишков, выявленных при инвентаризации	10	91.1
5) Поступление материалов безвозмездно (по договору дарения):
- оприходованы материалы по текущей рыночной стоимости	10	98.2
- отражены расходы по доставке у принимающей стороны	10	60
- учтен НДС	19	60
- по мере списания материалов на счета учета затрат	98.2	91.1
6) Поступление материалов как вклад в уставный капитал	10	75.1
7) Поступление материалов по договору мены:
- поступили материалы по договору мены (обмен готовой продукции на материалы, продукция равноценная)	002
- выставлен счет на договорную стоимость отгруженной продукции с НДС	62	90.1
- начислен НДС	90.3	68
- списана себестоимость продаж	90.2	43
- выявлена прибыль от продаж	90.9	99
- списаны с забалансового счета материалы, поступившие по договору мены	002
- оприходованы поступившие материалы по договору	10	60
- учтен НДС	19.3	60
- произведен зачет по договору мены	60	62
- зачтен НДС (налоговый вычет)	68	19.3

Вариант 2: используются счета 10 «Материалы»; 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»; 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

В дебет счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» относится фактическая себестоимость материалов, по которым в организацию поступили расчетные документы поставщиков и другие документы, подтверждающие расходы на приобретение (заготовление) материалов.

Оприходование материалов, фактически поступивших в организацию, отражаются записью по дебету счета 10 «Материалы» с кредита счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» по учетным ценам, а разницу между фактической себестоимостью приобретения и учетными ценами относят на счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»:

- если фактическая себестоимость больше учетной цены - Д16 К15;

- если фактическая себестоимость меньше учетной цены - Д15 К16.

Израсходованные или проданные материалы списывают на соответствующие счета с кредита счета 10 «Материалы» по учетным ценам.

Накопленные на счете 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» разницы между фактической себестоимостью приобретенных материалов и стоимостью их по учетным ценам списываются (сторнируются - при отрицательной разнице) с кредита счета 16 в дебет счетов учета затрат на производство (расходов на продажу) или других соответствующих счетов. Порядок списания устанавливается организацией; одним из вариантов может быть, например, списание пропорционально стоимости израсходованных материалов по учетным ценам.

Аналитический учет по счету 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» ведется по группам материалов с приблизительно одинаковым уровнем этих отклонений.

Выбытие материалов связано со следующими фактами хозяйственной жизни:

- расходами на производство;

- безвозмездной передачей;

- продажей;

- передачей в качестве вклада в уставный капитал;

- расходами в результате стихийных бедствий и экстремальных ситуаций, а также на ликвидацию последствий стихийных бедствий и экстремальных ситуаций;

- выявленной недостачей.

В таблице 1.2. показаны операции по учету выбытия материалов.

Таблица 1.2 - Корреспонденция счетов по учету выбытия материалов

по варианту 1

Содержание операций	дебет	кредит
1) Отпуск материалов на производственные цели (в основное производство, вспомогательное производство, на общепроизводственные и общехозяйственные расходы и др.)	20,23 25,26,97	10
2) Отпуск материалов на капитальные вложения	08	10
3) Отпуск материалов на ликвидацию последствий чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности, а также потери их в результате стихийных бедствий и экстремальных ситуаций.	99	10
4) Передача материалов безвозмездно юридическим и физическим лицам:
- списаны материалы	91.2	10
- начислен НДС по безвозмездно переданным материалам	91.2	68
- отражены убытки	99	91.9
5) Продажа материалов:
- выставлен счет покупателю на договорную стоимость материалов с НДС	62	91.1
- начислен НДС	91.2	68
- списаны материалы	91.2	10
6) Выявлен финансовый результат от продаж: - прибыль - убыток	91.9 99	99 91.9
7) Выявлена недостача материалов:
- списаны материалы	94	10
- списана недостача в пределах норм естественной убыли	20,23,26,44	94
- отнесена недостача на виновное лицо	73.2	94
- отнесена на виновное лицо, разница между суммой взыскания и фактической себестоимостью материалов	73.2	91.1
- списана недостача на прочие расходы (если виновное лицо не установлено)	91.2	94
8) Передача материалов в качестве вклада в уставный капитал:
- отражено списание материалов	58	10
- восстановлена сумма НДС, ранее принятая к налоговому вычету	91.2	68
9) Отпуск материалов в обслуживание производства и хозяйства и на непроизводственные цели	29, 91.2	10

Материалы, которые морально устарели, полностью или частично потеряли свое первоначальное качество либо текучая рыночная стоимость которых снизилась, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей.

Резерв под снижение стоимости материальных ценностей образуется за счет финансовых результатов организации на величину разницы между текущей рыночной стоимостью и фактической себестоимостью, если последняя выше текущей рыночной стоимости. Для этого используется счет 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей», который предназначен для обобщения информации о резервах под отклонение стоимости сырья, материалов, топлива, готовой продукции, товаров и т.п. Аналитический учет по счету 14 ведется по каждому резерву.

Образование резерва отражается по кредиту счета 14 в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы».

В следующем отчетном периоде по мере списания материальных ценностей, по которым был образован резерв, зарезервированная сумма восстанавливается: она отражается по дебету счета 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы». Такая запись делается и при повышении рыночной стоимости материальных ценностей, по которым был создан соответствующий резерв.

Налоговый учет - это совершенно обособленная система, которая может дать организации информацию, необходимую только для правильного и соответствующего действующему законодательству исчисления налогов.

Налоговым учетом названа система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным Налоговым кодексом [36].

В нормативных актах определены основные понятия налогового учета. Выдвинуто требование ведения налогового учета на основании первичных документов, оформленных по правилам, изложенным в нормативных актах по бухгалтерскому учету.